Rezydencja podatkowa w Japonii a rezydencja w Polsce

Japonia uznaje za rezydenta osobę, która ma w Japonii domicyl — ośrodek życia ustalany na podstawie mieszkania, zawodu, położenia majątku i miejsca zamieszkania krewnych — albo nieprzerwanie od co najmniej roku ma tam miejsce pobytu; sama liczba dni nie decyduje. Kto przyjeżdża do pracy wymagającej mieszkania w Japonii przez co najmniej rok, ten ma domniemany domicyl od dnia przyjazdu. Polska patrzy na ośrodek interesów życiowych i pobyt dłuższy niż 183 dni w roku. Umowa PL–JP z 20.02.1980 r. nie zawiera kryteriów rozstrzygających: przy podwójnej rezydencji państwo rezydencji ustalają właściwe organy w drodze porozumienia (art. 4 ust. 2), a do tego czasu podwójne opodatkowanie łagodzi odliczenie podatku w obu państwach.

Sprawdź swój status: Polska i Japonia

Bezpłatnie, bez rejestracji, ok. 3 minut. Wniosek według polskiej ustawy o PIT w porównaniu z prawem Japonii i umową o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Kiedy Japonia uznaje Cię za rezydenta podatkowego

Rezydentem Japonii jest osoba fizyczna, która ma w Japonii domicyl (ośrodek życia) albo nieprzerwanie od co najmniej roku miejsce pobytu. Japonia nie stosuje testu liczby dni. Obywatelstwo ma znaczenie tylko dla fikcji domicylu funkcjonariuszy publicznych i dla kategorii rezydenta niestałego.

Domniemywa się, że osoba, która podejmuje za granicą zawód wymagający zwykle nieprzerwanego mieszkania za granicą przez co najmniej rok, nie ma domicylu w Japonii. Zasadę tę stosuje się zwykle do pracownika przeniesionego do zagranicznego oddziału — np. w Polsce — na planowany okres co najmniej roku.

Domicyl to ośrodek Twojego życia, ustalany na podstawie obiektywnych faktów — miejsca zamieszkania, zawodu, położenia majątku, miejsca zamieszkania krewnych, obywatelstwa — a nie samej liczby dni.

Domniemywa się, że osoba bez obywatelstwa japońskiego, która podejmuje w Japonii zawód wymagający zwykle mieszkania tam przez co najmniej rok, ma domicyl w Japonii; rezydentem jest także osoba, która nieprzerwanie od co najmniej roku ma w Japonii miejsce pobytu.

Jako japoński funkcjonariusz publiczny szczebla państwowego lub lokalnego jesteś uważany(-a) za mającego(-ą) domicyl w Japonii także wtedy, gdy pracujesz za granicą i go nie masz (art. 3 ustawy o podatku dochodowym). Jesteś rezydentem Japonii opodatkowanym od wszystkich dochodów powstałych w Japonii i za granicą.
Ośrodek Twojego życia (domicyl) jest w Japonii. Według art. 2 ust. 1 pkt iii ustawy o podatku dochodowym jesteś rezydentem Japonii (nie rezydentem niestałym) opodatkowanym od wszystkich dochodów powstałych w Japonii i za granicą.
Mieszkasz w Japonii nieprzerwanie od co najmniej roku albo domniemywa się, że masz tam domicyl, bo Twój zawód wymaga mieszkania w Japonii przez co najmniej rok (art. 2 ust. 1 pkt iii ustawy o podatku dochodowym; art. 14 rozporządzenia wykonawczego). Jesteś rezydentem Japonii opodatkowanym od wszystkich dochodów powstałych w Japonii i za granicą.
Masz domicyl w Japonii lub mieszkasz tam od co najmniej roku, nie masz obywatelstwa japońskiego, a Twój łączny okres domicylu lub pobytu w Japonii w ciągu ostatnich 10 lat nie przekracza 5 lat — jesteś więc «rezydentem niestałym» (art. 2 ust. 1 pkt iv). Japonia opodatkowuje Twoje dochody inne niż zagraniczne, a dochody zagraniczne — np. z Polski — tylko wtedy, gdy zostały wypłacone w Japonii lub przekazane do Japonii.
Masz domicyl w Japonii lub mieszkasz tam od co najmniej roku, a Twój łączny okres domicylu lub pobytu w Japonii w ciągu ostatnich 10 lat przekracza 5 lat — jesteś więc rezydentem innym niż niestały. Nawet bez obywatelstwa japońskiego Japonia opodatkowuje wszystkie Twoje dochody powstałe w Japonii i za granicą.
Jesteś rezydentem Japonii. Jeżeli Twój łączny okres domicylu lub pobytu w Japonii w ciągu ostatnich 10 lat nie przekracza 5 lat, jesteś rezydentem niestałym (dochody zagraniczne opodatkowane tylko w razie wypłaty w Japonii lub przekazania do Japonii); jeżeli przekracza 5 lat — opodatkowane są wszystkie dochody. Sprawdź okresy na podstawie dat wjazdów i wyjazdów.

Kiedy jesteś nierezydentem

Wykonujesz za granicą zawód wymagający zwykle nieprzerwanego mieszkania poza Japonią przez co najmniej rok, więc domniemywa się, że nie masz domicylu w Japonii (art. 15 rozporządzenia wykonawczego). Jako nierezydent podlegasz w Japonii opodatkowaniu tylko od dochodów ze źródeł japońskich. Domniemanie można obalić faktami.
Ośrodek Twojego życia nie jest w Japonii i nie mieszkasz tam nieprzerwanie od co najmniej roku. Jako nierezydent podlegasz w Japonii opodatkowaniu tylko od dochodów ze źródeł japońskich (art. 2 ust. 1 pkt v, art. 7 ustawy o podatku dochodowym).

Gdzie prawo Japonii koliduje z polskimi przepisami

Kolizja: rezydent obu państw — umowa polsko-japońska nie ma kryteriów rozstrzygających. Art. 4 ust. 2 umowy z 1980 r. nie przewiduje kryteriów stałego mieszkania, ośrodka interesów życiowych, miejsca zwykłego pobytu ani obywatelstwa — stanowi tylko, że państwo rezydencji ustalą w drodze porozumienia właściwe organy. Do czasu porozumienia zarówno Polska, jak i Japonia mogą opodatkować Twoje dochody z całego świata. Podatek japoński od dochodów ze źródeł japońskich Polska odlicza (art. 5 ust. 6 MLI), a Japonia odlicza podatek polski od dochodów z Polski (art. 23 ust. 1). Wniosek o procedurę wzajemnego porozumiewania się składa się w ciągu 3 lat od pierwszego zawiadomienia (art. 25). Przygotuj dowody mieszkania, rodziny, pracy, majątku, dni pobytu i obywatelstwa w obu państwach.
Kolizja: rezydencja japońska od przyjazdu przy pracy na rok lub dłużej. Jeżeli przyjeżdżasz do Japonii do pracy na co najmniej rok, Japonia domniemywa domicyl i uznaje Cię za rezydenta od dnia przyjazdu — bez względu na liczbę dni. Jeśli rodzina lub główne interesy gospodarcze pozostają w Polsce, Polska nadal uznaje Cię za rezydenta (ośrodek interesów życiowych). Umowa nie rozstrzyga tej kolizji kryteriami — potrzebne jest porozumienie właściwych organów (art. 4 ust. 2); do tego czasu podwójne opodatkowanie łagodzi odliczenie podatku w obu państwach.

Co jeszcze warto wiedzieć

Dwa różne kryteria: w Japonii domicyl lub rok pobytu, w Polsce ośrodek interesów lub ponad 183 dni. Japonia nie liczy dni: rezydentem jest osoba z domicylem (ośrodkiem życia) w Japonii albo mieszkająca tam nieprzerwanie co najmniej rok — przy pracy na rok lub dłużej od dnia przyjazdu. Polska uznaje za rezydenta osobę z ośrodkiem interesów osobistych lub gospodarczych w Polsce albo przebywającą tu ponad 183 dni w roku. Oba państwa stosują rok kalendarzowy. Można więc być rezydentem obu państw albo żadnego, a umowa nie zawiera kryteriów rozstrzygających.
Rezydent niestały: dochody z Polski opodatkowane w Japonii tylko po wypłacie lub przekazaniu do Japonii. Jako rezydent niestały Japonii podlegasz tam opodatkowaniu od dochodów zagranicznych — np. wynagrodzenia za pracę w Polsce, czynszu z polskiej nieruchomości czy odsetek z polskiego rachunku — tylko w części wypłaconej w Japonii lub przekazanej do Japonii; do tej części ogranicza się też odliczenie podatku zagranicznego. Jeżeli Polska uznaje Cię za rezydenta, nadal opodatkowuje Twoje dochody z całego świata. Gdy łączny okres domicylu lub pobytu w Japonii przekroczy 5 lat w ciągu 10 lat, Japonia opodatkowuje dochody z całego świata.
Praca w Japonii przy rezydencji w Polsce: 183 dni w roku kalendarzowym (art. 15 ust. 2). Wynagrodzenie za pracę fizycznie wykonaną w Japonii jest dochodem ze źródła japońskiego. Japonia nie może go opodatkować tylko wtedy, gdy łącznie: przebywasz w Japonii nie dłużej niż 183 dni w danym roku kalendarzowym, pracodawca nie jest rezydentem Japonii i wynagrodzenia nie ponosi jego zakład ani stała placówka w Japonii. W przeciwnym razie Japonia pobiera podatek (u nierezydenta zwykle 20,42% u źródła), a Polska odlicza go od podatku polskiego (art. 5 ust. 6 MLI, art. 27 ust. 9 ustawy o PIT).
Jak Polska unika podwójnego opodatkowania dochodów z Japonii: odliczenie (MLI). Tekst umowy z 1980 r. przewidywał dla polskiego rezydenta zwolnienie z progresją (a dla dywidend, odsetek i należności licencyjnych — odliczenie). Na podstawie art. 5 ust. 6 MLI od okresów podatkowych rozpoczynających się 1.07.2019 r. lub później — w PIT od 2020 r. — Polska stosuje do dochodów z Japonii metodę proporcjonalnego odliczenia: dochód japoński łączy się z polskim, a podatek zapłacony w Japonii odlicza się do wysokości części podatku polskiego przypadającej na ten dochód (art. 27 ust. 9 ustawy o PIT). Japonia odlicza podatek polski od podatku japońskiego swoich rezydentów (art. 23 ust. 1).
Wyjazd z Japonii do Polski: nierezydent od dnia po wyjeździe. Jeżeli przenosisz się z Japonii do pracy w Polsce na co najmniej rok, Japonia domniemywa, że nie masz domicylu w Japonii (art. 15 rozporządzenia wykonawczego) — zwykle jesteś nierezydentem od dnia po wyjeździe. Za rok wyjazdu zgłaszasz wszystkie dochody do wyjazdu i dochody ze źródeł japońskich po nim — do 15 marca następnego roku, jeśli ustanowiłeś(-aś) pełnomocnika podatkowego, w przeciwnym razie przed wyjazdem. Podatek mieszkańca nalicza gmina, w której mieszkałeś(-aś) 1 stycznia, więc należy się on za rok wyjazdu. Później Japonia opodatkowuje tylko dochody ze źródeł japońskich, a Polska odlicza ten podatek.
Rok przyjazdu lub wyjazdu: Japonia i Polska dzielą rok. Rezydencja japońska zaczyna się z chwilą uzyskania domicylu w Japonii — przy pracy na rok lub dłużej od przyjazdu — albo w dniu następującym po roku pobytu, a kończy się z wyjazdem; dochody tego roku dzieli się na okres rezydencji i nierezydencji. Polska również uznaje zmianę rezydencji w trakcie roku. Pokrywające się okresy rezydencji rozstrzyga porozumienie właściwych organów (art. 4 ust. 2 umowy).
Japoński exit tax: wyjazd z papierami wartościowymi o wartości co najmniej 100 mln ¥. Jeżeli w chwili wyjazdu z Japonii masz papiery wartościowe itp. o wartości co najmniej 100 mln ¥ i miałeś(-aś) w Japonii domicyl lub miejsce pobytu ponad 5 lat w ciągu 10 lat przed wyjazdem, Japonia opodatkowuje niezrealizowane zyski tak, jakbyś je sprzedał(a) (art. 60-2 ustawy o podatku dochodowym). Zapłatę można odroczyć o 5 lat (do 10) po ustanowieniu pełnomocnika podatkowego i zabezpieczenia; podatek jest anulowany, jeśli wrócisz w tym okresie. Sprawdź z doradcą, jak późniejsza sprzedaż zostanie opodatkowana w Polsce.
Ubezpieczenia społeczne: brak umowy polsko-japońskiej. W wykazie obowiązujących umów Japan Pension Service nie ma Polski. Przy delegowaniu z Polski do Japonii (lub odwrotnie) może powstać obowiązek ubezpieczenia w obu państwach i podwójne składki; okresów ubezpieczenia nie można sumować.
Która umowa obowiązuje: umowa z 1980 r. zmodyfikowana Konwencją MLI. Stosuje się umowę między PRL a Japonią z 20.02.1980 r. (Dz.U. 1983 nr 12 poz. 60; w życie 23.12.1982 r.). Konwencja MLI dodała m.in. test głównego celu i metodę odliczenia dla rezydentów Polski (art. 5 ust. 6), ale nie zmieniła art. 4 ust. 2 (porozumienie właściwych organów). Praca najemna: art. 15 (183 dni w roku kalendarzowym); unikanie podwójnego opodatkowania: art. 23; procedura wzajemnego porozumiewania się: art. 25 (3 lata).

Jak rozstrzyga się podwójną rezydencję

Jeśli oba państwa uznają Cię za rezydenta, stosuje się art. 4 ust. 2 umowy: Umowa między Polską Rzecząpospolitą Ludową a Japonią o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Tokio dnia 20 lutego 1980 r., zmodyfikowana Konwencją MLI. Kryteria stosuje się po kolei — stałe miejsce zamieszkania, ośrodek interesów życiowych, miejsce zwykłego pobytu, obywatelstwo, a na końcu wzajemne porozumienie organów podatkowych.

Pojęcia, z którymi spotkasz się w Japonii

住所: domicyl — ośrodek życia ustalany na podstawie obiektywnych faktów, nie liczby dni
居所: miejsce pobytu — po roku nieprzerwanego pobytu daje rezydencję
居住者: rezydent — opodatkowany od dochodów powstałych w Japonii i za granicą
非永住者: rezydent niestały — bez obywatelstwa japońskiego, z domicylem lub pobytem w Japonii łącznie nie dłużej niż 5 lat w ciągu ostatnich 10 lat
住民税: podatek mieszkańca — 10% dochodu z poprzedniego roku, pobierany przez gminę, w której masz domicyl 1 stycznia
納税管理人: pełnomocnik podatkowy, którego ustanawia nierezydent składający zeznanie w Japonii

Pytania

Jadę do pracy w Japonii na dwa lata, rodzina zostaje w Polsce. Gdzie jestem rezydentem?

Japonia domniemywa domicyl osoby, która przyjeżdża do pracy na co najmniej rok, i uznaje ją za rezydenta od dnia przyjazdu, a Polska uznaje Cię za rezydenta ze względu na ośrodek interesów osobistych. Umowa PL–JP nie ma kryteriów rozstrzygających — państwo rezydencji ustalają właściwe organy w drodze porozumienia (art. 4 ust. 2). Wniosek o procedurę wzajemnego porozumiewania się składa się w ciągu 3 lat od pierwszego zawiadomienia o opodatkowaniu niezgodnym z umową (art. 25).

Jak Polska rozlicza wynagrodzenie z Japonii?

Japonia nie może opodatkować wynagrodzenia za pracę w Japonii tylko wtedy, gdy przebywasz tam nie dłużej niż 183 dni w danym roku kalendarzowym, pracodawca nie jest rezydentem Japonii i wynagrodzenia nie ponosi jego zakład ani stała placówka w Japonii (art. 15 ust. 2). Na podstawie art. 5 ust. 6 MLI od okresów podatkowych rozpoczynających się 1.07.2019 r. lub później — w PIT od 2020 r. — Polska stosuje metodę proporcjonalnego odliczenia: dochód wykazujesz w zeznaniu i odliczasz podatek zapłacony w Japonii do wysokości polskiego podatku przypadającego na ten dochód (art. 27 ust. 9 ustawy o PIT). Do dochodów z pracy może przysługiwać ulga abolicyjna, najwyżej 1360 zł rocznie.

Czy pracując w Japonii płacę składki w ZUS i w Japonii?

Może tak być. W wykazie umów o zabezpieczeniu społecznym Japan Pension Service nie ma Polski, więc przy delegowaniu może powstać obowiązek ubezpieczenia w obu państwach, a okresów ubezpieczenia nie można sumować.

Źródła

Przepisy i wyjaśnienia urzędowe

Income Tax Act (Japan), art. 2(1)(iii)–(v) — Rezydent: osoba fizyczna, która ma miejsce zamieszkania (domicyl) w Japonii albo nieprzerwanie od co najmniej roku do chwili obecnej ma w Japonii miejsce pobytu. Rezydent niestały: rezydent bez obywatelstwa japońskiego, który w ciągu ostatnich 10 lat miał w Japonii domicyl lub miejsce pobytu łącznie przez nie więcej niż 5 lat. Nierezydent: osoba fizyczna niebędąca rezydentem.
Income Tax Act (Japan), art. 3 — Funkcjonariuszy publicznych szczebla państwowego i lokalnego (z wyjątkiem osób bez obywatelstwa japońskiego i innych wskazanych w rozporządzeniu) uważa się za mających domicyl w Japonii także w okresach, w których go w Japonii nie mają. Kwestie potrzebne do ustalenia domicylu określa rozporządzenie rządu.
Order for Enforcement of the Income Tax Act, art. 15 — Domniemywa się, że osoba, która zamieszkała poza Japonią, nie ma domicylu w Japonii, jeżeli (1) wykonuje zawód wymagający zwykle nieprzerwanego mieszkania za granicą przez co najmniej rok albo (2) ma obce obywatelstwo lub zagraniczne zezwolenie na pobyt stały i brak okoliczności — np. krewnych w Japonii, z którymi prowadzi wspólne gospodarstwo — wskazujących na powrót do mieszkania głównie w Japonii. Członków rodziny mieszkających z tą osobą i prowadzących z nią wspólne gospodarstwo traktuje się tak samo.
NTA Tax Answer No. 1926 (law as of 1 April 2026) — Pracownika japońskiej spółki przeniesionego do zagranicznego oddziału na planowany okres co najmniej roku co do zasady uważa się za niemającego domicylu w Japonii — staje się nierezydentem. W roku wyjazdu, jeśli ustanowiono pełnomocnika podatkowego, wszystkie dochody z okresu rezydencji i dochody ze źródeł japońskich z okresu nierezydencji zgłasza się od 16 lutego do 15 marca następnego roku; bez pełnomocnika zeznanie składa się przed wyjazdem. Od czynszu z nieruchomości w Japonii pobiera się co do zasady 20,42% podatku u źródła.
Basic Circular on Income Tax 2-1 to 2-4 — Domicyl oznacza ośrodek życia osoby i ustala się go na podstawie obiektywnych faktów (2-1). Jeżeli wyjazd za granicę ma wyraźnie charakter czasowy (małżonek pozostaje w Japonii, utrzymywane jest mieszkanie na czas po powrocie itp.), osobę traktuje się tak, jakby w czasie pobytu za granicą zachowała miejsce pobytu w Japonii (2-2). Osoba, która w chwili wjazdu nie ma domicylu, jest nierezydentem do dnia, w którym upływa rok od wjazdu, a rezydentem od dnia następnego (2-3). «Rok» liczy się od dnia następującego po dniu wjazdu (2-4).
NTA Tax Answer No. 2012 (law as of 1 April 2026) — To, czy ośrodek życia znajduje się w Japonii, ocenia się na podstawie obiektywnych faktów, takich jak miejsce zamieszkania, zawód, położenie majątku, miejsce zamieszkania krewnych i obywatelstwo. Nie decyduje sama liczba dni pobytu, więc można być rezydentem Japonii nawet po pobycie za granicą przez 183 dni lub dłużej. Osobę będącą rezydentem obu państw przypisuje się na podstawie umowy podatkowej, w razie potrzeby w drodze porozumienia organów.
Order for Enforcement of the Income Tax Act, art. 14 — Domniemywa się, że osoba, która zamieszkała w Japonii, ma tam domicyl, jeżeli (1) wykonuje zawód wymagający zwykle nieprzerwanego mieszkania w Japonii przez co najmniej rok albo (2) ma obywatelstwo japońskie i małżonka lub innych krewnych w Japonii, z którymi prowadzi wspólne gospodarstwo, albo inne okoliczności wskazują na nieprzerwany pobyt w Japonii przez co najmniej rok. Członków rodziny mieszkających z tą osobą i prowadzących z nią wspólne gospodarstwo traktuje się tak samo.
Income Tax Act (Japan), arts 5 and 7; NTA Tax Answer No. 2010 — Rezydenci inni niż niestali podlegają opodatkowaniu od wszystkich dochodów powstałych w Japonii i za granicą. Rezydenci niestali podlegają opodatkowaniu od dochodów innych niż zagraniczne oraz od dochodów zagranicznych wypłaconych w Japonii lub przekazanych do Japonii z zagranicy. Nierezydenci podlegają opodatkowaniu tylko od dochodów ze źródeł japońskich.
art. 3 ust. 1a ustawy o PIT (Dz.U. 2026 poz. 592) — Polskim rezydentem podatkowym jest osoba fizyczna, która posiada w Polsce centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Przesłanki są alternatywne; rezydent podlega w Polsce opodatkowaniu od całości dochodów (art. 3 ust. 1).
art. 4 ust. 2 umowy PL–JP z 20.02.1980 — Jeżeli osoba fizyczna jest rezydentem obu państw, właściwe organy obu państw ustalą w drodze porozumienia, za rezydenta którego państwa uważa się ją dla celów umowy. Umowa nie przewiduje kryteriów stałego miejsca zamieszkania, ośrodka interesów życiowych, miejsca zwykłego pobytu ani obywatelstwa.
Konwencja MLI — art. 5 ust. 6 w odniesieniu do umowy PL–JP (Ministerstwo Finansów Japonii, strona «Poland») — MLI weszła w życie dla Japonii 1.01.2019, dla Polski 1.07.2018. Do umowy PL–JP stosuje się art. 5 ust. 6 (tylko dla rezydentów Polski): Polska unika podwójnego opodatkowania metodą odliczenia podatku zapłaconego w Japonii zamiast wyłączenia; dla podatków innych niż u źródła — od okresów rozpoczynających się 1.07.2019 r. lub później. Z art. 4 MLI stosuje się tylko ust. 1 (osoby inne niż fizyczne).
art. 25 umowy PL–JP — Procedura wzajemnego porozumiewania się: osoba, która uważa, że opodatkowanie jest niezgodne z umową, może przedstawić sprawę właściwemu organowi państwa rezydencji w ciągu trzech lat od pierwszego zawiadomienia o tym działaniu.
Income Tax Act (Japan), art. 95; NTA Tax Answer No. 1240 — Rezydent, który płaci zagraniczny podatek dochodowy, odlicza go od japońskiego podatku dochodowego do wysokości limitu (podatek za rok × skorygowany dochód zagraniczny ÷ dochód łączny); nadwyżkę odlicza się do limitu specjalnego podatku na odbudowę. Niewykorzystane limity i nadwyżki przenosi się na 3 lata. U rezydentów niestałych liczą się tylko dochody zagraniczne wypłacone w Japonii lub do niej przekazane. Podatek ponad stawkę umowną nie podlega odliczeniu. Do zeznania dołącza się zestawienie odliczenia podatku zagranicznego i dokumenty potwierdzające zapłatę podatku zagranicznego.
art. 15 ust. 2 umowy PL–JP — Wynagrodzenie rezydenta jednego państwa za pracę najemną wykonywaną w drugim państwie podlega opodatkowaniu tylko w państwie rezydencji, jeżeli łącznie: odbiorca przebywa w drugim państwie łącznie nie dłużej niż 183 dni w danym roku (kalendarzowym), wynagrodzenie wypłaca pracodawca niebędący rezydentem drugiego państwa (lub osoba w jego imieniu) i nie ponosi go zakład ani stała placówka pracodawcy w drugim państwie.
Income Tax Act (Japan), arts 161, 212, 213; NTA Tax Answer No. 2884 — Płatnicy dochodów ze źródeł japońskich na rzecz nierezydentów pobierają podatek: 20,42% od wynagrodzeń i innych należności za usługi osobiste, odpraw emerytalnych, czynszu z nieruchomości, odsetek od pożyczek i należności licencyjnych; 15,315% od dywidend i odsetek od akcji notowanych. Obniżenie lub zwolnienie umowne uzyskuje się, składając za pośrednictwem płatnika «Application Form for Income Tax Convention» najpóźniej dzień przed wypłatą.
art. 23 umowy PL–JP z 20.02.1980 (Dz.U. 1983 nr 12 poz. 60) — Japonia (art. 23 ust. 1): podatek zapłacony w Polsce zgodnie z umową od dochodu japońskiego rezydenta odlicza się od podatku japońskiego, nie więcej niż część podatku japońskiego przypadająca na ten dochód. Polska (art. 23 ust. 2 w brzmieniu pierwotnym): dochód, który może być opodatkowany w Japonii, był zwolniony z progresją, a od dywidend, odsetek i należności licencyjnych odliczano podatek japoński; na podstawie art. 5 ust. 6 MLI (tylko dla rezydentów Polski) od okresów podatkowych rozpoczynających się 1.07.2019 r. lub później Polska stosuje metodę odliczenia podatku zapłaconego w Japonii.
art. 27 ust. 9 ustawy o PIT (metoda proporcjonalnego odliczenia) — Jeżeli umowa nie przewiduje wyłączenia z progresją (albo umowy brak), dochody zagraniczne łączy się z dochodami polskimi, a od podatku od łącznej sumy odlicza się podatek zapłacony za granicą — nie więcej niż część podatku przypadająca proporcjonalnie na dochód zagraniczny.
Ministry of Internal Affairs and Communications — Individual inhabitant tax — Podatek mieszkańca płacą osoby mające domicyl w gminie (prefekturze) 1 stycznia danego roku. Część dochodowa wynosi 10% (4% prefektura, 6% gmina) dochodu z poprzedniego roku (1 stycznia – 31 grudnia); opłata od osoby jest kwotą stałą. U pracowników podatek jest zwykle potrącany z wynagrodzenia.
Objaśnienia podatkowe MF z 29.04.2021 r. (rezydencja podatkowa) — Każdy z warunków (centrum interesów osobistych albo gospodarczych, ponad 183 dni) ocenia się odrębnie — wystarczy jeden. Do 183 dni wlicza się każdy dzień choćby częściowego pobytu, w tym dzień przyjazdu i wyjazdu; pobyt nie musi być nieprzerwany; rezydencja może powstać lub ustać w trakcie roku.
Income Tax Act (Japan), art. 60-2; NTA Tax Answer No. 1478 — Rezydent, który w chwili wyjazdu ma papiery wartościowe itp. o wartości co najmniej 100 mln ¥ i miał w Japonii domicyl lub miejsce pobytu łącznie ponad 5 lat w ciągu 10 lat przed wyjazdem, podlega opodatkowaniu niezrealizowanych zysków tak, jakby je sprzedał. Zapłatę można odroczyć o 5 lat (do 10), ustanawiając pełnomocnika podatkowego i zabezpieczenie; podatek jest anulowany w razie powrotu w tym okresie.
Japan Pension Service — wykaz umów o zabezpieczeniu społecznym (aktualizacja 27.10.2025) — W wykazie państw, z którymi Japonia ma obowiązujące umowy o zabezpieczeniu społecznym, nie ma Polski.
ZUS — wykaz umów w dziedzinie zabezpieczenia społecznego
Income Tax Act (Japan), art. 89; NTA Tax Answer No. 2260 — Siedem przedziałów dochodu do opodatkowania: 5% (poniżej 1,95 mln ¥), 10% (poniżej 3,3 mln ¥), 20% (poniżej 6,95 mln ¥), 23% (poniżej 9 mln ¥), 33% (poniżej 18 mln ¥), 40% (poniżej 40 mln ¥), 45% (40 mln ¥ lub więcej). W latach 2013–2037 płaci się także specjalny podatek na odbudowę w wysokości 2,1% podatku podstawowego. Specjalny podatek obronny z reformy 2026 r. obowiązuje od 2027 r. (łączna stawka bez zmian).
Income Tax Act (Japan), arts 120–121; NTA Tax Answer No. 1900 — U większości pracowników podatek rozlicza korekta na koniec roku i zeznanie nie jest potrzebne; zeznanie jest wymagane m.in. przy rocznym wynagrodzeniu powyżej 20 mln ¥, innych dochodach powyżej 200 000 ¥ albo wynagrodzeniu od płatnika bez japońskiego obowiązku poboru.
Act on Submission of Statement of Overseas Wire Transfers, art. 5; NTA Tax Answer No. 7456 — Rezydent (inny niż niestały), który 31 grudnia ma za granicą majątek o łącznej wartości powyżej 50 mln ¥, składa w urzędzie skarbowym zestawienie majątku zagranicznego do 30 czerwca następnego roku; niezłożenie podwyższa dodatkowe zobowiązanie i może być karane.
art. 23 ust. 1 umowy PL–JP — Japonia: jeżeli japoński rezydent uzyskuje dochód, który zgodnie z umową podlega opodatkowaniu w Polsce, kwotę podatku polskiego zapłaconego od tego dochodu odlicza się od podatku japońskiego; odliczenie nie może przekroczyć części podatku japońskiego przypadającej na ten dochód.
Konwencja MLI, art. 5 ust. 6 — zastosowanie do umowy PL–JP (Ministerstwo Finansów Japonii, strona «Poland») — MLI weszła w życie dla Japonii 1.01.2019, dla Polski 1.07.2018. Do umowy PL–JP stosuje się art. 5 ust. 6 (tylko dla rezydentów Polski): Polska unika podwójnego opodatkowania przez odliczenie podatku zapłaconego w Japonii zamiast zwolnienia; dla podatków innych niż u źródła — od okresów rozpoczynających się 1.07.2019 r. lub później. Z art. 4 MLI stosuje się tylko ust. 1 (osoby inne niż fizyczne), więc art. 4 ust. 2 umowy się nie zmienia.

Orzecznictwo

Saikō Saibansho (Sąd Najwyższy Japonii), II Mała Izba, 平成20年(行ヒ)第139号, 18.02.2011 — Sprawa z zakresu podatku od darowizn dotycząca «domicylu» (dawny art. 1-2 ust. 1 ustawy o podatku od spadków). Uznano, że osoba oddelegowana do Hongkongu, która spędziła tam około dwóch trzecich okresu delegacji, nie miała domicylu w Japonii w chwili otrzymania darowizny, mimo że około jednej czwartej tego okresu spędziła w Japonii, pracowała także w Japonii i dostosowywała liczbę dni w Japonii, aby uniknąć podatku. Sam cel uniknięcia podatku nie umiejscawia domicylu w Japonii.

Aktualizacja 04.11.2026. Wynik ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady podatkowej ani prawnej. Organy podatkowe i sądy mogą inaczej interpretować przepisy, także ze względu na okoliczności, których tu nie uwzględniono, a prawo się zmienia. Przed podjęciem decyzji skonsultuj się z doradcą podatkowym.

Sprawdź swój status