Rezydencja podatkowa w Ukrainie a rezydencja w Polsce

Ukraina stosuje kaskadę: mieszkanie w Ukrainie; przy mieszkaniach w dwóch państwach — ośrodek interesów życiowych (wystarczy rodzina lub rejestracja FOP); następnie 183 dni lub więcej w roku kalendarzowym; na końcu obywatelstwo. Polska patrzy na ośrodek interesów i ponad 183 dni w roku. Podwójną rezydencję rozstrzyga art. 4 ust. 2 konwencji PL–UA z 1993 r.

Sprawdź swój status: Polska i Ukraina

Bezpłatnie, bez rejestracji, ok. 3 minut. Wniosek według polskiej ustawy o PIT w porównaniu z prawem Ukrainy i umową o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Kiedy Ukraina uznaje Cię za rezydenta podatkowego

Pierwsze kryterium: czy masz miejsce zamieszkania (mieszkanie) w Ukrainie.

Jeżeli jedyne mieszkanie masz w Ukrainie, jesteś rezydentem Ukrainy. Jeżeli masz mieszkania w obu państwach, decyduje ośrodek interesów życiowych. PKU mówi o mieszkaniu w dowolnym obcym państwie; tu pytamy o mieszkanie w Polsce.

Nie masz mieszkania w Ukrainie. Jeżeli nie masz mieszkania nigdzie, decyduje liczba dni pobytu w Ukrainie.

PKU wskazuje dwie wystarczające przesłanki ośrodka interesów życiowych: miejsce zamieszkania rodziny i rejestrację jako przedsiębiorca.

FOP (фізична особа-підприємець) to ukraińska rejestracja osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą.

Porównujemy Twoje powiązania osobiste i gospodarcze z każdym z państw.

183 dni lub więcej — rezydent. Mniej — decyduje obywatelstwo.

Przesłanka jest «wystarczająca, ale nie jedyna»: organ podatkowy może zważyć także inne powiązania.

Sprawdzamy Twoje dni w Ukrainie: w praktyce organ podatkowy i sądy opierają się na danych o przekraczaniu granicy.

Według PKU kryteria stosuje się kolejno, a 183 dni mają znaczenie tylko wtedy, gdy nie można ustalić mieszkania lub ośrodka interesów (Drugi Administracyjny Sąd Apelacyjny, sprawa 520/23643/24). Jednocześnie Sąd Najwyższy w sprawie 461/1800/17 uznał za rezydenta obywatela Polski, który spędził w Ukrainie ponad 183 dni.

Sprawdzamy Twoje dni w Ukrainie: w praktyce organ podatkowy i sądy opierają się na danych o przekraczaniu granicy.

Jedyne mieszkanie masz w Ukrainie — jesteś ukraińskim rezydentem podatkowym.
Twoja rodzina mieszka na stałe w Ukrainie — to wystarczająca przesłanka ośrodka interesów życiowych w Ukrainie.
Jesteś zarejestrowany(-a) w Ukrainie jako przedsiębiorca (FOP) — to wystarczająca przesłanka ośrodka interesów życiowych w Ukrainie.
Wskazałeś(-aś) Ukrainę jako główne miejsce zamieszkania — to wystarczająca podstawa do uznania Cię za rezydenta.
Twój ośrodek interesów życiowych znajduje się w Ukrainie.
Spędziłeś(-aś) w Ukrainie 183 dni lub więcej — jesteś ukraińskim rezydentem podatkowym.
Wcześniejsze kryteria nie dały odpowiedzi; jako obywatel Ukrainy jesteś traktowany(-a) jako rezydent Ukrainy.

Kiedy jesteś nierezydentem

Twój ośrodek interesów życiowych znajduje się w Polsce; według PKU prawdopodobnie nie jesteś rezydentem Ukrainy.
Nie masz mieszkania w Ukrainie, ale masz je w Polsce — według PKU prawdopodobnie nie jesteś rezydentem Ukrainy.
Wcześniejsze kryteria nie dały odpowiedzi, a nie jesteś obywatelem Ukrainy — prawdopodobnie nie jesteś rezydentem Ukrainy.
Nie masz mieszkania w Ukrainie, ale masz je w Polsce, więc według PKU prawdopodobnie jesteś nierezydentem. Spędziłeś(-aś) jednak w Ukrainie 183 dni lub więcej — organ podatkowy może uznać Cię za rezydenta, a Ty musiałbyś(-łabyś) to obalić dokumentami.
Twój ośrodek interesów życiowych jest w Polsce, więc według PKU prawdopodobnie jesteś nierezydentem. Spędziłeś(-aś) jednak w Ukrainie 183 dni lub więcej — organ podatkowy może uznać Cię za rezydenta, a Ty musiałbyś(-łabyś) to obalić dokumentami.

Gdzie prawo Ukrainy koliduje z polskimi przepisami

Kolizja: Ukraina i Polska jednocześnie uznają Cię za rezydenta. Ukraina stosuje kaskadę PKU (mieszkanie → ośrodek interesów życiowych → 183 dni lub więcej → obywatelstwo), a rodzina lub rejestracja FOP w Ukrainie same wystarczają do ośrodka interesów. Polska uznaje Cię za rezydenta przy ośrodku interesów osobistych lub gospodarczych w Polsce albo pobycie ponad 183 dni w roku. Przy rezydencji w obu państwach rozstrzyga art. 4 ust. 2 Konwencji PL–UA: stałe miejsce zamieszkania → ośrodek interesów życiowych → miejsce zwykłego pobytu → obywatelstwo → wzajemne porozumienie; bez stałego miejsca zamieszkania w żadnym państwie konwencja przechodzi od razu do miejsca zwykłego pobytu. Konwencja ma w Ukrainie pierwszeństwo przed PKU.
Kolizja: ponad 183 dni w Ukrainie przy ośrodku interesów w Polsce. Według PKU 183 dni mają znaczenie dopiero wtedy, gdy nie można ustalić mieszkania ani ośrodka interesów (520/23643/24), ale Sąd Najwyższy uznał za rezydenta Ukrainy obywatela Polski, który spędził tam 340 dni w roku, na podstawie danych granicznych (461/1800/17). Jeżeli masz mieszkanie i rodzinę w Polsce, a długo przebywasz w Ukrainie, przygotuj dowody powiązań z Polską i w razie sporu powołaj się na art. 4 ust. 2 Konwencji PL–UA.

Co jeszcze warto wiedzieć

Jak Polska unika podwójnego opodatkowania dochodów z Ukrainy. Jeżeli jesteś rezydentem Polski, dochód, który konwencja pozwala opodatkować w Ukrainie — np. wynagrodzenie za pracę w Ukrainie powyżej limitów art. 15 — Polska zwalnia, ale uwzględnia przy ustalaniu stawki dla pozostałych dochodów (wyłączenie z progresją, art. 24 ust. 2 lit. a i ust. 4 konwencji, art. 27 ust. 8 ustawy o PIT). Dla dywidend, odsetek i należności licencyjnych Polska odlicza podatek ukraiński (lit. b, ust. 3). Konwencja MLI nie zmieniła art. 24; wprowadziła test głównego celu (art. 7 MLI). Ulga abolicyjna nie dotyczy dochodów rozliczanych wyłączeniem z progresją.
Obywatele Polski i Ukrainy: PKU odmawia zaliczenia podatku zagranicznego. PKU stanowi, że obywatel Ukrainy mający także inne obywatelstwo jest dla podatku dochodowego traktowany jak obywatel Ukrainy bez prawa do zaliczenia podatku zapłaconego za granicą na podstawie PKU lub umów międzynarodowych Ukrainy. Dosłownie odczytany przepis odmawiałby zaliczenia podatku polskiego, choć art. 24 ust. 1 Konwencji PL–UA je przewiduje, a umowa ma pierwszeństwo przed PKU (pkt 3.2 PKU; Sąd Najwyższy, 160/1061/19). Nie znaleziono orzeczenia rozstrzygającego tę kolizję dla obywatela Polski i Ukrainy; przed powołaniem się na zaliczenie wystąp o indywidualną interpretację.
Zaliczenie podatku polskiego w Ukrainie: potrzebne zaświadczenie. Jako rezydent Ukrainy wykazujesz wszystkie dochody zagraniczne w zeznaniu rocznym (do 1 maja następnego roku; podatek do 1 sierpnia). Podatek zapłacony w Polsce można zaliczyć tylko dlatego, że obowiązuje konwencja (art. 24 ust. 1), najwyżej do kwoty podatku ukraińskiego na ten dochód, i tylko na podstawie dokumentu polskiego organu podatkowego o zapłaconym podatku i podstawie opodatkowania, zalegalizowanego (apostille), chyba że umowa stanowi inaczej. Sąd Najwyższy potwierdził, że dochód opodatkowany w Polsce nie może być ponownie opodatkowany w Ukrainie wbrew art. 24 (803/737/17).
Ukraiński podatek jednolity (FOP) i opłata wojskowa a Konwencja PL–UA. Po stronie ukraińskiej konwencja wymienia tylko podatek od zysku przedsiębiorstw i podatek dochodowy od osób fizycznych (art. 2 ust. 3 lit. b). Podatek jednolity (system uproszczony od 1998 r.) i opłata wojskowa (od 2014 r., 5% od 1 grudnia 2024 r.) powstały po podpisaniu konwencji w 1993 r., więc są nią objęte tylko jako podatki „takiego samego lub podobnego rodzaju” (art. 2 ust. 4) — oficjalnego polskiego stanowiska w tej sprawie nie znaleźliśmy. Dla rezydenta Polski ma to ograniczone znaczenie: dochodów z pracy i z działalności, które konwencja pozwala opodatkować w Ukrainie, Polska nie rozlicza odliczeniem podatku, tylko zwalnia je z progresją (art. 24 ust. 2 lit. a). Dyrektor KIS potwierdził, że dochód FOP przypisany zakładowi w Ukrainie jest w Polsce zwolniony, a dochód FOP nieprzypisany zakładowi w Ukrainie podlega opodatkowaniu tylko w Polsce i nie stosuje się do niego żadnej metody z konwencji — zapłacony w Ukrainie podatek jednolity nie obniży wtedy podatku polskiego. Tak samo Polska odpowiedziała Ministerstwu Finansów Ukrainy. Według ukraińskich organów podatkowych opłata wojskowa nie jest objęta konwencjami: zwolnienie z ukraińskiego podatku dochodowego na podstawie konwencji nie zwalnia z opłaty, a podatek zapłacony za granicą jej nie obniża (źródła wtórne). W nietypowej sytuacji wystąp o interpretację indywidualną.
FOP na podatku jednolitym a rezydencja. Rejestracja jako FOP jest według PKU wystarczającą przesłanką ośrodka interesów życiowych w Ukrainie, więc Ukraina uzna Cię za rezydenta nawet przy mieszkaniu i rodzinie w Polsce. Jeżeli Polska również uznaje Cię za rezydenta, rozstrzyga art. 4 ust. 2 Konwencji PL–UA, w którym ośrodek interesów ocenia się na podstawie całości powiązań osobistych i gospodarczych. FOP grupy 3 płaci podatek jednolity 5% przychodu (3% przy VAT), opłatę wojskową 1% i jednolitą składkę socjalną (ЄСВ) — stawki według źródła wtórnego.
Praca w Ukrainie jako nierezydent: 183 dni w roku kalendarzowym. Jeżeli nie jesteś rezydentem Ukrainy (albo konwencja uznaje Cię za rezydenta Polski), wynagrodzenie za pracę wykonywaną w Ukrainie podlega opodatkowaniu tylko w Polsce, jeżeli przebywasz w Ukrainie łącznie nie dłużej niż 183 dni w danym roku kalendarzowym, pracodawca nie ma miejsca zamieszkania ani siedziby w Ukrainie, a wynagrodzenia nie ponosi jego zakład lub stała placówka w Ukrainie (art. 15 ust. 2 Konwencji PL–UA).
Dowód rezydencji: certyfikaty polski i ukraiński. Aby skorzystać w Ukrainie z konwencji jako rezydent Polski, potrzebujesz polskiego certyfikatu rezydencji z apostille i tłumaczeniem, obejmującego okres, w którym wypłacono dochód. Rezydent Ukrainy (także FOP) może uzyskać od Państwowej Służby Podatkowej zaświadczenie o ukraińskiej rezydencji, również za minione lata. Ukraińskie sądy nie ustalają statusu nierezydenta w odrębnym postępowaniu — status rozstrzyga się w konkretnym sporze z organem podatkowym.
Ubezpieczenie społeczne: rozporządzenie 883/2004 nie obejmuje Ukrainy. Unijne rozporządzenie 883/2004 nie ma zastosowania do pracy w Ukrainie, więc o tym, w którym państwie płacisz składki, decyduje prawo krajowe i ewentualna dwustronna umowa polsko-ukraińska o zabezpieczeniu społecznym. Jej postanowień w tej wersji nie zweryfikowano — przed rozpoczęciem pracy w Ukrainie zapytaj ZUS, czy i jakie zaświadczenie o podleganiu polskiemu ubezpieczeniu możesz uzyskać.

Jak rozstrzyga się podwójną rezydencję

Jeśli oba państwa uznają Cię za rezydenta, stosuje się art. 4 ust. 2 umowy: Konwencja między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Kijowie dnia 12 stycznia 1993 r. (Dz.U. 1994 nr 63 poz. 269), zmieniona Konwencją MLI. Kryteria stosuje się po kolei — stałe miejsce zamieszkania, ośrodek interesów życiowych, miejsce zwykłego pobytu, obywatelstwo, a na końcu wzajemne porozumienie organów podatkowych.

Pojęcia, z którymi spotkasz się w Ukrainie

податковий резидент: rezydent podatkowy według Kodeksu podatkowego Ukrainy
місце проживання: miejsce zamieszkania — mieszkanie dostępne w Ukrainie
центр життєвих інтересів: ośrodek interesów życiowych
ФОП: osoba fizyczna-przedsiębiorca, często na uproszczonym podatku jednolitym
військовий збір: opłata wojskowa pobierana obok podatku dochodowego
ДПС: Państwowa Służba Podatkowa Ukrainy

Pytania

Mieszkam w Kijowie, ale rodzina została w Polsce. Gdzie jestem rezydentem?

Według PKU mieszkanie w Ukrainie czyni Cię rezydentem Ukrainy, a według polskiej ustawy ośrodek interesów osobistych w Polsce — rezydentem Polski. Rozstrzyga art. 4 ust. 2 konwencji PL–UA: przy mieszkaniach w obu państwach decyduje ośrodek interesów życiowych.

Jak Polska rozlicza wynagrodzenie z Ukrainy?

Rezydent Polski korzysta z wyłączenia z progresją (art. 24 ust. 2 lit. a i ust. 4 konwencji): dochód opodatkowany w Ukrainie jest w Polsce zwolniony, ale podwyższa stawkę dla pozostałych dochodów. Dla dywidend, odsetek i należności licencyjnych stosuje się odliczenie. MLI nie zmieniła tej metody.

Ile dni mogę pracować w Ukrainie dla polskiego pracodawcy bez ukraińskiego podatku?

Według art. 15 ust. 2 konwencji — nie więcej niż 183 dni w roku kalendarzowym, jeżeli wynagrodzenia nie ponosi zakład ani stała placówka pracodawcy w Ukrainie.

Źródła

Przepisy i wyjaśnienia urzędowe

lit. «в» ppkt 14.1.213 pkt 14.1 art. 14 Kodeksu podatkowego Ukrainy (PKU) — Rezydentem jest osoba fizyczna, która ma miejsce zamieszkania w Ukrainie.
lit. «в» ppkt 14.1.213 pkt 14.1 art. 14 Kodeksu podatkowego Ukrainy (PKU), akapit 2 — Jeżeli osoba ma miejsce zamieszkania także w obcym państwie, jest rezydentem, jeżeli ma w Ukrainie miejsce stałego zamieszkania; jeżeli ma miejsce stałego zamieszkania także w obcym państwie — jest rezydentem, jeżeli jej powiązania osobiste lub gospodarcze są ściślejsze z Ukrainą (ośrodek interesów życiowych).
lit. «в» ppkt 14.1.213 pkt 14.1 art. 14 Kodeksu podatkowego Ukrainy (PKU), akapit 3 — Jeżeli nie można ustalić ośrodka interesów życiowych albo osoba nie ma miejsca stałego zamieszkania w żadnym z państw, jest rezydentem, jeżeli przebywa w Ukrainie co najmniej 183 dni (łącznie z dniem przyjazdu i wyjazdu) w okresie lub okresach roku podatkowego.
lit. «в» ppkt 14.1.213 pkt 14.1 art. 14 Kodeksu podatkowego Ukrainy (PKU), akapit 6 — Wystarczającym (ale nie jedynym) warunkiem ustalenia ośrodka interesów życiowych jest miejsce stałego zamieszkania członków rodziny osoby albo jej rejestracja jako podmiotu gospodarczego.
lit. «в» ppkt 14.1.213 pkt 14.1 art. 14 Kodeksu podatkowego Ukrainy (PKU), przedostatni akapit — Wystarczającą podstawą do uznania osoby za rezydenta jest samodzielne wskazanie przez nią głównego miejsca zamieszkania w Ukrainie albo rejestracja jako osoby samozatrudnionej.
lit. «в» ppkt 14.1.213 pkt 14.1 art. 14 Kodeksu podatkowego Ukrainy (PKU), akapit 4 — Jeżeli statusu nie można ustalić według wcześniejszych reguł, osoba jest rezydentem, jeżeli jest obywatelem Ukrainy.
Baza wiedzy administracji podatkowej Ukrainy (ZIR), kategoria 135.06 — Przedsiębiorca (FOP) może uzyskać zaświadczenie potwierdzające ukraińską rezydencję podatkową za każdy miniony rok (rozporządzenie Ministerstwa Finansów nr 248 z 19.08.2022).
art. 3 ust. 1a ustawy o PIT — Za osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce uważa się osobę fizyczną, która posiada w Polsce centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) albo przebywa w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Wystarczy spełnienie jednego z tych warunków.
art. 4 ust. 2 Konwencji PL–UA — a) stałe miejsce zamieszkania; w obu państwach — ośrodek interesów życiowych; b) jeżeli nie można ustalić ośrodka interesów życiowych albo osoba nie posiada stałego miejsca zamieszkania w żadnym z państw — państwo, w którym zwykle przebywa; c) obywatelstwo; d) wzajemne porozumienie właściwych władz. Konwencja MLI nie zmienia art. 4.
art. 24 Konwencji PL–UA — Ust. 1: Ukraina odlicza od podatku swojego rezydenta podatek zapłacony zgodnie z ustawodawstwem Polski. Ust. 2: Polska — lit. a: dochód, który zgodnie z konwencją może być opodatkowany w Ukrainie, Polska zwalnia od podatku; lit. b: dla dochodów z art. 10, 11 i 12 (dywidendy, odsetki, należności licencyjne) Polska odlicza podatek zapłacony w Ukrainie. Ust. 3: odliczenie nie może przekroczyć części podatku przypadającej na dochód z drugiego państwa. Ust. 4: dochód zwolniony może być uwzględniony przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu (progresja). Konwencja MLI nie zmienia art. 24.
art. 27 ust. 8–9 ustawy o PIT — Dochód zagraniczny zwolniony na podstawie umowy uwzględnia się przy ustalaniu stawki dla pozostałych dochodów (wyłączenie z progresją) albo od podatku odlicza się podatek zapłacony za granicą, do wysokości części podatku przypadającej na dochód zagraniczny (proporcjonalne odliczenie) — w zależności od umowy.
Tekst syntetyczny Konwencji MLI i Konwencji PL–UA (podatki.gov.pl) — Konwencja podpisana w Kijowie 12.01.1993. MLI weszła w życie dla Polski 01.07.2018, dla Ukrainy 01.12.2019; art. 6 ust. 1, art. 7 ust. 1 i art. 9 ust. 4 MLI stosuje się do podatków u źródła od 01.01.2020, a do pozostałych podatków — za okresy rozpoczynające się 01.06.2020 lub później. Art. 7 ust. 1 MLI (test głównego celu) dotyczy wszystkich postanowień konwencji.
lit. «в» ppkt 14.1.213 pkt 14.1 art. 14 Kodeksu podatkowego Ukrainy (PKU) (reguła o podwójnym obywatelstwie) — Obywatel Ukrainy mający także obywatelstwo innego państwa jest dla tego podatku traktowany jak obywatel Ukrainy bez prawa do zaliczenia podatków zapłaconych za granicą (cytat w broszurze Państwowej Służby Podatkowej, czerwiec 2024).
pkt 13.5 art. 13 PKU (tekst w kopii urst.com.ua; zakon.rada.gov.ua nie otworzył się) — Aby zaliczyć podatek zapłacony za granicą, podatnik musi uzyskać od zagranicznego organu, który pobrał podatek, zaświadczenie o kwocie zapłaconego podatku oraz o podstawie lub przedmiocie opodatkowania; zaświadczenie musi być zalegalizowane, chyba że umowa międzynarodowa Ukrainy stanowi inaczej.
Państwowa Służba Podatkowa Ukrainy, obwód tarnopolski: broszura o dochodach zagranicznych (luty 2026) — Dochody zagraniczne rezydentów opodatkowuje się podatkiem 18% i opłatą wojskową 5%; roczne zeznanie składa się do 1 maja następnego roku, podatek płaci do 1 sierpnia; zaliczenie wymaga zaświadczenia zagranicznego organu podatkowego o zapłaconym podatku, należycie zalegalizowanego, chyba że umowa stanowi inaczej, i nie może przekroczyć podatku ukraińskiego.
art. 2 ust. 3 lit. b i ust. 4 Konwencji PL–UA — W Ukrainie konwencja dotyczy podatku od zysku (dochodu) przedsiębiorstw oraz podatku dochodowego od obywateli Ukrainy, cudzoziemców i bezpaństwowców. Ma także zastosowanie do podatków takiego samego lub podobnego rodzaju wprowadzonych po jej podpisaniu (Kijów, 12.01.1993) obok istniejących podatków lub w ich miejsce.
Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 12.10.2026, 0114-KDWP.4011.497.2026.1.PP — Polski rezydent podatkowy prowadzący ukraiński FOP (IT) za pośrednictwem stałej placówki i pełnomocników w Ukrainie: dochód przypisany zakładowi w Ukrainie może być opodatkowany w Ukrainie, a w Polsce jest zwolniony z progresją (art. 24 ust. 2 lit. a); dochód z działalności zarejestrowanej w Ukrainie, lecz nieprzypisany tamtejszemu zakładowi, podlega opodatkowaniu tylko w Polsce, bez metody unikania podwójnego opodatkowania z konwencji.
Odpowiedź Polski na ankietę Ministerstwa Finansów Ukrainy (przypadek 7: FOP na systemie uproszczonym) — Dochód rezydentki Polski od klientów z Ukrainy podlega opodatkowaniu w Polsce (przy założeniu braku zakładu w Ukrainie); polskie prawo nie pozwala nierezydentowi obniżyć podatku o podatek zapłacony za granicą, a dla rezydenta Polski stosuje się metodę wyłączenia z konwencji. Odpowiedź nie rozstrzyga, czy podatek jednolity jest podatkiem dochodowym w rozumieniu konwencji, i nie dotyczy opłaty wojskowej.
Dekret Prezydenta Ukrainy z 03.07.1998 nr 727/98 (system uproszczony); ustawa Ukrainy z 31.07.2014 nr 1621-VII (pkt 16-1 podrozdziału 10 działu XX PKU) — Dekret 727/98 wprowadził uproszczony system opodatkowania małych przedsiębiorców (utracił moc od 01.01.2012 — system przeniesiono do PKU). Ustawa 1621-VII dodała do PKU pkt 16-1 ustanawiający opłatę wojskową (tekst: zakon.rada.gov.ua/laws/show/1621-18).
Ustawa Ukrainy z 10.10.2024 nr 4015-IX (PSP, obwód rówieński) — Od 1 grudnia 2024 r. stawka opłaty wojskowej wzrosła z 1,5% do 5% przedmiotu opodatkowania; dla dochodów naliczonych za okresy wcześniejsze stosuje się 1,5%.
PSP w obwodzie zakarpackim; list GU DFS w Kijowie z 11.10.2016 nr 6603/М/26-15-13-04-14 (ŹRÓDŁA WTÓRNE: buhplatforma.com.ua) — Opłata wojskowa nie jest identyczna ani podobna do podatku dochodowego od obywateli, więc nie podlega konwencjom; zwolnienie dochodu z PDFO na podstawie konwencji nie zwalnia z opłaty. Według listu z 2016 r. PKU ani umowy nie przewidują zmniejszenia opłaty o podatek zapłacony za granicą.
pkt 293.3 PKU; pkt 16-1 podrozdziału 10 działu XX PKU (źródło wtórne) — Podatek jednolity grupy 3: 3% przychodu przy rejestracji jako podatnik VAT, 5% bez VAT; opłata wojskowa dla grupy 3: 1% przychodu kwartalnie; jednolita składka socjalna (ЄСВ) miesięcznie (Buhplatforma, 28.05.2025 — źródło wtórne).
art. 15 ust. 2 Konwencji PL–UA — Wynagrodzenie za pracę wykonywaną w drugim państwie podlega opodatkowaniu tylko w państwie zamieszkania, jeżeli odbiorca przebywa w drugim państwie przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 183 dni podczas danego roku kalendarzowego, wynagrodzenie wypłaca pracodawca niemający miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim państwie i nie ponosi go zakład lub stała placówka pracodawcy w tym państwie.
art. 2 ust. 1 rozporządzenia (WE) nr 883/2004 — Rozporządzenie stosuje się do obywateli państw członkowskich (oraz bezpaństwowców i uchodźców mieszkających w państwie członkowskim), którzy podlegają lub podlegali ustawodawstwu jednego lub kilku państw członkowskich; koordynuje systemy państw członkowskich (oraz EOG i Szwajcarii), nie obejmuje Ukrainy.
art. 162, 167, 170, 179 PKU
Wyjaśnienie Państwowej Służby Podatkowej o dochodach zagranicznych w 2026 r. (za Debet-Kredit, 09.10.2026) — Dochody zagraniczne: podatek 18%, dywidendy od nierezydentów 9%, opłata wojskowa 5%; zaliczenie podatku zagranicznego tylko wtedy, gdy przewiduje je umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania.
art. 4 ust. 2 lit. a Konwencji PL–UA z 12.01.1993 — Osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania w państwie, w którym ma stałe miejsce zamieszkania; jeżeli ma je w obu państwach — w państwie, z którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych).
art. 4 ust. 2 lit. b Konwencji PL–UA — Jeżeli nie można ustalić ośrodka interesów życiowych albo jeżeli osoba nie posiada stałego miejsca zamieszkania w żadnym z Umawiających się Państw, uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w państwie, w którym zwykle przebywa.
art. 4 ust. 2 lit. c i d Konwencji PL–UA — Jeżeli osoba przebywa zazwyczaj w obydwu państwach lub nie przebywa zazwyczaj w żadnym z nich — decyduje obywatelstwo; jeżeli jest obywatelem obu państw lub żadnego — właściwe władze rozstrzygną zagadnienie w drodze wzajemnego porozumienia.

Orzecznictwo

Sąd Najwyższy Ukrainy (Kasacyjny Sąd Cywilny), 760/12263/23, 31.10.2024 — Cudzoziemiec mieszkający na stałe w Ukrainie z rodziną od 2004 r., z zezwoleniem na pobyt stały i zarejestrowanym miejscem zamieszkania, jest rezydentem Ukrainy; sąd zastosował m.in. ppkt 14.1.213 PKU.
Drugi Administracyjny Sąd Apelacyjny (Ukraina), 520/23643/24, 17.04.2025 — Jeżeli mieszkanie i ośrodek interesów życiowych osoby znajdują się za granicą (ZEA), pobyt w Ukrainie przez co najmniej 183 dni «nie jest warunkiem uznania [osoby] za rezydenta Ukrainy»: kryteria stosuje się kolejno.
Sąd Najwyższy Ukrainy (Kasacyjny Sąd Administracyjny), 461/1800/17, 03.06.2021 — Obywatela Polski, który według danych celnych spędził w Ukrainie 340 dni w roku (ponad 183), uznano za rezydenta Ukrainy; ustalenie sądów niższych instancji o statusie nierezydenta było błędne. Dni pobytu ustalono na podstawie danych o przekroczeniu granicy.
Sąd Najwyższy Ukrainy (Kasacyjny Sąd Administracyjny), 1840/2871/18, 09.07.2019 — Kryteria rezydencji z ppkt 14.1.213 PKU «nie ograniczają się do obywatelstwa lub miejsca zamieszkania osoby»; «samo obywatelstwo innego państwa nie potwierdza statusu nierezydenta». Gdy organ podatkowy przedstawi dowody, osoba musi je obalić i udowodnić status nierezydenta dokumentami.
Sąd Najwyższy Ukrainy (Kasacyjny Sąd Administracyjny), 160/1061/19, 12.02.2020 — Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania ma pierwszeństwo przed PKU (pkt 3.2 PKU).
Sąd Najwyższy Ukrainy (Kasacyjny Sąd Administracyjny), 803/737/17, 17.06.2021 — Dochód rezydenta Ukrainy uzyskany i opodatkowany w Polsce nie może być ponownie opodatkowany w Ukrainie wbrew art. 24 Konwencji PL–UA; sąd przypomniał też procedurę zaliczenia podatku zagranicznego (art. 13, pkt 170.11 PKU).
Sąd Najwyższy Ukrainy (Kasacyjny Sąd Administracyjny), 440/10892/21, 03.08.2023 — Odmówiono zastosowania umowy, ponieważ certyfikat rezydencji nie obejmował okresu, w którym uzyskano dochód.
Sąd Najwyższy Ukrainy (Kasacyjny Sąd Administracyjny), 620/7208/24, 18.03.2026 — Do zastosowania umowy w chwili wypłaty dochodu wystarczy certyfikat rezydencji należycie zalegalizowany (apostille) i przetłumaczony zgodnie z prawem Ukrainy.

Aktualizacja 04.11.2026. Wynik ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady podatkowej ani prawnej. Organy podatkowe i sądy mogą inaczej interpretować przepisy, także ze względu na okoliczności, których tu nie uwzględniono, a prawo się zmienia. Przed podjęciem decyzji skonsultuj się z doradcą podatkowym.

Sprawdź swój status