Adóügyi illetőség Spanyolországban — magyar szemmel

Spanyolország illetőségűnek tekinti, aki a naptári évben több mint 183 napot tölt ott (az alkalmi távollétek is beszámítanak), vagy akinek gazdasági érdekei fő központja Spanyolországban van; az ott élő házastárs és kiskorú gyermekek az illetőség vélelmét keletkeztetik. Ha Magyarország is belföldi illetőségűnek tekinti, az 1984. évi magyar–spanyol egyezmény 4. cikke dönt.

Ellenőrizze illetőségét: Magyarország és Spanyolország

Ingyenes, regisztráció nélkül, kb. 3 perc. Eredmény a magyar Szja tv. szerint, összevetve a másik állam (Spanyolország) jogával és a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezménnyel.

Mikor belföldi illetőségű valaki ebben az államban: Spanyolország

Spanyolország akkor tekinti illetőségűnek, ha bármelyik feltétel teljesül: több mint 183 nap Spanyolországban, a gazdasági érdekek központja Spanyolországban, vagy (megdönthető vélelemként) ott élő család.

A naptári évben több mint 183 napot töltött Spanyolországban — spanyol adóügyi illetőségű. Az egyetlen törvényi kivétel a spanyol közhatóságokkal kötött kulturális vagy humanitárius együttműködési megállapodás alapján való tartózkodás.
Gazdasági érdekeinek fő központja Spanyolországban van; az art. 9.1.b LIRPF szerint ez önmagában spanyol illetőséget keletkeztet, 183 vagy kevesebb nap mellett is.
Családja Spanyolországban él — megdönthető vélelem szól amellett, hogy spanyol adóügyi illetőségű (ha házastársa és eltartott kiskorú gyermekei is ott élnek).

Mikor nem belföldi illetőségű

Legfeljebb 183 nap, és sem gazdasági központja, sem családja nincs Spanyolországban: nem spanyol illetőségű. A Spanyolországban végzett munka bére ott ettől függetlenül adóköteles.

Hol ütközik a másik állam (Spanyolország) joga a magyar szabályokkal

Ütközés: több mint 183 nap Spanyolországban, miközben Magyarország is belföldi illetőségűnek tekinti. Spanyolország a napok száma miatt, Magyarország például állampolgárság, kizárólag magyarországi állandó lakóhely vagy a létérdekek központja alapján tekinti belföldi illetőségűnek. A magyar–spanyol egyezmény 4. cikk (2) bekezdése dönt: állandó lakóhely; ha mindkét államban van — létérdekek központja; ha ez nem határozható meg, vagy egyikben sincs lakóhelye — szokásos tartózkodási hely; majd állampolgárság és közös megegyezés. Ha állandó lakóhelye csak Magyarországon van, az egyezmény szerint magyar illetőségű, hiába töltött több mint 183 napot Spanyolországban — a spanyolországi munka bérét azonban Spanyolország adóztathatja (15. cikk).
Ütközés: a spanyolországi gazdasági központ Spanyolországnak elég. A spanyol feltételek vagylagosak: ha tevékenységei vagy gazdasági érdekei fő központja Spanyolországban van, napoktól függetlenül spanyol illetőségű. A magyar jog a létérdekek központjánál a családi és gazdasági kapcsolatokat együtt értékeli, így a család Magyarországon tarthatja az illetőséget. Az egyezmény szerint a létérdekek központját — személyes és gazdasági kapcsolatok együtt — csak akkor kell vizsgálni, ha mindkét államban van állandó lakóhelye.
Ütközés: család Spanyolországban — a spanyol illetőség vélelme. Ha házastársa és eltartott kiskorú gyermekei Spanyolországban élnek, Spanyolország az ellenkező bizonyításáig illetőségűnek tekinti. A vélelmet NAV-illetőségigazolással és a magyarországi kötődések bizonyítékaival lehet megdönteni: a TEAC szerint az igazolás a bizonyítási terhet a spanyol adóhatóságra hárítja. Az egyezmény szerint a Spanyolországban élő család a létérdekek központját Spanyolország felé billenti, ha mindkét államban van állandó lakóhelye; ha csak Magyarországon van, a 4. cikk (2) a) pontja szerint magyar illetőségű.

Amit még érdemes tudni

Pontosan 183 nap: még nem spanyol illetőségű. Spanyolország a naptári évben több mint 183 napot (a 184. naptól) követel meg. Az alkalmi távolléteket hozzáadja a spanyolországi napokhoz, ha nem igazolja másutt fennálló illetőségét, és a két igazolt jelenlét közötti napokat is spanyolországinak vélelmezi. Magyarországon a szokásos tartózkodási helyhez már 183 nap elég.
Az alkalmi távollétek is számítanak — legyen magyar illetőségigazolása. Spanyolország a rövid külföldi utakat a spanyolországi napokhoz számítja, ha nem igazolja más államban fennálló illetőségét, és a két igazolt jelenlét közötti napokat is spanyolországinak vélelmezi. A NAV által kiadott illetőségigazolás a spanyol illetőség bizonyításának terhét az adóhatóságra hárítja, de a ténylegesen Spanyolországban töltött napokat nem törli.
Spanyolországban végzett munka bére magyar illetőségű személynél. Ha az egyezmény szerint magyar illetőségű, a Spanyolországban fizikailag végzett munka bérét Spanyolország akkor nem adóztathatja, ha mindhárom feltétel teljesül: az érintett pénzügyi évben összesen legfeljebb 183 napot tartózkodik Spanyolországban, a munkáltató nem spanyol illetőségű, és a bért nem spanyolországi telephely viseli (15. cikk (2)). Ha bármelyik feltétel nem teljesül, a bér Spanyolországban adóztatható, Magyarország pedig mentesíti (24. cikk).
Hogyan kerüli el Magyarország a kettős adóztatást spanyol jövedelemnél. Magyar illetőségű személy Spanyolországban adóztatható jövedelmét (például spanyolországi munka bérét, spanyol ingatlan jövedelmét) Magyarország mentesíti; a mentes jövedelmet a többi jövedelem adójának megállapításánál figyelembe veheti, ennek az egykulcsos szja mellett gyakorlati hatása nincs. Kivétel az osztalék (10. cikk): itt a spanyol adót számítja be, legfeljebb az arra jutó magyar adóig. Spanyol illetőségűként Spanyolország a magyar adót számítja be.
Beckham-rendszer (art. 93 LIRPF) Spanyolországba költözőknek. Ha munkavállalás (távmunka is, kizárólag telematikus eszközökkel), vezetői megbízás vagy bizonyos vállalkozói, magasan képzett szakmai tevékenység miatt költözik Spanyolországba, és az előző öt évben nem volt spanyol illetőségű, választhatja, hogy az érkezés évében és további öt évben a külföldi illetőségűekre vonatkozó szabályok szerint adózik: a munkajövedelem és a nem megtakarítási jövedelem 600 000 euróig 24%, felette 47%, más jövedelem csak spanyol forrás esetén adóköteles. Választás előtt egyeztessen tanácsadóval, hogy ebben a rendszerben kaphat-e spanyol illetőségigazolást az egyezmény alkalmazásához — ennek hiányában Magyarország a magyar belső jog szerint teljes körűen adóztathatja.
Modelo 720: a magyar bankszámlák, értékpapírok és ingatlanok bejelentése. A spanyol illetőségűeknek be kell jelenteniük külföldi bankszámláikat, értékpapírjaikat/biztosításaikat és ingatlanjaikat, ha egy vagyoncsoport értéke meghaladja az 50 000 eurót (és újra, ha több mint 20 000 euróval nő). Ez a magyar számlákra és ingatlanokra is vonatkozik. A korábbi szigorú következményeket az Európai Unió Bírósága a C-788/19. sz. ügyben uniós jogba ütközőnek találta, ezeket a Ley 5/2022 hatályon kívül helyezte; ma az általános adóügyi szankciók alkalmazandók.
Melyik egyezmény alkalmazandó: az 1984. évi magyar–spanyol egyezmény (MLI-vel). A Madridban 1984. július 9-én aláírt egyezmény 1987. május 20-án lépett hatályba (Magyarországon kihirdette: 12/1988. (III. 10.) MT rendelet). Illetőségi szabály: 4. cikk (2) bekezdés; nem önálló munka: 15. cikk (183 nap a pénzügyi évben); kettős adóztatás elkerülése: 24. cikk; egyeztető eljárás: 26. cikk, három éven belül. 2023-tól a többoldalú egyezmény (MLI) is alkalmazandó, többek között a fő cél tesztje; a természetes személyek illetőségi szabályát nem módosítja.

Hogyan oldható fel a kettős illetőség

Ha mindkét állam belföldi illetőségűnek tekinti, az egyezmény 4. cikk (2) bekezdés alkalmazandó: Egyezmény a Magyar Népköztársaság Kormánya és Spanyolország Kormánya között a jövedelem- és vagyonadók területén a kettős adóztatás elkerüléséről és az adóztatás kijátszásának megakadályozásáról (Madrid, 1984. július 9.). A szempontok sorrendje: állandó lakóhely, a létérdekek központja, szokásos tartózkodási hely, állampolgárság, végül az adóhatóságok kölcsönös megállapodása.

Kifejezések, amelyekkel Spanyolországban találkozhat

residencia fiscal: adóügyi illetőség
núcleo principal de intereses económicos: a gazdasági érdekek fő központja
ausencias esporádicas: alkalmi távollétek, amelyek spanyolországi napnak számítanak
régimen de impatriados (Ley Beckham): különleges adózás a Spanyolországba költöző munkavállalóknak
certificado de residencia fiscal: illetőségigazolás
Agencia Tributaria (AEAT): a spanyol adóhatóság

Kérdések

Mennyi idő után leszek spanyol adóügyi illetőségű?

Ha a naptári évben több mint 183 napot (legalább 184-et) tölt Spanyolországban; az alkalmi távollétek is beszámítanak, ha nem igazolja másutt fennálló illetőségét. Kevesebb nap mellett is spanyol illetőségű lehet, ha gazdasági érdekei fő központja ott van.

Melyik egyezmény alkalmazandó Magyarország és Spanyolország között?

A Madridban 1984. július 9-én aláírt egyezmény, amely 1987. május 20-án lépett hatályba; 2023-tól a többoldalú egyezmény (MLI) módosításaival. A kettős illetőséget a 4. cikk (2) bekezdése oldja fel; a bérnél a 183 napot a pénzügyi évben kell számolni (15. cikk).

Kétszer fizetek adót a spanyol fizetésem után?

Nem. Ha a bér az egyezmény szerint Spanyolországban adóztatható, Magyarország magyar illetőségű személynél mentesíti (24. cikk); osztaléknál a spanyol adót számítja be. Spanyol illetőségűként Spanyolország a magyar adót számítja be.

Források

Jogszabályok és hatósági iránymutatás

art. 9.1.a) Ley 35/2006 (LIRPF) — Spanyol illetőségű, aki a naptári évben több mint 183 napot tölt Spanyolországban. Az alkalmi távollétek spanyolországi napnak számítanak, kivéve, ha más államban fennálló adóügyi illetőségét (illetőségigazolással) igazolja.
AEAT, Manual práctico IRPF 2025 — Residencia habitual en territorio español — A tartózkodás napjai = igazolt napok + két igazolt jelenlét közötti napok + alkalmi távollétek; a küszöb a 184. napon teljesül; a szándék közömbös.
art. 9.1.b) LIRPF — Spanyol illetőségű, akinek tevékenységei vagy gazdasági érdekei fő központja vagy bázisa közvetlenül vagy közvetve Spanyolországban van. Bármelyik feltétel elegendő.
art. 9.1 utolsó bekezdés, LIRPF — Megdönthető vélelem: spanyol illetőségű, akinek (jogilag nem különélő) házastársa és eltartott kiskorú gyermekei szokásosan Spanyolországban élnek.
art. 13.1.c) TRLIRNR (Real Decreto Legislativo 5/2004) — A munkaviszonyból származó jövedelem spanyol forrású, ha a munkát Spanyolországban végzik.
Szja tv. 3. § 2. pont d) — Az a)–c) pontba nem tartozó személy belföldi illetőségű, ha da) kizárólag belföldön van állandó lakóhelye; db) létérdekei központja belföld, ha egyáltalán nem vagy nem csak belföldön van állandó lakóhelye; dc) szokásos tartózkodási helye belföldön van, ha a létérdekek központja sem állapítható meg.
Magyar–spanyol egyezmény (1984) 4. cikk (2) bekezdés — Kettős illetőségű természetes személy: a) állandó lakóhely; ha mindkét államban van — a létérdekek központja; b) ha a létérdekek központja nem határozható meg, vagy egyik államban sincs állandó lakóhelye — a szokásos tartózkodási hely; c) állampolgárság; d) ha mindkettőnek vagy egyiknek sem állampolgára — az illetékes hatóságok közös megegyezése.
Magyar–spanyol egyezmény (1984) 15. cikk (2) bekezdés — A másik államban végzett munkáért kapott bér csak a lakóhely szerinti államban adóztatható, ha a munkavállaló a másik államban az érintett pénzügyi évben («año fiscal») összesen legfeljebb 183 napot tartózkodik, a munkáltató nem a másik állam illetőségű személye, és a bért nem a munkáltató ottani telephelye vagy állandó bázisa viseli.
Art. (2017. évi CL. törvény) 7. § 44. pont — Szokásos tartózkodási helye Magyarországon annak van, aki az adott naptári évben – a ki- és beutazás napját is egész napnak tekintve – legalább 183 napot belföldön tartózkodott.
Magyar–spanyol egyezmény (1984) 24. cikk — Spanyolország a magyar jövedelemadót beszámítja, legfeljebb a jövedelemre jutó spanyol adóig. Magyarország a Spanyolországban adóztatható jövedelmet és vagyont mentesíti; a 10. cikk szerinti osztaléknál a spanyol adót beszámítja (legfeljebb az arra jutó magyar adóig); a mentesített jövedelmet a többi jövedelem adójának megállapításánál figyelembe veheti.
Szja tv. 2. § (4)–(5) — A belföldi illetőségű magánszemély adókötelezettsége összes bevételére kiterjed; a külföldi illetőségűé csak a belföldről származó vagy nemzetközi szerződés alapján Magyarországon adóztatható bevételére. Ha a kihirdetett nemzetközi szerződés eltérően rendelkezik, azt kell alkalmazni.
art. 93 LIRPF (különleges rendszer a Spanyolországba költöző munkavállalóknak, szakembereknek, vállalkozóknak és befektetőknek — «Beckham-rendszer»), a Ley 28/2022 végső rendelkezés 3.5 pontja szerint, 2023. január 1-jétől — A Spanyolországba költözés miatt spanyol illetőségűvé váló személyek választhatják, hogy a költözés évében és az azt követő öt évben a külföldi illetőségűek jövedelemadójának (IRNR) szabályai szerint adóznak, ha az előző öt adóévben nem voltak spanyol illetőségűek, és a költözés többek között munkaszerződésből (kizárólag telematikus eszközökkel végzett távmunka is), vezetői megbízásból vagy minősített vállalkozói/szakmai tevékenységből ered. A munkajövedelem spanyol forrásúnak számít; a megtakarításon kívüli adóalap 600 000 euróig 24%, felette 47%.
AEAT, Modelo 720 GYIK — «Sanciones y efectos» és «Frecuencia en la presentación» — A Ley 5/2022 óta a Modelo 720-ra az Általános Adótörvény 198–199. cikkének általános szankciói vonatkoznak. A bejelentés akkor kötelező, ha egy külföldi vagyoncsoport (számlák; értékpapírok/biztosítások; ingatlanok) együttes értéke meghaladja az 50 000 eurót, és csak akkor kell megismételni, ha a csoport értéke a legutóbbi bejelentés óta több mint 20 000 euróval nőtt.
EUB, 2022. január 27-i ítélet, Bizottság kontra Spanyolország, C-788/19, ECLI:EU:C:2022:55 — Spanyolország megsértette a tőke szabad mozgását, mert a külföldi vagyonról szóló adatszolgáltatáshoz (Modelo 720) a be nem jelentett vagyon elévülés nélküli, indokolatlan vagyonnövekményként való adóztatását, 150%-os arányos bírságot és aránytalan átalánybírságokat kapcsolt.
Ley 5/2022, de 9 de marzo (BOE-A-2022-3712), negyedik végső rendelkezés — A Modelo 720 szabályait a C-788/19. sz. ítélethez igazítja: a különleges szankciók és a vagyonnövekmény-vélelem megszűntek, a bejelentési kötelezettség megmaradt.
Hacienda — a magyar–spanyol egyezmény MLI-vel egységes szerkezetű («texto sintetizado») szövege — Az MLI Spanyolországban 2022. január 1-jén, Magyarországon 2021. július 1-jén lépett hatályba; a forrásadókra 2023. január 1-jétől, egyéb adókra a 2023. január 1-jén vagy azután kezdődő adóévektől alkalmazandó. Alkalmazott rendelkezések: 6. cikk (preambulum), 7. cikk (1) (fő cél teszt), 16. cikk (egyeztető eljárás), 17. cikk (1), VI. rész (választottbírósági eljárás).
2021. évi III. törvény (a Multilaterális Adóegyezmény kihirdetéséről), MLI 4. cikk (1) — Az MLI 4. cikke csak a «nem természetes személy» kettős illetőségét rendezi (illetékes hatóságok egyeztetése); a természetes személyekre vonatkozó illetőségi szabályt (az egyezmények 4. cikk (2) bekezdését) nem módosítja.
Hacienda — a magyar–spanyol egyezmény BOE-közzététele (BOE 1987.11.24.) — Az egyezmény 1987. május 20-án, az utolsó jegyzék keltével lépett hatályba (29. cikk).
art. 80 LIRPF — Az azonos vagy hasonló jellegű külföldi jövedelemadó beszámítható, legfeljebb a jövedelemre az átlagos tényleges kulccsal jutó spanyol adó erejéig.
4. cikk (2) bekezdés a) pont — A kettős illetőségű személy abban az államban illetőségű, amelyben állandó lakóhellyel rendelkezik; ha mindkettőben, abban, amelyben létérdekeinek központja van.
4. cikk (2) bekezdés b) pont — Ha nem határozható meg, melyik államban van a létérdekek központja, vagy ha egyik államban sincs állandó lakóhelye: abban az államban illetőségű, amelyben szokásosan él.
4. cikk (2) bekezdés c)–d) pont — Ha mindkét államban szokásosan él, vagy egyikben sem: az állampolgárság szerinti állam; ha mindkettőnek vagy egyiknek sem állampolgára: az illetékes hatóságok közös megegyezéssel döntenek.
26. cikk (1) bekezdés (egyeztető eljárás) — Az ügyet az egyezménynek meg nem felelő adóztatáshoz vezető intézkedésről szóló első értesítéstől számított három éven belül kell előterjeszteni.

Bírói gyakorlat

Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), elvi határozat, RG 00/04045/2020 (megismételve: RG 00/04812/2020, 2023.04.25.), 28.03.2023 — Az art. 9.1.a LIRPF szerinti jelenlét az igazolt napokból, a két igazolt jelenlét közötti «vélelmezett» napokból és az alkalmi távollétekből áll; a nap minimális óraszám nélkül egészként számít; a küszöb 184 nap.
Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), elvi határozat, RG 00/00146/2021 (megismételve: RG 00/00133/2021, 2023.12.18.), 22.02.2024 — A másik állam által kiadott illetőségigazolás nem kötelezi Spanyolországot arra, hogy a személyt automatikusan külföldi illetőségűnek tekintse, de a spanyol illetőség bizonyításának terhét az adóhatóságra hárítja; igazolás nélkül a bizonyítási teher az adózót terheli.

Frissítve 04.11.2026. Az eredmény tájékoztató jellegű, nem minősül adó- vagy jogi tanácsadásnak. Az adóhatóságok és a bíróságok a szabályokat másként is értelmezhetik — többek között itt nem vizsgált körülmények miatt —, és a jogszabályok változnak. Döntés előtt forduljon szakértő tanácsadóhoz.

Ellenőrizze illetőségét