Податкове резидентство українців у Японії

Японія не рахує днів: ви її резидент, якщо основа вашого життя (доміцилій) у Японії або ви безперервно проживаєте там один рік і більше; хто приїхав на роботу, що зазвичай вимагає проживання в Японії від року, вважається таким, що має доміцилій, з дня приїзду. Резидент без японського громадянства, який мав доміцилій чи перебування в Японії загалом не більше 5 років за останні 10 років, є непостійним резидентом: доходи з іноземних джерел оподатковуються лише в частині, виплаченій у Японії чи переказаній туди. Україна визначає резидентство за ПКУ послідовно: житло, центр життєвих інтересів, 183 дні і більше в календарному році, громадянство. Якщо обидві держави вважають вас резидентом, вирішує ст. 4 (2) Конвенції між Україною та Японією від 19.02.2024, яка застосовується з 01.01.2026: постійне житло, центр життєвих інтересів, звичайне проживання, громадянство, взаємна згода податкових органів.

Безкоштовно, без реєстрації, ≈ 3 хвилини. Висновок — за законодавством України з порівнянням із законодавством Японії.

Коли Японія вважає вас податковим резидентом

Резидент Японії — фізична особа, яка має доміцилій (основу життя) в Японії або безперервно перебуває в Японії один рік і більше. Критерію кількості днів у Японії немає. Громадянство має значення лише для правила про державних службовців і для категорії непостійних резидентів.

Вважається, що особа, яка береться за заняття за кордоном, що зазвичай вимагає безперервного проживання за кордоном один рік і більше, не має доміцилію в Японії. Під це правило зазвичай підпадає працівник, переведений до закордонної філії — наприклад, в Україні — на запланований строк від року.

Доміцилій — це основа вашого життя, що визначається за об'єктивними фактами — місцем проживання, заняттям, місцезнаходженням майна, місцем проживання родичів, громадянством, — а не лише за кількістю днів.

Вважається, що особа без японського громадянства, яка береться за заняття в Японії, що зазвичай вимагає проживання там один рік і більше, має доміцилій у Японії; особа, яка безперервно перебуває в Японії один рік і більше, також є резидентом.

• Як державний чи місцевий службовець Японії ви вважаєтеся таким, що маєте доміцилій у Японії, навіть працюючи за кордоном без нього (ст. 3 Закону про прибутковий податок). Ви резидент Японії й сплачуєте податок з усіх доходів, отриманих у Японії та за її межами.
• Основа вашого життя (доміцилій) — у Японії. За пп. iii п. 1 ст. 2 Закону про прибутковий податок ви резидент Японії (не непостійний резидент) і сплачуєте податок з усіх доходів, отриманих у Японії та за її межами.
• Ви безперервно проживаєте в Японії один рік і більше або вважаєтеся таким, що маєте там доміцилій, бо ваше заняття вимагає проживання в Японії один рік і більше (пп. iii п. 1 ст. 2 Закону про прибутковий податок; ст. 14 Указу про виконання). Ви резидент Японії й сплачуєте податок з усіх доходів, отриманих у Японії та за її межами.
• Ви маєте доміцилій у Японії або проживаєте там один рік і більше, не маєте японського громадянства, і загальний строк вашого доміцилію чи перебування в Японії за останні 10 років не перевищує 5 років, тож ви «непостійний резидент» (пп. iv п. 1 ст. 2). Японія оподатковує ваші доходи, що не є доходами з іноземних джерел, а доходи з іноземних джерел — наприклад, з України — лише якщо вони виплачені в Японії або переказані до Японії.
• Ви маєте доміцилій у Японії або проживаєте там один рік і більше, і загальний строк вашого доміцилію чи перебування в Японії за останні 10 років перевищує 5 років, тож ви резидент, який не є непостійним. Навіть без японського громадянства Японія оподатковує всі ваші доходи, отримані в Японії та за її межами.
• Ви резидент Японії. Якщо загальний строк вашого доміцилію чи перебування в Японії за останні 10 років не перевищує 5 років, ви непостійний резидент (доходи з іноземних джерел оподатковуються лише за умови виплати в Японії чи переказу туди); якщо перевищує 5 років — оподатковуються всі доходи. Перевірте періоди за датами в'їзду й виїзду.

Коли ви нерезидент

• Ви маєте заняття за кордоном, що зазвичай вимагає безперервного проживання за межами Японії один рік і більше, тож вважаєтеся такими, що не мають доміцилію в Японії (ст. 15 Указу про виконання). Як нерезидент ви сплачуєте податок у Японії лише з доходів з японських джерел. Це припущення можна спростувати фактами.
• Основа вашого життя не в Японії, і ви не проживали там безперервно один рік і більше. Як нерезидент ви сплачуєте податок у Японії лише з доходів з японських джерел (пп. v п. 1 ст. 2, ст. 7 Закону про прибутковий податок).

Де законодавство Японії розходиться з ПКУ

• Колізія: резидентство Японії з дня приїзду на роботу від року. Якщо ви приїхали до Японії на роботу, що зазвичай вимагає проживання там один рік і більше, Японія вважає, що доміцилій у вас з дня приїзду, — мінімальної кількості днів немає (ст. 14 Указу про виконання). ПКУ визначає статус за весь календарний рік: за житла, сім'ї чи ФОП в Україні ви залишаєтеся резидентом України. Якщо обидві держави вважають вас резидентом, вирішує ст. 4 (2) Конвенції: постійне житло, далі центр життєвих інтересів, звичайне проживання, громадянство.

Що ще варто знати

• У Японії немає критерію днів. Японія не рахує днів: ви резидент, якщо основа вашого життя (доміцилій) у Японії або ви безперервно проживаєте там один рік і більше; податок обчислюється за календарний рік. ПКУ, навпаки, визнає резидентом за 183 дні в Україні, якщо житло, сім'я чи центр інтересів не дали відповіді. Тому навіть після понад 183 днів за кордоном ви можете залишатися резидентом Японії, і навпаки.
• Нова Конвенція застосовується з 2026 року. Конвенція між Україною та Японією від 19.02.2024 набрала чинності 01.08.2025 і застосовується до доходів з 01.01.2026. За 2025 рік і раніше діє Конвенція 1986 р. між Японією і СРСР (зі змінами MLI) — цей розрахунок її не моделює.
• Непостійний резидент: доходи з України оподатковуються в Японії лише за виплати чи переказу туди. Як непостійний резидент Японії ви сплачуєте там податок з доходів з іноземних джерел — наприклад, зарплати за роботу в Україні, орендної плати за житло в Україні чи процентів за українськими рахунками — лише в частині, виплаченій у Японії або переказаній до Японії; залік іноземного податку теж обмежений цією частиною. Якщо Україна вважає вас резидентом, вона оподатковує ваш світовий дохід з урахуванням Конвенції. Коли загальний строк доміцилію чи перебування в Японії перевищить 5 років за 10 років, Японія оподатковуватиме ваш світовий дохід.
• Як Україна усуває подвійне оподаткування японських доходів. Якщо за Конвенцією ви резидент України, японські доходи декларуються в Україні, а сплачений у Японії податок зараховується в межах українського податку з цього доходу (ст. 21 (2) Конвенції, ст. 13 ПКУ); потрібна довідка японського податкового органу про дохід і сплачений податок. Якщо ви резидент Японії, Японія зараховує український податок з доходів з України за своїми правилами заліку іноземного податку (ст. 21 (1) Конвенції; ст. 95 Закону про прибутковий податок: ліміт заліку, перенесення на 3 роки, документи про український податок додаються до декларації).
• Робота в Японії: правило 183 днів (ст. 14 (2) Конвенції). Оплата праці за роботу, фізично виконану в Японії, — японське джерело. Якщо за Конвенцією ви резидент України, Японія не оподатковує її лише за трьох умов одночасно: ви перебували в Японії не більше 183 днів у будь-якому 12-місячному періоді, що починається або закінчується у відповідному податковому році; роботодавець не є резидентом Японії; оплату не несе постійне представництво роботодавця в Японії. Інакше Японія утримує чи нараховує податок з оплати за дні роботи в Японії, а Україна зараховує його.
• Виїзд з Японії: нерезидент з наступного дня після виїзду. Якщо вас переведено на роботу за кордон (зокрема в Україну) на рік і більше, Японія вважає, що доміцилію в Японії у вас немає (ст. 15 Указу про виконання), і зазвичай ви нерезидент з дня, наступного за виїздом. За рік виїзду декларуються всі доходи до виїзду та доходи з японських джерел після нього — до 15 березня наступного року, якщо призначено податкового представника, інакше до виїзду. Податок на мешканців стягує муніципалітет, де ви жили 1 січня, тож за рік виїзду його треба сплатити. Далі Японія оподатковує лише доходи з японських джерел.
• Рік приїзду чи виїзду: Японія ділить рік, Україна — ні. Резидентство Японії починається з набуття доміцилію в Японії — за роботи від року з дня приїзду — або з дня після року проживання й закінчується з виїздом; доходи цього року поділяються на період резидентства й період нерезидентства. ПКУ рік не ділить: статус визначається за весь календарний рік. Періоди, коли обидві держави вважають вас резидентом, вирішує ст. 4 (2) Конвенції.
• Японський податок на виїзд: цінні папери від 100 млн єн. Якщо при виїзді з Японії ви маєте цінні папери тощо вартістю 100 млн єн і більше та мали доміцилій або місце перебування в Японії понад 5 років за 10 років до виїзду, Японія оподатковує нереалізований приріст вартості так, ніби ви їх продали (ст. 60-2 Закону про прибутковий податок). Сплату можна відстрочити на 5 років (до 10), якщо призначити податкового представника й надати забезпечення; якщо ви повернетеся в цей строк, податок скасовується. Як оподаткують пізніший продаж в Україні, з'ясуйте з консультантом.
• Соціальне страхування: угоди з Україною немає. Серед чинних угод Японії про соціальне забезпечення (перелік Japan Pension Service) України немає. Тож за роботи в Японії внески до японського пенсійного й медичного страхування, як правило, обов'язкові незалежно від сплати ЄСВ в Україні. З'ясуйте це з роботодавцем до початку роботи.
• ФОП на єдиному податку і резидентство Японії. Якщо за Конвенцією ви резидент Японії, прибуток від підприємницької діяльності, яку ви ведете з Японії без постійного представництва в Україні, Конвенція дозволяє оподатковувати лише Японії. Японія зараховує лише податок, сплачений відповідно до Конвенції, тож український єдиний податок з такого доходу, найімовірніше, у Японії не зарахують. Офіційної позиції податкової служби Японії (NTA) щодо єдиного податку не знайдено.

Як вирішується подвійне резидентство

Якщо обидві держави вважають вас резидентом, застосовується ст. 4 (2) договору: Конвенція між Урядом України та Урядом Японії про усунення подвійного оподаткування (19.02.2024). Критерії послідовні — постійне житло, центр життєвих інтересів, звичайне місце проживання, громадянство, а якщо й це не допомагає — взаємна домовленість податкових органів.

Терміни, які ви зустрінете в Японії

居住者

резидент: доміцилій у Японії або рік безперервного перебування

非永住者

непостійний резидент: не більше 5 років у Японії за останні 10 років

非居住者

нерезидент: податок лише з японських доходів

住所

доміцилій — основа життя, що визначається за об'єктивними фактами

居所

місце перебування

納税管理人

податковий представник нерезидента

Запитання

Джерела

Законодавство й офіційні роз'яснення

• Income Tax Act (Japan), art. 2(1)(iii)–(v) — Резидент — фізична особа, яка має доміцилій у Японії або безперервно мала місце перебування в Японії протягом одного року і більше до цього часу. Непостійний резидент — резидент без японського громадянства, який мав доміцилій або місце перебування в Японії загалом не більше 5 років за останні 10 років. Нерезидент — фізична особа, яка не є резидентом.
• Income Tax Act (Japan), art. 3 — Державні й місцеві службовці (крім осіб без японського громадянства та інших, визначених урядовим указом) вважаються такими, що мають доміцилій у Японії, навіть у періоди, коли доміцилію в Японії не мають. Питання визначення доміцилію врегульовує урядовий указ.
• Order for Enforcement of the Income Tax Act, art. 15 — Вважається, що фізична особа, яка виїхала жити за межі Японії, не має доміцилію в Японії, якщо (1) вона має заняття, що зазвичай вимагає безперервного проживання за кордоном один рік і більше, або (2) вона має іноземне громадянство чи іноземний дозвіл на постійне проживання і немає обставин — наприклад, родичів, які ведуть з нею спільне господарство в Японії, — що свідчать про повернення до проживання переважно в Японії. Члени сім'ї, які живуть з такою особою й ведуть з нею спільне господарство, мають той самий статус.
• NTA Tax Answer No. 1926 (law as of 1 April 2026) — Працівник японської компанії, переведений до закордонної філії на запланований строк один рік і більше, за загальним правилом вважається таким, що не має доміцилію в Японії, і стає нерезидентом. У рік виїзду, якщо призначено податкового представника, усі доходи періоду резидентства та доходи з японських джерел за період нерезидентства декларуються з 16 лютого по 15 березня наступного року; без податкового представника остаточна декларація подається до виїзду. З орендної плати за японську нерухомість, як правило, утримується 20,42 %.
• Basic Circular on Income Tax 2-1 to 2-4 — Доміцилій — це основа життя особи, що визначається за об'єктивними фактами (2-1). Якщо мета виїзду за кордон явно тимчасова (в Японії залишився подружжя, збережено житло для проживання після повернення тощо), вважається, що особа зберігає місце перебування в Японії під час перебування за кордоном (2-2). Особа, яка при в'їзді не має доміцилію, є нерезидентом до дня, коли минає один рік від в'їзду, і резидентом з наступного дня (2-3). «Один рік» рахується з дня, наступного за днем в'їзду (2-4).
• NTA Tax Answer No. 2012 (law as of 1 April 2026) — Чи перебуває основа життя в Японії, вирішують за об'єктивними фактами: місцем проживання, заняттям, місцезнаходженням майна, місцем проживання родичів і громадянством. Її не визначають лише за кількістю днів перебування, тож особа може залишатися резидентом Японії навіть після 183 днів і більше за кордоном. Резидентство особи, яка є резидентом обох держав, визначає договір про уникнення подвійного оподаткування — за потреби за взаємною згодою компетентних органів.
• Order for Enforcement of the Income Tax Act, art. 14 — Вважається, що фізична особа, яка приїхала жити до Японії, має доміцилій у Японії, якщо (1) вона має заняття, що зазвичай вимагає безперервного проживання в Японії один рік і більше, або (2) вона має японське громадянство й подружжя чи інших родичів, які ведуть з нею спільне господарство в Японії, або інші обставини, що свідчать про безперервне проживання в Японії один рік і більше. Члени сім'ї, які живуть з такою особою й ведуть з нею спільне господарство, мають той самий статус.
• Income Tax Act (Japan), arts 5 and 7; NTA Tax Answer No. 2010 — Резиденти, крім непостійних, сплачують податок з усіх доходів, отриманих у Японії та за її межами. Непостійні резиденти сплачують податок з доходів, що не є доходами з іноземних джерел, і з доходів з іноземних джерел, виплачених у Японії або переказаних з-за кордону. Нерезиденти сплачують податок лише з доходів з японських джерел.
• пп. «в» пп. 14.1.213 ПКУ — Каскад: житло в Україні → центр життєвих інтересів → 183 дні і більше в податковому (календарному) році → громадянство.
• ст. 4 (2) Конвенції UA–JP (2024) — Постійне житло; якщо воно є в обох державах — центр життєвих інтересів; якщо його неможливо визначити або постійного житла немає в жодній державі — звичайне проживання; далі — громадянство; далі — взаємна згода компетентних органів.
• ст. 28 Конвенції UA–JP (2024) — Конвенція 1986 р. між Японією і СРСР припиняє застосовуватися між Японією та Україною з дати, з якої застосовується нова Конвенція.
• Income Tax Act (Japan), art. 95; NTA Tax Answer No. 1240 — Резидент, який сплачує іноземний прибутковий податок, віднімає його від японського прибуткового податку в межах ліміту заліку (податок за рік × скоригований іноземний дохід ÷ загальний дохід); надлишок зараховується в межах ліміту для спеціального податку на відбудову. Невикористані ліміти й надлишкові заліки переносяться на 3 роки. Для непостійних резидентів враховуються лише іноземні доходи, виплачені в Японії чи переказані туди. Податок понад ставку договору не зараховується. До декларації додають розрахунок заліку іноземного податку й документи, що підтверджують іноземний податок.
• ст. 21 Конвенції UA–JP (2024) — Японія: податок, сплачений в Україні відповідно до Конвенції з доходів з українських джерел, зараховується в рахунок японського податку відповідно до японського законодавства про залік іноземного податку (ст. 21 (1) Конвенції). Україна: податок, сплачений у Японії, зараховується в рахунок українського податку з того самого доходу, але не більше суми українського податку з цього доходу (ст. 21 (2) Конвенції).
• п. 13.5 ст. 13, пп. 170.11.2 ПКУ — Резидент України зараховує податок, сплачений за кордоном, за наявності довідки іноземного податкового органу про отриманий дохід і сплачений податок, легалізованої в установленому порядку; сума заліку не може перевищувати податку, який був би сплачений в Україні з цього доходу.
• ст. 14 (2) Конвенції UA–JP (2024) — Винагорода резидента однієї держави за роботу за наймом в іншій державі оподатковується лише в державі резидентства, якщо одночасно: перебування в іншій державі не перевищує 183 днів у будь-якому 12-місячному періоді, що починається або закінчується у відповідному податковому році; роботодавець не є резидентом іншої держави; винагорода не виплачується постійним представництвом роботодавця в іншій державі.
• Income Tax Act (Japan), arts 161, 212, 213; NTA Tax Answer No. 2884 — Платники доходів з японських джерел нерезидентам утримують податок: 20,42 % із заробітної плати та іншої винагороди за особисті послуги, вихідної допомоги, орендної плати за нерухомість, процентів за позиками й роялті; 15,315 % з дивідендів і процентів за лістинговими акціями. Зниження чи звільнення за договором заявляють, подавши через платника «Заяву про застосування податкової конвенції» не пізніше дня, що передує виплаті.
• Ministry of Internal Affairs and Communications — Individual inhabitant tax — Місцевий податок на мешканців стягується з осіб, що мають доміцилій у муніципалітеті (префектурі) станом на 1 січня року. Податок з доходу — 10 % (4 % префектурі, 6 % муніципалітету) доходу попереднього року (1 січня – 31 грудня); подушний збір — фіксована сума. Податок працівників зазвичай утримується із зарплати.
• Income Tax Act (Japan), art. 60-2; NTA Tax Answer No. 1478 — Резидент, який при виїзді з Японії має цінні папери тощо вартістю 100 млн єн і більше й мав доміцилій або місце перебування в Японії понад 5 років за 10 років до виїзду, сплачує податок з нереалізованого приросту вартості так, ніби продав їх; за призначення податкового представника й надання забезпечення сплату можна відстрочити на 5 (до 10) років.
• Japan Pension Service — Social security agreements (updated 27 October 2025) — Чинні угоди: Німеччина, Велика Британія, Корея, США, Бельгія, Франція, Канада, Австралія, Нідерланди, Чехія, Іспанія, Ірландія, Бразилія, Швейцарія, Угорщина, Індія, Люксембург, Філіппіни, Словаччина, Китай, Фінляндія, Швеція, Італія та Австрія (чинна з 1 грудня 2025 р.).
• Income Tax Act (Japan), art. 89; NTA Tax Answer No. 2260 — Сім ставок на оподатковуваний дохід: 5 % (до 1,95 млн єн), 10 % (до 3,3 млн), 20 % (до 6,95 млн), 23 % (до 9 млн), 33 % (до 18 млн), 40 % (до 40 млн), 45 % (40 млн єн і більше). У 2013–2037 рр. додатково сплачується спеціальний прибутковий податок на відбудову — 2,1 % від суми основного податку. Спеціальний оборонний прибутковий податок за реформою 2026 р. застосовується з 2027 р. (загальна ставка не змінюється).
• Income Tax Act (Japan), arts 120–121; NTA Tax Answer No. 1900 — Податок більшості працівників остаточно обчислюється під час кінцевого перерахунку наприкінці року, і остаточна декларація не потрібна; її потрібно подати, наприклад, за річної зарплати понад 20 млн єн, інших доходів понад 200 000 єн або зарплати від платника, який не має обов'язку утримання в Японії.
• Act on Submission of Statement of Overseas Wire Transfers, art. 5; NTA Tax Answer No. 7456 — Резидент (крім непостійного), який станом на 31 грудня має іноземні активи загальною вартістю понад 50 млн єн, подає до податкового органу звіт про іноземні активи до 30 червня наступного року; неподання збільшує штрафний податок і може бути покаране.
• ст. 4 (2) Конвенції — Фізична особа — резидент обох держав вважається: (a) резидентом держави, де має постійне житло, а якщо житло є в обох — держави, з якою має тісніші особисті й економічні зв'язки (центр життєвих інтересів); (b) якщо центр визначити неможливо або постійного житла немає в жодній державі — резидентом держави, де звичайно проживає; (c) якщо звичайно проживає в обох державах або в жодній — резидентом держави, громадянином якої є; (d) якщо особа громадянин обох держав або жодної — питання вирішують компетентні органи за взаємною згодою.

Судова практика

• Верховний суд Японії, Друга мала палата, 平成20年(行ヒ)第139号, 18.02.2011 — Справа про податок на дарування щодо «доміцилію» (колишній п. 1 ст. 1-2 Закону про податок на спадщину). Визнано, що особа, відряджена до Гонконгу, яка провела там близько двох третин строку відрядження, не мала доміцилію в Японії на момент отримання дарунка, хоча провела в Японії близько чверті цього строку, працювала й у Японії та коригувала кількість днів у Японії, щоб уникнути податку. Сама лише мета уникнення податку не створює доміцилію в Японії.

Оновлено 04.11.2026. Результат має інформаційний характер і не є податковою чи юридичною консультацією. Контролюючі органи та суди можуть тлумачити норми інакше, зокрема з урахуванням обставин, які тут не враховано, а законодавство й практика змінюються. Перед ухваленням рішень зверніться до фахівця.

Інші країни

• Податки в Австрії
• Податки в Бангладеш
• Податки у Великій Британії
• Податки в Індії
• Податки в Іспанії
• Податки в Італії
• Податки в Канаді
• Податки в Китаї
• Податки у Нідерландах
• Податки в Німеччині
• Податки в Пакистані
• Податки в Польщі
• Податки в Румунії
• Податки у США
• Податки в Туреччині
• Податки в Угорщині
• Податки у Франції
• Податки в Чехії
• Податки у Швейцарії