Податкове резидентство українців у Пакистані

Пакистан вважає фізичну особу резидентом, якщо вона перебувала в Пакистані 183 дні і більше в податковому році з 1 липня по 30 червня (s. 82(a) Income Tax Ordinance, 2001); працівники федерального уряду чи уряду провінції, направлені за кордон, залишаються резидентами незалежно від днів. З 2023 податкового року громадянин Пакистану є резидентом і за меншої кількості днів, якщо лише він не провів понад 182 дні в іншій державі й не є там платником податків — резидентом (s. 82(d)). Україна визначає резидентство за ПКУ послідовно: житло, центр життєвих інтересів, 183 дні і більше в календарному році, громадянство. Якщо обидві держави вважають вас резидентом, вирішує ст. 4 (2) Конвенції між Україною та Пакистаном 2008 року: постійне житло, центр життєвих інтересів, звичайне проживання, громадянство, взаємна згода податкових органів.

Перевірити свій статус: Україна та Пакистан

Безкоштовно, без реєстрації, ≈ 3 хвилини. Висновок — за законодавством України з порівнянням із законодавством Пакистану.

Коли Пакистан вважає вас податковим резидентом

Податковий рік Пакистану триває з 1 липня по 30 червня. 183 дні і більше в Пакистані за цей період — з урахуванням усіх перебувань разом — роблять вас фізичною особою — резидентом незалежно від громадянства.

Працівники й посадові особи федерального уряду та урядів провінцій, направлені за кордон — наприклад, в Україну, — залишаються резидентами Пакистану незалежно від кількості днів.

З 2023 податкового року громадянин Пакистану може бути резидентом і за менш ніж 183 дні в Пакистані.

Ви перебували в Пакистані 183 дні і більше в податковому році (1 липня – 30 червня) — за s. 82(a) Income Tax Ordinance, 2001 ви фізична особа — резидент, і Пакистан оподатковує ваш світовий дохід, зокрема доходи з України.
Ви працівник чи посадова особа федерального уряду або уряду провінції Пакистану, направлена за кордон, — за s. 82(c) ви фізична особа — резидент за весь податковий рік, хоч би скільки днів провели в Пакистані.
Ви громадянин Пакистану й у пакистанському податковому році не провели понад 182 дні в жодній іншій державі, зокрема в Україні, — за s. 82(d) ви фізична особа — резидент Пакистану навіть за менш ніж 183 дні там.
Ви громадянин Пакистану, і жодна інша держава не вважає вас своїм платником податків — резидентом, — за s. 82(d) ви залишаєтеся фізичною особою — резидентом Пакистану, хоча провели там менше 183 днів.

Коли ви нерезидент

Ви не громадянин Пакистану й провели в Пакистані менше 183 днів у податковому році — ви нерезидент: Пакистан оподатковує лише доходи з пакистанських джерел.
Ви провели менше 183 днів у Пакистані, понад 182 дні перебували в іншій державі, і держава, інша ніж Пакистан, вважає вас своїм платником податків — резидентом, — за s. 82 ви нерезидент: Пакистан оподатковує лише доходи з пакистанських джерел.

Де законодавство Пакистану розходиться з ПКУ

Колізія: громадянин Пакистану в Україні — резидент Пакистану й без 183 днів. З 2023 податкового року громадянин Пакистану є резидентом Пакистану, хіба що протягом пакистанського податкового року він перебував понад 182 дні в іншій державі й водночас є платником податків — резидентом іншої держави (s. 82(d)). Якщо ви живете в Україні й маєте тут житло чи сім'ю, ПКУ вважає вас резидентом України; Пакистан теж може вважати вас резидентом — наприклад, якщо в Україні ви провели не більше 182 днів у межах пакистанського року з 1 липня по 30 червня. Вирішує ст. 4 (2) Конвенції: житло, центр життєвих інтересів, звичайне проживання, громадянство. Довідка ДПС про резидентство України допоможе підтвердити статус у Пакистані.
Колізія: 183 дні в Пакистані, а житло чи сім'я — в Україні. 183 дні в Пакистані з 1 липня по 30 червня роблять вас резидентом Пакистану. ПКУ водночас визнає вас резидентом України через житло, сім'ю чи ФОП в Україні. Яка держава є державою резидентства, вирішує ст. 4 (2) Конвенції — постійне житло, далі центр життєвих інтересів, звичайне проживання, громадянство.

Що ще варто знати

Різні податкові роки: в Україні — календарний, у Пакистані — з 1 липня. Податковий рік Пакистану триває з 1 липня по 30 червня, в Україні — календарний. Кожна держава рахує дні за свій рік: Пакистан — 183 дні з 1 липня по 30 червня, Україна — 183 дні в календарному році. Тож те саме перебування може зробити вас резидентом обох держав за періоди, що частково збігаються, — особливо в рік переїзду.
Як усувається подвійне оподаткування пакистанських доходів. Якщо за Конвенцією ви резидент України, пакистанські доходи декларуються в Україні, а сплачений у Пакистані податок зараховується в межах українського податку з цього доходу (ст. 22 (1) Конвенції, ст. 13 ПКУ). Для заліку потрібна довідка про сплачений податок — у Пакистані її видає компетентний орган за правилом 19B Income Tax Rules, 2002. Якщо ви резидент Пакистану, Пакистан зараховує український податок у межах пакистанського податку з цього доходу, окремо для кожного виду доходу й без перенесення на інші роки (ст. 22 (2) Конвенції; s. 103); іноземна зарплата, з якої податок утримано в державі роботи, звільняється (s. 102).
Робота в Пакистані: правило 183 днів (ст. 15 (2) Конвенції). Заробітна плата за роботу, виконану в Пакистані, — пакистанське джерело незалежно від місця виплати (s. 101). Якщо за Конвенцією ви резидент України, Пакистан не оподатковує її лише за трьох умов одночасно: ви перебували в Пакистані не більше 183 днів у будь-якому 12-місячному періоді; роботодавець не є резидентом Пакистану; оплату не несе постійне представництво чи постійна база роботодавця в Пакистані. Інакше Пакистан оподатковує оплату за дні роботи там, а Україна зараховує цей податок.
Нерезидент Пакистану: що Пакистан усе одно оподатковує. Як нерезидент ви сплачуєте пакистанський податок лише з доходів з пакистанських джерел: заробітної плати за роботу в Пакистані або від пакистанського уряду; орендної плати й доходів від відчуження майна в Пакистані; дивідендів пакистанських компаній; прибутку за борговими зобов'язаннями, роялті й винагород, виплачених резидентами Пакистану; доходів від відчуження пакистанських акцій. Податок здебільшого утримує платник, часто як остаточний; Конвенція може знижувати ставки для резидентів України. Для заліку в Україні замовте в компетентного органу Пакистану довідку про сплачений податок (правило 19B).
Громадянин Пакистану переїжджає в Україну: правила неповного року. Пакистан не ділить рік: резидентство визначається за весь податковий рік (1 липня – 30 червня). Громадянин, який виїжджає з Пакистану протягом податкового року й перебуває за кордоном до його кінця, звільняється від податку із заробітної плати, заробленої за кордоном у цьому році (s. 51(2)). Якщо ви виїжджаєте без наміру повертатися, повідомте податкового комісара щонайменше за 15 днів до виїзду й подайте декларацію за період до виїзду (s. 145). Громадянин, який повертається після чотирьох років нерезидентства, звільняється від податку з доходів з іноземних джерел у рік повернення й наступний рік (s. 51(1)).
Іноземець, який працює в Пакистані до трьох років (s. 50). Якщо ви резидент Пакистану лише через роботу за наймом і перебуваєте там не більше трьох років, ваші доходи з іноземних джерел — наприклад, орендна плата чи проценти з України — у Пакистані звільняються, крім доходів від підприємницької діяльності, заснованої в Пакистані, та іноземних доходів, ввезених чи отриманих у Пакистані. Заробітна плата за роботу в Пакистані оподатковується там.
ФОП на єдиному податку і резидентство Пакистану. Якщо за Конвенцією ви резидент Пакистану, дохід від діяльності, яку ви ведете з Пакистану без постійного представництва чи постійної бази в Україні, Конвенція дозволяє оподатковувати лише Пакистану. Пакистан зараховує лише податок, який Україна мала право стягнути за Конвенцією, тож український єдиний податок з такого доходу, найімовірніше, у Пакистані не зарахують. Офіційної позиції FBR щодо єдиного податку не знайдено.

Як вирішується подвійне резидентство

Якщо обидві держави вважають вас резидентом, застосовується ст. 4 (2) договору: Конвенція між Урядом України і Урядом Ісламської Республіки Пакистан про уникнення подвійного оподаткування (23.12.2008). Критерії послідовні — постійне житло, центр життєвих інтересів, звичайне місце проживання, громадянство, а якщо й це не допомагає — взаємна домовленість податкових органів.

Терміни, які ви зустрінете в Пакистані

tax year: податковий рік Пакистану: з 1 липня по 30 червня
resident individual: фізична особа — резидент: податок зі світового доходу
non-resident: нерезидент: податок лише з пакистанських доходів
foreign tax credit: залік іноземного податку (s. 103)
final tax: остаточний податок, утриманий платником доходу
FBR: податкова служба Пакистану

Запитання

Я громадянин Пакистану й живу в Україні. Чи може Пакистан вважати мене резидентом?

Так, якщо в межах пакистанського податкового року (1 липня – 30 червня) ви провели в Україні не більше 182 днів або Україна не вважає вас своїм резидентом (s. 82(d)). Якщо у вас житло чи сім'я в Україні, ПКУ теж вважає вас резидентом — тоді вирішує ст. 4 (2) Конвенції. Підтвердити статус у Пакистані допоможе довідка ДПС про податкове резидентство України.

Де оподатковується зарплата за роботу в Пакистані?

Заробітна плата за роботу, виконану в Пакистані, — пакистанське джерело незалежно від місця виплати (s. 101). Якщо за Конвенцією ви резидент України, Пакистан не оподатковує її лише за трьох умов одночасно: ви перебували в Пакистані не більше 183 днів у будь-якому 12-місячному періоді, роботодавець не є резидентом Пакистану, а оплату не несе його постійне представництво чи постійна база в Пакистані (ст. 15 (2) Конвенції). Інакше Пакистан оподатковує оплату за дні роботи там, а Україна зараховує цей податок (ст. 22 (1) Конвенції).

Що потрібно, щоб зарахувати пакистанський податок в Україні?

Довідка про сплачений податок: у Пакистані її видає компетентний орган за правилом 19B Income Tax Rules, 2002; для заліку в Україні вона має бути легалізована в установленому порядку (п. 13.5 ст. 13 ПКУ). Податок зараховується в межах українського податку з того самого доходу (ст. 22 (1) Конвенції).

Джерела

Законодавство й офіційні роз'яснення

Income Tax Ordinance, 2001, s. 82(a) — Фізична особа є резидентом у податковому році, якщо перебувала в Пакистані протягом періоду або періодів загальною тривалістю 183 дні і більше в податковому році (1 липня – 30 червня).
Income Tax Ordinance, 2001, s. 81 — Особа є резидентом у податковому році, якщо в цьому році вона фізична особа — резидент, компанія-резидент чи об'єднання осіб — резидент (або федеральний уряд); особа є нерезидентом у податковому році, якщо вона не є резидентом у цьому році.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 82(c) — Фізична особа є резидентом у податковому році, якщо в цьому році вона працівник чи посадова особа федерального уряду або уряду провінції, направлена за кордон, — незалежно від днів у Пакистані.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 82(d) (inserted by the Finance Act, 2022; FBR consolidated text amended up to 30.06.2026) — Громадянин Пакистану також є фізичною особою — резидентом, якщо протягом податкового року він не перебував у жодній іншій державі понад 182 дні або не є платником податків — резидентом жодної іншої держави. Застосовується з 2023 податкового року.
PwC Worldwide Tax Summaries — Pakistan, Individual: Residence (reviewed 24 Aug 2026) — Три критерії: 183 дні і більше в податковому році; працівник федерального уряду чи уряду провінції, направлений за межі Пакистану; громадянин, який не перебував у жодній іншій державі понад 182 дні в податковому році або не є податковим резидентом жодної іншої держави.
пп. «в» пп. 14.1.213 ПКУ — Каскад: житло в Україні → центр життєвих інтересів → 183 дні і більше в податковому (календарному) році → громадянство.
ст. 4 (2) Конвенції UA–PK — Постійне житло; якщо воно є в обох державах — центр життєвих інтересів; якщо його неможливо визначити або постійного житла немає в жодній державі — звичайне проживання; далі — громадянство; далі — взаємна згода компетентних органів.
ст. 22 Конвенції UA–PK — Україна: податок, сплачений у Пакистані, зараховується в рахунок українського податку з того самого доходу відповідно до законодавства України, але не більше частини українського податку, що припадає на цей дохід (ст. 22 (1)). Пакистан: податок, сплачений в Україні, зараховується в рахунок пакистанського податку з того самого доходу в межах пакистанського податку на нього (ст. 22 (2)).
п. 13.5 ст. 13, пп. 170.11.2 ПКУ — Резидент України зараховує податок, сплачений за кордоном, за наявності довідки іноземного податкового органу про отриманий дохід і сплачений податок, легалізованої в установленому порядку; сума заліку не може перевищувати податку, який був би сплачений в Україні з цього доходу.
Income Tax Rules, 2002, rule 19B — Нерезидент може звернутися до компетентного органу Пакистану по довідку про податок, сплачений у Пакистані (утриманням, стягненням чи інакше), для подання податковому органу держави резидентства; потрібне підтвердження резидентства в цій державі.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 103 — Платник податків — резидент отримує залік іноземного податку на доходи з іноземних джерел у сумі меншої з двох величин: сплаченого іноземного податку чи пакистанського податку з цього доходу (середня пакистанська ставка × чистий дохід з іноземних джерел), окремо для кожного виду доходу; невикористаний залік не повертається й не переноситься на попередні чи наступні роки; іноземний податок має бути сплачений протягом двох років після закінчення податкового року.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 102 — Заробітна плата з іноземних джерел, отримана фізичною особою — резидентом, звільняється, якщо особа сплатила з неї іноземний податок; податок вважається сплаченим, якщо його утримав роботодавець і сплатив податковому органу держави, де виконувалася робота.
ст. 15 (2) Конвенції UA–PK — Винагорода резидента однієї держави за роботу за наймом в іншій державі оподатковується лише в державі резидентства, якщо одночасно: перебування в іншій державі не перевищує 183 днів у будь-якому 12-місячному періоді; роботодавець не є резидентом іншої держави; винагорода не виплачується постійним представництвом чи постійною базою роботодавця в іншій державі.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 101 — Заробітна плата має пакистанське джерело в частині, отриманій за роботу, виконану в Пакистані (незалежно від місця виплати), або виплаченій федеральним урядом, урядом провінції чи місцевим органом влади Пакистану чи від їхнього імені (незалежно від місця роботи). Дивіденди компаній-резидентів, прибуток за борговими зобов'язаннями й роялті, виплачені резидентами, орендна плата й доходи від відчуження нерухомості в Пакистані, доходи від відчуження акцій компаній-резидентів і пенсії, виплачені резидентами, мають пакистанське джерело; усе інше — іноземне джерело.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 51 — (1) Громадянин, який став резидентом у податковому році після того, як був нерезидентом чотири попередні податкові роки: доходи з іноземних джерел звільняються в цьому та наступному податкових роках. (2) Громадянин, який залишає Пакистан протягом податкового року й перебуває за кордоном до його кінця: заробітна плата, зароблена за межами Пакистану в цьому році, звільняється.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 145 — Особа, яка ймовірно залишить Пакистан протягом податкового року чи невдовзі після нього без наміру повернутися, повідомляє податкового комісара щонайменше за 15 днів до виїзду й подає декларацію за період до виїзду; комісар може також вимагати таку декларацію повідомленням.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 50 — Доходи з іноземних джерел фізичної особи, яка є резидентом лише через роботу за наймом і перебуває в Пакистані не більше трьох років, звільняються — крім доходів від підприємницької діяльності, заснованої в Пакистані, та доходів з іноземних джерел, ввезених чи отриманих у Пакистані.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 116A — Фізична особа — резидент з іноземними доходами щонайменше 10 000 дол. США або іноземними активами щонайменше 100 000 дол. США подає відомість про іноземні доходи й активи (іноземні активи та зобов'язання на кінець року, перекази, іноземні доходи й пов'язані витрати).
KPMG Pakistan — A brief on Finance Act 2026 — Finance Act, 2026 прийнято 27 червня 2026 р.; його зміни до Income Tax Ordinance, 2001 застосовуються з 1 липня 2026 р. (2027 податковий рік), якщо не встановлено інше.
Vialto Partners — Pakistan: Finance Bill 2026-27 summary (employment tax) — Ставки для зарплати на 2027 податковий рік: 0 % до 600 000 рупій, далі 1 %, 11 %, 20 %, 25 %, 29 %, 32 % і 35 % понад 7 000 000 рупій; надбавку 9 % (s. 4AB) на зарплату понад 10 млн рупій скасовано; максимальна ставка для фізичних осіб, які не є найманими працівниками, залишається 45 %.
ст. 4 (2) Конвенції — Постійне житло; якщо воно є в обох державах — держава тісніших особистих і економічних зв'язків (центр життєвих інтересів); якщо її неможливо визначити або постійного житла немає в жодній державі — держава, де особа звичайно проживає; якщо в обох або в жодній — громадянство; якщо особа громадянин обох держав або жодної — питання вирішують компетентні органи за взаємною згодою.

Оновлено 04.11.2026. Результат має інформаційний характер і не є податковою чи юридичною консультацією. Контролюючі органи та суди можуть тлумачити норми інакше, зокрема з урахуванням обставин, які тут не враховано, а законодавство й практика змінюються. Перед ухваленням рішень зверніться до фахівця.

Перевірити свій статус