Résidence fiscale en Allemagne et domicile fiscal en France

L'Allemagne vous considère comme résident si vous y disposez d'un logement que vous conservez et utilisez (Wohnsitz), quel que soit le nombre de jours, ou si vous y séjournez de façon ininterrompue plus de six mois, même à cheval sur deux années. La France vous considère comme domicilié si votre foyer ou votre séjour principal, votre activité professionnelle principale ou le centre de vos intérêts économiques s'y trouve : un seul critère suffit (art. 4 B CGI). Si les deux États vous considèrent comme résident, l'art. 2 §1 n° 4 b) de la convention franco-allemande du 21 juillet 1959 tranche : foyer d'habitation permanent, centre des intérêts vitaux, séjour habituel, nationalité, puis accord amiable. Depuis le 16 février 2025, si la convention vous rattache à l'Allemagne, la France ne vous considère plus comme domicilié en France.

Gratuit, sans inscription, environ 3 minutes. Conclusion selon le Code général des impôts (art. 4 A et 4 B CGI), comparée avec le droit applicable en Allemagne et la convention fiscale.

Quand êtes-vous résident fiscal en Allemagne ?

En Allemagne, c'est le logement lui-même qui est décisif : si vous conservez un appartement ou une chambre que vous pouvez utiliser à tout moment, vous êtes résident — quel que soit le nombre de jours passés et quel que soit le lieu de votre centre des intérêts vitaux.

Les six mois allemands se comptent de façon continue et ne sont pas liés à l'année civile : un séjour d'octobre à avril crée déjà un séjour habituel.

• Vous disposez d'un logement en Allemagne — au sens du § 8 AO c'est un Wohnsitz (domicile) : selon le droit allemand, vous êtes résident et assujetti de manière illimitée, même si votre centre des intérêts vitaux se trouve en France.
• Vous avez séjourné en Allemagne de façon ininterrompue plus de six mois pour un motif autre qu'une visite ou des vacances — au sens du § 9 AO c'est un séjour habituel dès le premier jour, et vous êtes résident d'Allemagne.

Quand vous êtes non-résident

• Votre séjour n'était qu'une visite, des vacances ou des soins médicaux d'un an au plus, et vous n'avez pas de logement en Allemagne — aucun séjour habituel ne naît ; vous n'êtes pas résident d'Allemagne.
• Vous n'avez pas de logement en Allemagne et votre séjour ininterrompu n'a pas dépassé six mois — vous n'êtes pas résident d'Allemagne. Les revenus de source allemande (en particulier le salaire d'un travail physiquement exercé en Allemagne) y restent soumis à l'assujettissement limité.

Où le droit applicable en Allemagne diverge des règles françaises

• Collision : un logement en Allemagne suffit à l'Allemagne, la France regarde le foyer et les intérêts. Pour l'Allemagne, un logement dont vous pouvez disposer à tout moment (Wohnsitz) suffit : vous êtes résident, imposé sur vos revenus mondiaux, même si votre centre des intérêts vitaux se trouve en France (BFH, I R 74/16), et sans nombre minimal de jours (BFH, I R 58/16). La France vous considère comme domicilié si votre foyer, votre activité professionnelle principale ou le centre de vos intérêts économiques s'y trouve — un seul critère suffit. Les deux États peuvent donc vous considérer comme résident en même temps. L'art. 2 § 1 n° 4 b) de la convention franco-allemande tranche : foyer d'habitation permanent → centre des intérêts vitaux → séjour habituel → nationalité → accord amiable. Conservez les preuves de chaque étape (baux, lieu de vie de la famille, travail, nombre de jours).
• Collision : six mois de séjour continu en Allemagne et le séjour principal en France. L'Allemagne compte six mois de présence ininterrompue sans tenir compte du passage d'une année à l'autre, et la résidence s'applique alors dès le premier jour (§ 9 AO). Un séjour d'octobre à avril fait donc de vous un résident d'Allemagne, alors qu'aucune année civile ne compte 183 jours de présence. En France, le séjour principal (repère : plus de six mois par an) n'est qu'un des critères : votre foyer, votre activité principale ou vos intérêts économiques en France suffisent à vous y maintenir domicilié. Pendant une partie de la période, vous pouvez donc être résident des deux États — vérifiez l'art. 2 § 1 n° 4 b) de la convention.

Ce qu'il faut encore savoir

• Comment la France élimine la double imposition des revenus allemands. Si vous êtes résident de France (selon le droit interne ou après application de la convention), les revenus que la convention permet d'imposer en Allemagne — par exemple le salaire d'un travail en Allemagne au-delà des limites de l'art. 13 § 4, les revenus d'un bien immobilier situé en Allemagne (imposables uniquement en Allemagne, art. 3), une rémunération publique allemande — sont inclus dans votre déclaration française, mais ouvrent droit à un crédit d'impôt égal à l'impôt français correspondant : ils ne sont pas imposés une seconde fois, mais relèvent le taux applicable à vos autres revenus (art. 20 § 2 a) bb). Pour les dividendes, certaines plus-values, les jetons de présence, les travailleurs intérimaires et les artistes, le crédit est égal à l'impôt allemand, plafonné à l'impôt français (aa). L'IML s'applique à cette convention depuis le 1er janvier 2025 (notamment le critère de l'objet principal) ; il ne modifie pas la règle de départage des personnes physiques.
• Travailler en Allemagne sans y être résident : 183 jours par année fiscale. Même non-résident d'Allemagne, vous y devez l'impôt sur le salaire d'un travail physiquement exercé en Allemagne (§ 49 al. 1 n° 4 a EStG), sauf si toutes les conditions de l'art. 13 § 4 de la convention sont remplies : 183 jours au plus en Allemagne au cours de l'année fiscale considérée (l'année civile dans les deux États — et non une période glissante de douze mois), un employeur qui n'est pas résident d'Allemagne et une rémunération qui n'est pas supportée par un établissement stable allemand. Les travailleurs intérimaires sont imposables dans les deux États, la France imputant l'impôt allemand (art. 13 § 6). Les frontaliers relèvent d'une règle particulière (art. 13 § 5).
• Travailleurs frontaliers : imposition dans l'État de résidence. Si vous avez votre foyer dans la zone frontalière (20 km) d'un État, travaillez dans la zone frontalière (20 km) de l'autre et rentrez en principe chaque jour chez vous, votre salaire n'est imposable que dans l'État de résidence (art. 13 § 5). Pour les résidents des départements frontaliers français travaillant en Allemagne, la zone allemande s'étend à 30 km. L'État de résidence verse une compensation de 1,5 % des rémunérations brutes à l'autre État (art. 13a) — cela ne change rien à votre impôt. Conservez les justificatifs de domicile et de retours quotidiens.
• Pensions : imposables dans l'État de résidence. Depuis le 1er janvier 2016, les pensions et rentes — y compris celles de l'assurance retraite légale allemande (gesetzliche Rentenversicherung) — ne sont imposables que dans l'État de résidence du bénéficiaire (art. 13 § 8) ; une compensation entre les États est prévue (art. 13c). Un retraité résident de France déclare donc sa pension allemande en France. Les pensions publiques (fonctionnaires) restent imposables dans l'État qui les verse, sauf si vous possédez la nationalité de l'État de résidence sans posséder celle de l'État payeur (art. 14 § 1).
• Année du déménagement : les deux États fractionnent l'année. L'année de votre arrivée en Allemagne ou de votre départ, l'Allemagne n'impose les revenus mondiaux que pour la période d'assujettissement illimité, et les revenus étrangers du reste de l'année relèvent le taux (§ 32b EStG). La France aussi ne vous impose comme résident que pour la période de résidence effective. Rapprochez les dates et les périodes dans les deux déclarations pour qu'un même revenu ne soit pas imposé deux fois sans allègement.
• Si la convention vous rend résident d'Allemagne, la France vous traite comme non-résident. Depuis le 16 février 2025, l'art. 4 B CGI prévoit qu'une personne qui n'est pas résidente de France au sens d'une convention fiscale n'est pas domiciliée en France. Si la convention franco-allemande vous rattache à l'Allemagne, la France ne vous impose que sur vos revenus de source française dans les limites de la convention (par exemple les loyers d'un bien situé en France, le salaire des jours travaillés en France au-delà de l'art. 13 § 4, avec retenue à la source selon l'art. 182 A CGI), et l'Allemagne exonère ces revenus sous réserve de progressivité ou impute l'impôt français (art. 20 § 1).
• Sécurité sociale : règlement (CE) n° 883/2004. Entre la France et l'Allemagne, les cotisations sociales relèvent du règlement (CE) n° 883/2004, et non de la convention fiscale : en principe, vous cotisez dans l'État où vous travaillez. Un salarié détaché par un employeur établi en France pour 24 mois au plus reste affilié au régime français (formulaire A1) ; en cas d'activité dans plusieurs États, c'est notamment l'État de résidence qui est compétent si vous y exercez une partie substantielle de votre activité. Résidence fiscale et régime de sécurité sociale compétent peuvent donc différer.

Comment se règle la double résidence

Si les deux États vous considèrent comme résident, la convention s'applique (art. 2 §1 n° 4 b)) : Convention entre la République française et la République fédérale d'Allemagne en vue d'éviter les doubles impositions et d'établir des règles d'assistance administrative et juridique réciproque en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune, ainsi qu'en matière de contributions des patentes et de contributions foncières (ensemble un protocole), signée à Paris le 21 juillet 1959 (France : approuvée par la loi n° 61-713 du 7 juillet 1961, publiée par le décret n° 61-1208 du 31 octobre 1961, JO du 8 novembre 1961), modifiée par les avenants du 9 juin 1969, du 28 septembre 1989, du 20 décembre 2001 et du 31 mars 2015, et par la convention multilatérale (MLI). Les critères s'appliquent dans l'ordre — foyer d'habitation permanent, centre des intérêts vitaux, séjour habituel, nationalité et, en dernier lieu, accord amiable entre les autorités fiscales.

La convention en détail : revenus, taux, règle des 183 jours →

Les termes que vous rencontrerez en Allemagne

Wohnsitz

domicile : un logement dont vous disposez dans des circonstances indiquant que vous le conserverez et l'utiliserez (§ 8 AO)

gewöhnlicher Aufenthalt

séjour habituel : plus de six mois de présence ininterrompue, résidence dès le premier jour (§ 9 AO)

unbeschränkte Steuerpflicht

assujettissement illimité : imposition des revenus mondiaux d'un résident (§ 1 al. 1 EStG)

beschränkte Steuerpflicht

assujettissement limité : seuls les revenus de source allemande sont imposés (§ 1 al. 4, § 49 EStG)

Progressionsvorbehalt

réserve de progressivité : les revenus exonérés relèvent le taux applicable aux autres revenus

gesetzliche Rentenversicherung

assurance retraite légale allemande ; depuis 2016, sa pension n'est imposable que dans l'État de résidence (art. 13 §8)

Questions

Sources

Législation et doctrine administrative

• § 1(1) EStG — Les personnes ayant un domicile (Wohnsitz) ou leur séjour habituel (gewöhnlicher Aufenthalt) en Allemagne y sont assujetties de manière illimitée, c'est-à-dire imposées sur leurs revenus mondiaux.
• § 8 AO — Une personne a son domicile (Wohnsitz) là où elle dispose d'un logement dans des circonstances indiquant qu'elle le conservera et l'utilisera.
• § 9 AO — Le séjour habituel suppose une présence qui n'est pas seulement passagère. Un séjour ininterrompu de plus de six mois constitue toujours un séjour habituel, dès le premier jour ; les courtes interruptions ne sont pas prises en compte. Exception : les séjours effectués uniquement à des fins de visite, de détente, de soins médicaux ou à des fins privées similaires, d'une durée n'excédant pas un an.
• § 9 sentence 3 AO — La règle des six mois ne s'applique pas si le séjour a pour seul objet une visite, des vacances, des soins médicaux ou une fin privée similaire et ne dépasse pas un an.
• § 1(3)–(4) EStG — Sans domicile ni séjour habituel, l'assujettissement est limité aux revenus de source allemande (§ 49). Sur demande, un non-résident peut être traité comme assujetti de manière illimitée si au moins 90 % de ses revenus sont soumis à l'impôt allemand.
• § 49(1) no. 4(a) EStG — Les revenus d'une activité salariée sont de source allemande si le travail est exercé ou exploité (verwertet) en Allemagne.
• art. 4 B CGI (modifié par l'art. 83 de la loi n° 2025-127 du 14 février 2025, en vigueur depuis le 16 février 2025) — Vous êtes domicilié fiscalement en France si (a) votre foyer ou le lieu de votre séjour principal se trouve en France, OU (b) vous y exercez votre activité professionnelle principale, OU (c) vous y avez le centre de vos intérêts économiques. Un seul critère suffit. Depuis le 16 février 2025, une personne qui n'est pas résidente de France au sens d'une convention fiscale n'est pas non plus domiciliée en France au sens du droit interne.
• art. 2 § 1 n° 4 b) de la convention franco-allemande du 21 juillet 1959 — Personne physique résidente des deux États : aa) elle est considérée comme résidente de l'État où elle dispose d'un foyer d'habitation permanent ; si elle en dispose dans les deux États, de l'État avec lequel ses liens personnels et économiques sont les plus étroits (centre des intérêts vitaux) ; bb) si ce centre ne peut être déterminé, ou si elle ne dispose d'un foyer permanent dans aucun des États — de l'État où elle séjourne de façon habituelle ; cc) séjour habituel dans les deux États ou dans aucun — État dont elle possède la nationalité ; dd) sinon, les autorités compétentes tranchent d'un commun accord.
• BOFiP BOI-IR-CHAMP-10-20160728 — Foyer = lieu où la famille vit habituellement ; séjour principal = repère de plus de six mois par an, non absolu ; activité principale = celle à laquelle vous consacrez le plus de temps ; centre des intérêts économiques = principaux investissements, siège des affaires, l'essentiel des revenus ; un seul critère suffit.
• art. 20 § 1 et 2 de la convention franco-allemande — Allemagne (§ 1) : exonération sous réserve de progressivité ; imputation de l'impôt français notamment pour les dividendes (hors participations intersociétés d'au moins 10 %), les jetons de présence (art. 11), les travailleurs intérimaires (art. 13 § 6) et les artistes (art. 13b). France (§ 2 a) : les revenus allemands sont inclus dans la base de l'impôt français et ouvrent droit à un crédit d'impôt aa) égal à l'impôt allemand, plafonné à l'impôt français, pour les revenus visés aux art. 7 § 1, 4 et 6, 9, 11 § 2, 13 § 6 et 13b ; bb) égal à l'impôt français correspondant pour tous les autres revenus (effet d'une exonération avec taux effectif), à condition que le bénéficiaire soit soumis à l'impôt allemand sur ces revenus.
• art. 13 § 1, 4 et 6 de la convention franco-allemande — Le salaire est imposable dans l'État où l'activité est exercée (§ 1), sauf si le salarié y séjourne 183 jours au plus au cours de l'année fiscale considérée, si la rémunération est payée par un employeur qui n'est pas résident de cet État et si elle n'est pas supportée par un établissement stable dans cet État (§ 4). Les travailleurs intérimaires sont imposables dans l'État d'activité et dans l'État de résidence, qui impute l'impôt (§ 6).
• art. 13 § 5 et art. 13a de la convention franco-allemande — Travailleurs frontaliers : la personne qui a son foyer d'habitation permanent dans la zone frontalière de 20 km d'un État, travaille dans la zone frontalière de 20 km de l'autre État et rentre en principe chaque jour chez elle n'est imposable sur son salaire que dans l'État de résidence ; pour les résidents des départements frontaliers français travaillant en Allemagne, la zone allemande s'étend à 30 km. L'État de résidence verse à l'État d'activité une compensation de 1,5 % des rémunérations brutes (art. 13a).
• art. 13 § 8, art. 13c et art. 14 § 1 de la convention franco-allemande — Les pensions, rentes et autres prestations, y compris celles des régimes légaux d'assurance sociale, ne sont imposables que dans l'État de résidence (§ 8, rédaction de l'avenant de 2015, applicable depuis le 1er janvier 2016), avec une compensation entre les États (art. 13c). Les rémunérations et pensions publiques ne sont imposables que dans l'État payeur, mais seulement dans l'État de résidence si la personne possède la nationalité de cet État sans posséder celle de l'État payeur (art. 14 § 1).
• § 2(7), § 32b EStG — L'impôt sur le revenu est établi par année. L'année de l'arrivée ou du départ, les revenus mondiaux de la période d'assujettissement illimité et les revenus de source allemande du reste de l'année sont réunis ; les revenus étrangers et ceux exonérés par convention relèvent le taux d'imposition (Progressionsvorbehalt).
• art. 182 A CGI (version en vigueur au 1er juillet 2026) — Les salaires de source française versés à des non-résidents supportent une retenue à la source : 12 % et 20 % au-delà de seuils fixés.
• art. 11 § 1 et § 3 a), art. 12, art. 13 du règlement (CE) n° 883/2004 — Une personne n'est soumise qu'à la législation d'un seul État membre — en principe celle de l'État où elle exerce son activité salariée ou non salariée. Le salarié détaché par un employeur qui exerce normalement ses activités dans l'État d'envoi, ainsi que le travailleur indépendant qui exerce temporairement dans un autre État, restent soumis au régime du premier État si la durée prévisible du travail n'excède pas 24 mois. En cas d'activité dans deux États ou plus, c'est notamment l'État de résidence qui est compétent si une partie substantielle de l'activité y est exercée. Le règlement s'applique aussi dans l'EEE et en Suisse.
• EStG
• art. 2 §1 n° 4 b) aa) de la Convention — Une personne physique résidente des deux États est considérée comme résidente de l'État où elle dispose d'un foyer d'habitation permanent ; si elle dispose d'un foyer d'habitation permanent dans les deux États, elle est considérée comme résidente de l'État avec lequel ses liens personnels et économiques sont les plus étroits (centre des intérêts vitaux).
• art. 2 §1 n° 4 b) bb) de la Convention — Si l'État où se trouve le centre des intérêts vitaux ne peut pas être déterminé, ou si la personne ne dispose d'un foyer d'habitation permanent dans aucun des États, elle est considérée comme résidente de l'État où elle séjourne de façon habituelle.
• art. 2 §1 n° 4 b) cc) et dd) de la Convention — Si la personne séjourne de façon habituelle dans les deux États ou dans aucun d'eux, elle est considérée comme résidente de l'État dont elle possède la nationalité ; si elle possède la nationalité des deux États ou d'aucun, les autorités compétentes tranchent la question d'un commun accord.

Jurisprudence

• Bundesfinanzhof (BFH), Ier Sénat, I R 58/16, 24/07/2018 — Un Wohnsitz au sens du § 8 AO n'exige pas un nombre minimal de jours effectivement passés dans le logement chaque année ; même des séjours irréguliers peuvent maintenir un domicile. Une personne peut avoir plusieurs domiciles en même temps.
• Bundesfinanzhof (BFH), Ier Sénat, I R 38/13, 13/11/2013 — Un logement est tout local propre à l'habitation, même modeste ; ce qui compte, c'est que la personne puisse l'utiliser à tout moment et le conserve pour son propre usage d'habitation.
• Bundesfinanzhof (BFH), IIIe Sénat, III R 6/20, 12/11/2020 — La question de savoir si les circonstances révèlent l'intention de conserver et d'utiliser un logement relève essentiellement de l'appréciation des faits de chaque cas.
• Bundesfinanzhof (BFH), Ier Sénat, I R 26/10, 22/06/2011 — Les courtes interruptions sont comptées dans la période de six mois de présence ; il n'existe pas de limite fixe de jours d'absence — elles s'apprécient au regard de la durée totale du séjour.
• Bundesfinanzhof (BFH), Ier Sénat, I R 74/16, 23/10/2018 — Disposer d'un logement à l'étranger n'exclut pas l'assujettissement illimité en Allemagne, même si le logement étranger est le centre des intérêts vitaux. Le centre des intérêts vitaux n'intervient que lors de l'application d'une convention fiscale.

Mis à jour le 10/11/2026. Le résultat est fourni à titre d'information uniquement et ne constitue pas un conseil fiscal ou juridique. L'administration fiscale et les tribunaux peuvent interpréter les règles différemment, notamment en raison de circonstances non prises en compte ici, et le droit évolue. Consultez un conseiller qualifié avant de prendre une décision.

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