Daňová rezidence ve Spojeném království pro daňové rezidenty Česka

Spojené království určuje rezidenci zákonným testem SRT: nejprve automatické zahraniční a britské testy, pak počet vazeb ke Spojenému království spolu s počtem dní. Britský daňový rok trvá od 6. dubna do 5. dubna. Dvojí rezidenci s Českem řeší smlouva z roku 1990 (čl. 4 odst. 2); Česko britské příjmy většinou vyjímá s výhradou progrese.

Zdarma, bez registrace, asi 3 minuty. Závěr podle českého zákona o daních z příjmů ve srovnání s právem Spojeného království a smlouvou o zamezení dvojího zdanění.

Kdy vás Spojené království považuje za daňového rezidenta

Spojené království určuje rezidenci podle vlastního zákonného testu (Statutory Residence Test, SRT) a za vlastní daňový rok — od 6. dubna do 5. dubna, nikoli za kalendářní rok jako Česko.

• V britském daňovém roce jste ve Spojeném království strávili 183 dní nebo více — automaticky jste britským rezidentem.
• Váš jediný domov je ve Spojeném království (nemáte domov v zahraničí, ani v Česku, kde byste strávili 30 a více dní) — podle testu domova jste britským rezidentem.
• Práce na plný úvazek ve Spojeném království po dobu 365 dní — jste britským rezidentem.
• Počet dní ve Spojeném království spolu s počtem vašich vazeb dosahuje hranice testu dostatečných vazeb — jste britským rezidentem i s méně než 183 dny.

Kdy jste nerezident

• Ve Spojeném království jste strávili méně dní, než vyžaduje kterýkoli britský test (16, resp. 46) — automaticky nejste britským rezidentem.
• Práce na plný úvazek v zahraničí a méně než 91 dní ve Spojeném království — podle automatického zahraničního testu nejste britským rezidentem.
• Podle testu dostatečných vazeb máte na svůj počet dní příliš málo vazeb ke Spojenému království — nejste britským rezidentem.

Kde se právo Spojeného království střetává s českými předpisy

• Kolize: Spojené království vás považuje za rezidenta i s méně než 183 dny. Podle SRT můžete být britským rezidentem i s méně než 183 dny — díky testu domova, práci na plný úvazek ve Spojeném království nebo testu dostatečných vazeb (rodina, ubytování, práce, předchozí roky). Česko vás přitom považuje za rezidenta, máte-li zde bydliště nebo strávíte-li zde 183 dní (§ 2 odst. 4 ZDP). Rezidenci podle Smlouvy pak určí čl. 4 odst. 2: stálý byt, středisko životních zájmů, obvyklý pobyt, státní příslušnost; kritéria se uplatní postupně (NSS, 1 Afs 239/2017).
• Kolize: české bydliště zakládá českou rezidenci i při britské rezidenci. Český zákon nezkoumá středisko životních zájmů: stálý byt v Česku s úmyslem se v něm trvale zdržovat stačí k české rezidenci, i když rodina a práce jsou ve Spojeném království (NSS, 10 Afs 195/2017). Jste-li zároveň britským rezidentem podle SRT, rozhodne čl. 4 odst. 2 Smlouvy — a teprve na úrovni smlouvy se posuzuje středisko životních zájmů, máte-li stálý byt v obou státech.
• Kolize: po návratu do Česka vás Spojené království může dál považovat za rezidenta. Byli-li jste britským rezidentem v některém ze tří předchozích britských daňových let, stačí k zachování britské rezidence 16 dní a 4 vazby (nebo 46 dní a 3 vazby). Je-li vaše bydliště zároveň v Česku, rozhodne čl. 4 odst. 2 Smlouvy. V roce návratu Česko podle metodiky GFŘ připouští dělenou rezidenci.

Co dalšího vědět

• Různé daňové roky. Česko zdaňuje za kalendářní rok, Spojené království za daňový rok od 6. dubna do 5. dubna. Jeden pobyt tak může v každém státě spadnout do jiného „roku“: například pobyt od října do června může v jednom britském daňovém roce přesáhnout 183 dní, ale v žádném ze dvou českých kalendářních let ne. Pozor na čl. 15 odst. 2 Smlouvy: 183 dní se počítá „v daňovém roce“, nikoli v jakémkoli dvanáctiměsíčním období; smlouva tento výraz nedefinuje, takže se vykládá podle práva státu, který smlouvu uplatňuje (čl. 3 odst. 2).
• Jak Česko odstraní dvojí zdanění britských příjmů: vynětí s progresí. Jste-li rezidentem Česka podle Smlouvy, Česko příjmy, které smí podle Smlouvy zdanit Spojené království (např. mzdu za práci ve Spojeném království nad limity čl. 15 odst. 2), vyjme ze zdanění; při výpočtu daně z ostatních příjmů je však může zohlednit (vynětí s výhradou progrese). Jen u dividend, licenčních poplatků, tantiém a příjmů umělců a sportovců (čl. 10, 12, 16, 17) Česko započte britskou daň, nejvýše do výše české daně připadající na tyto příjmy (čl. 22 odst. 2, § 38f ZDP). Jste-li rezidentem Spojeného království, započte Spojené království daň zaplacenou v Česku z českých zdrojů (čl. 22 odst. 1).
• Práce ve Spojeném království pro českého zaměstnavatele. Mzda se zdaňuje tam, kde se práce fyzicky vykonává. Jste-li rezidentem Česka podle Smlouvy, Spojené království vaši mzdu za práci tam nezdaní jen tehdy, pokud se tam zdržíte nejvýše 183 dní v daňovém roce, zaměstnavatel není britským rezidentem a mzda nejde k tíži jeho britské stálé provozovny (čl. 15 odst. 2). Jinak mzdu za britské pracovní dny zdaní Spojené království a Česko ji vyjme s výhradou progrese (čl. 22 odst. 2 písm. a)).
• Rok příchodu nebo odchodu: rozdělený rok v obou státech. Za stanovených podmínek (přesun domova, zahájení či ukončení práce na plný úvazek) se britský daňový rok rozdělí a za zahraniční část jste zdaňováni jako nerezident. Česko podle metodiky GFŘ uznává dělenou rezidenci podle smlouvy; 183 dní v Česku však zakládá rezidenci zpětně od 1. ledna.
• Režim FIG pro nové britské rezidenty. Nebyli-li jste před příchodem nejméně 10 let britským rezidentem, můžete po dobu prvních nejvýše 4 daňových let britské rezidence uplatnit režim FIG: kvalifikované zahraniční příjmy a zisky (např. z Česka) se ve Spojeném království nezdaňují, ztrácíte však nezdanitelné částky u daně z příjmů a CGT a režim se nevztahuje na zahraniční příjmy ze zaměstnání. Česko může příjmy z českých zdrojů zdanit jako stát zdroje podle Smlouvy bez ohledu na FIG.
• Smlouva z roku 1990 a MLI. Smlouva sjednaná ještě ČSFR (Londýn, 5. 11. 1990) platí pro Českou republiku dál. Od roku 2021 je modifikována Mnohostrannou úmluvou (MLI): přibyl test hlavního účelu, který odepře výhody smlouvy uspořádáním, jehož hlavním účelem bylo tyto výhody získat. Pravidla rezidence fyzických osob (čl. 4 odst. 2) se nemění.
• Sociální zabezpečení po brexitu. Nařízení (ES) č. 883/2004 se na Spojené království od 1. 1. 2021 přímo nevztahuje. Kdo se přestěhoval mezi Českem a Spojeným královstvím před koncem roku 2020, zůstává chráněn Výstupovou dohodou. Ostatní spadají pod Protokol o koordinaci sociálního zabezpečení k Dohodě o obchodu a spolupráci EU–UK: v zásadě platíte pojistné ve státě výkonu práce, vyslání se prokazuje formulářem A1; Protokol nezná výjimky podle čl. 16 nařízení ani zvláštní pravidla pro pendlery. Pojistné se řídí těmito pravidly, nikoli daňovou smlouvou.

Jak se řeší dvojí rezidence

Pokud vás za rezidenta považují oba státy, použije se čl. 4 odst. 2 smlouvy: Smlouva mezi vládou České a Slovenské Federativní Republiky a vládou Spojeného království Velké Británie a Severního Irska o zamezení dvojího zdanění v oboru daní z příjmu a zisků z majetku (Londýn, 5. 11. 1990; sdělení č. 89/1992 Sb.). Kritéria se uplatňují postupně — stálý byt, středisko životních zájmů, obvyklý pobyt, státní občanství a nakonec vzájemná dohoda úřadů.

Pojmy, se kterými se setkáte ve Spojeném království

Statutory Residence Test (SRT)

britský zákonný test daňové rezidence: automatické testy a test dostatečných vazeb

tax year

britský daňový rok od 6. dubna do 5. dubna

UK ties

vazby ke Spojenému království: rodinná, ubytovací, pracovní, 90denní a vazba na zemi

split year treatment

rozdělení daňového roku v roce příchodu nebo odchodu

FIG regime

čtyřletý režim zahraničních příjmů a zisků pro nové rezidenty (od 6. 4. 2025)

HMRC

britská daňová a celní správa (HM Revenue & Customs)

Otázky

Zdroje

Předpisy a úřední výklad

• Finance Act 2013, Sch. 45 (Statutory Residence Test) — Britským rezidentem jste, pokud splníte alespoň jeden automatický britský test a žádný automatický zahraniční test, nebo test dostatečných vazeb. Automatické zahraniční testy mají přednost.
• Income Tax Act 2007, s. 4(3) — Britský daňový rok trvá od 6. dubna do 5. dubna následujícího roku.
• HMRC RDR3 — Statutory Residence Test guidance — Oficiální metodika HMRC k zákonnému testu rezidence (SRT).
• Sch. 45, paras 12–14 — Automaticky nerezident: méně než 16 dní ve Spojeném království (byli-li jste britským rezidentem v některém ze 3 předchozích daňových let), méně než 46 dní (pokud ne), nebo práce na plný úvazek v zahraničí s méně než 91 dny ve Spojeném království a méně než 31 pracovními dny tam.
• Sch. 45, paras 22–23 — Den se počítá, jste-li ve Spojeném království o půlnoci; tranzitní dny se nepočítají; až 60 dní strávených tam kvůli výjimečným okolnostem (válka, přírodní katastrofa) lze nezapočítat.
• Sch. 45, para 7 — Automaticky britský rezident: alespoň 183 dní ve Spojeném království v daňovém roce.
• Sch. 45, paras 8, 25 — Test domova: domov ve Spojeném království, kde jste strávili alespoň 30 dní, a žádný domov v zahraničí, kde byste strávili alespoň 30 dní (posuzuje se v 91denním období).
• Sch. 45, para 9 — Práce na plný úvazek ve Spojeném království po dobu 365 dní: průměrně alespoň 35 hodin týdně a více než 75 % pracovních dní ve Spojeném království.
• Sch. 45, paras 17–19, 31–38 — Test dostatečných vazeb: přicházející — 46–90 dní a 4 vazby, 91–120 dní a ≥3, ≥121 dní a ≥2; odcházející (britský rezident v 1 ze 3 předchozích let) — 16–45 dní a ≥4, 46–90 a ≥3, 91–120 a ≥2, ≥121 a ≥1. Vazby: rodinná, ubytovací, pracovní, 90denní a vazba na zemi.
• § 2 odst. 2 a 4 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP) — Daňovým rezidentem ČR je fyzická osoba, která má v ČR bydliště (stálý byt za okolností, z nichž lze usoudit na úmysl se v něm trvale zdržovat), nebo se zde obvykle zdržuje — alespoň 183 dní v kalendářním roce, souvisle nebo v několika obdobích, přičemž se započítává každý započatý den. Rezident zdaňuje celosvětové příjmy.
• čl. 15 odst. 2 Smlouvy mezi ČSFR a Spojeným královstvím — Mzda rezidenta jednoho státu za práci ve druhém státě se zdaní jen ve státě rezidence, pokud se pracovník ve druhém státě zdržuje nejvýše 183 dní v úhrnu „v daňovém roce“ (fiscal year concerned), odměnu nevyplácí zaměstnavatel, který je rezidentem druhého státu, a nejde k tíži jeho stálé provozovny nebo stálé základny tam.
• čl. 3 odst. 2 Smlouvy mezi ČSFR a Spojeným královstvím — Výraz, který smlouva nedefinuje, má význam podle práva státu, který smlouvu uplatňuje.
• čl. 4 odst. 2 Smlouvy mezi ČSFR a Spojeným královstvím (č. 89/1992 Sb.) — Osoba s dvojí rezidencí: a) stát, kde má stálý byt; má-li ho v obou státech — stát, k němuž má užší osobní a hospodářské vztahy (středisko životních zájmů); b) nelze-li středisko určit, nebo nemá-li stálý byt v žádném státě — stát obvyklého pobytu; c) obvyklý pobyt v obou státech nebo v žádném — státní příslušnost; d) občan obou států nebo žádného — vzájemná dohoda příslušných úřadů.
• GFŘ, „Informace k určování daňové rezidence fyzických osob“, č. j. 39105/26/7100-20113-010370 (2026) — 183 dní zakládá rezidenci zpětně od 1. ledna; bydliště zakládá rezidenci ode dne svého vzniku; podle smlouvy je možná dělená rezidence; dny příjezdu a odjezdu se počítají oběma státům; povolení k pobytu ani stát zdravotního pojištění nerozhodují; důkazní břemeno nese poplatník.
• čl. 22 odst. 1 a 2 Smlouvy mezi ČSFR a Spojeným královstvím — Spojené království započte daň zaplacenou v ČR na britskou daň z týchž příjmů. Česká republika příjmy, které lze podle smlouvy zdanit ve Spojeném království, vyjme ze zdanění, ale při výpočtu daně z ostatních příjmů může použít sazbu, jako by vyjmuty nebyly (vynětí s výhradou progrese); u příjmů podle čl. 10, 12, 16 a 17 (dividendy, licenční poplatky, tantiémy, umělci a sportovci) povolí snížit českou daň o daň zaplacenou ve Spojeném království, nejvýše o část české daně připadající na tyto příjmy.
• § 38f ZDP — Dvojí zdanění se u rezidenta ČR vylučuje metodou, kterou stanoví příslušná smlouva o zamezení dvojího zdanění — prostým zápočtem daně zaplacené v zahraničí, nebo vynětím příjmů s výhradou progrese.
• Sch. 45, Part 3 (paras 44–51); HMRC RFIG21010 — V roce příchodu nebo odchodu lze britský daňový rok za stanovených podmínek rozdělit: zahraniční část se zdaňuje jako u nerezidenta. Nejde o volbu — uplatní se automaticky při splnění podmínek.
• Finance Act 2025, s. 37; ITTOIA 2005 ss. 845A–845J; GOV.UK „Check if you can claim the 4-year foreign income and gains regime“ (6. 4. 2025) — Od 6. dubna 2025 nahradil režim remittance basis čtyřletý režim zahraničních příjmů a zisků (FIG). Lze jej uplatnit nejvýše na 4 po sobě jdoucí daňové roky od počátku britské rezidence, po nejméně 10 letech bez britské rezidence; uplatňuje se v přiznání Self Assessment a kdo jej uplatní, ztrácí nezdanitelné částky (allowances) u daně z příjmů a CGT. Zahraniční příjmy ze zaměstnání se nezahrnují.
• Syntetizovaný text MLI a Smlouvy z roku 1990 (HMRC, GOV.UK) — MLI vstoupila v platnost pro Spojené království 1. 10. 2018 a pro ČR 1. 9. 2020; u ostatních českých daní se uplatní na zdaňovací období začínající 1. 3. 2021 a později, u britské daně z příjmů od 6. 4. 2021. Do smlouvy byl doplněn test hlavního účelu (PPT); čl. 4 odst. 2 o fyzických osobách MLI nemění.
• ČSSZ — Brexit: období od 1. ledna 2021 — Pro osoby, které migrovaly před koncem roku 2020, platí Výstupová dohoda (zachovává práva podle nařízení č. 883/2004). Pro ostatní platí od 1. 1. 2021 Protokol o koordinaci sociálního zabezpečení k Dohodě o obchodu a spolupráci EU–UK, který ve značné míře přebírá koordinační nařízení EU; používají se stejné formuláře (PD A1). Protokol neumožňuje výjimku z určení příslušné legislativy (čl. 16 nařízení 883/2004) a neobsahuje pravidla pro přeshraniční pracovníky (pendlery).
• čl. 4 odst. 2 písm. a) Smlouvy — Osoba s dvojí rezidencí se považuje za rezidenta státu, v němž má stálý byt; má-li stálý byt v obou státech, za rezidenta státu, k němuž má užší osobní a hospodářské vztahy (středisko životních zájmů).
• čl. 4 odst. 2 písm. b) Smlouvy — Nemáte-li stálý byt k dispozici v žádném státě, smlouva přechází rovnou k obvyklému pobytu (středisko životních zájmů se zkoumá jen při stálém bytu v obou státech).
• čl. 4 odst. 2 písm. c) a d) Smlouvy — Zdržuje-li se obvykle v obou státech nebo v žádném z nich — rezident státu, jehož je státním příslušníkem; je-li státním příslušníkem obou států nebo žádného — otázku vyřeší příslušné úřady vzájemnou dohodou.

Judikatura

• Court of Appeal (Anglie a Wales), A Taxpayer v HMRC [2025] EWCA Civ 106, 13.02.2025 — Morální závazky (péče o děti vážně nemocného příbuzného) lze zohlednit při posouzení, zda jde o výjimečné okolnosti pro nezapočtení dní podle odst. 22(4); osoba s 50 dny nebyla britským rezidentem při hranici 45 dní.
• First-tier Tribunal (Tax Chamber), Spojené království, Michael Parker v HMRC [2026] UKFTT 652 (TC), 01.05.2026 — Tři dny byly posouzeny jako tranzit a jeden jako výjimečná okolnost; se zbylými 89 dny ve Spojeném království poplatník splnil test práce na plný úvazek v zahraničí a nebyl britským rezidentem.
• Nejvyšší správní soud (ČR), 1 Afs 239/2017-37, 01.11.2017 — Kritéria rozhodovacího pravidla smlouvy se uplatňují postupně: má-li osoba stálý byt jen v jednom státě, je rezidentem tohoto státu; středisko životních zájmů se zkoumá jen tehdy, má-li stálý byt v obou státech. (Rozhodnuto podle smlouvy ČR s jiným státem; znění odpovídá Modelové smlouvě OECD.)
• Nejvyšší správní soud (ČR), 10 Afs 195/2017-57, 16.07.2018 — Zákon o daních z příjmů pojem středisko životních zájmů nepoužívá: pro bydliště je rozhodující stálý byt v ČR s úmyslem se v něm trvale zdržovat; rodina v zahraničí je podle vnitrostátního práva nerozhodná.
• Upper Tribunal (Tax and Chancery Chamber), Spojené království, McCabe v HMRC [2024] UKUT 00280 (TCC), 12.09.2024 — Dům ve Spojeném království byl uznán za „stálý byt“ podle smlouvy, ačkoli v něm osoba téměř nepřespávala; středisko životních zájmů bylo ve Spojeném království. Kritéria čl. 4 se uplatňují postupně. (Rozhodnuto podle smlouvy UK–Belgie.)

Aktualizováno 04.11.2026. Výsledek má jen informativní povahu a není daňovým ani právním poradenstvím. Finanční úřady a soudy mohou pravidla vyložit jinak, mimo jiné kvůli okolnostem, které zde nejsou zohledněny, a právo se mění. Před rozhodnutím se poraďte s kvalifikovaným poradcem.

Další státy

• Daně v Bangladéši
• Daně v Číně
• Daně ve Francii
• Daně v Indii
• Daně v Itálii
• Daně v Japonsku
• Daně v Kanadě
• Daně v Maďarsku
• Daně v Německu
• Daně v Nizozemsku
• Daně v Pákistánu
• Daně v Polsku
• Daně v Rakousku
• Daně v Rumunsku
• Daně ve Španělsku
• Daně ve Švýcarsku
• Daně v Turecku
• Daně na Ukrajině
• Daně v USA