Податкове резидентство українців у Швеції

Швеція не рахує 183 днів: необмежено оподатковуваною особою, тобто зі світового доходу, ви стаєте, якщо фактично проживаєте у Швеції (bosatt) або постійно перебуваєте там щонайменше шість місяців поспіль. Короткі виїзди перебування не переривають, і період може припадати на два календарні роки; регулярні щорічні перебування по 4–5 місяців теж можуть бути постійними. Після виїзду ви залишаєтеся необмежено оподатковуваною особою, доки маєте суттєвий зв'язок зі Швецією. ПКУ рахує 183 дні і більше в календарному році й починає з житла в Україні. Колізію вирішує ст. 4 (2) Угоди між Україною та Швецією 1995 року.

Перевірити свій статус: Україна та Швеція

Безкоштовно, без реєстрації, ≈ 3 хвилини. Висновок — за законодавством України з порівнянням із законодавством Швеції.

Коли Швеція вважає вас податковим резидентом

Перший критерій — чи ви проживаєте у Швеції (bosatt): чи є Швеція місцем вашого фактичного проживання, де ваше основне житло. На практиці такі особи зареєстровані за місцем проживання (folkbokförda). Кількість днів тут не вирішує — якщо ви переїхали до Швеції жити, ви необмежено оподатковувані з дня переїзду.

Другий критерій — постійне перебування (stadigvarande vistelse): за підготовчими матеріалами закону і практикою — перебування у Швеції щонайменше шість місяців поспіль, навіть якщо воно припадає на два календарні роки. Короткі виїзди (відпустка, поїздки додому) його не переривають. На відміну від ПКУ, Швеція не рахує 183 дні в календарному році.

Перебування коротше шести місяців теж може бути постійним, якщо воно регулярне: суди оцінюють тривалість, обсяг і регулярність щорічних приїздів. Щорічні 5 місяців поспіль — постійне перебування (HFD 2018 ref. 30 I); 4 місяці разом з іншими приїздами — теж (HFD 2019 not. 26); близько 3 місяців разом з приблизно місяцем інших приїздів — ні (HFD 2018 ref. 30 II, HFD 2019 not. 27).

Третій критерій стосується лише тих, хто раніше проживав у Швеції (bosatt) і виїхав: вони залишаються необмежено оподатковуваними, доки мають суттєвий зв'язок зі Швецією. Для громадян Швеції та осіб, які прожили у Швеції загалом щонайменше 10 років, протягом 5 років після виїзду діє презумпція такого зв'язку.

Презумпція суттєвого зв'язку протягом 5 років після виїзду діє для громадян Швеції та для осіб, які проживали чи постійно перебували у Швеції загалом щонайменше 10 років.

Без шведського громадянства презумпція діє, лише якщо ви проживали чи постійно перебували у Швеції загалом щонайменше 10 років. Якщо не знаєте, ми виходимо з того, що презумпція може діяти.

Суттєвий зв'язок оцінюють за сукупністю обставин. Найбільшу вагу, як правило, має збережене після виїзду колишнє постійне житло; також важать сім'я у Швеції, власний бізнес чи частка, що дає суттєвий вплив на шведську компанію, громадянство і тривалість колишнього проживання. Дача для відпочинку сама по собі зв'язку, як правило, не створює; тривале перебування за кордоном послаблює зв'язок. Діє презумпція: доводити, що зв'язку немає, маєте ви.

Чи ви «проживаєте» у Швеції, вирішують за фактами (житло, переїзд, реєстрація за місцем проживання), тому висновок — імовірний, а не безумовний.

Швеція — місце вашого фактичного проживання (bosatt), тож ви необмежено оподатковувана особа у Швеції (3 kap. 3 § п. 1 IL) і сплачуєте податок зі світового доходу (3 kap. 8 § IL) незалежно від кількості днів. У рік переїзду необмежене зобов'язання діє з дня, коли ви поселилися у Швеції чи почали постійне перебування, а до того і після виїзду (якщо не лишається суттєвий зв'язок) — обмежене.
Ви перебуваєте у Швеції щонайменше шість місяців поспіль (короткі виїзди не переривають перебування) — це постійне перебування (stadigvarande vistelse), і ви необмежено оподатковувана особа у Швеції (3 kap. 3 § п. 2 IL), зі світового доходу. У рік переїзду необмежене зобов'язання діє з дня, коли ви поселилися у Швеції чи почали постійне перебування, а до того і після виїзду (якщо не лишається суттєвий зв'язок) — обмежене.
Ви щороку регулярно перебуваєте у Швеції 5 місяців поспіль і більше. Найвищий адміністративний суд Швеції визнав таке перебування постійним (HFD 2018 ref. 30 I), навіть коли більшу частину року особа живе за кордоном, — отже, ви, імовірно, необмежено оподатковувана особа у Швеції (3 kap. 3 § п. 2 IL).
Ви щороку регулярно перебуваєте у Швеції близько 4 місяців поспіль і приїжджаєте ще. Суд визнав постійним перебування 4 місяці щоліта разом з іншими приїздами до 3 тижнів (HFD 2019 not. 26), але не 3 місяці разом з іншими приїздами на 3–5 тижнів (HFD 2018 ref. 30 II, HFD 2019 not. 27). Висновок залежить від загального обсягу перебування: Швеція може вважати вас необмежено оподатковуваною особою.
Ви виїхали зі Швеції менш ніж 5 років тому, і для вас діє презумпція суттєвого зв'язку (громадянство Швеції або щонайменше 10 років проживання там). Зі збереженими зв'язками ви залишаєтеся необмежено оподатковуваною особою у Швеції (3 kap. 3 § п. 3, 7 § IL) — зі світового доходу.
Ви виїхали зі Швеції менш ніж 5 років тому, і для вас діє презумпція суттєвого зв'язку (3 kap. 7 § IL): доки ви не доведете, що зв'язку немає, Швеція вважає вас необмежено оподатковуваною особою (3 kap. 3 § п. 3 IL).
Ви раніше проживали у Швеції і зберегли з нею суттєвий зв'язок (житло, сім'я, бізнес чи суттєвий вплив на шведську компанію тощо) — Швеція, імовірно, вважає вас необмежено оподатковуваною особою (3 kap. 3 § п. 3, 7 § IL). Оцінка — за сукупністю обставин, і тривале перебування за кордоном зв'язок послаблює.

Коли ви нерезидент

Ви не проживаєте у Швеції, не перебуваєте там постійно і не маєте суттєвого зв'язку як колишній резидент — ви оподатковуєтеся у Швеції обмежено, лише з окремих доходів зі шведських джерел: зарплата за роботу у Швеції, шведські пенсії, винагороди членів правління — SINK 22,5 % (з 2027 р. — 20 %); доходи від шведської нерухомості — 30 %.
Ви виїхали зі Швеції менш ніж 5 років тому, і для вас діє презумпція суттєвого зв'язку (3 kap. 7 § IL). Ви вважаєте, що зв'язків не зберегли, але доводити це маєте ви: доки Skatteverket не погодиться, вас можуть вважати необмежено оподатковуваною особою. Якщо доведете — обмежене оподаткування лише з доходів зі Швеції.
Ви раніше проживали у Швеції, але презумпція суттєвого зв'язку до вас не застосовується (минуло 5 років і більше або немає ні громадянства Швеції, ні 10 років проживання там). Чи маєте ви суттєвий зв'язок, незрозуміло; без нього ви оподатковуєтеся у Швеції обмежено, але Skatteverket може оцінити ваші зв'язки (житло, сім'я, бізнес) інакше.
Ви не перебували у Швеції шість місяців поспіль, але незрозуміло, чи є Швеція місцем вашого фактичного проживання (bosatt). Якщо так — ви необмежено оподатковувана особа незалежно від днів; якщо ні — оподатковуєтеся лише з доходів зі Швеції. Зберігайте докази того, де ваше житло і де ви зареєстровані за місцем проживання.

Де законодавство Швеції розходиться з ПКУ

Колізія: постійне перебування у Швеції при житлі в Україні. Швеція вважає вас необмежено оподатковуваною особою, бо ви перебуваєте у Швеції щонайменше шість місяців поспіль або регулярно щороку тривалий час; Україна — через житло, центр життєвих інтересів чи громадянство (пп. «в» пп. 14.1.213 ПКУ). Вирішує ст. 4 (2) Угоди 1995 р.: постійне житло лише в Україні — ви резидент України; житло в обох державах — центр життєвих інтересів; далі звичайне проживання, громадянство і, нарешті, взаємне узгодження компетентних органів.
Колізія: ви проживаєте у Швеції, а Україна теж вважає вас резидентом. Швеція вважає вас необмежено оподатковуваною особою, бо там ваше фактичне проживання (bosatt), — незалежно від днів. ПКУ теж починає з житла, але в Україні. За Угодою: якщо постійне житло лише у Швеції, ст. 4 (2) (a) вказує на Швецію; якщо житло в обох державах — вирішує центр життєвих інтересів (сім'я, робота, ФОП, майно).
Колізія: суттєвий зв'язок зі Швецією після переїзду в Україну. Після виїзду зі Швеції ви можете залишатися для неї необмежено оподатковуваною особою через суттєвий зв'язок (3 kap. 3 § п. 3, 7 § IL), а Україна вважатиме вас резидентом за житлом чи центром інтересів. Вирішує ст. 4 (2) Угоди: якщо постійне житло лише в Україні — ви резидент України, і Швеція може оподатковувати лише доходи зі шведських джерел у межах Угоди. Тому важливо, чи житло у Швеції ще «постійно перебуває у вашому розпорядженні»: збережене колишнє житло може дати житло в обох державах і перевести питання до центру життєвих інтересів.

Що ще варто знати

Швеція рахує не 183 дні, а шість місяців поспіль. Шведський критерій — постійне перебування щонайменше шість місяців поспіль (короткі виїзди його не переривають), навіть якщо період припадає на два календарні роки; регулярні щорічні перебування по 4–5 місяців теж можуть бути постійними. ПКУ рахує 183 дні і більше в межах календарного року. Тому підсумки двох держав можуть не збігатися: 190 днів, розкиданих по року, — це резидентство за ПКУ, але не обов'язково постійне перебування у Швеції; і навпаки, 5 місяців щоліта щороку можуть зробити вас необмежено оподатковуваним у Швеції.
Рік переїзду: Швеція розрізняє періоди, Україна — ні. Швеція оподатковує за календарний рік, але необмежене зобов'язання діє з дня, коли ви поселилися у Швеції чи почали постійне перебування, і до виїзду (або доки зберігається суттєвий зв'язок); за решту року — лише доходи зі Швеції. ПКУ визначає статус на весь календарний рік — зіставте періоди, щоб не сплатити податок з тих самих доходів двічі, і за потреби зверніться до процедури взаємного узгодження (ст. 24 Угоди).
Зарплата за роботу у Швеції. Зарплата за роботу, фізично виконану у Швеції, — дохід зі шведського джерела; для нерезидентів Швеції — SINK 22,5 % у 2026 р. (20 % з 2027 р.) або, на ваш вибір, звичайне оподаткування. Якщо за Угодою ви резидент України, Швеція її не оподатковує, коли виконано всі умови ст. 15 (2): не більше 183 днів у Швеції в будь-якому 12-місячному періоді, роботодавець не резидент Швеції і витрати не несе його постійне представництво у Швеції (таке саме звільнення є в § 6 a закону про SINK). Україна оподатковує ваш світовий дохід і зараховує шведський податок за довідкою шведського податкового органу (ст. 22 (1) Угоди, п. 13.5 ст. 13 ПКУ).
Подвійне оподаткування: обидві держави зараховують податок. Якщо за Угодою ви резидент Швеції, вона зараховує український податок з доходів, які Україна за Угодою може оподатковувати, за шведськими правилами про зарахування іноземного податку (ст. 22 (2) (a)). Якщо ви резидент України, Україна зараховує шведський податок проти українського податку з того самого доходу (ст. 22 (1)) — за легалізованою довідкою шведського податкового органу і не більше українського податку з цього доходу (п. 13.5 ст. 13 ПКУ). Якщо оподаткування не відповідає Угоді, протягом трьох років можна звернутися до компетентного органу (ст. 24).
Резидент Швеції, який працює в Україні: правило шести місяців. Якщо ви необмежено оподатковувана особа у Швеції і працюєте за наймом в Україні щонайменше шість місяців, Швеція не оподатковує цю зарплату в тій мірі, в якій її оподатковано в Україні (sexmånadersregeln); за роботу щонайменше рік в одній державі зарплата звільняється навіть без оподаткування там з причин закону чи практики цієї держави (ettårsregeln). Короткі приїзди до Швеції не перериваються, якщо не перевищують 6 днів за місяць роботи (72 дні за рік). Правило одного року не діє для державної служби (крім експорту послуг), обидва — для роботи на суднах і окремих літаках. Для ФОП і самозайнятих правило не застосовується — лише Угода.
ФОП в Україні при резидентстві Швеції. Якщо за Угодою ви резидент Швеції і не маєте в Україні постійного представництва чи постійної бази, підприємницький дохід і доходи від професійних послуг оподатковуються лише у Швеції (ст. 7, ст. 14 Угоди) — за шкалою муніципального й державного податку. Україна при цьому продовжує стягувати єдиний податок. Швеція за Угодою зараховує лише український податок з доходів, які Україна має право оподатковувати (ст. 22 (2) (a)); офіційної позиції Skatteverket щодо зарахування єдиного податку ми не знайшли, тож розраховуйте, що його не зарахують.
Пенсії та державна служба. За ст. 18 Угоди пенсії, виплати із соціального страхування і ануїтети може оподатковувати держава, де вони виникають; держава резидентства теж оподатковує їх і зараховує податок (ст. 22). Шведська пенсія резиденту України — SINK 22,5 % (з 2027 р. — 20 %) з суми понад 3 799 SEK на місяць для державних пенсій. Українська пенсія резиденту Швеції оподатковується у Швеції як дохід, з заліком українського податку, якщо його утримано. Зарплату й пенсії за державну службу, як правило, оподатковує лише держава, що їх сплачує (ст. 19).
Expertskatt: 25 % зарплати без податку для іноземних фахівців. Іноземці, які не проживали у Швеції 5 попередніх календарних років і приїжджають як експерти, науковці чи ключові працівники до шведського роботодавця, за рішенням Forskarskattenämnden не сплачують податку з 25 % зарплати (і внесків з цієї частини) протягом до 7 років; заяву подають протягом 3 місяців від початку роботи. З 01.01.2027 запропоновано 30 %, допуск громадян Швеції, строк заяви 6 місяців — перевірте, чи закон ухвалено.
Виїзд зі Швеції: зв'язок, правило 10 років і ст. 13 (5) Угоди. Загального податку на виїзд для фізичних осіб у IL немає, але: (1) колишні резиденти залишаються необмежено оподатковуваними, доки мають суттєвий зв'язок (для громадян Швеції та осіб з 10 роками проживання — презумпція 5 років); (2) прирости від продажу акцій оподатковуються в Швеції ще 10 календарних років після виїзду (3 kap. 19 § IL); (3) Угода з Україною дозволяє Швеції оподатковувати прирости від продажу будь-якого майна протягом 5 років після втрати резидентства (ст. 13 (5)), а Україна зараховує шведський податок.
Тимчасовий захист у Швеції. Особи з тимчасовим захистом можуть бути зареєстровані за місцем проживання (folkbokförda) лише після року з дозволом і за очікуваного проживання щонайменше 18 місяців; ті, хто отримав перший дозвіл 05.09.2026 або пізніше, як правило, — ні. Але критерій постійного перебування (шість місяців поспіль) реєстрації не вимагає: за ним ви можете бути необмежено оподатковуваною особою і з координаційним номером (samordningsnummer). Для роботи за наймом зареєструйтеся для попереднього податку (A-skatt).
Який договір діє: Угода 1995 року. Між Україною та Швецією діє Угода про уникнення подвійного оподаткування податків на доходи, підписана в Києві 14.08.1995 (у переліку Швеції до MLI — 15.08.1995), чинна з 04.06.1996; у Швеції застосовується до доходів, отриманих з 1 січня року, наступного за набранням чинності. Визначення резидентства — ст. 4 (2); зарплата — ст. 15 (2) (183 дні в будь-якому 12-місячному періоді); пенсії — ст. 18; державна служба — ст. 19; прирости колишніх резидентів — ст. 13 (5); усунення подвійного оподаткування — ст. 22 (обидві держави — залік); взаємне узгодження — ст. 24.

Як вирішується подвійне резидентство

Якщо обидві держави вважають вас резидентом, застосовується ст. 4 (2) договору: Угода між Швецією та Україною про уникнення подвійного оподаткування і запобігання ухиленню від сплати податків на доходи (Київ, 14.08.1995). Критерії послідовні — постійне житло, центр життєвих інтересів, звичайне місце проживання, громадянство, а якщо й це не допомагає — взаємна домовленість податкових органів.

Договір докладно: доходи, ставки, правило 183 днів →

Терміни, які ви зустрінете у Швеції

bosatt: фактичне проживання у Швеції: робить необмежено оподатковуваною особою незалежно від днів (3 kap. 3 § IL)
stadigvarande vistelse: постійне перебування: щонайменше шість місяців поспіль, короткі виїзди його не переривають
väsentlig anknytning: суттєвий зв'язок колишнього резидента зі Швецією; для громадян Швеції та осіб з 10 роками проживання його презумують 5 років після виїзду
SINK: спеціальний податок на доходи нерезидентів: 22,5 % у 2026 році, 20 % з 2027 року
Skatteverket: податкова служба Швеції
folkbokföring: реєстрація за місцем проживання; для постійного перебування вона не обов'язкова

Запитання

Чи стаю я резидентом Швеції за 183 дні?

Швеція рахує не 183 дні, а постійне перебування щонайменше шість місяців поспіль, навіть якщо воно припадає на два календарні роки; короткі виїзди його не переривають. Тож 190 днів, розкиданих по року, — це резидентство за ПКУ, але не обов'язково постійне перебування у Швеції. І навпаки, регулярні щорічні перебування по 5 місяців поспіль Найвищий адміністративний суд Швеції визнав постійними (HFD 2018 ref. 30 I). Якщо ж Швеція — місце вашого фактичного проживання (bosatt), кількість днів значення не має.

Я маю тимчасовий захист у Швеції. Чи я податковий резидент Швеції?

Можете бути. Критерій постійного перебування (шість місяців поспіль) не вимагає реєстрації за місцем проживання (folkbokföring), тож необмежено оподатковуваною особою можна бути й з координаційним номером (samordningsnummer). Особи з тимчасовим захистом можуть бути зареєстровані за місцем проживання лише після року з дозволом і за очікуваного проживання щонайменше 18 місяців; ті, хто отримав перший дозвіл 05.09.2026 або пізніше, як правило, — ні. Якщо Україна теж вважає вас резидентом, вирішує ст. 4 (2) Угоди: постійне житло, далі центр життєвих інтересів, звичайне проживання, громадянство.

Яка угода діє між Україною та Швецією?

Угода про уникнення подвійного оподаткування 1995 року, чинна з 04.06.1996; у Швеції застосовується до доходів, отриманих з 1 січня року, наступного за набранням чинності. Визначення резидентства — ст. 4 (2); зарплата — ст. 15 (2) (183 дні в будь-якому 12-місячному періоді); пенсії — ст. 18 (їх може оподатковувати й держава, де вони виникають); прирости колишніх резидентів — ст. 13 (5) (Швеція може оподатковувати їх ще 5 років після виїзду); усунення подвійного оподаткування — ст. 22 (обидві держави зараховують податок).

Джерела

Законодавство й офіційні роз'яснення

3 kap. 3 § Inkomstskattelag (1999:1229) (IL) — Необмежено (зі світового доходу) оподатковуються фізичні особи, які: 1) проживають у Швеції (bosatt); 2) постійно перебувають у Швеції (stadigvarande vistas); 3) мають суттєвий зв'язок зі Швецією (väsentlig anknytning) і раніше в ній проживали. Правило не стосується працівників іноземних дипломатичних і консульських установ, які оподатковуються обмежено за 3 kap. 17 § п. 2–4.
Skatteverket — «Skattskyldighet» (обмежене і необмежене податкове зобов'язання; змінено 30.01.2026) — Ви bosatt у Швеції, якщо ваше фактичне житло — у Швеції (і ви маєте бути зареєстровані за місцем проживання — folkbokförd). Постійне перебування — це перебування у Швеції щонайменше шість місяців поспіль; короткі перерви, наприклад поїздки на батьківщину, його не переривають. Після виїзду суттєвий зв'язок можуть створювати збережене житло, сім'я, значні активи тощо. Хто не оподатковується необмежено, оподатковується обмежено — лише з окремих доходів зі Швеції.
3 kap. 7 § IL (суттєвий зв'язок) — Суттєвий зв'язок колишнього резидента оцінюють за сукупністю: громадянство Швеції; тривалість колишнього проживання; відсутність постійного місця проживання в певному місці за кордоном; перебування за кордоном для навчання чи лікування; житло у Швеції, облаштоване для цілорічного проживання; сім'я у Швеції; підприємницька діяльність у Швеції; економічні зв'язки через активи, що прямо чи опосередковано дають суттєвий вплив на підприємницьку діяльність у Швеції; нерухомість у Швеції; подібні обставини. Громадянин Швеції або особа, яка проживала чи постійно перебувала у Швеції загалом щонайменше 10 років, вважається такою, що має суттєвий зв'язок, протягом 5 років після виїзду, якщо не доведе протилежного.
3 kap. 8 § IL — Необмежено оподатковувані особи сплачують податок з усіх доходів — зі Швеції та з-за кордону, — з урахуванням винятків 3 kap. 9–16 §§ і договорів про уникнення подвійного оподаткування.
3 kap. 17–18 §§ IL (обмежене податкове зобов'язання) — Хто не оподатковується необмежено, оподатковується обмежено — лише з окремих доходів зі Швеції: зарплата, пенсії й винагороди, що підпадають під закон про SINK (за IL — якщо ви обрали звичайне оподаткування); доходи від постійного представництва чи нерухомості у Швеції; прирости від продажу шведської нерухомості й шведських житлових прав; дивіденди шведських економічних асоціацій тощо. Роялті від підприємства з постійним представництвом у Швеції вважаються доходом від постійного представництва. Відсотків у переліку немає.
§§ 5, 6 a, 7 Lag (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (SINK), у ред. SFS 2025:1355 і 2025:1356 — SINK сплачують нерезиденти зі шведської зарплати за роботу у Швеції, зарплати від шведської держави, муніципалітету чи регіону (де б не виконувалася робота), винагород членів правління шведських компаній, шведських пенсій і окремих соціальних виплат. Ставка — 22,5 % для доходів, отриманих після 31.12.2025, і 20 % — для отриманих після 31.12.2026 (доходи моряків — 15 %). Зарплата від іноземного роботодавця звільняється, якщо ви перебуваєте у Швеції не більше 183 днів у будь-якому 12-місячному періоді, роботодавець не є резидентом Швеції і витрати не несе його постійне представництво у Швеції (6 a §). Звільнення за 6 a § не застосовується при наданні персоналу замовнику у Швеції (підприємству, що оподатковується у Швеції, державі, комуні чи регіону), під керівництвом і контролем якого ви працюєте (6 a §, другий абзац), крім роботи у Швеції не довше 15 днів поспіль і загалом не більше 45 днів за календарний рік (6 b §).
Skatteverket — «SINK – särskild inkomstskatt för utomlands bosatta» (змінено 30.09.2026) — SINK — 22,5 % у 2026 р., 20 % з 01.01.2027; декларацію подавати не потрібно. Замість SINK можна щороку обрати звичайне оподаткування за IL: середній муніципальний податок і державний податок, відрахування витрат, обов'язкова декларація; базове відрахування — якщо щонайменше 90 % вашого трудового доходу оподатковується у Швеції. Для державних пенсій діє неоподатковувана сума 3 799 SEK на місяць (2026).
пп. «в» пп. 14.1.213 ПКУ — Каскад: житло в Україні → центр життєвих інтересів → 183 дні і більше в податковому (календарному) році → громадянство.
ст. 4 (2) Угоди між Швецією та Україною (Київ, 14.08.1995) — Особа, резидент обох держав: (a) резидент держави, де має житло, що постійно перебуває в її розпорядженні; якщо житло в обох — держави, з якою тісніші особисті й економічні зв'язки (центр життєвих інтересів); (b) якщо центр не визначено або житла немає в жодній — держави, де вона постійно перебуває (звичайне проживання); (c) якщо в обох або в жодній — громадянство; (d) інакше — взаємна згода компетентних органів.
ст. 24 Угоди між Швецією та Україною (взаємне узгодження) — Якщо особа вважає, що дії однієї чи обох держав призводять до оподаткування не відповідно до Угоди, вона може протягом трьох років звернутися до компетентного органу держави свого резидентства.
ст. 15 (2) Угоди між Швецією та Україною — Зарплата резидента однієї держави за роботу в другій оподатковується лише в державі резидентства, якщо одночасно: перебування в другій державі не перевищує загалом 183 днів у будь-якому дванадцятимісячному періоді; винагороду сплачує наймач, що не є резидентом другої держави, або від його імені; витрати не несе постійне представництво чи постійна база наймача в другій державі.
п. 13.5 ст. 13, пп. 170.11.2 ПКУ — Резидент України зараховує податок, сплачений за кордоном, за наявності довідки іноземного податкового органу про отриманий дохід і сплачений податок, легалізованої в установленому порядку; сума заліку не може перевищувати податку, який був би сплачений в Україні з цього доходу.
ст. 22 Угоди між Швецією та Україною (усунення подвійного оподаткування) — (1) Україна зараховує шведський податок, сплачений прямо чи шляхом утримання, проти українського податку, обчисленого з того самого доходу; (2) (a) Швеція зараховує український податок з доходу, який за Угодою може оподатковуватися в Україні, за правилами шведського законодавства про зарахування іноземного податку; (b) дохід, що оподатковується лише в Україні, Швеція може враховувати лише для визначення прогресивної ставки.
3 kap. 9–13 §§ IL (правило шести місяців і правило одного року) — Резидент Швеції, який через роботу за наймом перебуває за кордоном щонайменше шість місяців, не сплачує шведського податку з цієї зарплати в тій мірі, в якій її оподатковано в державі роботи (якщо не всупереч її закону чи договору); за перебування щонайменше рік в одній державі — навіть якщо там її не оподатковано через закон, адміністративну практику чи угоду, яка не є податковим договором. Правило одного року не застосовується до роботи на державу, регіони, муніципалітети й парафії Церкви Швеції (крім експорту послуг) і до депутатів Європейського парламенту; обидва правила не застосовуються до роботи на шведських, данських і норвезьких літаках та на суднах (окремий виняток — іноземні судна океанського плавання). Короткі приїзди до Швеції (відпустка, відрядження) період не переривають, якщо не перевищують 6 днів за кожен повний місяць роботи або 72 днів за рік роботи.
ст. 7, ст. 14 Угоди між Швецією та Україною — Прибуток підприємства резидента однієї держави оподатковується лише в цій державі, якщо він не провадить діяльність у другій державі через постійне представництво (ст. 7); доходи від професійних послуг та іншої незалежної діяльності — лише в державі резидентства, якщо в другій державі немає постійної бази, регулярно доступної для цієї діяльності (ст. 14; критерію днів немає).
ст. 18 Угоди між Швецією та Україною (пенсії) — З урахуванням п. 2 ст. 19, пенсії та подібні винагороди, виплати за законодавством про соціальне страхування і ануїтети, що виникають в одній державі й сплачуються резиденту другої, можуть оподатковуватися в державі, де вони виникають.
ст. 19 Угоди між Швецією та Україною (державна служба) — (1) Зарплата за державну службу оподатковується лише в державі, що її сплачує, але лише в другій державі, якщо служба здійснюється в ній, особа є її резидентом і є її громадянином або стала резидентом не тільки для здійснення служби; (2) пенсія за державну службу оподатковується лише в державі, що її сплачує, але лише в другій державі, якщо особа є її резидентом і громадянином.
11 kap. 22–23 §§ IL (expertskatt); законопроєкт до Ради із законодавства «Skatteincitament för forskning och utveckling» (червень 2026) — Іноземні експерти, науковці та інші ключові особи — не громадяни Швеції, які не проживали й постійно не перебували у Швеції протягом 5 попередніх календарних років і мають намір перебувати там не більше 7 років, — за рішенням Forskarskattenämnden не сплачують податку з 25 % зарплати протягом до 7 років; роботодавець — шведський або з постійним представництвом у Швеції; заяву подають протягом 3 місяців від початку роботи. Запропоновано з 01.01.2027 (для роботи, розпочатої після 31.12.2026): 30 %, допуск громадян Швеції, 84 місяці, які можна ділити, 7 років без перебування у Швеції, строк заяви — 6 місяців. Станом на 10.11.2026 ухвалення закону не перевірено.
3 kap. 19 § IL (правило 10 років) — Особа з обмеженим податковим зобов'язанням сплачує податок з приросту від продажу акцій (delägarrätter), часток у шведських товариствах тощо, якщо в році продажу або протягом десяти попередніх календарних років проживала чи постійно перебувала у Швеції. Акції іноземних компаній охоплено, лише якщо їх придбано в період необмеженого податкового зобов'язання.
ст. 13 (4)–(5) Угоди між Швецією та Україною — Прирости від продажу іншого майна оподатковуються лише в державі резидентства продавця (п. 4). Але якщо фізична особа перестала бути резидентом однієї держави і стала резидентом другої, приріст від продажу будь-якого майна може оподатковуватися в першій державі, якщо продаж відбувся протягом п'яти років після втрати там резидентства (п. 5).
Skatteverket — «Till dig som kommer från Ukraina» (змінено 16.09.2026) — Особи з тимчасовим захистом можуть бути зареєстровані за місцем проживання (folkbokförda), якщо мають дозвіл на проживання з тимчасовим захистом щонайменше рік і, ймовірно, проживатимуть у Швеції щонайменше 18 місяців від його надання; заяву подають протягом 4 тижнів. Ті, чий перший такий дозвіл надано 05.09.2026 або пізніше, як правило, зареєструватися не можуть. Інші отримують координаційний номер (samordningsnummer). Для роботи за наймом треба зареєструватися для попереднього податку (A-skatt).
Lag (1995:1339) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Ukraina (з текстом Угоди шведською) — Угоду підписано в Києві 14.08.1995 англійською, українською та шведською мовами; у разі розбіжностей переважає англійський текст. Угода набирає чинності з дати останнього дипломатичного повідомлення; у Швеції застосовується до доходів, отриманих з 1 січня року після набрання чинності; в Україні — для утримуваних податків і податку з доходів фізичних осіб приблизно через 60 днів після набрання чинності.
Позиція Швеції щодо MLI (OECD, депоновано 22.06.2018) — Швеція включила Угоду з Україною до переліку охоплених договорів (№ 58: підписано 15.08.1995, чинна з 04.06.1996) і повідомила, що вона вже містить положення, описане в ст. 7 (2) MLI. Чи включила Угоду до свого переліку Україна, у цій сесії не перевірено.
Skatteverket — «Belopp och procent – inkomstår 2026» — 2026: державний податок на доходи — 20 % з оподатковуваного трудового доходу понад 643 000 SEK; середня ставка муніципального податку — 32,38 %; податок на доходи від капіталу — 30 %; SINK — 22,5 %; базова сума (prisbasbelopp) — 59 200 SEK.
45 kap. 33 §, 46 kap. 18 § IL — З приросту від продажу житла (приватного житлового будинку чи житлового права) у Швеції оподатковується 22/30, тобто ефективно 22 % при ставці податку на капітал 30 %.
ст. 4 (2) (a) Угоди — Особа вважається резидентом держави, де має житло, що постійно перебуває в її розпорядженні; якщо житло є в обох — резидентом держави, з якою має тісніші особисті та економічні зв'язки (центр життєвих інтересів).
ст. 4 (2) (b) Угоди — Якщо центр життєвих інтересів не визначено або житла, що постійно перебуває в розпорядженні особи, немає в жодній державі — резидент держави, де особа постійно (звичайно) проживає.
ст. 4 (2) (c), (d) Угоди — Далі — громадянство; якщо особа є громадянином обох держав або жодної — питання вирішують компетентні органи за взаємною згодою.
ст. 24 Угоди — Процедура взаємного узгодження: якщо особа вважає, що дії однієї чи обох держав призводять до оподаткування не відповідно до Угоди, вона може протягом трьох років звернутися до компетентного органу держави свого резидентства (у справах про недискримінацію — держави громадянства).

Судова практика

Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Найвищий адміністративний суд Швеції), 6034-17 (HFD 2018 ref. 30 I), 30.05.2018 — Особа, яка після переїзду до Португалії планувала щороку перебувати у Швеції 5 місяців поспіль (з травня по вересень), а також на Різдво і під час двох коротких поїздок (разом 182 дні у Швеції і 183 — у Португалії), постійно перебуває у Швеції й оподатковується необмежено: регулярного п'ятимісячного перебування достатньо, навіть якщо більшу частину року ви проводите за кордоном.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Найвищий адміністративний суд Швеції), 6736-17 (HFD 2018 ref. 30 II), 30.05.2018 — Подружжя, яке після переїзду до Португалії планувало щороку проводити у Швеції червень–серпень (близько 3 місяців) і нерегулярно приїжджати загалом ще на близько 30 днів, не перебуває у Швеції постійно. Перебування коротше шести місяців оцінюють за тривалістю, обсягом і регулярністю; шість місяців поспіль і більше, як правило, — постійне перебування.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Найвищий адміністративний суд Швеції), 236-19 (HFD 2019 not. 26), 30.10.2019 — Жінка, яка живе в Португалії й планувала щороку проводити у Швеції близько 4 літніх місяців (з середини травня до середини вересня) і нерегулярно приїжджати ще загалом до 3 тижнів, постійно перебуває у Швеції: самих 4 місяців недостатньо, але разом з іншими приїздами перебування має такий обсяг, що є постійним.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Найвищий адміністративний суд Швеції), 2659-19 (HFD 2019 not. 27), 30.10.2019 — Жінка, яка живе в Португалії й планувала щороку перебувати у Швеції 3 літні місяці, 3 тижні на Великдень і нерегулярно ще до 2 тижнів, не перебуває у Швеції постійно: загальний обсяг перебування недостатній.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Найвищий адміністративний суд Швеції), 6452-23 (HFD 2024 not. 19), 25.03.2024 — Громадянин Швеції, який виїхав у 2017 р. (дружина — у 2020 р.), зберіг спільну кооперативну квартиру — колишнє постійне житло, яку подружжя тепер використовує для відпочинку, — і частки в іншій нерухомості, мав суттєвий зв'язок зі Швецією у 2023 і 2024 роках. Збережене після виїзду колишнє постійне житло, як правило, важить найбільше.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Найвищий адміністративний суд Швеції), 5346-19, 08.06.2020 — Подружжя — громадяни Швеції, які продали постійне житло і незадовго до виїзду до Португалії купили квартиру, в якій ніколи не жили й яку планували використовувати для відпочинку, не мало суттєвого зв'язку зі Швецією: житло для відпочинку саме по собі, як правило, такого зв'язку не створює.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Найвищий адміністративний суд Швеції), 3479-18 (HFD 2019 ref. 12), 20.03.2019 — Подружжя — громадяни Швеції, які виїхали у 2004 р. і жили у Швейцарії, після переїзду на Багами не мало суттєвого зв'язку зі Швецією: суттєвий вплив чоловіка на шведський бізнес (контрольний пакет швейцарської групи, набутий після 2010 р.) переважила тривалість перебування за кордоном; дачі й ліс у Швеції важать мало.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Найвищий адміністративний суд Швеції), 1562-20 (HFD 2020 not. 44), 22.10.2020 — Громадянин Швеції, який через холдинг опосередковано мав 18,3 % шведської операційної компанії, заснованої ним під час проживання у Швеції, і зберіг дачу, після переїзду до іншої держави ЄС мав суттєвий зв'язок зі Швецією й оподатковувався необмежено; посилання на свободу пересування в ЄС відхилено.

Оновлено 10.11.2026. Результат має інформаційний характер і не є податковою чи юридичною консультацією. Контролюючі органи та суди можуть тлумачити норми інакше, зокрема з урахуванням обставин, які тут не враховано, а законодавство й практика змінюються. Перед ухваленням рішень зверніться до фахівця.

Перевірити свій статус