Rezydencja podatkowa w Austrii a rezydencja w Polsce

Austria uznaje Cię za rezydenta, jeżeli masz tam mieszkanie, z którego możesz korzystać w każdej chwili (Wohnsitz) — liczba dni nie ma znaczenia — albo przebywasz tam ponad sześć miesięcy. Polska patrzy na ośrodek interesów życiowych i ponad 183 dni w roku. Podwójną rezydencję rozstrzyga art. 4 ust. 2 umowy PL–AT; od 2019 r. dochody z Austrii Polska rozlicza metodą proporcjonalnego odliczenia.

Sprawdź swój status: Polska i Austria

Bezpłatnie, bez rejestracji, ok. 3 minut. Wniosek według polskiej ustawy o PIT w porównaniu z prawem Austrii i umową o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Kiedy Austria uznaje Cię za rezydenta podatkowego

W Austrii, podobnie jak w Niemczech, decyduje mieszkanie: Wohnsitz czyni Cię rezydentem bez liczenia dni. Bez mieszkania rezydentem czyni pobyt dłuższy niż sześć miesięcy — także na przełomie lat.

Sześć miesięcy liczy się kolejno, a nie w roku kalendarzowym; krótkie wyjazdy z Austrii (urlop, podróż służbowa, wyjazd do domu) jedynie wstrzymują bieg okresu.

Masz mieszkanie w Austrii — to Wohnsitz, więc według § 1 EStG 1988 jesteś rezydentem Austrii i podlegasz opodatkowaniu od dochodów z całego świata, nawet jeżeli rzadko tam bywasz.
Przebywasz w Austrii dłużej niż sześć miesięcy — to zwykły pobyt; jesteś rezydentem Austrii wstecznie od pierwszego dnia.
Umowa o pracę lub zezwolenie na pracę na ponad sześć miesięcy — według praktyki BMF jesteś rezydentem Austrii od początku pobytu, nawet jeżeli praca zakończyła się wcześniej.

Kiedy jesteś nierezydentem

Nie masz mieszkania w Austrii, a pobyt nie przekracza sześciu miesięcy — nie jesteś rezydentem Austrii. Wynagrodzenie za pracę wykonywaną w Austrii nadal jest tam opodatkowane.

Gdzie prawo Austrii koliduje z polskimi przepisami

Kolizja: mieszkanie w Austrii wystarcza Austrii, Polska patrzy na ośrodek interesów i 183 dni. Dla Austrii mieszkanie, z którego możesz korzystać w każdej chwili, jest Wohnsitz, nawet jeżeli rzadko tam bywasz (VwGH, Ra 2019/15/0145); BFG uznał pokój z łazienką we wspólnym domu za wystarczający, choć ośrodek interesów życiowych był w innym państwie (RV/3100198/2020). Polska uznaje Cię za rezydenta przy ośrodku interesów osobistych lub gospodarczych w Polsce albo pobycie ponad 183 dni w roku. Przy rezydencji w obu państwach rozstrzyga art. 4 ust. 2 Umowy PL–AT: przy mieszkaniu w obu — ośrodek interesów życiowych, z reguły tam, gdzie mieszkasz z rodziną (VwGH, Ra 2019/15/0160), oceniany w perspektywie kilku lat (VwGH, Ra 2023/13/0186). Zagraniczny certyfikat rezydencji sam nie przesądza o ośrodku interesów.
Kolizja: sześć miesięcy w Austrii a 183 dni w polskim roku podatkowym. Austria liczy ponad sześć miesięcy pobytu także wtedy, gdy przypadają na dwa lata kalendarzowe, i uznaje Cię za rezydenta od pierwszego dnia. Pobyt od października do kwietnia czyni Cię rezydentem Austrii, choć w żadnym roku nie spędziłeś(-aś) tam 183 dni. Polska liczy dni w roku podatkowym i niezależnie od dni uznaje za rezydenta osobę z ośrodkiem interesów w Polsce — możliwa jest podwójna rezydencja, którą rozstrzyga art. 4 ust. 2 umowy.
Kolizja: umowa o pracę na ponad sześć miesięcy daje rezydencję od pierwszego dnia. Przy umowie o pracę lub zezwoleniu na pracę na ponad sześć miesięcy Austria traktuje Cię jako rezydenta od początku pobytu, a w pierwszym roku zwykle nadal jesteś rezydentem Polski (rodzina, mieszkanie, majątek w Polsce). Rozstrzyga art. 4 ust. 2 Umowy PL–AT; jeżeli zachowujesz w Polsce mieszkanie i rodzinę, ośrodek interesów życiowych często pozostaje w Polsce.

Co jeszcze warto wiedzieć

Od 2019 r. Polska stosuje do dochodów z Austrii proporcjonalne odliczenie. Konwencja MLI zastąpiła polską metodę wyłączenia z progresją w art. 24 ust. 1 lit. a Umowy PL–AT metodą proporcjonalnego odliczenia (art. 5 ust. 6 MLI, opcja C), stosowaną do okresów rozpoczynających się 01.01.2019 lub później. Jeżeli jesteś rezydentem Polski, a np. wynagrodzenie z pracy w Austrii może być opodatkowane w Austrii, wykazujesz je w polskim zeznaniu i odliczasz podatek austriacki — najwyżej do części polskiego podatku przypadającej na ten dochód (art. 27 ust. 9 ustawy o PIT). Różnicę między tą metodą a wyłączeniem z progresją zmniejsza ulga abolicyjna, ograniczona do 1360 zł (limit nie obejmuje m.in. pracy wykonywanej poza terytorium lądowym państw). Zachowaj austriacki Lohnzettel lub decyzję podatkową jako dowód zapłaty podatku.
Praca w Austrii, gdy nie jesteś rezydentem Austrii: 183 dni w roku podatkowym. Nierezydent płaci w Austrii podatek od wynagrodzenia za pracę wykonywaną w Austrii (§ 98 ust. 1 pkt 4 EStG 1988), chyba że spełnione są łącznie warunki art. 15 ust. 2 Umowy PL–AT: łącznie nie więcej niż 183 dni pobytu w Austrii w danym roku podatkowym, pracodawca bez siedziby w Austrii i wynagrodzenie nieponoszone przez jego austriacki zakład.
Drugie mieszkanie w Austrii. Jeżeli Twój ośrodek interesów życiowych od ponad pięciu lat kalendarzowych znajduje się poza Austrią (np. w Polsce), austriackie mieszkanie wakacyjne nie czyni Cię rezydentem w latach, w których korzystasz z niego nie dłużej niż 70 dni i prowadzisz ewidencję tych dni.
Ulga dla przyjeżdżających naukowców (Zuzugsbegünstigung). Naukowcy i badacze, których przeprowadzka do Austrii służy nauce i badaniom, mogą wnioskować o ryczałtowe odliczenie 30% dochodów z działalności naukowej przez pięć lat; naukowcy, badacze, artyści i sportowcy mogą wnioskować o usunięcie dodatkowego obciążenia podatkowego wynikającego z przeprowadzki. Wniosek trzeba złożyć do Finanzamt Österreich w ciągu sześciu miesięcy od przeprowadzki; warunkiem jest przeniesienie ośrodka interesów życiowych do Austrii — co zwykle oznacza też rezydencję Austrii na podstawie umowy.
Ubezpieczenie społeczne: rozporządzenie (WE) nr 883/2004. Między Polską a Austrią składki ustala się według rozporządzenia 883/2004: co do zasady płacisz je w państwie, w którym pracujesz. Pracownik delegowany przez polskiego pracodawcę na okres nieprzekraczający 24 miesięcy pozostaje w polskim systemie (zaświadczenie A1 z ZUS); przy pracy w kilku państwach decyduje m.in. miejsce zamieszkania, jeżeli wykonujesz tam znaczną część pracy.

Jak rozstrzyga się podwójną rezydencję

Jeśli oba państwa uznają Cię za rezydenta, stosuje się art. 4 ust. 2 umowy: Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisana w Wiedniu dnia 13 stycznia 2004 r. (Dz.U. 2005 nr 224 poz. 1921), zmieniona Protokołem z 4 lutego 2008 r. i Konwencją MLI. Kryteria stosuje się po kolei — stałe miejsce zamieszkania, ośrodek interesów życiowych, miejsce zwykłego pobytu, obywatelstwo, a na końcu wzajemne porozumienie organów podatkowych.

Pojęcia, z którymi spotkasz się w Austrii

Wohnsitz: miejsce zamieszkania — mieszkanie dostępne w każdej chwili, bez względu na częstotliwość korzystania
gewöhnlicher Aufenthalt: miejsce zwykłego pobytu — ponad sześć miesięcy pobytu
unbeschränkte Steuerpflicht: nieograniczony obowiązek podatkowy (rezydent)
Zweitwohnsitzverordnung: rozporządzenie o drugim mieszkaniu: mieszkanie używane do 70 dni w roku może nie tworzyć rezydencji
Lohnzettel: roczne zestawienie wynagrodzenia i pobranego podatku od pracodawcy
Finanzamt Österreich: austriacki urząd skarbowy

Pytania

Pracuję w Austrii na umowę na rok, rodzina została w Polsce. Gdzie jestem rezydentem?

Austria uzna Cię za rezydenta od pierwszego dnia (umowa na ponad sześć miesięcy), a Polska — ze względu na ośrodek interesów osobistych. Rozstrzyga art. 4 ust. 2 umowy PL–AT: przy mieszkaniu w obu państwach decyduje ośrodek interesów życiowych, który przy rodzinie w Polsce często pozostaje w Polsce.

Jak Polska rozlicza moje wynagrodzenie z Austrii?

Od 2019 r. Konwencja MLI zastąpiła wyłączenie z progresją metodą proporcjonalnego odliczenia (art. 5 ust. 6 MLI). Rezydent Polski wykazuje dochód z Austrii w zeznaniu i odlicza zapłacony tam podatek; ulga abolicyjna zmniejsza różnicę, ale najwyżej o 1360 zł.

Ile dni mogę pracować w Austrii, zanim Austria opodatkuje wynagrodzenie?

Według art. 15 ust. 2 umowy — nie więcej niż 183 dni w danym roku podatkowym, przy pracodawcy bez siedziby w Austrii i bez ponoszenia wynagrodzenia przez austriacki zakład.

Źródła

Przepisy i wyjaśnienia urzędowe

§ 1 ust. 2–3 EStG 1988 — Osoby mające w Austrii miejsce zamieszkania (Wohnsitz) lub miejsce zwykłego pobytu podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dochody z całego świata); pozostałe — tylko od dochodów ze źródeł austriackich (§ 98).
§ 26 BAO — Wohnsitz to mieszkanie utrzymywane w okolicznościach wskazujących na zamiar jego zachowania i korzystania z niego. Zwykły pobyt to pobyt nie tylko przejściowy; pobyt w Austrii dłuższy niż sześć miesięcy zawsze go tworzy, także za pierwsze sześć miesięcy.
BMF: Persönliche Steuerpflicht (2026) — Dla Wohnsitz mieszkanie musi być wykorzystywane co najmniej kilkakrotnie; po sześciu miesiącach pobytu nieograniczony obowiązek powstaje wstecznie.
LStR 2002 pkt 3 (wersja z 04.12.2024) — Wohnsitz oznacza możliwość korzystania z mieszkania dla siebie w każdej chwili; zameldowanie jest jedynie wskazówką; miejsce do spania udostępnione przez pracodawcę i dzielone z innymi nie tworzy Wohnsitz.
LStR 2002 pkt 4 — Przy zezwoleniu na pracę lub umowie o pracę na ponad sześć miesięcy zwykły pobyt i nieograniczony obowiązek istnieją od pierwszego dnia — także gdy praca zakończy się wcześniej.
LStR 2002 pkt 5 (wersja z 15.12.2023) — Pobyt dłuższy niż sześć miesięcy daje nieograniczony obowiązek od pierwszego dnia, także na przełomie lat; krótkie wyjazdy (urlop, podróże służbowe, wyjazdy do domu) wstrzymują bieg okresu i nie są do niego wliczane, ale go nie przerywają.
§ 98 ust. 1 pkt 4 EStG 1988 — Nierezydent podlega opodatkowaniu od wynagrodzenia za pracę wykonywaną lub wykorzystywaną (verwertet) w Austrii.
art. 3 ust. 1a ustawy o PIT — Za osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce uważa się osobę fizyczną, która posiada w Polsce centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) albo przebywa w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Wystarczy spełnienie jednego z tych warunków.
art. 4 ust. 2 Umowy PL–AT — a) stałe miejsce zamieszkania; w obu państwach — ośrodek interesów życiowych; b) jeżeli nie można ustalić ośrodka interesów życiowych albo osoba nie ma stałego miejsca zamieszkania w żadnym z państw — państwo, w którym zwykle przebywa; c) obywatelstwo; d) wzajemne porozumienie właściwych organów. Konwencja MLI nie zmienia art. 4.
Objaśnienia podatkowe MF z 29.04.2021 r. (rezydencja podatkowa) — Każdy z warunków (centrum interesów osobistych albo gospodarczych, ponad 183 dni) ocenia się odrębnie — wystarczy jeden. Do 183 dni wlicza się każdy dzień choćby częściowego pobytu, w tym dzień przyjazdu i wyjazdu; pobyt nie musi być nieprzerwany; rezydencja może powstać lub ustać w trakcie roku.
art. 24 ust. 1 Umowy PL–AT w brzmieniu tekstu syntetycznego (art. 5 ust. 6 Konwencji MLI — opcja C) — Polska: art. 24 ust. 1 lit. a zastąpiono metodą odliczenia — Polska odlicza od podatku rezydenta kwotę równą podatkowi zapłaconemu w Austrii, nie więcej niż część polskiego podatku przypadającą na dochód, który może być opodatkowany w Austrii. Lit. b przewiduje odliczenie dla dywidend, odsetek, należności licencyjnych i niektórych innych dochodów. Austria stosuje art. 5 ust. 2 MLI (opcja A).
Tekst syntetyczny Konwencji MLI i Umowy PL–AT (podatki.gov.pl) — Umowa podpisana w Wiedniu 13.01.2004, zmieniona Protokołem z 04.02.2008. Konwencja MLI weszła w życie dla Polski i Austrii 01.07.2018; jej postanowienia stosuje się do podatków u źródła od 01.01.2019, a do pozostałych podatków — za okresy rozpoczynające się 01.01.2019 lub później. Art. 7 MLI (test głównego celu) dotyczy całej umowy. W razie rozbieżności rozstrzyga tekst angielski.
art. 27 ust. 8–9 ustawy o PIT — Dochód zagraniczny zwolniony na podstawie umowy uwzględnia się przy ustalaniu stawki dla pozostałych dochodów (wyłączenie z progresją) albo od podatku odlicza się podatek zapłacony za granicą, do wysokości części podatku przypadającej na dochód zagraniczny (proporcjonalne odliczenie) — w zależności od umowy.
ulga abolicyjna (art. 27g ustawy o PIT) — podatki.gov.pl, stan na 13.10.2026 — Rezydent osiągający za granicą dochody m.in. ze stosunku pracy, działalności wykonywanej osobiście lub działalności gospodarczej, do których stosuje się metodę proporcjonalnego odliczenia, odlicza różnicę między podatkiem obliczonym tą metodą a podatkiem obliczonym metodą wyłączenia z progresją. Od rozliczenia za 2021 r. ulga nie może przekroczyć 1360 zł; limit nie dotyczy m.in. dochodów ze stosunku pracy, jeżeli praca jest wykonywana poza terytorium lądowym państw.
art. 15 ust. 2 Umowy PL–AT — Wynagrodzenie za pracę wykonywaną w drugim państwie podlega opodatkowaniu tylko w państwie zamieszkania, jeżeli odbiorca przebywa w drugim państwie przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 183 dni w danym roku podatkowym, wynagrodzenie wypłaca pracodawca niemający siedziby w drugim państwie i nie ponosi go zakład pracodawcy w tym państwie.
Zweitwohnsitzverordnung (BGBl. II nr 528/2003) — Jeżeli ośrodek interesów życiowych od ponad pięciu lat kalendarzowych znajduje się za granicą, mieszkanie w Austrii jest Wohnsitz tylko w latach, w których korzysta się z niego przez więcej niż 70 dni; należy prowadzić ewidencję dni.
§ 103 EStG 1988; BMF: Zuzugsbegünstigung — Naukowcy i badacze przenoszący się do Austrii w interesie nauki i badań mogą wnioskować o ryczałt 30% dochodów z działalności naukowej przez pięć lat (§ 103 ust. 1a); naukowcy, badacze, artyści i sportowcy — o usunięcie dodatkowego obciążenia wynikającego z przeprowadzki. Wniosek do Finanzamt Österreich w ciągu sześciu miesięcy od przeprowadzki. Wymagane przeniesienie ośrodka interesów życiowych do Austrii; strona BMF nie stawia warunku obywatelstwa.
art. 11 ust. 1 i ust. 3 lit. a, art. 12, art. 13 rozporządzenia (WE) nr 883/2004 — Osoba podlega ustawodawstwu tylko jednego państwa członkowskiego — co do zasady temu, w którym wykonuje pracę najemną lub pracę na własny rachunek. Pracownik delegowany przez pracodawcę normalnie działającego w państwie wysyłającym oraz osoba samozatrudniona czasowo pracująca w innym państwie pozostają w systemie pierwszego państwa, jeżeli przewidywany czas pracy nie przekracza 24 miesięcy. Przy pracy w dwóch lub więcej państwach decyduje m.in. państwo zamieszkania, jeżeli wykonuje się w nim znaczną część pracy. Tekst rozporządzenia ma znaczenie dla EOG i dla Szwajcarii.
art. 24 ust. 2 Umowy PL–AT (tekst syntetyczny MLI) — Austria: dochody rezydenta Austrii, które zgodnie z umową mogą być opodatkowane w Polsce, Austria zwalnia (z możliwością uwzględnienia ich przy stawce) albo zalicza podatek polski — według art. 5 ust. 2 MLI (opcja A); przewidziano też zwolnienie niektórych dywidend od spółek.
art. 4 ust. 2 lit. a Umowy PL–AT z 13.01.2004 — Osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania w państwie, w którym ma stałe miejsce zamieszkania; jeżeli ma je w obu państwach — tylko w tym państwie, z którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych).
art. 4 ust. 2 lit. b Umowy PL–AT — Jeżeli nie można ustalić, w którym państwie osoba ma ośrodek interesów życiowych, albo jeżeli nie ma ona stałego miejsca zamieszkania w żadnym z państw, uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w państwie, w którym zwykle przebywa.
art. 4 ust. 2 lit. c i d Umowy PL–AT — Jeżeli osoba przebywa zazwyczaj w obu państwach lub w żadnym — decyduje obywatelstwo; jeżeli jest obywatelem obu państw lub żadnego — właściwe organy rozstrzygają w drodze wzajemnego porozumienia.

Orzecznictwo

Verwaltungsgerichtshof (Austria), Ra 2019/15/0145, 05.03.2020 — Wohnsitz to prawna i faktyczna możliwość korzystania w każdej chwili z mieszkania nadającego się do zamieszkania; częstotliwość faktycznego korzystania nie ma znaczenia i nie jest wymagana minimalna liczba noclegów (uchylono orzeczenie BFG, które jej wymagało).
Verwaltungsgerichtshof (Austria), Ra 2015/15/0066, 27.11.2017 — Dla Wohnsitz w rozumieniu § 26 BAO decyduje faktyczne władztwo nad mieszkaniem; zameldowanie (ZMR) i płacenie czynszu nie są rozstrzygające. Sprawa dotyczyła VAT (zwolnienie eksportowe dla nabywcy zagranicznego), ale kryterium Wohnsitz jest to samo.
Bundesfinanzgericht (Austria), RV/3100198/2020, 09.06.2022 — Pokój z własną łazienką we wspólnym domu jest mieszkaniem: nieograniczony obowiązek podatkowy w Austrii, choć ośrodek interesów życiowych znajdował się w innym państwie (w USA).
Verwaltungsgerichtshof (Austria), Ra 2019/15/0160, 23.01.2020 — Przy mieszkaniach w obu państwach najsilniejsze więzi osobiste łączą się z reguły z miejscem, w którym osoba regularnie mieszka z rodziną; zagraniczny (szwajcarski) certyfikat rezydencji potwierdza rezydencję tylko z perspektywy tego państwa i nie przesądza o ośrodku interesów życiowych — należy zważyć okoliczności w obu państwach.
Verwaltungsgerichtshof (Austria), Ra 2023/13/0186, 03.09.2024 — Ośrodek interesów życiowych ocenia się w perspektywie kilku lat, a nie jednego roku; czasowa praca za granicą (w USA) pozostawia ośrodek w Austrii, nawet gdy rodzina wyjechała razem z pracownikiem, jeżeli austriackie mieszkanie zostało zachowane; zwykłe kontakty z kolegami i sąsiadami nie są więziami osobistymi z państwem.

Aktualizacja 04.11.2026. Wynik ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady podatkowej ani prawnej. Organy podatkowe i sądy mogą inaczej interpretować przepisy, także ze względu na okoliczności, których tu nie uwzględniono, a prawo się zmienia. Przed podjęciem decyzji skonsultuj się z doradcą podatkowym.

Sprawdź swój status