Rezydencja podatkowa w Pakistanie a rezydencja w Polsce

Pakistan uznaje za rezydenta osobę, która w roku podatkowym (1 lipca – 30 czerwca) przebywała tam łącznie 183 dni lub więcej, a także pracownika lub funkcjonariusza rządu federalnego albo rządu prowincji oddelegowanego za granicę (s. 82 Income Tax Ordinance, 2001). Od roku podatkowego 2023 obywatel Pakistanu jest rezydentem również wtedy, gdy nie przebywał w żadnym innym państwie dłużej niż 182 dni albo nie jest rezydentem podatkowym żadnego innego państwa. Polska patrzy na ośrodek interesów życiowych i pobyt dłuższy niż 183 dni w roku kalendarzowym. Podwójną rezydencję rozstrzyga art. 4 ust. 2 umowy PL–PK z 25.10.1974 r.: stałe miejsce zamieszkania, ośrodek interesów życiowych, miejsce zwykłego pobytu, a gdy to nie wystarcza — porozumienie właściwych organów, bez kroku obywatelstwa.

Sprawdź swój status: Polska i Pakistan

Bezpłatnie, bez rejestracji, ok. 3 minut. Wniosek według polskiej ustawy o PIT w porównaniu z prawem Pakistanu i umową o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Kiedy Pakistan uznaje Cię za rezydenta podatkowego

Pakistański rok podatkowy trwa od 1 lipca do 30 czerwca. 183 dni lub więcej w Pakistanie w tym okresie — po zsumowaniu wszystkich pobytów — czynią Cię rezydentem bez względu na obywatelstwo.

Pracownicy i funkcjonariusze rządu federalnego i rządów prowincji oddelegowani za granicę — np. do Polski — pozostają rezydentami Pakistanu bez względu na liczbę dni.

Od roku podatkowego 2023 obywatel Pakistanu może być rezydentem przy pobycie w Pakistanie krótszym niż 183 dni.

Przebywałeś(-aś) w Pakistanie 183 dni lub więcej w roku podatkowym (1 lipca – 30 czerwca) — według s. 82(a) Income Tax Ordinance, 2001 jesteś rezydentem, a Pakistan opodatkowuje Twoje dochody z całego świata, w tym dochody z Polski.
Jesteś pracownikiem lub funkcjonariuszem rządu federalnego albo rządu prowincji Pakistanu oddelegowanym za granicę — według s. 82(c) jesteś rezydentem przez cały rok podatkowy, bez względu na to, jak mało dni spędziłeś(-aś) w Pakistanie.
Jesteś obywatelem Pakistanu i w pakistańskim roku podatkowym nie spędziłeś(-aś) więcej niż 182 dni w żadnym innym państwie, w tym w Polsce — według s. 82(d) jesteś rezydentem Pakistanu nawet przy pobycie tam krótszym niż 183 dni.
Jesteś obywatelem Pakistanu i żadne inne państwo nie uznaje Cię za swojego rezydenta podatkowego — według s. 82(d) pozostajesz rezydentem Pakistanu, mimo że spędziłeś(-aś) tam mniej niż 183 dni.

Kiedy jesteś nierezydentem

Nie jesteś obywatelem Pakistanu i spędziłeś(-aś) w Pakistanie mniej niż 183 dni w roku podatkowym — jesteś nierezydentem: Pakistan opodatkowuje tylko Twoje dochody ze źródeł pakistańskich.
Spędziłeś(-aś) w Pakistanie mniej niż 183 dni, w innym państwie ponad 182 dni, a państwo inne niż Pakistan uznaje Cię za swojego rezydenta podatkowego — według s. 82 jesteś nierezydentem: Pakistan opodatkowuje tylko Twoje dochody ze źródeł pakistańskich.

Gdzie prawo Pakistanu koliduje z polskimi przepisami

Kolizja: obywatel Pakistanu uznany za rezydenta Pakistanu przy mniej niż 183 dniach. Od roku podatkowego 2023 s. 82(d) uznaje obywatela Pakistanu za rezydenta, jeżeli nie przebywał w żadnym innym państwie ponad 182 dni w pakistańskim roku podatkowym albo nie jest rezydentem podatkowym innego państwa. Polska może jednocześnie uznać Cię za rezydenta z powodu ośrodka interesów życiowych, nawet bez 183 dni. Rozstrzyga art. 4 ust. 2 umowy z 1974 r.: stałe mieszkanie, ośrodek interesów życiowych, miejsce zwykłego pobytu — a jeśli to nie daje odpowiedzi, tylko porozumienie właściwych organów; pakistańskie obywatelstwo nie decyduje. Polski certyfikat rezydencji zwykle wyłącza s. 82(d), bo jesteś wtedy rezydentem podatkowym innego państwa.
Kolizja: 183 dni w pakistańskim roku podatkowym przy rezydencji w Polsce. 183 dni w Pakistanie w okresie 1 lipca – 30 czerwca czynią Cię rezydentem Pakistanu bez względu na obywatelstwo. Jeżeli w tym samym czasie masz w Polsce ośrodek interesów życiowych lub ponad 183 dni w roku kalendarzowym, Polska również uznaje Cię za rezydenta. Rozstrzyga art. 4 ust. 2 umowy: stałe mieszkanie, ośrodek interesów życiowych, miejsce zwykłego pobytu, a w ostateczności porozumienie właściwych organów.

Co jeszcze warto wiedzieć

Różne lata podatkowe: w Pakistanie 1 lipca – 30 czerwca, w Polsce rok kalendarzowy. Pakistan liczy 183 dni (i 182 dni w innym państwie z s. 82(d)) w roku 1 lipca – 30 czerwca, Polska — ponad 183 dni w roku kalendarzowym. Limit 183 dni dla wynagrodzeń w art. 15 ust. 2 umowy odnosi się do «danego roku podatkowego»; przy pracy na przełomie lat sprawdź oba okresy.
Jak Polska unika podwójnego opodatkowania dochodów z Pakistanu: odliczenie (MLI). Od kiedy MLI ma zastosowanie (w Polsce od okresów podatkowych rozpoczynających się 1.10.2021 r. lub później — w PIT od 2022 r.), oba państwa stosują metodę odliczenia: państwo rezydencji odlicza podatek zapłacony w drugim państwie, do wysokości części swojego podatku przypadającej na ten dochód (art. 22 zmodyfikowany art. 5 ust. 6 MLI, opcja C). Polski rezydent rozlicza dochody z Pakistanu metodą proporcjonalnego odliczenia (art. 27 ust. 9 ustawy o PIT). Rezydent Pakistanu korzysta z odliczenia z s. 103 (osobno dla każdego źródła, bez przeniesienia), a wynagrodzenie opodatkowane i pobrane w Polsce jest w Pakistanie zwolnione (s. 102).
Praca w Pakistanie przy rezydencji w Polsce: 183 dni (art. 15 ust. 2). Wynagrodzenie za pracę fizycznie wykonaną w Pakistanie jest dochodem ze źródła pakistańskiego (s. 101). Pakistan nie może go opodatkować tylko wtedy, gdy łącznie: przebywasz tam nie dłużej niż 183 dni w danym roku podatkowym, pracodawca nie jest rezydentem Pakistanu i wynagrodzenia nie ponosi jego zakład w Pakistanie. W przeciwnym razie Pakistan opodatkowuje wynagrodzenie za dni pracy na swoim terytorium, a Polska odlicza ten podatek (art. 22 w brzmieniu MLI).
Nierezydent Pakistanu: co Pakistan nadal opodatkowuje. Jako nierezydent płacisz w Pakistanie podatek tylko od dochodów ze źródeł pakistańskich: wynagrodzenia za pracę w Pakistanie lub wypłacanego przez rząd Pakistanu, czynszu i zysków z nieruchomości w Pakistanie, dywidend, odsetek i należności licencyjnych od pakistańskich płatników. Podatek pobiera zwykle płatnik, często jako ostateczny; umowa PL–PK może go ograniczać, jeżeli przedstawisz polski certyfikat rezydencji.
Oddelegowanie przez rząd Pakistanu do Polski. Pracownicy i funkcjonariusze rządu federalnego i rządów prowincji oddelegowani za granicę pozostają rezydentami Pakistanu (s. 82(c)). Według art. 18 umowy ich wynagrodzenie z funkcji publicznych «może być opodatkowane» w Pakistanie; artykuł nie daje Pakistanowi wyłącznego prawa, więc sprawdź w polskim urzędzie skarbowym, czy Polska również pobiera podatek. Członków misji dyplomatycznych i urzędów konsularnych dotyczy odrębnie art. 26 umowy.
Polski pracownik w Pakistanie do trzech lat (s. 50). Jeżeli jesteś rezydentem Pakistanu wyłącznie z powodu zatrudnienia i przebywasz tam nie dłużej niż trzy lata, Twoje dochody zagraniczne — np. z Polski — są w Pakistanie zwolnione, chyba że wprowadzisz je do Pakistanu lub otrzymasz je tam albo pochodzą z działalności prowadzonej w Pakistanie. Wynagrodzenie za pracę w Pakistanie pozostaje opodatkowane.
Ubezpieczenia społeczne: brak umowy polsko-pakistańskiej. Pakistanu nie ma wśród państw, z którymi Polska ma umowę o zabezpieczeniu społecznym (wykaz ZUS). Każde państwo stosuje własne przepisy, możliwe jest podwójne opłacanie składek; składki nie są objęte umową podatkową.
Która umowa obowiązuje: umowa z 1974 r. zmodyfikowana Konwencją MLI. Stosuje się umowę pomiędzy Polską Rzecząpospolitą Ludową i Muzułmańską Republiką Pakistanu z 25.10.1974 r. (Dz.U. 1976 nr 9 poz. 47; w życie 24.11.1975 r.), zmodyfikowaną Konwencją MLI (w relacjach z Pakistanem — Dz.U. 2021 poz. 451). Tie-breaker: art. 4 ust. 2 (bez kroku obywatelstwa); praca najemna: art. 15; funkcje publiczne: art. 18; unikanie podwójnego opodatkowania: art. 22 (od MLI — odliczenie w obu państwach).

Jak rozstrzyga się podwójną rezydencję

Jeśli oba państwa uznają Cię za rezydenta, stosuje się art. 4 ust. 2 umowy: Umowa pomiędzy Polską Rzecząpospolitą Ludową i Muzułmańską Republiką Pakistanu o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu dochodu, podpisana w Warszawie dnia 25 października 1974 r., zmodyfikowana Konwencją MLI. Kryteria stosuje się po kolei — stałe miejsce zamieszkania, ośrodek interesów życiowych, miejsce zwykłego pobytu, obywatelstwo, a na końcu wzajemne porozumienie organów podatkowych.

Pojęcia, z którymi spotkasz się w Pakistanie

tax year: pakistański rok podatkowy od 1 lipca do 30 czerwca (rok podatkowy 2027 = 1 lipca 2026 – 30 czerwca 2027)
resident individual: rezydent — 183 dni w roku podatkowym, oddelegowany pracownik rządu albo obywatel objęty s. 82(d)
Income Tax Ordinance, 2001: pakistańska ustawa o podatku dochodowym; rezydencję określa s. 82
foreign tax credit (s. 103): jednostronne odliczenie podatku zagranicznego, liczone osobno dla każdego źródła, bez zwrotu ani przeniesienia
final tax: podatek pobierany przez płatnika jako ostateczny; dochodów w pełni nim objętych nie wykazuje się w zeznaniu
FBR: Federal Board of Revenue — pakistańska administracja podatkowa

Pytania

Jestem obywatelem Pakistanu i mieszkam w Polsce. Czy Pakistan nadal uznaje mnie za rezydenta?

Może tak być: według s. 82(d) obywatel Pakistanu jest rezydentem, jeżeli w pakistańskim roku podatkowym nie przebywał w żadnym innym państwie dłużej niż 182 dni albo nie jest rezydentem podatkowym innego państwa. Polski certyfikat rezydencji zwykle wyłącza tę regułę. Przy podwójnej rezydencji rozstrzyga art. 4 ust. 2 umowy PL–PK, w którym obywatelstwo nie decyduje.

Ile dni mogę pracować w Pakistanie bez pakistańskiego podatku od wynagrodzenia?

Według art. 15 ust. 2 umowy — nie więcej niż 183 dni w danym roku podatkowym, jeżeli pracodawca nie jest rezydentem Pakistanu, a wynagrodzenia nie ponosi jego zakład w Pakistanie. Pakistański rok podatkowy trwa od 1 lipca do 30 czerwca, więc przy pracy na przełomie lat sprawdź oba okresy.

Jak Polska rozlicza dochody z Pakistanu?

Od okresów podatkowych rozpoczynających się 1.10.2021 r. lub później — w PIT od 2022 r. — art. 22 umowy zmodyfikowany art. 5 ust. 6 MLI przewiduje metodę odliczenia: dochód wykazujesz w Polsce i odliczasz podatek zapłacony w Pakistanie do wysokości polskiego podatku przypadającego na ten dochód (art. 27 ust. 9 ustawy o PIT). Pakistanu nie ma w wykazie ZUS państw, z którymi Polska ma umowę o zabezpieczeniu społecznym, więc możliwe jest podwójne opłacanie składek.

Źródła

Przepisy i wyjaśnienia urzędowe

Income Tax Ordinance, 2001, s. 82(a) — Osoba fizyczna jest rezydentem w danym roku podatkowym, jeżeli przebywała w Pakistanie przez okres lub okresy wynoszące łącznie 183 dni lub więcej w roku podatkowym (1 lipca – 30 czerwca).
Income Tax Ordinance, 2001, s. 81 — Osoba jest rezydentem w danym roku podatkowym, jeżeli jest w tym roku rezydentem będącym osobą fizyczną, spółką lub stowarzyszeniem osób (AOP) (albo rządem federalnym); osoba jest nierezydentem, jeżeli nie jest rezydentem w danym roku.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 82(c) — Osoba fizyczna jest rezydentem w danym roku podatkowym, jeżeli jest pracownikiem lub funkcjonariuszem rządu federalnego albo rządu prowincji oddelegowanym za granicę w tym roku — bez względu na liczbę dni w Pakistanie.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 82(d) (inserted by the Finance Act, 2022; FBR consolidated text amended up to 30.06.2026) — Obywatel Pakistanu jest również rezydentem, jeżeli w roku podatkowym nie przebywał w żadnym innym państwie dłużej niż 182 dni albo nie jest rezydentem podatkowym żadnego innego państwa. Przepis stosuje się od roku podatkowego 2023.
PwC Worldwide Tax Summaries — Pakistan, Individual: Residence (reviewed 24 Aug 2026) — Trzy testy: 183 dni lub więcej w roku podatkowym; pracownik rządu federalnego lub rządu prowincji oddelegowany poza Pakistan; obywatel, który w roku podatkowym nie przebywał w żadnym innym państwie dłużej niż 182 dni albo nie jest rezydentem podatkowym żadnego innego państwa.
art. 3 ust. 1a ustawy o PIT (Dz.U. 2026 poz. 592) — Polskim rezydentem podatkowym jest osoba fizyczna, która posiada w Polsce centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Przesłanki są alternatywne; rezydent podlega w Polsce opodatkowaniu od całości dochodów (art. 3 ust. 1).
art. 15 ust. 2 umowy PL–PK — Wynagrodzenie rezydenta jednego państwa za pracę wykonywaną w drugim państwie podlega opodatkowaniu tylko w państwie rezydencji, jeżeli łącznie: pracownik przebywa w drugim państwie łącznie nie dłużej niż 183 dni w danym roku podatkowym, wynagrodzenie wypłaca pracodawca (lub osoba w jego imieniu) niebędący rezydentem drugiego państwa i nie ponosi go zakład pracodawcy w drugim państwie.
art. 4 ust. 2 umowy PL–PK z 25.10.1974 — Osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania w obu państwach: a) państwo stałego miejsca zamieszkania, przy mieszkaniu w obu — państwo ściślejszych powiązań osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych); b) gdy nie można go ustalić albo brak stałego mieszkania w żadnym państwie — państwo zwykłego pobytu; c) gdy nie można ustalić rezydencji według lit. a i b — porozumienie właściwych organów. Umowa nie ma kroku obywatelstwa.
art. 22 umowy PL–PK z 25.10.1974 zmodyfikowany art. 5 ust. 6 MLI (opcja C) — Pierwotnie państwo rezydencji zwalniało dochód, który mógł być opodatkowany w drugim państwie (z progresją), a odliczenie stosowało tylko do dywidend. Na podstawie MLI (opcja C, dla rezydentów obu państw) państwo rezydencji odlicza od swojego podatku podatek dochodowy zapłacony w drugim państwie, do wysokości części swojego podatku przypadającej na dochód, który może być tam opodatkowany; dochód zwolniony może nadal być uwzględniony przy ustalaniu stawki.
Tekst syntetyczny MLI i umowy PL–PK (FBR, przygotowany wspólnie przez właściwe organy) — MLI obowiązuje Polskę od 1.07.2018, Pakistan od 1.04.2021; do umowy stosuje się m.in. art. 4 ust. 1, 5 ust. 6, 6 ust. 1, 7 ust. 1 MLI — w Polsce do podatków u źródła od 1.01.2022, do innych podatków od okresów rozpoczynających się 1.10.2021 r. lub później. Art. 5 ust. 6 (opcja C) zastępuje metodę wyłączenia z art. 22 ust. 1 metodą odliczenia dla rezydentów obu państw; art. 4 ust. 2 i art. 15 bez zmian.
art. 27 ust. 9 ustawy o PIT (metoda proporcjonalnego odliczenia) — Jeżeli umowa nie przewiduje wyłączenia z progresją (albo umowy brak), dochody zagraniczne łączy się z dochodami polskimi, a od podatku od łącznej sumy odlicza się podatek zapłacony za granicą — nie więcej niż część podatku przypadająca proporcjonalnie na dochód zagraniczny.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 103 — Rezydent odlicza zagraniczny podatek dochodowy od dochodów zagranicznych w wysokości niższej z dwóch kwot: podatku zapłaconego za granicą i podatku pakistańskiego od tego dochodu (przeciętna stawka pakistańska × dochód zagraniczny netto), obliczanej odrębnie dla każdego źródła przychodów; niewykorzystane odliczenie nie podlega zwrotowi ani przeniesieniu; podatek zagraniczny musi być zapłacony w ciągu dwóch lat od końca roku podatkowego.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 101 — Wynagrodzenie pochodzi ze źródła pakistańskiego w zakresie, w jakim jest otrzymywane z pracy wykonywanej w Pakistanie (bez względu na miejsce wypłaty) albo jest wypłacane przez rząd federalny, rząd prowincji lub władzę lokalną w Pakistanie lub w ich imieniu (bez względu na miejsce pracy). Dywidendy spółek-rezydentów, odsetki i należności licencyjne wypłacane przez rezydentów, czynsz i zyski z nieruchomości w Pakistanie, zyski z udziałów w spółkach-rezydentach i emerytury wypłacane przez rezydentów pochodzą ze źródeł pakistańskich; pozostałe dochody — ze źródeł zagranicznych.
art. 18 umowy PL–PK — Wynagrodzenia, w tym emerytury, wypłacane przez państwo, jego jednostkę polityczną lub władzę lokalną za usługi świadczone w ramach funkcji publicznych «mogą być opodatkowane» w tym państwie (prawo państwa płacącego nie jest wyłączne); do usług związanych z działalnością gospodarczą państwa stosuje się art. 15 i 16.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 50 — Dochody zagraniczne osoby fizycznej będącej rezydentem wyłącznie z powodu zatrudnienia i przebywającej w Pakistanie nie dłużej niż trzy lata są zwolnione — z wyjątkiem dochodów z działalności prowadzonej w Pakistanie oraz dochodów zagranicznych wprowadzonych lub otrzymanych w Pakistanie.
ZUS — «Umowy międzynarodowe o zabezpieczeniu społecznym» — Wśród państw spoza UE/EOG/Szwajcarii, z którymi Polska ma umowy o zabezpieczeniu społecznym, ZUS wymienia m.in. Australię, Kanadę, Koreę, Macedonię Północną, Mołdawię, Mongolię, Turcję, Ukrainę i USA — Pakistanu wśród nich nie ma.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 102 — Zagraniczne wynagrodzenie otrzymane przez rezydenta jest zwolnione, jeżeli zapłacił on od niego zagraniczny podatek dochodowy; podatek uważa się za zapłacony, jeżeli pobrał go pracodawca i wpłacił organowi podatkowemu państwa, w którym wykonywano pracę.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 116A — Rezydent z dochodem zagranicznym co najmniej 10 000 USD lub aktywami zagranicznymi co najmniej 100 000 USD musi złożyć zestawienie dochodów i aktywów zagranicznych (aktywa i zobowiązania zagraniczne na koniec roku, transfery, dochody zagraniczne i związane z nimi wydatki).
KPMG Pakistan — A brief on Finance Act 2026 — Finance Act, 2026 uchwalono 27 czerwca 2026 r.; jego zmiany w Income Tax Ordinance, 2001 obowiązują od 1 lipca 2026 r. (rok podatkowy 2027), o ile nie przewidziano inaczej.
Vialto Partners — Pakistan: Finance Bill 2026-27 summary (employment tax) — Przedziały dla wynagrodzeń w roku podatkowym 2027: 0% do 600 000 Rs, dalej 1%, 11%, 20%, 25%, 29%, 32% i 35% powyżej 7 000 000 Rs; zniesiono 9% dopłatę (s. 4AB) od wynagrodzeń powyżej 10 mln Rs; najwyższa stawka dla osób fizycznych bez wynagrodzeń pozostaje 45%.
FBR — Bilateral full scope treaties (list of Pakistan's comprehensive double taxation agreements) — Wykaz 68 państw, z którymi Pakistan ma pełne umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (m.in. Bangladesz, Chiny i Japonia).
Tekst syntetyczny MLI i umowy PL–PK (FBR) — Tekst przygotowany wspólnie przez właściwe organy. MLI w mocy dla Polski od 1.07.2018, dla Pakistanu od 1.04.2021; stosuje się art. 4 ust. 1, 5 ust. 6, 6 ust. 1, 7 ust. 1, 8 ust. 1, 9 ust. 4, 11 ust. 1 i 17 ust. 1 MLI — w Polsce do podatków u źródła od 1.01.2022, do innych podatków od okresów rozpoczynających się 1.10.2021 r. lub później. Art. 5 ust. 6 MLI (opcja C) zastępuje metodę wyłączenia z art. 22 ust. 1 metodą odliczenia dla rezydentów obu państw; art. 4 ust. 2 i art. 15 bez zmian. Tekst syntetyczny nie jest źródłem prawa; pierwszeństwo mają teksty autentyczne.
Umowa PL–PK (1974), nagłówek kopii FBR; art. 27 — Podpisana 25.10.1974, w życie 24.11.1975 (nagłówek kopii FBR); stosowana w Pakistanie do dochodów powstałych od 1.07.1973, w Polsce od 1.01.1973 (art. 27 ust. 2).
art. 4 ust. 2 lit. b umowy PL–PK — Jeżeli nie masz stałego mieszkania w żadnym państwie, umowa przechodzi od razu do miejsca zwykłego pobytu (ośrodek interesów życiowych bada się tylko przy mieszkaniu w obu państwach).
art. 4 ust. 2 lit. a umowy PL–PK — Ośrodek interesów życiowych: państwo, z którym masz ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze.

Aktualizacja 04.11.2026. Wynik ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady podatkowej ani prawnej. Organy podatkowe i sądy mogą inaczej interpretować przepisy, także ze względu na okoliczności, których tu nie uwzględniono, a prawo się zmienia. Przed podjęciem decyzji skonsultuj się z doradcą podatkowym.

Sprawdź swój status