Daňová rezidence v USA: srovnání s českým právem

USA zdaňují z celosvětových příjmů své občany, držitele zelené karty a osoby, které splní test podstatné přítomnosti (183 vážených dnů za tři roky). Česko vás přitom může považovat za rezidenta kvůli bydlišti nebo 183 dnům pobytu. Smlouva ČR–USA dvojí rezidenci řeší v čl. 4 odst. 4; občany USA však USA zdaňují i nadále (saving clause), dvojí zdanění se vylučuje podle čl. 24.

Zdarma, bez registrace, asi 3 minuty. Závěr podle českého zákona o daních z příjmů ve srovnání s právem USA a smlouvou o zamezení dvojího zdanění.

Kdy vás USA považuje za daňového rezidenta

USA zdaňují své občany z celosvětových příjmů bez ohledu na to, kde žijí.

Zelená karta vás činí daňovým rezidentem USA, i když žijete v zahraničí, dokud status není zrušen nebo se ho nevzdáte.

USA počítají dny za tři roky: všechny dny běžného roku, třetinu dnů předchozího roku a šestinu dnů předminulého roku.

• Jste občanem USA — USA zdaňují vaše celosvětové příjmy bez ohledu na to, kde žijete, a tie-breaker smlouvy to nemění (saving clause, čl. 1 odst. 3 Smlouvy ČR–USA).
• V tomto roce jste byli držitelem zelené karty — podle § 7701(b) jste rezidentem USA bez ohledu na počet dnů strávených v USA.
• Vážený počet dnů za tři roky dosahuje 183 — splňujete test podstatné přítomnosti a jste rezidentem USA.

Kdy jste nerezident

• Test podstatné přítomnosti nesplňujete a zelenou kartu nemáte — jste nerezidentem (nonresident alien). USA zdaňují jen příjmy z amerických zdrojů a příjmy spojené s obchodní činností v USA (včetně mzdy za práci v USA).
• Vaše dny v USA jako studenta, učitele, stážisty nebo diplomata se nezapočítávají — jste nerezidentem.
• Méně než 183 dnů v tomto roce a užší spojení s jiným státem (výjimka closer connection, formulář 8840) — jste nerezidentem.

Kde se právo USA střetává s českými předpisy

• Kolize: Česko vás zdaňuje jako rezidenta, USA jako občana. USA zdaňují své občany z celosvětových příjmů, ať žijí kdekoli. I když vás tie-breaker smlouvy učiní rezidentem ČR, saving clause (čl. 1 odst. 3 Smlouvy ČR–USA) zachovává právo USA zdanit vás jako občana; výjimkou je mj. článek o vyloučení dvojího zdanění (čl. 1 odst. 4 písm. a)). Postup: Česko zdaní vaše celosvětové příjmy a započte americkou daň jen z příjmů, které USA smějí zdanit jako stát zdroje (čl. 24 odst. 2); USA pak započtou českou daň, přičemž příjem zdaňovaný jen z důvodu občanství považují v nezbytném rozsahu za příjem z ČR (čl. 24 odst. 1 a 3). Místo zápočtu lze v USA zvolit vyloučení zahraničních příjmů z výdělečné činnosti (§ 911).
• Držitel zelené karty s rezidencí v Česku: tie-breaker má svou cenu. Zelená karta vás činí rezidentem USA bez ohledu na dny. Považuje-li vás za rezidenta i Česko, můžete uplatnit rezidenci ČR podle smlouvy (čl. 4 odst. 4): federální daň pak počítáte jako nerezident na formuláři 1040-NR s formulářem 8833, pro jiné účely však zůstáváte rezidentem USA (Treas. Reg. § 301.7701(b)-7). Měli-li jste zelenou kartu alespoň v 8 z posledních 15 let, takové uplatnění ukončuje trvalý pobyt pro daňové účely (§ 7701(b)(6)) a jde o expatriaci podle § 877A, případně s exit tax. Může to ovlivnit i imigrační status. Trvalý pobyt trvá, dokud se ho formálně nevzdáte (Topsnik).

Co dalšího vědět

• Občan USA nebo držitel zelené karty bez skutečných vazeb na USA. Čl. 4 odst. 2 písm. c) smlouvy je neobvyklý: Česko považuje občana USA nebo držitele zelené karty za rezidenta USA, jen má-li v USA podstatnou přítomnost, stálý byt nebo obvyklý pobyt. Nemáte-li nic z toho, je pro Česko jediným státem vaší rezidence Česko — k tie-breakeru se ani nedojde. USA přesto zdaňují občany podle saving clause (čl. 1 odst. 3).
• Rezident USA jen podle počtu dnů: smlouva a výjimka užšího spojení. Test podstatné přítomnosti váží dny za tři roky, takže vás může učinit rezidentem USA i při méně než 183 dnech v běžném roce — zatímco Česko počítá 183 dnů jen v kalendářním roce a jinak vychází z bydliště. Jste-li rezidentem obou států, tie-breaker (čl. 4 odst. 4) vás může učinit nerezidentem pro federální daň: formulář 1040-NR s formulářem 8833. V roce s méně než 183 dny v USA můžete místo toho použít výjimku užšího spojení (formulář 8840), měli-li jste celý rok daňový domov v zahraničí.
• Jak Česko vylučuje dvojí zdanění u příjmů z USA. Jste-li podle smlouvy rezidentem ČR, zahrnete příjmy, které smí zdanit USA, do českého základu a odečtete americkou daň zaplacenou jinak než jen z důvodu občanství, nejvýše však českou daň připadající na tyto příjmy (prostý zápočet, čl. 24 odst. 2). Mzda za práci vykonanou v USA, kterou vyplácí americký zaměstnavatel a která byla v USA zdaněna, se v Česku podle § 38f odst. 4 ZDP vyjímá s výhradou progrese, je-li to pro vás výhodnější než zápočet. Americkou daň prokazujete potvrzením amerického správce daně (§ 38f odst. 5 ZDP).
• Práce v USA, když jste podle smlouvy rezidentem ČR. Jste-li rezidentem ČR, USA nesmějí zdanit mzdu za práci v USA, pokud tam pobýváte nejvýše 183 dnů v jakémkoli dvanáctiměsíčním období (ne v kalendářním roce), mzdu nevyplácí americký zaměstnavatel a nenese ji americká stálá provozovna (čl. 15 odst. 2). Jinak ji USA zdaní a Česko dvojí zdanění vyloučí zápočtem nebo vynětím podle § 38f odst. 4 ZDP.
• Rok přestěhování: Česko rok dělí, u občanů USA ne. Česko podle metodiky GFŘ připouští dělenou rezidenci podle smlouvy: část roku můžete být rezidentem USA podle smlouvy, část rezidentem ČR. Občana USA zdaňují USA z celosvětových příjmů za celý kalendářní rok; cizinec může mít v roce příchodu nebo odchodu dvojí status (dual-status). Oba státy mají daňový rok shodný s kalendářním.
• Daně jednotlivých států: domicil vás může následovat do zahraničí. Toto posouzení se týká jen federální daně. Státy mají vlastní pravidla rezidence a některé zdaňují i osoby, které se odstěhovaly do zahraničí, ale ponechaly si domicil. Kalifornie považuje osobu s domicilem, která je mimo stát jen dočasně, za rezidenta a nedovoluje vyloučení zahraničních příjmů ani zápočet zahraniční daně. New York zdaňuje své domicilanty, nesplní-li výjimku (např. 450 dnů v zahraničí během 548 dnů). Smlouva ČR–USA se na daně jednotlivých států nevztahuje.
• Sociální zabezpečení: dohoda ČR–USA. Dohoda mezi ČR a USA o sociálním zabezpečení se uplatňuje od 1. ledna 2009. Pojistné se zpravidla platí ve státě výkonu práce; zaměstnanec vyslaný do USA (nebo OSVČ, která se tam přesune) nejvýše na pět let zůstává pojištěn v systému státu, který opustil. K osvobození od pojistného druhého státu potřebujete potvrzení o pojištění (certificate of coverage). Dohoda neřeší daň z příjmů.

Jak se řeší dvojí rezidence

Pokud vás za rezidenta považují oba státy, použije se čl. 4 odst. 4 smlouvy: Smlouva mezi Českou republikou a Spojenými státy americkými o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmů a majetku (podepsána v Praze 16. 9. 1993, č. 32/1994 Sb.). Kritéria se uplatňují postupně — stálý byt, středisko životních zájmů, obvyklý pobyt, státní občanství a nakonec vzájemná dohoda úřadů.

Pojmy, se kterými se setkáte v USA

green card

povolení k trvalému pobytu v USA — zakládá daňovou rezidenci bez ohledu na dny

substantial presence test

test podstatné přítomnosti — 183 vážených dnů za tři roky

saving clause

výhrada, podle níž USA zdaňují své občany bez ohledu na smlouvu

nonresident alien

cizinec – daňový nerezident USA

Form 8833

formulář pro uplatnění ustanovení smlouvy (např. tie-breakeru)

IRS

federální daňová správa USA

Otázky

Zdroje

Předpisy a úřední výklad

• Treas. Reg. § 1.1-1(b) — Občané USA podléhají federální dani z příjmů ze všech zdrojů bez ohledu na to, kde žijí.
• 26 U.S.C. § 7701(b) — Cizinec je rezidentem USA za kalendářní rok, pokud je kdykoli v jeho průběhu držitelem trvalého pobytu (zelená karta), splní test podstatné přítomnosti nebo učiní volbu pro první rok.
• Treas. Reg. § 301.7701(b)-1(b) — Držitel zelené karty je rezidentem USA za kalendářní rok bez ohledu na počet dnů strávených v USA.
• § 7701(b)(3)(A); Treas. Reg. § 301.7701(b)-1(c) — Test podstatné přítomnosti: alespoň 31 dnů v běžném roce a alespoň 183 dnů při započtení všech dnů běžného roku, 1/3 dnů předchozího roku a 1/6 dnů předminulého roku. Zlomky se nezaokrouhlují.
• § 7701(b)(5); Treas. Reg. § 301.7701(b)-3 — Nezapočítávají se dny „osvobozených osob“: osoby spojené se zahraniční vládou (diplomaté), studenti s vízy F, J, M nebo Q (zpravidla do 5 kalendářních let) a učitelé či stážisté s vízy J nebo Q. Výčet je uzavřený.
• IRS Publication 519, U.S. Tax Guide for Aliens — Oficiální průvodce IRS pro cizince: testy rezidence, osvobozené osoby, výjimka užšího spojení, rok se dvojím statusem, osoby s dvojí rezidencí.
• § 7701(b)(3)(B)–(C); Treas. Reg. §§ 301.7701(b)-2, -8 — Výjimka užšího spojení (closer connection): méně než 183 dnů v běžném roce, daňový domov v cizím státě po celý rok, užší spojení s tímto státem a včas podaný formulář 8840; nelze ji použít, pokud jste požádali o zelenou kartu (např. formulář I-485).
• čl. 1 odst. 3 a 4 Smlouvy ČR–USA (saving clause) — Každý stát může zdaňovat své rezidenty (určené podle čl. 4) a své občany, včetně bývalých občanů, jako by smlouva nevstoupila v platnost. Výjimky (odst. 4 písm. a)) zahrnují mj. čl. 9 odst. 2, čl. 19 odst. 1 písm. b) a odst. 4, čl. 24 (vyloučení dvojího zdanění), 25 (zákaz diskriminace) a 26 (řešení případů dohodou).
• čl. 24 Smlouvy ČR–USA (vyloučení dvojího zdanění) — (1) USA započtou rezidentům a občanům českou daň z příjmů. (2) Česko zahrne do základu příjmy, které smí podle smlouvy zdanit USA, a odečte americkou daň zaplacenou jinak než pouze z důvodu občanství, nejvýše do české daně připadající na tyto příjmy. (3) U občana USA s rezidencí v ČR se příjem, který USA smějí zdanit jen z důvodu občanství, považuje v nezbytném rozsahu za příjem z ČR; americká daň nesmí být nižší, než kdyby osoba občanem USA nebyla.
• 26 U.S.C. § 911(a), (c), (d)(1), (d)(6) — Kvalifikovaná osoba s daňovým domovem v zahraničí může vyloučit zahraniční příjmy z výdělečné činnosti a částku na bydlení: občan USA, který je bona fide rezidentem cizího státu po nepřerušené období zahrnující celý daňový rok, nebo občan či rezident USA přítomný v zahraničí 330 plných dnů ve 12 po sobě jdoucích měsících. K vyloučeným částkám nelze uplatnit zápočet ani odpočet.
• IRS — Figuring the foreign earned income exclusion — Maximální vyloučení: 130 000 USD pro rok 2025 a 132 900 USD na osobu pro rok 2026.
• čl. 4 odst. 2 písm. c) Smlouvy ČR–USA (1993) — Česká republika bude považovat občana Spojených států nebo cizince s povolením k trvalému pobytu (držitel „zelené karty“) za rezidenta Spojených států, pouze má-li taková osoba podstatnou přítomnost, stálý byt nebo obvyklý pobyt ve Spojených státech.
• Treas. Reg. § 301.7701(b)-7; 26 U.S.C. § 6114 — Cizinec s dvojí rezidencí, který uplatní rezidenci druhého státu podle smlouvy, počítá federální daň jako nerezident (formulář 1040-NR s formulářem 8833), pro ostatní účely zákoníku však zůstává rezidentem; uplatnění může ovlivnit imigrační status.
• 26 U.S.C. § 7701(b)(6) — Držitel zelené karty přestává být považován za osobu s trvalým pobytem, začne-li být podle smlouvy považován za rezidenta cizího státu, výhod smlouvy se nevzdá a oznámí to IRS.
• 26 U.S.C. § 877A(a)(1), (g)(1)–(5) — „Expatriantem“ je občan, který se vzdá občanství, nebo dlouhodobý rezident (§ 877(e)(2)), který přestane být osobou s trvalým pobytem ve smyslu § 7701(b)(6). Veškerý majetek „covered expatriate“ se považuje za prodaný den před datem expatriace.
• IRS, Instructions for Form 8854 (2025) — Dlouhodobý rezident: držitel trvalého pobytu alespoň v 8 z posledních 15 daňových let; dlouhodobý rezident, který začne být podle smlouvy považován za rezidenta jiného státu a výhod se nevzdá, expatriuje. Testy „covered expatriate“ (2025): průměrná roční čistá daň přes 206 000 USD za předchozích 5 let, čisté jmění alespoň 2 mil. USD nebo nepotvrzení daňové poctivosti na formuláři 8854.
• čl. 4 odst. 4 Smlouvy ČR–USA (1993) — Fyzická osoba s rezidencí v obou státech: a) stálý byt; má-li jej v obou, středisko životních zájmů (užší osobní a hospodářské vztahy); b) nelze-li je určit nebo nemá-li stálý byt v žádném státě — obvyklý pobyt; c) obvyklý pobyt v obou nebo v žádném — státní příslušnost; d) příslušník obou nebo žádného — vzájemná dohoda příslušných úřadů.
• § 38f odst. 4 ZDP — Příjmy ze závislé činnosti vykonávané ve státě, s nímž má ČR prováděnou smlouvu o zamezení dvojímu zdanění všech druhů příjmů, které rezidentovi ČR vyplácí zaměstnavatel – rezident tohoto státu (nebo které jdou k tíži tamní stálé provozovny), se v ČR vyjímají ze zdanění, pokud byly ve státě zdroje zdaněny; z ostatních příjmů se daň vypočte sazbou zjištěnou ze základu daně nesníženého o vyjmuté příjmy. Je-li to pro poplatníka výhodnější, použije se postup podle smlouvy (odst. 1).
• § 38f odst. 1, 2 a 5 ZDP — Dvojí zdanění příjmů rezidenta ČR ze zahraničí se vylučuje podle mezinárodní smlouvy. Při prostém zápočtu lze daň snížit o daň zaplacenou v zahraničí, nejvýše však o část české daně připadající na zahraniční příjmy. Daň zaplacená v zahraničí se prokazuje potvrzením zahraničního správce daně.
• čl. 15 odst. 2 Smlouvy ČR–USA — Mzda za práci v druhém státě se zdaní jen ve státě rezidence, jestliže se příjemce zdržuje v druhém státě po období nepřesahující v úhrnu 183 dny v jakémkoli dvanáctiměsíčním období, mzdu nevyplácí zaměstnavatel – rezident druhého státu a nejde k tíži jeho tamní stálé provozovny nebo stálé základny.
• 26 U.S.C. §§ 871, 1441; IRS — Taxation of nonresident aliens — Příjmy skutečně spojené s obchodní činností v USA (včetně mzdy za služby v USA) se zdaňují progresivně; pravidelné příjmy (úroky, dividendy, nájemné, licenční poplatky), které s ní spojené nejsou, se zdaňují 30 % z hrubé částky, pokud smlouva nestanoví nižší sazbu; přiznání: formulář 1040-NR.
• GFŘ, Informace k určování daňové rezidence fyzických osob, č. j. 39105/26/7100-20113-010370 (2026) — 183 dnů pobytu činí osobu rezidentem zpětně od 1. ledna; bydliště zakládá rezidenci ode dne svého vzniku; podle smlouvy je možná dělená rezidence v průběhu roku; dny příjezdu a odjezdu se počítají pro oba státy; povolení k pobytu ani stát zdravotního pojištění nejsou rozhodující; důkazní břemeno nese poplatník.
• California FTB Publication 1031 (2025), Guidelines for Determining Resident Status — Rezidentem je, kdo pobývá v Kalifornii z jiného než dočasného či přechodného důvodu, nebo má v Kalifornii domicil a je mimo ni jen dočasně. Kalifornie neposkytuje zápočet zahraniční daně ani vyloučení zahraničních příjmů.
• New York State DTF — Personal income tax definitions (domicile, resident) — Osoba s domicilem v New Yorku je rezidentem, pokud nesplní podmínky skupiny A nebo B; skupina B: alespoň 450 dnů v cizí zemi během 548 po sobě jdoucích dnů a nejvýše 90 dnů v New Yorku v tomto období.
• SSA POMS GN 01749.105 — Dohoda o sociálním zabezpečení s Českou republikou nabyla účinnosti 1. ledna 2009.
• Dohoda USA–ČR o sociálním zabezpečení (brožura SSA) — Práci zpravidla pokrývá systém jen jednoho státu; vyslaný pracovník nebo OSVČ, která se do druhého státu přesune nejvýše na pět let, zůstává pojištěn ve státě, který opustil; k osvobození od amerického pojistného je třeba potvrzení o pojištění (certificate of coverage).
• 26 U.S.C. §§ 901, 904; IRS — Foreign Tax Credit: how to figure the credit — Zápočet nesmí převýšit americkou daň připadající na zahraniční příjmy; uplatňuje se na formuláři 1116; nevyužitou zahraniční daň lze převést o rok zpět a 10 let dopředu.
• čl. 4 odst. 4 písm. a) Smlouvy — Osoba s rezidencí v obou státech je rezidentem státu, kde má stálý byt; má-li jej v obou, státu, k němuž má užší osobní a hospodářské vztahy (středisko životních zájmů).
• čl. 4 odst. 4 písm. b) Smlouvy — Nelze-li středisko životních zájmů určit nebo nemá-li osoba stálý byt v žádném státě, je rezidentem státu, kde se obvykle zdržuje.
• čl. 4 odst. 4 písm. c) a d) Smlouvy — Obvyklý pobyt v obou státech nebo v žádném → stát státní příslušnosti; příslušník obou nebo žádného → vzájemná dohoda příslušných úřadů.

Judikatura

• United States Tax Court, Topsnik v. Commissioner, 146 T.C. No. 1 (docket 2482-14), 20.01.2016 — Status osoby s trvalým pobytem (zelená karta) trval, dokud se jej osoba formálně nevzdala (formulář I-407); na rezidenci Německa podle smlouvy se odvolat nemohla, protože v Německu nepodléhala zdanění celosvětových příjmů.
• U.S. District Court, Southern District of California, Aroeste v. United States, No. 3:22-cv-00682, 20.11.2023 — Soud použil tie-breaker smlouvy USA–Mexiko (stálý byt, středisko životních zájmů) a dospěl k závěru, že držitel zelené karty je rezidentem Mexika; zabýval se i úlohou formuláře 8833 a pokutami FBAR.
• Nejvyšší správní soud (ČR), 1 Afs 239/2017-37, 01.11.2017 — Kritéria čl. 4 odst. 2 smlouvy o zamezení dvojímu zdanění (ve znění odpovídajícím Vzorové smlouvě OECD) se použijí postupně: má-li osoba stálý byt k dispozici jen v jednom státě, je rezidentem tohoto státu; středisko životních zájmů se zkoumá, jen pokud má stálý byt v obou státech.

Aktualizováno 04.11.2026. Výsledek má jen informativní povahu a není daňovým ani právním poradenstvím. Finanční úřady a soudy mohou pravidla vyložit jinak, mimo jiné kvůli okolnostem, které zde nejsou zohledněny, a právo se mění. Před rozhodnutím se poraďte s kvalifikovaným poradcem.

Další státy

• Daně v Bangladéši
• Daně v Číně
• Daně ve Francii
• Daně v Indii
• Daně v Itálii
• Daně v Japonsku
• Daně v Kanadě
• Daně v Maďarsku
• Daně v Německu
• Daně v Nizozemsku
• Daně v Pákistánu
• Daně v Polsku
• Daně v Rakousku
• Daně v Rumunsku
• Daně ve Spojeném království
• Daně ve Španělsku
• Daně ve Švýcarsku
• Daně v Turecku
• Daně na Ukrajině