Daňová rezidence ve Španělsku z pohledu českého daňového rezidenta

Španělsko považuje za rezidenta každého, kdo tam stráví více než 183 dnů v kalendářním roce, má tam hospodářské centrum, nebo jehož rodina tam žije (vyvratitelná domněnka). Česká republika hledí na bydliště a alespoň 183 dnů pobytu. Dvojí rezidenci rozhoduje čl. 4 odst. 2 smlouvy ČSSR–Španělsko z roku 1980; obě strany přitom většinou používají vynětí s výhradou progrese.

Zdarma, bez registrace, asi 3 minuty. Závěr podle českého zákona o daních z příjmů ve srovnání s právem Španělska a smlouvou o zamezení dvojího zdanění.

Kdy vás Španělsko považuje za daňového rezidenta

Španělsko vás považuje za rezidenta, je-li splněno kterékoli kritérium: více než 183 dnů ve Španělsku, hospodářské centrum ve Španělsku nebo (jako vyvratitelná domněnka) rodina žijící ve Španělsku.

• Ve Španělsku jste v kalendářním roce strávili více než 183 dnů — jste španělským daňovým rezidentem. Jedinou zákonnou výjimkou je pobyt v rámci dohod o kulturní nebo humanitární spolupráci se španělskými veřejnými orgány.
• Hlavní jádro vašich hospodářských zájmů je ve Španělsku; podle art. 9.1.b LIRPF to samo zakládá španělskou daňovou rezidenci i při 183 dnech nebo méně.
• Vaše rodina žije ve Španělsku — uplatní se vyvratitelná domněnka španělské daňové rezidence (týká se případu, kdy tam žije manžel/manželka i nezletilé závislé děti).

Kdy jste nerezident

• 183 dnů nebo méně a ve Španělsku není ani vaše hospodářské centrum, ani rodina: nejste španělským daňovým rezidentem. Mzda za práci vykonanou ve Španělsku tam přesto podléhá dani.

Kde se právo Španělska střetává s českými předpisy

• Kolize: více než 183 dnů ve Španělsku a české bydliště. Španělsko vás považuje za rezidenta kvůli pobytu delšímu než 183 dnů; Česká republika vás považuje za rezidenta, máte-li zde bydliště nebo pobyt alespoň 183 dnů. Rozhodne čl. 4 odst. 2 smlouvy z roku 1980: stálý byt jen v ČR — rezident ČR; stálý byt v obou státech — středisko životních zájmů; jinak obvyklý pobyt, poté příslušnost.
• Kolize: hospodářské centrum ve Španělsku stačí Španělsku. Španělská kritéria jsou alternativní: máte-li ve Španělsku hlavní jádro svých činností nebo hospodářských zájmů, jste tam rezidentem bez ohledu na dny. České právo hospodářské zájmy pro bydliště nezkoumá — rozhoduje stálý byt s úmyslem trvale se zdržovat a 183 dnů. Při dvojí rezidenci se hospodářské vazby uplatní až u střediska životních zájmů, máte-li stálý byt v obou státech (čl. 4 odst. 2 písm. a)).
• Kolize: rodina ve Španělsku — domněnka španělské rezidence. Žije-li váš manžel/manželka a nezletilé děti ve Španělsku, Španělsko presumuje vaši rezidenci, dokud neprokážete opak (potvrzením o daňovém domicilu z ČR a doklady o vazbách). Podle smlouvy rodina ve Španělsku přispívá ke španělskému středisku životních zájmů, máte-li stálý byt v obou státech; máte-li stálý byt jen v ČR, ukazuje čl. 4 odst. 2 písm. a) na Českou republiku.

Co dalšího vědět

• Přesně 183 dnů ve Španělsku: ještě ne španělský rezident. Strávili jste ve Španělsku přesně 183 dnů. Španělsko vyžaduje více než 183 dnů (od 184. dne), takže samotný počet dnů španělskou rezidenci nezakládá — na rozdíl od České republiky, kde stačí pobyt alespoň 183 dnů. Pozor: Španělsko k dnům přičítá občasné nepřítomnosti a dny mezi dvěma prokázanými pobyty, takže jeden den navíc rozhodne.
• Občasné nepřítomnosti se počítají — mějte potvrzení o českém domicilu. Španělsko přičítá krátké cesty do zahraničí k dnům ve Španělsku, ledaže prokážete daňovou rezidenci v jiném státě, a počítá presumované dny mezi dvěma prokázanými pobyty. Potvrzení o daňovém domicilu vydané českým finančním úřadem přenáší důkazní břemeno o španělské rezidenci na španělskou správu, ale nesmaže dny, které jste ve Španělsku skutečně strávili.
• Jak se vylučuje dvojí zdanění mezi ČR a Španělskem. Smlouva z roku 1980 používá v obou státech především vynětí s výhradou progrese. Jste-li podle smlouvy českým rezidentem a Španělsko může příjem zdanit (např. mzdu za práci ve Španělsku nad rámec čl. 15 odst. 2), Česká republika jej vyjme a zohlední jen pro sazbu; u dividend, licenčních poplatků, tantiém a příjmů umělců a sportovců započte španělskou daň (čl. 23 odst. 1). Jste-li španělským rezidentem, Španělsko vyjme příjmy zdanitelné v ČR s výhradou progrese a jen u dividend a licenčních poplatků započte českou daň (čl. 23 odst. 2).
• Mzda za práci ve Španělsku: 183 dnů v kalendářním roce. Jste-li českým rezidentem, Španělsko nezdaní mzdu za práci fyzicky vykonanou ve Španělsku jen při splnění všech podmínek čl. 15 odst. 2: nejvýše 183 dnů ve Španělsku v úhrnu v příslušném kalendářním roce, zaměstnavatel bez bydliště či sídla ve Španělsku a odměna nejde k tíži jeho španělské stálé provozovny. Jinak Španělsko mzdu zdaní jako příjem nerezidenta (IRNR) a Česká republika ji vyjme s výhradou progrese.
• Beckhamův režim (art. 93 LIRPF) pro osoby, které se stěhují do Španělska za prací. Pokud se přestěhujete do Španělska kvůli zaměstnání (včetně práce na dálku pro zahraničního zaměstnavatele), funkci ve vedení společnosti nebo některým podnikatelským či vysoce kvalifikovaným činnostem a nebyli jste španělským rezidentem pět let, můžete se na rok příchodu a pět následujících let rozhodnout pro zdanění podle pravidel pro nerezidenty (24 % do 600 000 EUR, 47 % nad tuto částku). Pozor: čl. 4 odst. 1 smlouvy vylučuje z rezidentů osoby zdaněné jen z příjmů ze zdrojů ve státě — zda poplatník v tomto režimu získá španělské potvrzení o rezidenci pro účely smlouvy s ČR a zda tedy může Česká republika s odkazem na své bydliště zdanit jeho světové příjmy, jsme neověřili; ověřte to s poradcem před volbou režimu.
• Modelo 720: hlášení českých účtů, cenných papírů a nemovitostí. Španělští rezidenti musí hlásit zahraniční bankovní účty, cenné papíry a pojištění a nemovitosti, pokud hodnota v některé skupině přesáhne 50 000 EUR (a znovu při nárůstu o více než 20 000 EUR) — týká se to i účtů a bytu v ČR. Dřívější drakonické sankce Soudní dvůr EU v C-788/19 shledal v rozporu s právem EU a zákon 5/2022 je zrušil; nyní platí obecné sankce všeobecného daňového zákona.
• Sociální zabezpečení: nařízení (ES) č. 883/2004. Česká republika i Španělsko jsou členy EU: pojistné platíte jen v jednom státě, zpravidla tam, kde fyzicky pracujete. Při vyslání českým zaměstnavatelem do Španělska na nejvýše 24 měsíců zůstáváte v českém systému (formulář A1 od ČSSZ); při souběžné práci v obou státech rozhoduje mj. podstatná část činnosti ve státě bydliště.
• Která smlouva platí: smlouva z roku 1980 ve znění MLI. Platí Smlouva mezi ČSSR a Španělskem podepsaná v Madridu 8. 5. 1980, v platnosti od 5. 6. 1981 (č. 23/1982 Sb.). Od roku 2023 ji doplňuje Úmluva MLI: test hlavního účelu (PPT) a lhůta tří let pro řešení případů dohodou; rozhodovací pravidlo pro fyzické osoby (čl. 4 odst. 2) ani metody vyloučení dvojího zdanění (čl. 23) se nemění. Zaměstnání: čl. 15 (183 dnů v kalendářním roce).

Jak se řeší dvojí rezidence

Pokud vás za rezidenta považují oba státy, použije se čl. 4 odst. 2 smlouvy: Smlouva mezi Československou socialistickou republikou a Španělskem o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku (Madrid, 8. 5. 1980; č. 23/1982 Sb.), ve znění Úmluvy MLI (č. 32/2020 Sb. m. s.). Kritéria se uplatňují postupně — stálý byt, středisko životních zájmů, obvyklý pobyt, státní občanství a nakonec vzájemná dohoda úřadů.

Pojmy, se kterými se setkáte ve Španělsku

residencia fiscal

daňová rezidence

ausencias esporádicas

občasné nepřítomnosti — počítají se jako dny ve Španělsku

núcleo de intereses económicos

hlavní jádro hospodářských zájmů — samostatné kritérium rezidence

IRNR

daň z příjmů nerezidentů

régimen de impatriados (Ley Beckham)

zvláštní režim pro osoby přesídlivší do Španělska (art. 93 LIRPF)

Modelo 720

hlášení zahraničních účtů, cenných papírů a nemovitostí

Otázky

Zdroje

Předpisy a úřední výklad

• art. 9.1.a) zákona 35/2006 (LIRPF) — Rezidentem Španělska je, kdo ve Španělsku pobývá více než 183 dnů v kalendářním roce. Občasné nepřítomnosti se započítávají jako dny ve Španělsku, ledaže prokážete daňovou rezidenci v jiném státě (potvrzením o rezidenci).
• AEAT, Manual práctico IRPF 2025 — Residencia habitual en territorio español — Dny pobytu = prokázané dny + dny mezi dvěma prokázanými pobyty + občasné nepřítomnosti; hranice je dosažena 184. dnem; úmysl je nerozhodný.
• art. 9.1.b) LIRPF — Rezidentem Španělska je, kdo má ve Španělsku přímo či nepřímo hlavní jádro nebo základnu svých činností či hospodářských zájmů. Stačí kterékoli kritérium.
• art. 9.1, poslední pododstavec, LIRPF — Vyvratitelná domněnka: jste rezidentem Španělska, pokud ve Španělsku obvykle žije váš manžel/manželka (není-li soudně rozvedeno manželství) a nezletilé děti na vás závislé.
• art. 13.1.c) TRLIRNR (Real Decreto Legislativo 5/2004) — Příjem ze zaměstnání je španělským příjmem, plyne-li z práce vykonané ve Španělsku.
• § 2 odst. 2 a 4 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP) — Daňovým rezidentem ČR je fyzická osoba, která zde má bydliště nebo se zde obvykle zdržuje. Obvykle se zdržuje ten, kdo zde pobývá alespoň 183 dnů v kalendářním roce, souvisle nebo v několika obdobích; započítává se každý započatý den. Bydlištěm je místo, kde má stálý byt za okolností, z nichž lze usuzovat na úmysl se v něm trvale zdržovat. Střediskem životních zájmů se vnitrostátní právo nezabývá.
• čl. 4 odst. 2 Smlouvy ČSSR–Španělsko (č. 23/1982 Sb.) — Dvojí rezident: a) stálý byt; je-li v obou státech — nejužší osobní a hospodářská pouta (středisko životních zájmů); b) nelze-li je určit nebo nemá-li stálý byt v žádném státě — obvyklý pobyt; c) příslušnost (státní občanství); d) jinak vzájemná dohoda příslušných úřadů.
• GFŘ, Informace k určování daňové rezidence fyzických osob, č. j. 39105/26/7100-20113-010370 — Bydliště a obvyklé zdržování se posuzují nezávisle a současně, žádné nemá přednost; do pobytu se počítá každý započatý den. Smlouva se použije jen u osoby, která je rezidentem obou států; kritéria čl. 4 odst. 2 se aplikují v uvedeném pořadí. Dělená rezidence (jen po část zdaňovacího období) je možná. Důkazní břemeno nese poplatník; konečnou rezidenci podle smlouvy je nutné doložit potvrzením o daňovém domicilu.
• čl. 23 Smlouvy ČSSR–Španělsko — Odst. 1: ČR příjmy zdanitelné ve Španělsku vyjme s výhradou progrese; u příjmů podle čl. 10 (dividendy), 12 (licenční poplatky), 16 (tantiémy) a 17 (umělci a sportovci) započte španělskou daň do poměrné výše české daně. Odst. 2: Španělsko příjmy zdanitelné v ČR vyjme s výhradou progrese; u čl. 10 a 12 započte českou daň.
• § 38f ZDP — Dvojí zdanění příjmů ze zahraničí u českého daňového rezidenta se vylučuje způsobem, který stanoví příslušná smlouva o zamezení dvojího zdanění — metodou vynětí s výhradou progrese, nebo metodou prostého zápočtu daně zaplacené v zahraničí (nejvýše do české daně připadající na tyto příjmy).
• art. 80 LIRPF — Zahraniční daň z příjmů stejné nebo obdobné povahy se započte, nejvýše do španělské daně vypočtené průměrnou efektivní sazbou z tohoto příjmu.
• čl. 15 odst. 2 Smlouvy ČSSR–Španělsko — Mzda rezidenta jednoho státu za práci ve druhém státě se zdaní jen ve státě rezidence, nepřekročí-li pobyt ve druhém státě 183 dnů v úhrnu v příslušném kalendářním roce, nevyplácí-li ji zaměstnavatel s bydlištěm či sídlem ve druhém státě a nejde-li k tíži jeho stálé provozovny nebo stálé základny tam.
• art. 93 LIRPF (zvláštní režim pro osoby přesídlivší do Španělska — „Beckhamův zákon“), ve znění ley 28/2022 s účinností od 1. 1. 2023 — Kdo se přestěhuje do Španělska kvůli zaměstnání (včetně práce na dálku), funkci ve vedení společnosti nebo některým podnikatelským či vysoce kvalifikovaným činnostem a nebyl španělským rezidentem pět předchozích let, může se pro rok příchodu a pět následujících let rozhodnout pro zdanění podle pravidel pro nerezidenty: příjmy ze zaměstnání sazbou 24 % do 600 000 EUR a 47 % nad tuto částku; ostatní příjmy jen ze španělských zdrojů.
• čl. 4 odst. 1 Smlouvy ČSSR–Španělsko — Rezidentem je osoba podrobená ve státě zdanění z důvodu bydliště, pobytu, místa vedení nebo obdobného kritéria; nezahrnuje osoby zdaněné v tomto státě jen z příjmů ze zdrojů v něm nebo z majetku v něm.
• AEAT, Modelo 720 — často kladené dotazy („Sanciones y efectos“ a „Frecuencia en la presentación“) — Informační povinnost k zahraničním účtům, cenným papírům a nemovitostem nad 50 000 EUR za skupinu; opakované podání při nárůstu o více než 20 000 EUR; sankce podle obecných pravidel.
• SDEU, rozsudek z 27. 1. 2022, Komise v. Španělsko, C-788/19, ECLI:EU:C:2022:55 — Sankční režim Modelo 720 (nepromlčitelnost, pokuta 150 %, paušální pokuty) je v rozporu s volným pohybem kapitálu.
• Ley 5/2022, de 9 de marzo (BOE-A-2022-3712), čtvrté závěrečné ustanovení — Mění dodatkové ustanovení 18 všeobecného daňového zákona a ruší zvláštní sankce Modelo 720.
• Nařízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 883/2004, čl. 11, 12 a 13 — Osoba podléhá právním předpisům sociálního zabezpečení pouze jednoho členského státu (čl. 11 odst. 1); zaměstnanec a OSVČ zpravidla státu, kde činnost vykonává (čl. 11 odst. 3 písm. a)). Vyslaný zaměstnanec nebo OSVČ zůstává v systému vysílajícího státu, nepřesahuje-li předpokládaná doba práce 24 měsíců (čl. 12). Při souběžné práci ve dvou nebo více státech rozhoduje mj. podstatná část činnosti ve státě bydliště (čl. 13).
• Smlouva ČSSR–Španělsko (č. 23/1982 Sb.) — Podepsána v Madridu 8. 5. 1980; ratifikační listiny vyměněny v Praze 5. 6. 1981; v platnosti dnem 5. 6. 1981 (čl. 28).
• Syntetizovaný text Smlouvy a Úmluvy MLI (Ministerio de Hacienda) — MLI v platnosti pro ČR od 1. 9. 2020 a pro Španělsko od 1. 1. 2022; účinnost pro srážkové daně od 1. 1. 2023 a pro ostatní daně za období od 1. 1. 2023. Použije se nová preambule (čl. 6 MLI), test hlavního účelu (čl. 7 odst. 1 MLI) a lhůta tří let pro řešení případů dohodou (čl. 16 MLI); čl. 4 odst. 2 a čl. 23 smlouvy se nemění.
• čl. 4 odst. 2 písm. a) Smlouvy — Osoba je rezidentem státu, v němž má stálý byt; má-li stálý byt v obou státech, je rezidentem státu, k němuž má užší osobní a hospodářské vztahy (středisko životních zájmů).
• čl. 4 odst. 2 písm. b) Smlouvy — Nelze-li určit středisko životních zájmů nebo nemá-li osoba stálý byt v žádném státě, je rezidentem státu, v němž se obvykle zdržuje.
• čl. 4 odst. 2 písm. c) a d) Smlouvy — Zdržuje-li se obvykle v obou státech nebo v žádném z nich, je rezidentem státu, jehož je státním občanem (příslušníkem); je-li občanem obou nebo žádného, upraví otázku příslušné úřady vzájemnou dohodou.

Judikatura

• Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), doktrína, RG 00/04045/2020 (repeated in RG 00/04812/2020 of 25.04.2023), 28.03.2023 — Přítomnost podle art. 9.1.a LIRPF tvoří prokázané dny, „presumované“ dny mezi dvěma prokázanými pobyty a občasné nepřítomnosti; den se počítá celý bez minimálního počtu hodin; hranice je 184 dnů.
• Nejvyšší správní soud, 1 Afs 239/2017-37, 01.11.2017 — Kritéria rozhodovacího pravidla smlouvy (čl. 4 odst. 2 podle Modelové smlouvy OECD) se použijí postupně: má-li osoba stálý byt jen v jednom státě, je rezidentem tohoto státu; středisko životních zájmů se zkoumá teprve tehdy, má-li stálý byt v obou státech.
• Nejvyšší správní soud, 10 Afs 195/2017-57, 16.07.2018 — Zákon o daních z příjmů pojem středisko životních zájmů nepoužívá: pro bydliště je rozhodující stálý byt v ČR spojený s úmyslem se v něm trvale zdržovat; rodina v zahraničí je podle vnitrostátního práva nerozhodná.
• Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), doktrína, RG 00/00146/2021 (repeated in RG 00/00133/2021 of 18.12.2023), 22.02.2024 — Potvrzení o rezidenci vydané jiným státem nezavazuje Španělsko automaticky považovat osobu za nerezidenta, ale přenáší na španělskou správu důkazní břemeno o španělské rezidenci; bez potvrzení nese břemeno poplatník.

Aktualizováno 04.11.2026. Výsledek má jen informativní povahu a není daňovým ani právním poradenstvím. Finanční úřady a soudy mohou pravidla vyložit jinak, mimo jiné kvůli okolnostem, které zde nejsou zohledněny, a právo se mění. Před rozhodnutím se poraďte s kvalifikovaným poradcem.

Další státy

• Daně v Bangladéši
• Daně v Číně
• Daně ve Francii
• Daně v Indii
• Daně v Itálii
• Daně v Japonsku
• Daně v Kanadě
• Daně v Maďarsku
• Daně v Německu
• Daně v Nizozemsku
• Daně v Pákistánu
• Daně v Polsku
• Daně v Rakousku
• Daně v Rumunsku
• Daně ve Spojeném království
• Daně ve Švýcarsku
• Daně v Turecku
• Daně na Ukrajině
• Daně v USA