Daňová rezidence v Portugalsku z pohledu českého daňového rezidenta

Portugalsko považuje za rezidenta každého, kdo tam pobývá více než 183 dnů v jakémkoli období 12 měsíců, které v daném roce začíná nebo končí (počítá se každý den s přenocováním), nebo kdo tam má byt, který si ponechává jako místo obvyklého bydlení. Česká republika hledí na bydliště a alespoň 183 dnů pobytu v kalendářním roce. Dvojí rezidenci rozhoduje čl. 4 odst. 2 smlouvy ČR–Portugalsko z roku 1994; oba státy přitom používají zápočet daně.

Ověřte svůj status: Česko a Portugalsko

Zdarma, bez registrace, asi 3 minuty. Závěr podle českého zákona o daních z příjmů ve srovnání s právem Portugalska a smlouvou o zamezení dvojího zdanění.

Kdy vás Portugalsko považuje za daňového rezidenta

Portugalsko počítá dny v jakémkoli období 12 měsíců, které v daném roce začíná nebo končí — nejen v kalendářním roce — a je třeba překročit 183 dnů (184 a více). Den se počítá, zahrnuje-li přenocování v Portugalsku, i když jste tam byli jen část dne.

Při 183 dnech nebo méně jste přesto rezidentem, měli-li jste v kterýkoli den tohoto dvanáctiměsíčního období v Portugalsku byt za okolností, z nichž plyne současný úmysl si jej ponechat a užívat jako místo obvyklého bydlení. Rekreační nebo druhý byt, nebo byt, který chcete užívat až po budoucím návratu, nestačí; soudy zkoumají, kde skutečně žijete a kde máte rodinu, práci a hospodářské vazby.

V období 12 měsíců, které v tomto roce začíná nebo končí, jste v Portugalsku pobývali více než 183 dnů (počítá se každý den s přenocováním) — jste portugalským daňovým rezidentem (art. 16 n.º 1 al. a) CIRS) a platíte IRS z celosvětových příjmů. V roce příchodu jste rezidentem od prvního dne pobytu (od 1. ledna, byli-li jste rezidentem v kterýkoli den předchozího roku); v roce odchodu do posledního dne v Portugalsku, ledaže vás art. 16 n.º 14 ponechá rezidentem po celý rok.
Měli jste v Portugalsku byt za okolností, z nichž plyne současný úmysl si jej ponechat a užívat jako místo obvyklého bydlení — jste portugalským daňovým rezidentem (art. 16 n.º 1 al. b) CIRS) i při 183 dnech nebo méně, a to od prvního dne pobytu. Závěr závisí na skutkových okolnostech: vlastnictví nebo nájem bytu bez současného úmyslu v něm bydlet nestačí.
Vykonáváte v zahraničí veřejné funkce nebo veřejnou misi ve službách portugalského státu — jste portugalským daňovým rezidentem (art. 16 n.º 1 al. d) CIRS) bez ohledu na počet dnů v Portugalsku.
Dne 31. prosince jste byli členem posádky lodi nebo letadla ve službách subjektu, který má v Portugalsku bydliště, sídlo nebo místo skutečného vedení — za tento rok jste portugalským daňovým rezidentem (art. 16 n.º 1 al. c) CIRS).

Kdy jste nerezident

183 dnů nebo méně v každém dvanáctiměsíčním období, žádný byt v Portugalsku užívaný jako místo obvyklého bydlení, žádná portugalská veřejná služba ani práce v posádce — nejste portugalským daňovým rezidentem. Portugalsko zdaňuje jen vaše příjmy z portugalských zdrojů, například mzdu za práci vykonanou v Portugalsku (25% konečná srážková daň) nebo nájemné z nemovitosti v Portugalsku.
Nepřekročili jste 183 dnů, ale není jasné, zda váš byt v Portugalsku svědčí o úmyslu ponechat si jej jako místo obvyklého bydlení. Rozhodují o tom daňová správa a soudy podle skutkových okolností (kde skutečně žijete, kde je vaše rodina, práce a majetek); shledají-li takový úmysl, jste rezidentem. Shromažďujte doklady o místě bydlení a při odchodu aktualizujte adresu u portugalské daňové správy.

Kde se právo Portugalska střetává s českými předpisy

Kolize: více než 183 dnů v Portugalsku za 12 měsíců a české bydliště. Portugalsko vás považuje za rezidenta, protože jste tam v období 12 měsíců, které v daném roce začíná nebo končí, pobývali více než 183 dnů — takové období může zasahovat do dvou kalendářních let. Česká republika vás považuje za rezidenta, máte-li zde bydliště nebo pobýváte-li zde alespoň 183 dnů v kalendářním roce (§ 2 odst. 2 a 4 ZDP). Rozhodne čl. 4 odst. 2 smlouvy ČR–Portugalsko z roku 1994: stálý byt jen v ČR — rezident ČR; stálý byt v obou státech — středisko životních zájmů; dále obvyklý pobyt, státní příslušnost a vzájemná dohoda.
Kolize: byt ponechaný v Portugalsku může založit rezidenci i bez 183 dnů. Portugalsko vás považuje za rezidenta, máte-li tam byt za okolností, z nichž plyne současný úmysl si jej ponechat a užívat jako místo obvyklého bydlení — i po krátkém pobytu. Obdobně české právo zakládá bydliště stálým bytem s úmyslem trvale se v něm zdržovat, takže s byty v obou státech můžete být rezidentem obou. Podle smlouvy rozhoduje nejprve stálý byt: je-li jediný stálý byt v Portugalsku, ukazuje čl. 4 odst. 2 písm. a) na Portugalsko; máte-li stálý byt v obou státech, rozhoduje středisko životních zájmů (rodina, práce, majetek). Portugalské soudy posuzují skutečnosti: zahraniční potvrzení o rezidenci vydané později nic neprokázalo o dřívějších letech (TCAS 443/20.3BELRA), proto si potvrzení o daňovém domicilu od českého finančního úřadu opatřujte za každý rok průběžně.

Co dalšího vědět

Portugalsko počítá 183 dnů v libovolných 12 měsících a den znamená noc. Portugalská hranice je více než 183 dnů v jakémkoli období 12 měsíců, které v daném roce začíná nebo končí — pobyt od července do června může založit rezidenci v obou kalendářních letech — a počítá se každý den, který zahrnuje přenocování v Portugalsku. Česko počítá kalendářní rok, stačí mu alespoň 183 dnů a započítává každý započatý den včetně dne příjezdu a odjezdu, takže se oba výpočty shodují jen zřídka. Smlouva v čl. 15 odst. 2 písm. a) počítá 183 dnů v jakémkoli dvanáctiměsíčním období.
Rok přestěhování: Portugalsko rok dělí, Česko podle smlouvy také. V roce příchodu vás Portugalsko považuje za rezidenta od prvního dne pobytu, v roce odchodu do posledního dne přítomnosti (art. 16 n.º 3–4 CIRS); za každé období podáváte samostatné portugalské přiznání. Výjimky: strávili-li jste v roce odchodu v Portugalsku více než 183 dnů, zůstáváte rezidentem po celý rok, ledaže prokážete, že pozdější příjmy jsou z důvodu vaší rezidence zdaněny v jiném státě EU/EHP — například v Česku (art. 16 n.º 14–15); vrátíte-li se v následujícím roce, jste rezidentem po celý rok (n.º 16). Česko podle metodiky GFŘ připouští dělenou rezidenci podle smlouvy; 183 dnů v ČR však zakládá rezidenci zpětně od 1. ledna a při odchodu po 183 dnech až do konce roku. Sladěte data v obou státech.
Mzda za práci v Portugalsku: 183 dnů v libovolných 12 měsících. Mzda za práci fyzicky vykonanou v Portugalsku je příjmem z portugalského zdroje; nerezident z ní platí 25% konečnou srážkovou daň. Jste-li podle smlouvy českým rezidentem, Portugalsko ji nezdaní jen tehdy, pobýváte-li tam nejvýše 183 dnů v jakémkoli dvanáctiměsíčním období, zaměstnavatel není portugalským rezidentem a mzda nejde k tíži jeho stálé provozovny nebo stálé základny v Portugalsku (čl. 15 odst. 2). Svobodná povolání: čl. 14 — Portugalsko zdaní jen příjmy přičitatelné stálé základně v Portugalsku, test dnů smlouva nezná. Zdaní-li mzdu Portugalsko, Česko portugalskou daň započte, nebo mzdu od portugalského zaměstnavatele vyjme podle § 38f odst. 4 ZDP.
Jak Česko vylučuje dvojí zdanění u příjmů z Portugalska. Smlouva dává oběma státům prostý zápočet. Jste-li podle smlouvy českým rezidentem, Česká republika zahrne příjmy, které smí zdanit Portugalsko, do základu daně a portugalskou daň započte, nejvýše do české daně připadající na tyto příjmy (čl. 23 písm. b) smlouvy, § 38f ZDP). Mzdu za práci v Portugalsku, kterou vyplácí portugalský zaměstnavatel (nebo jde k tíži portugalské stálé provozovny) a která byla v Portugalsku zdaněna, Česko vyjme s výhradou progrese podle § 38f odst. 4 ZDP; zápočet se použije, je-li pro vás výhodnější. Portugalskou daň prokazujete potvrzením portugalského správce daně (§ 38f odst. 5). Jste-li portugalským rezidentem, českou daň započte Portugalsko (čl. 23 písm. a)).
Důchody a odměny z veřejné služby. Penze a podobné platy z důvodu dřívějšího zaměstnání se zdaní jen ve státě rezidence (čl. 18); zvláštní pravidlo pro důchody ze sociálního zabezpečení smlouva nemá. Penze z veřejné služby vyplácené státem nebo jeho územními celky zdaní stát, který je vyplácí, ledaže jste rezidentem a státním příslušníkem druhého státu (čl. 19 odst. 2). Odměny z veřejné služby zdaní zpravidla také stát, který je vyplácí; výjimkou jsou služby prokazované ve druhém státě jeho rezidentem, který je jeho státním příslušníkem nebo se nestal rezidentem jen kvůli těmto službám (čl. 19 odst. 1).
IFICI («NHR 2.0»): 20 % pro způsobilé nové rezidenty. Nebyli-li jste v žádném z pěti předchozích let rezidentem Portugalska a vykonáváte-li kvalifikovanou činnost (vysokoškolská výuka a výzkum, kvalifikovaná místa ve společnostech s investičními smlouvami, vysoce kvalifikované profese ve způsobilých nebo exportních společnostech, výzkum a vývoj, certifikované start-upy apod.), můžete 10 let platit 20 % z čistých příjmů ze závislé činnosti a podnikání z této činnosti; většina zahraničních příjmů — i z Česka — je v Portugalsku osvobozena, ale zvyšuje sazbu (art. 81 n.º 4 CIRS). Zaregistrujte se do 15. ledna roku následujícího po roce, kdy jste se stali rezidentem — pozdější registrace působí až od svého roku. Režim snižuje jen portugalskou daň: příjmy, které smlouva dovoluje zdanit v Česku (například nájemné z bytu v Česku), Česko zdaní dál.
Režim „nezvyklého rezidenta“ (NHR): pro nové osoby uzavřen. Režim NHR byl od roku 2024 zrušen. Po zbytek desetiletého období se dál uplatní na již registrované osoby a — podle přechodných ustanovení — na osoby, které se staly rezidenty do konce roku 2024 se způsobilými doklady z doby před rokem 2024. Na registraci záleží: Supremo Tribunal Administrativo rozhodl, že žádost o registraci do NHR je podmínkou přístupu k režimu a opožděná žádost působí až od roku registrace.
Bývalí rezidenti Portugalska vracející se z Česka (art. 12-A CIRS) a IRS Jovem. Byli-li jste někdy rezidentem Portugalska, nebyli jste jím v pěti předchozích letech a znovu se jím stanete do roku 2026, je 50 % vašich příjmů ze závislé činnosti a podnikání po 5 let vyňato z IRS (s limitem odvozeným od 250 000 EUR u osob, které se staly rezidenty od roku 2024). „Rezidentem“ se zde rozumí rezident podle art. 16 CIRS: pobyt v Portugalsku během části některého z těchto let bez splnění kteréhokoli kritéria art. 16 režim nevylučuje (STA, sjednocující rozsudek z 29. 4. 2026). Poplatníci do 35 let mohou místo toho využít IRS Jovem (art. 12-B), který nelze kombinovat s art. 12-A, NHR ani IFICI.
Odchod: Portugalsko zdaní jen kryptoaktiva, Česko obecnou daň při odchodu nemá. Portugalský zákoník IRS nezná obecnou daň při odchodu z podílů ani jiného majetku fyzických osob; výjimkou jsou kryptoaktiva, která nejsou cennými papíry — ztráta rezidence se považuje za jejich převod (art. 10 n.º 1 al. k) a n.º 25 CIRS; kryptoaktiva držená 365 dnů nebo déle jsou vyňata). Při odchodu z Portugalska oznamte změnu rezidence do 60 dnů (art. 19 LGT). Česko obecnou daň při odchodu (exit tax) u fyzických osob nemá, ale i po přestěhování do Portugalska zdaňuje příjmy z českých zdrojů — například práci vykonanou v Česku (§ 22 ZDP) — v rozsahu, který smlouva dovoluje.
Potvrzení o rezidenci a registrace. Chcete-li jako rezident Portugalska uplatnit smlouvu v Česku, požádejte o potvrzení o daňové rezidenci na Portal das Finanças (vydává se online okamžitě). Chcete-li jako rezident Česka uplatnit smlouvu v Portugalsku, požádejte místně příslušný finanční úřad o potvrzení o daňovém domicilu. Pro jednání s portugalskou daňovou správou potřebujete portugalské daňové číslo (NIF); udržujte aktuální adresu — její změna je neúčinná, dokud není oznámena, a změnu statusu rezidence je třeba oznámit do 60 dnů.
Sociální zabezpečení: nařízení (ES) č. 883/2004. Mezi Českem a Portugalskem se pojistné neřídí daňovou smlouvou, ale nařízením (ES) č. 883/2004: platíte je zpravidla ve státě, kde pracujete; zaměstnanec vyslaný českým zaměstnavatelem do Portugalska nejvýše na 24 měsíců zůstává v českém systému (formulář A1); kdo obvykle pracuje v obou státech, je pojištěn ve státě bydliště, vykonává-li tam podstatnou část činnosti. Při pojištění v Portugalsku: zaměstnanec 11 %, zaměstnavatel 23,75 %; OSVČ 21,4 % ze 70 % příjmů ze služeb.
Která smlouva platí: smlouva z roku 1994. Platí Smlouva mezi Českou republikou a Portugalskou republikou o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu, podepsaná v Lisabonu 24. 5. 1994, v platnosti od 1. 10. 1997 a prováděná od 1. 1. 1998 (č. 275/1997 Sb.); protokol k ní sjednán nebyl. Úmluva MLI do ní od roku 2021 doplňuje jen preambuli, test hlavního účelu a druhou větu čl. 25 odst. 3; rozhodovací pravidlo pro fyzické osoby (čl. 4 odst. 2) ani metody vyloučení dvojího zdanění (čl. 23) nemění. Závislá činnost: čl. 15 (183 dnů v jakémkoli dvanáctiměsíčním období); svobodná povolání: čl. 14; důchody: čl. 18–19; vyloučení dvojího zdanění: čl. 23 (zápočet v obou státech); řešení případů dohodou: čl. 25 (3 roky).

Jak se řeší dvojí rezidence

Pokud vás za rezidenta považují oba státy, použije se čl. 4 odst. 2 smlouvy: Smlouva mezi Českou republikou a Portugalskou republikou o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu, podepsaná v Lisabonu 24. 5. 1994 (č. 275/1997 Sb.). Kritéria se uplatňují postupně — stálý byt, středisko životních zájmů, obvyklý pobyt, státní občanství a nakonec vzájemná dohoda úřadů.

Smlouva podrobně: příjmy, sazby, pravidlo 183 dnů →

Pojmy, se kterými se setkáte v Portugalsku

residência fiscal: daňová rezidence
residência habitual: místo obvyklého bydlení — byt s úmyslem jej užívat založí rezidenci i bez 183 dnů (art. 16 n.º 1 al. b) CIRS)
IRS / CIRS: portugalská daň z příjmů fyzických osob / zákoník o IRS
IFICI («NHR 2.0»): 20 % z kvalifikovaných příjmů ze závislé činnosti a podnikání nových rezidentů po 10 let
NIF: portugalské daňové číslo
Portal das Finanças: portál portugalské daňové správy, kde se online vydává potvrzení o daňové rezidenci

Otázky

Jak Portugalsko počítá 183 dnů?

Hranice je více než 183 dnů v jakémkoli období 12 měsíců, které v daném roce začíná nebo končí, takže pobyt od července do června může založit rezidenci v obou kalendářních letech. Počítá se každý den s přenocováním v Portugalsku. Česko počítá kalendářní rok, stačí mu alespoň 183 dnů a započítává každý započatý den.

Jak se zdaní mzda českého rezidenta za práci v Portugalsku?

Při nejvýše 183 dnech v Portugalsku v jakémkoli dvanáctiměsíčním období, zaměstnavateli, který není portugalským rezidentem, a bez portugalské stálé provozovny nebo stálé základny ji Portugalsko nezdaní (čl. 15 odst. 2). Jinak ji zdaní Portugalsko 25% konečnou srážkovou daní u nerezidenta a Česko portugalskou daň započte, nebo mzdu od portugalského zaměstnavatele vyjme s výhradou progrese (§ 38f odst. 4 ZDP).

Která smlouva platí mezi ČR a Portugalskem?

Smlouva podepsaná v Lisabonu 24. 5. 1994, v platnosti od 1. 10. 1997 a prováděná od 1. 1. 1998 (č. 275/1997 Sb.); protokol sjednán nebyl. Úmluva MLI do ní od roku 2021 doplňuje jen preambuli, test hlavního účelu a druhou větu čl. 25 odst. 3; rozhodovací pravidlo v čl. 4 odst. 2 ani zápočet v čl. 23 nemění.

Zdroje

Předpisy a úřední výklad

art. 16 n.º 1–2 Código do IRS (CIRS) — Rezidentem Portugalska je v daném roce osoba, která v tomto roce: a) pobývala v Portugalsku více než 183 dnů, souvisle nebo s přestávkami, v jakémkoli období 12 měsíců, které v tomto roce začíná nebo končí; b) pobývala kratší dobu, ale v kterýkoli den tohoto období měla v Portugalsku byt za okolností, z nichž plyne současný úmysl si jej ponechat a užívat jako místo obvyklého bydlení; c) byla 31. prosince členem posádky lodi nebo letadla ve službách subjektu, který má v Portugalsku bydliště, sídlo nebo místo skutečného vedení; d) vykonávala v zahraničí veřejné funkce nebo mise ve službách portugalského státu (včetně poslance Evropského parlamentu, art. 16 n.º 13). Dnem pobytu je každý den, celý nebo jeho část, který zahrnuje přenocování v Portugalsku.
art. 16 n.º 3–5 CIRS (rezidence po část roku) — Kdo splní kritérium a) nebo b), je rezidentem od prvního dne pobytu v Portugalsku — ledaže byl rezidentem v kterýkoli den předchozího roku; pak od 1. ledna. Rezidence končí posledním dnem přítomnosti v Portugalsku, s výhradou art. 16 n.º 14 a 16. Rezidence se posuzuje u každého člena domácnosti samostatně.
art. 16 n.º 14–16 CIRS (rok odchodu) — Osoba zůstává rezidentem po celý rok odchodu, pobývala-li v tomto roce v Portugalsku více než 183 dnů a po odchodu má příjmy, které by byly zdanitelné a neosvobozené, kdyby zůstala rezidentem — ledaže prokáže, že tyto příjmy jsou z důvodu její rezidence zdaněny obdobnou daní z příjmů v jiném státě EU/EHP, nebo jinde sazbou alespoň 60 % portugalské sazby. Rezidentem po celý rok je i osoba, která se znovu stane rezidentem v roce následujícím po roce, kdy rezidenci ztratila.
art. 15 CIRS — Rezidenti se zdaňují ze všech příjmů, včetně příjmů ze zahraničí; nerezidenti jen z příjmů dosažených v Portugalsku. V roce částečné rezidence se každý status uplatní na své období.
art. 18 n.º 1 al. a), h), l) CIRS — Příjmy z portugalských zdrojů jsou mj. příjmy ze závislé činnosti vykonávané v Portugalsku nebo vyplácené subjektem s bydlištěm, sídlem nebo stálou provozovnou v Portugalsku, příjmy z nemovitostí v Portugalsku a zisky z jejich prodeje a důchody vyplácené portugalskými subjekty.
art. 71 n.º 1, 4 a 17 CIRS — Konečná srážková daň: 25 % z příjmů nerezidentů ze závislé činnosti, podnikání, svobodných povolání a z důchodů dosažených v Portugalsku; 28 % z většiny kapitálových příjmů vyplácených portugalskými subjekty; 35 %, jde-li příjem na účty neidentifikovaných třetích osob nebo týká-li se jurisdikcí s nízkým zdaněním ze seznamu.
art. 19 n.º 1, 3–8 a 15 Lei Geral Tributária (LGT) — Daňovým domicilem (domicílio fiscal) je místo obvyklého bydliště; musí se oznámit daňové správě a jeho změna je neúčinná, dokud není oznámena. Změnu statusu rezidence je třeba oznámit do 60 dnů. Rezidenti v zahraničí (a rezidenti nepřítomní déle než šest měsíců) musí ustanovit daňového zástupce s bydlištěm v Portugalsku — v případech týkajících se EU/EHP je to dobrovolné a povinnost odpadá při přihlášení k elektronickému doručování (Morada Única Digital / oznámení na Portal das Finanças).
§ 2 odst. 2 a 4 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP) — Daňovým rezidentem ČR je fyzická osoba, která zde má bydliště nebo se zde obvykle zdržuje. Obvykle se zdržuje ten, kdo zde pobývá alespoň 183 dnů v kalendářním roce, souvisle nebo v několika obdobích; započítává se každý započatý den. Bydlištěm je místo, kde má stálý byt za okolností, z nichž lze usuzovat na úmysl se v něm trvale zdržovat.
čl. 4 odst. 2 Smlouvy ČR–Portugalsko (č. 275/1997 Sb.) — Dvojí rezident je rezidentem: a) státu, kde má k dispozici stálý byt; má-li jej v obou státech — státu, k němuž má užší osobní a hospodářské vztahy (středisko životních zájmů); b) nelze-li středisko určit nebo nemá-li stálý byt v žádném státě — státu, kde se obvykle zdržuje; c) státu, jehož je státním příslušníkem; d) jinak rozhodnou příslušné úřady vzájemnou dohodou.
čl. 14 a 15 odst. 2 Smlouvy ČR–Portugalsko (č. 275/1997 Sb.) — Čl. 15 odst. 2: mzda rezidenta jednoho státu za práci ve druhém státě se zdaní jen ve státě rezidence, pobývá-li ve druhém státě po jedno nebo více období nepřesahujících v úhrnu 183 dnů v jakémkoli dvanáctiměsíčním období, nevyplácí-li ji zaměstnavatel, který je rezidentem druhého státu, a nejde-li k tíži stálé provozovny nebo stálé základny zaměstnavatele ve druhém státě. Čl. 14: příjmy ze svobodného povolání se zdaní jen ve státě rezidence, ledaže má osoba ve druhém státě pravidelně k dispozici stálou základnu — pak v rozsahu příjmů přičitatelných této základně.
art. 57 n.º 1 a 6, art. 60 n.º 1 a art. 143 CIRS — IRS se vyměřuje za kalendářní rok (art. 143). Roční přiznání (Modelo 3) za předchozí rok se podává elektronicky od 1. dubna do 30. června (art. 60 n.º 1); při dvou statusech rezidence v témže roce se podává samostatné přiznání za každý z nich (art. 57 n.º 6).
GFŘ, Informace k určování daňové rezidence fyzických osob, č. j. 39105/26/7100-20113-010370 (2026) — 183 dnů zakládá rezidenci za celý kalendářní rok (zpětně od 1. ledna; při odchodu až do konce roku); bydliště zakládá rezidenci od jeho vzniku do zániku; dělená rezidence může vzniknout podle vnitrostátního práva i podle smlouvy; povolení k pobytu ani stát pojištění nerozhodují; důkazní břemeno nese poplatník; potvrzení o daňovém domicilu vydává místně příslušný finanční úřad.
čl. 23 Smlouvy ČR–Portugalsko (č. 275/1997 Sb.) — Portugalsko (písm. a)): rezidentu Portugalska, který má příjmy, jež smějí být podle smlouvy zdaněny v České republice, sníží daň o částku rovnající se dani zaplacené v ČR, nejvýše o část portugalské daně připadající na tyto příjmy; příjmy osvobozené podle smlouvy lze zohlednit při výpočtu daně z ostatních příjmů. Česká republika (písm. b)): může do základu daně svých rezidentů zahrnout příjmy, které smějí být zdaněny v Portugalsku, a sníží daň o daň zaplacenou v Portugalsku, nejvýše o část české daně připadající na tyto příjmy (prostý zápočet); vyňaté příjmy lze zohlednit pro sazbu.
§ 38f odst. 4 ZDP — Příjmy ze závislé činnosti vykonávané ve státě, s nímž má ČR prováděnou smlouvu o zamezení dvojímu zdanění všech druhů příjmů, které rezidentovi ČR vyplácí zaměstnavatel – rezident tohoto státu (nebo které jdou k tíži tamní stálé provozovny), se v ČR vyjímají ze zdanění, pokud byly ve státě zdroje zdaněny; z ostatních příjmů se daň vypočte sazbou zjištěnou ze základu daně nesníženého o vyjmuté příjmy. Je-li to pro poplatníka výhodnější, použije se postup podle smlouvy (odst. 1).
§ 38f odst. 1, 2 a 5 ZDP — Dvojí zdanění příjmů rezidenta ČR ze zahraničí se vylučuje podle mezinárodní smlouvy. Při prostém zápočtu lze daň snížit o daň zaplacenou v zahraničí, nejvýše však o část české daně připadající na zahraniční příjmy. Daň zaplacená v zahraničí se prokazuje potvrzením zahraničního správce daně.
čl. 18 a 19 Smlouvy ČR–Portugalsko (č. 275/1997 Sb.) — Čl. 18: penze a podobné platy vyplácené z důvodu dřívějšího zaměstnání se s výhradou čl. 19 odst. 2 zdaní jen ve státě rezidence. Čl. 19 odst. 1: odměny (jiné než penze) z veřejné služby se zdaní jen ve státě, který je vyplácí, ledaže jsou služby prokazovány ve druhém státě a fyzická osoba je jeho rezidentem, který je jeho státním příslušníkem nebo se nestal rezidentem jen kvůli poskytování těchto služeb. Čl. 19 odst. 2: penze z veřejné služby se zdaní jen ve státě, který je vyplácí, ledaže je příjemce rezidentem a státním příslušníkem druhého státu.
art. 58-A Estatuto dos Benefícios Fiscais (IFICI), vložený zákonem Lei n.º 82/2023 — Noví rezidenti, kteří v žádném z pěti předchozích let nebyli rezidenty Portugalska a vykonávají vyjmenované kvalifikované činnosti (vysokoškolská výuka a výzkum, kvalifikovaná místa ve společnostech se smluvními investičními pobídkami, vysoce kvalifikované profese ve způsobilých nebo exportních společnostech, pracovníci výzkumu a vývoje, certifikované start-upy a další), mohou platit 20 % z čistých příjmů kategorie A a B z těchto činností po 10 po sobě jdoucích let od roku registrace jako rezident. Není dostupný bývalým účastníkům NHR ani uživatelům režimu pro bývalé rezidenty; lze jej využít jen jednou.
Portaria n.º 352/2024/1 z 23. 12. 2024, art. 2 n.º 1 — Žádost o registraci do IFICI se podává do 15. ledna roku následujícího po roce, kdy se poplatník stal rezidentem; opožděná žádost působí od roku registrace po zbytek období (art. 58-A n.º 7 EBF).
art. 81 n.º 1–2 a 4 CIRS — Zápočet zahraniční daně do výše nižší z částek: zahraniční daň, nebo portugalská daň připadající na tento příjem; podle smlouvy o zamezení dvojího zdanění nejvýše daň, kterou smlouva dovoluje státu zdroje vybrat. Účastníci IFICI: zahraniční příjmy ze závislé činnosti, podnikání, kapitálové příjmy, příjmy z nájmu a kapitálové zisky jsou osvobozeny, ale zohlední se pro sazbu.
art. 236 n.º 3–5 Lei n.º 82/2023 (státní rozpočet na rok 2024) — přechodná ustanovení k NHR, uvedená u art. 16 CIRS — Režim NHR (dřívější art. 16 n.º 8–12 CIRS) byl od roku 2024 zrušen. Po zbytek desetiletého období se dál uplatní na již registrované osoby, na osoby, které splnily podmínky rezidence do 31. 12. 2023, a na osoby, které se staly rezidenty do 31. 12. 2024 s některým z vyjmenovaných dokladů z doby před rokem 2024 (pracovní smlouva, nájemní smlouva, zápis do školy, pobytové vízum apod.) a požádaly o registraci do NHR; opožděná registrace působí až od roku, kdy byla provedena.
art. 12-A CIRS (režim pro bývalé rezidenty) — 50 % příjmů ze závislé činnosti a podnikání je po 5 let vyňato ze zdanění, v mezích limitu daného horní hranicí prvního pásma art. 68-A CIRS (250 000 EUR; limit platí pro osoby, které se staly rezidenty od roku 2024) — pro osoby, které se stanou rezidenty podle art. 16 n.º 1–2 do roku 2026, nebyly rezidenty v žádném z pěti předchozích let, ale dříve rezidenty byly, a mají vyrovnané daňové povinnosti. Nelze kombinovat s NHR.
art. 12-B CIRS (IRS Jovem) — Poplatníci do 35 let, kteří nejsou vyživovanými osobami, mohou zvolit částečné osvobození příjmů kategorie A a B po 10 let dosahování příjmů: 100 % v 1. roce, 75 % ve 2.–4. roce, 50 % v 5.–7. roce, 25 % v 8.–10. roce, nejvýše do 55 × IAS. Není dostupné účastníkům NHR a IFICI ani uživatelům art. 12-A.
art. 10 n.º 1 al. k) a n.º 25 CIRS — U kryptoaktiv, která nejsou cennými papíry, se ztráta portugalské rezidence považuje za úplatný převod (fiktivní prodej při odchodu). Kryptoaktiva držená 365 dnů nebo déle jsou z pravidel o zdanění zisků vyňata (art. 10 n.º 22). Art. 10 neobsahuje obdobné zdanění při odchodu u podílů ani jiného majetku fyzických osob.
§ 22 odst. 1 písm. b) ZDP — Příjmy ze závislé činnosti vykonávané na území ČR jsou příjmy ze zdrojů v ČR bez ohledu na to, kdo je zaměstnavatelem.
Autoridade Tributária e Aduaneira (DSRI), sdělení ze 14. 12. 2021 k potvrzování daňové rezidence — Od 1. 1. 2022 se portugalské potvrzení o daňové rezidenci pro účely smluv žádá online na Portal das Finanças («Pedir Certidão» → «Residência Fiscal») a vydává se okamžitě; podle AT je to jediný doklad osvědčující portugalskou rezidenci pro účely smluv a připojuje se k zahraničnímu formuláři místo orazítkování formuláře.
Nařízení (ES) č. 883/2004, čl. 11 odst. 1 a 3 písm. a), čl. 12 odst. 1, čl. 13 odst. 1 — Osoba podléhá právním předpisům sociálního zabezpečení jediného členského státu, zpravidla státu, kde pracuje; vyslaný zaměstnanec zůstává v systému vysílajícího státu, nepřesahuje-li vyslání 24 měsíců a nenahrazuje jinou osobu (čl. 12 odst. 1). Zaměstnanec, který obvykle vykonává činnost ve dvou nebo více členských státech, podléhá předpisům státu bydliště, vykonává-li tam podstatnou část činnosti (čl. 13 odst. 1).
gov.pt — pojistné na Segurança Social placené zaměstnavateli — Zaměstnanci v obecném systému: zaměstnavatel 23,75 %, zaměstnanec 11 %, celkem 34,75 %.
Instituto da Segurança Social — Guia Prático «Trabalhador Independente» (zveřejněno 16. 5. 2025) — OSVČ: 21,4 % (25,2 % u podnikatelů — fyzických osob ENI) z vyměřovacího základu, který činí 70 % příjmů ze služeb (20 % příjmů z prodeje zboží).
Sdělení MZV č. 275/1997 Sb. o sjednání Smlouvy mezi ČR a Portugalskem; čl. 28 odst. 2 smlouvy — Smlouva byla podepsána v Lisabonu 24. 5. 1994 a vstoupila v platnost podle čl. 28 odst. 2 dnem 1. 10. 1997; provádí se od 1. 1. 1998.
Finanční zpravodaj 2/2021 (MF ČR) — Úmluva MLI a smlouva s Portugalskem — Úmluva MLI u smlouvy s Portugalskem mění jen preambuli, doplňuje druhou větu čl. 25 odst. 3 a test hlavního účelu; u srážkových daní se uplatní od 1. 1. 2021, u ostatních daní za období začínající 1. 3. 2021 nebo později. Čl. 4 ani čl. 23 smlouvy nemění.
art. 68 CIRS (sazby daně) — Progresivní stupnice IRS; současné znění stanovil Decreto-Lei n.º 212/2026 ze 4. 11. 2026 (sazby od 12,2 % do 48 %); navíc solidární přirážka 2,5 % (80 000–250 000 EUR) a 5 % (nad 250 000 EUR) (art. 68-A).
art. 72 n.º 1 al. b)–c), n.º 2 a 6 CIRS — Zvláštní sazby: 28 % z ostatních příjmů nerezidentů nepodléhajících srážce a z čistých zisků z cenných papírů; 25 % z nájmu bytů; 25 % z příjmů nerezidentů přičitatelných portugalské stálé provozovně a z jejich mezd a důchodů, z nichž nebyla sražena daň. Rezidenti mohou u většiny těchto příjmů zvolit zdanění spolu s ostatními příjmy.
čl. 4 odst. 2 písm. a) Smlouvy ČR–Portugalsko (č. 275/1997 Sb.) — Je-li fyzická osoba rezidentem obou států, považuje se za rezidenta státu, v němž má k dispozici stálý byt; má-li stálý byt v obou státech, považuje se za rezidenta státu, k němuž má užší osobní a hospodářské vztahy (středisko životních zájmů).
čl. 4 odst. 2 písm. b) Smlouvy ČR–Portugalsko (č. 275/1997 Sb.) — Nelze-li určit, ve kterém státě má osoba středisko životních zájmů, nebo nemá-li stálý byt k dispozici v žádném státě, považuje se za rezidenta státu, v němž se obvykle zdržuje.
čl. 4 odst. 2 písm. c)–d) Smlouvy ČR–Portugalsko (č. 275/1997 Sb.) — Zdržuje-li se osoba obvykle v obou státech nebo v žádném z nich, rozhoduje státní příslušnost; je-li státním příslušníkem obou států nebo žádného z nich, upraví otázku příslušné úřady vzájemnou dohodou.
čl. 25 odst. 1 Smlouvy ČR–Portugalsko (č. 275/1997 Sb.) — Řešení případů dohodou: rezident může předložit případ příslušnému úřadu státu, jehož je rezidentem, do tří let od prvního oznámení opatření, které vede ke zdanění v rozporu se smlouvou.

Judikatura

Tribunal Central Administrativo Norte (TCAN), daňový úsek, 01219/21.6BEPRT, 30.01.2025 — Daňový domicil (domicílio fiscal, art. 19 LGT) a daňová rezidence pro IRS jsou odlišné pojmy. Poplatnice, která omylem podala přiznání za rok 2019 jako portugalská rezidentka, mohla vlastní přiznání vyvrátit: brazilské daňové doklady prokázaly, že ona i její manžel žili v Brazílii, kritéria 183 dnů a bytu tedy splněna nebyla a vyměření daně z jejích brazilských příjmů bylo zrušeno.
Tribunal Central Administrativo Sul (TCAS), daňový úsek, 443/20.3BELRA, 27.11.2025 — Art. 16 n.º 1 al. b) CIRS vyžaduje kromě bytu současný úmysl ponechat si jej jako místo obvyklého bydlení — místo, kde osoba obvykle žije a má středisko rodinných, společenských, pracovních a hospodářských zájmů. Poplatník, který si ponechal stejný byt v Portugalsku a po každé krátké nepřítomnosti v zahraničí se do něj vracel, byl rezidentem; zahraniční potvrzení o rezidenci vydané později nic neprokázalo o dřívějších letech a důkazní břemeno o nerezidenci nesl poplatník.
Centro de Arbitragem Administrativa (CAAD), daňová arbitráž, 226/2023-T, 02.01.2024 — Fotbalový trenér, jehož smlouva v Číně začala 1. srpna 2016, po 213 dnech v Portugalsku (dřívější odjezd nebyl prokázán), zůstal rezidentem po celý rok 2016 podle art. 16 n.º 14–15 CIRS, protože čínská daň z jeho pozdějších příjmů byla nižší než 60 % portugalské daně. Za rok 2017 jej dům v Portugalsku, kde žila jeho rodina, rezidentem neučinil bez současného úmyslu užívat jej jako místo obvyklého bydlení (rezidence se posuzuje u každé osoby samostatně, art. 16 n.º 5); vyměření za rok 2017 bylo zrušeno.
Supremo Tribunal Administrativo (STA), plénum daňového úseku, 084/25.9BALSB (sjednocení judikatury), 28.01.2026 — Podání žádosti o registraci jako „nezvyklý rezident“ (NHR) podle art. 16 n.º 10 CIRS (znění účinné v roce 2023) je podmínkou přístupu k režimu NHR; splnění hmotněprávních podmínek bez žádosti nestačí.
Supremo Tribunal Administrativo (STA), daňový úsek, 0842/23.9BESNT, 29.05.2024 — Registrace do NHR má deklaratorní povahu, nejde o udělení daňovou správou: jsou-li splněny podmínky art. 16 n.º 8 (posuzují se za rok vzniku rezidence), lze žádost podat i po lhůtě 31. března, režim se však pak uplatní až od roku registrace do NHR.
Supremo Tribunal Administrativo (STA), plénum daňového úseku, 0214/25.0BALSB (sjednocení judikatury), 29.04.2026 — U režimu pro bývalé rezidenty (art. 12-A CIRS; v projednávané věci v tehdejším znění „tři předchozí roky“, dnes pět) se podmínka, že osoba nebyla rezidentem, vztahuje k daňové rezidenci podle art. 16 CIRS. Daňová správa může režim odepřít jen tehdy, prokáže-li, že v některém z těchto let bylo splněno některé z kritérií art. 16; nestačí, že poplatník pobýval v Portugalsku část takového roku, méně než 183 dní. Rozhodčí nález, který režim odepřel, byl zrušen.

Aktualizováno 10.11.2026. Výsledek má jen informativní povahu a není daňovým ani právním poradenstvím. Finanční úřady a soudy mohou pravidla vyložit jinak, mimo jiné kvůli okolnostem, které zde nejsou zohledněny, a právo se mění. Před rozhodnutím se poraďte s kvalifikovaným poradcem.

Ověřte svůj status