Податкове резидентство українців у Франції

Франція вважає вас податковим резидентом за будь-яким з трьох критеріїв: сім'я у Франції (foyer) або основне перебування там, основна професійна діяльність у Франції чи центр економічних інтересів. Україна при цьому часто теж вважає вас резидентом — тоді вирішує ст. 4 Конвенції між Україною та Францією, і з 2025 року французький закон прямо визнає пріоритет договору.

Перевірити свій статус: Україна та Франція

Безкоштовно, без реєстрації, ≈ 3 хвилини. Висновок — за законодавством України з порівнянням із законодавством Франції.

Коли Франція вважає вас податковим резидентом

Франція вважає резидентом за будь-яким з трьох критеріїв: foyer (сім'я) або основне перебування, основна професійна діяльність у Франції, центр економічних інтересів у Франції.

Ваша сім'я живе у Франції — це foyer, і за art. 4 B CGI ви резидент Франції з обов'язком сплачувати податок з усіх доходів.
Ваша основна професійна діяльність — у Франції (зокрема віддалена робота звідти) — за art. 4 B 1 b CGI ви резидент Франції.
Центр ваших економічних інтересів — у Франції — за art. 4 B 1 c CGI ви резидент Франції.
Без сім'ї, роботи й інтересів у Франції вирішує основне перебування: понад шість місяців на рік у Франції — ви, ймовірно, резидент Франції.

Коли ви нерезидент

Жоден з критеріїв art. 4 B CGI не виконано — ви нерезидент Франції. Доходи з французьких джерел (зокрема зарплата за роботу у Франції) там оподатковуються.

Де законодавство Франції розходиться з ПКУ

Колізія: Франції досить вашої основної роботи там. За ПКУ при житлі в Україні ви резидент України, а для Франції основна професійна діяльність у Франції (зокрема віддалена робота на українського роботодавця) — самостійна підстава резидентства. Колізію вирішує ст. 4 (2) Конвенції: постійне житло лише в Україні — ви резидент України; і з 16.02.2025 за французьким законом ви тоді не вважаєтеся резидентом Франції.
Колізія: Франції досить центру економічних інтересів. Якщо більшість ваших доходів чи інвестицій — у Франції, Франція вважає вас резидентом, навіть якщо ви живете в Україні. За ПКУ сам по собі економічний центр нічого не вирішує. Вирішує ст. 4 (2) Конвенції — спершу постійне житло. Майно у Франції враховується, лише якщо дає дохід (Conseil d'État, n° 426124).
Колізія: сім'я у Франції — foyer. Якщо у Франції живуть ваші подружжя чи партнер і діти, Франція вважає вас резидентом, навіть якщо ви більшу частину року в Україні. За Конвенцією: якщо житло лише в Україні — ви резидент України; якщо житло в обох державах — сім'я тягне центр життєвих інтересів до Франції.

Що ще варто знати

З 2025 року договір прямо має пріоритет. З 16.02.2025 art. 4 B CGI прямо встановлює: якщо за договором ви не резидент Франції, то й за французьким законом доміцилю у Франції немає. Довідку про резидентство Франція видає за формою 5000-SD.
Зарплата за роботу у Франції. Якщо за Конвенцією ви резидент України, Франція оподатковує зарплату за роботу, фізично виконану у Франції, коли не виконано всіх умов ст. 15 (2): до 183 днів у будь-якому 12-місячному періоді, роботодавець не з Франції, витрати не несе його представництво у Франції. Податок утримується за art. 182 A CGI; Україна його зараховує.
Рік переїзду. У рік приїзду чи виїзду правило шести місяців Франція не застосовує, а оподатковує за період фактичного резидентства. ПКУ визначає статус на весь календарний рік.
Тимчасовий захист. Офіційних роз'яснень податкової служби Франції щодо резидентства осіб з тимчасовим захистом не знайдено — тож діють загальні критерії art. 4 B CGI: сім'я або основне перебування, основна робота чи центр економічних інтересів у Франції. Сам статус тимчасового захисту резидентства не визначає. Якщо Україна теж вважає вас резидентом, колізію вирішує ст. 4 (2) Конвенції.
ФОП на єдиному податку і резидентство Франції. Для доходу підприємця, який за Конвенцією може оподатковувати Україна, Франція надає кредит у розмірі французького податку на цей дохід (ст. 23 (1) (a) (i)) — тож вид українського податку на розрахунок не впливає. Але без постійного представництва в Україні Україна за Конвенцією не має права оподатковувати дохід ФОП — тоді Франція оподатковує його повністю. Офіційних роз'яснень щодо єдиного податку немає.

Як вирішується подвійне резидентство

Якщо обидві держави вважають вас резидентом, застосовується ст. 4 (2) договору: Конвенція між Урядом України і Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподаткування (30/31.01.1997). Критерії послідовні — постійне житло, центр життєвих інтересів, звичайне місце проживання, громадянство, а якщо й це не допомагає — взаємна домовленість податкових органів.

Терміни, які ви зустрінете у Франції

domicile fiscal: податковий доміциль — резидентство
foyer: місце, де звичайно живе сім'я
lieu de séjour principal: місце основного перебування
centre des intérêts économiques: центр економічних інтересів
attestation de résidence fiscale: довідка про податкове резидентство
retenue à la source: податок, утримуваний із зарплати нерезидента

Запитання

Чи стану я резидентом Франції, якщо працюю там віддалено на українську компанію?

За французьким законом — так, якщо це ваша основна робота: робота, фізично виконана у Франції, — самостійна підстава резидентства. Якщо постійне житло у вас лише в Україні, за Конвенцією ви резидент України, і з 16.02.2025 Франція тоді теж не вважає вас резидентом.

Моя сім'я у Франції, а я в Україні. Я резидент Франції?

Для Франції — так: foyer, тобто місце проживання сім'ї, робить вас резидентом, навіть якщо ви більшу частину року за кордоном. За Конвенцією все вирішують житло й центр життєвих інтересів.

Чи важать 183 дні у Франції?

Лише як орієнтир «понад шість місяців» — і лише тоді, коли немає сім'ї, роботи чи економічних інтересів у Франції. Для зарплати Конвенція рахує 183 дні за будь-які 12 місяців.

Джерела

Законодавство й офіційні роз'яснення

art. 4 A CGI — Особи з податковим доміцилієм у Франції сплачують податок з усіх доходів; інші — лише з доходів з французьких джерел.
art. 4 B CGI (ред. ст. 83 Закону № 2025-127 від 14.02.2025, чинна з 16.02.2025) — Доміциль у Франції має той, хто має там foyer (сім'ю) або місце основного перебування, АБО основну професійну діяльність, АБО центр економічних інтересів. Досить одного критерію. З 16.02.2025: якщо за договором про уникнення подвійного оподаткування особа не є резидентом Франції, доміцилю у Франції немає.
impots.gouv.fr — «Suis-je non-résident fiscal ?» — Foyer — подружжя або партнер PACS і діти, навіть якщо сама особа більшу частину року за кордоном; критерії конвенцій мають пріоритет.
BOFiP BOI-IR-CHAMP-10-20160728 — Foyer — місце, де звичайно живе сім'я; основне перебування — орієнтир «понад шість місяців на рік», не абсолютний; основна діяльність — та, якій присвячено найбільше часу; центр економічних інтересів — основні інвестиції, місце справ, більшість доходу; досить одного критерію.
art. 164 B CGI — Доходи від професійної діяльності, виконаної у Франції, — французьке джерело.
art. 182 A CGI (ред. з 01.07.2026) — Із французької зарплати нерезидентів утримується податок: 12 % і 20 % понад установлені пороги.
пп. «в» пп. 14.1.213 ПКУ — Каскад: житло в Україні → центр життєвих інтересів → 183 дні і більше в податковому (календарному) році → громадянство.
ст. 15 (2) Конвенції UA–FR — Зарплата звільняється в державі роботи, якщо перебування не перевищує 183 днів у будь-якому 12-місячному періоді, роботодавець не резидент цієї держави і витрати не несе його постійне представництво.
ст. 2, ст. 23 Конвенції UA–FR (французький текст) — Конвенція охоплює податок на прибуток і податок на доходи громадян, а також пізніші ідентичні або аналогічні податки; для більшості доходів кредит дорівнює французькому податку на них.
Мінфін України, «Оподаткування за кордоном» — відповіді компетентних органів на анкету (Випадок 7: ФОП на спрощеній системі) — Відповіді іноземних податкових органів на анкету Мінфіну України щодо переміщених осіб; Випадок 7 — ФОП на спрощеній системі, що працює дистанційно на українських клієнтів.
ст. 4 (2) (a) Конвенції — Особа вважається резидентом держави, де має постійне житло; якщо житло є в обох — резидентом держави, з якою має тісніші особисті та економічні зв'язки (центр життєвих інтересів).
ст. 4 (2) (b) Конвенції — Якщо центр життєвих інтересів не визначено або постійного житла немає в жодній державі — резидент держави, де особа звичайно проживає.
ст. 4 (2) (c), (d) Конвенції — Далі — громадянство; якщо особа є громадянином обох держав або жодної — питання вирішують компетентні органи за взаємною згодою.

Судова практика

Conseil d'État (Франція), n° 450692, 11.05.2022 — Foyer самотньої особи — місце, де вона звичайно живе й має центр особистого життя, без урахування тимчасових перебувань деінде через роботу чи виняткові обставини; основне перебування важить лише тоді, коли foyer немає.
Cour de cassation (Франція), комерційна палата, n° 15-27.364, ECLI:FR:CCASS:2017:CO00562, 26.04.2017 — Foyer і центр інтересів у Франції підтверджено фактами: два будинки, реєстрація у виборчих списках, значне споживання електроенергії, рахунки лише у французьких банках, французьке медичне страхування; свідчення третьої особи про оренду житла за кордоном без квитанцій про оплату цього не спростовує. Справа щодо ISF.
Conseil d'État (Франція), n° 469771, 05.02.2024 — Генеральний директор французької компанії, сім'я якого жила у Швейцарії, має доміциль у Франції за критерієм основної професійної діяльності; випадкова віддалена робота з-за кордону цього не змінює. (Висновок щодо значення договору для утримання податку з 16.02.2025 нейтралізовано законом.)
Conseil d'État (Франція), n° 426124, 07.10.2020 — Центр економічних інтересів не можна встановити лише за наявністю компаній і нерухомості у Франції: треба перевірити, чи дають вони дохід, і порівняти з доходами за кордоном.
Cour de cassation (Франція), комерційна палата, n° 19-14.013, ECLI:FR:CCASS:2021:CO00809, 24.11.2021 — Якщо Франція вважає особу резидентом за art. 4 B CGI (тут — центр економічних інтересів), а інша держава визнає її своїм резидентом, виникає конфлікт резидентства, і суд зобов'язаний застосувати правила ст. 4 (2) договору. Справа щодо податку на багатство (ISF), критерії резидентства ті самі.
Cour de cassation (Франція), комерційна палата, n° 19-13.710, ECLI:FR:CCASS:2021:CO00698, 13.10.2021 — Житло, яке особа залишила за собою у Франції для власного тривалого користування, є постійним житлом за договором навіть за наявності будинку за кордоном; коли особисті зв'язки поділені між двома державами, центр життєвих інтересів визначили економічні зв'язки (майже всі доходи й активи у Франції). Справа щодо ISF, критерії ті самі.
Conseil d'État (Франція), n° 392997, 21.10.2016 — Постійне житло за договором — житло, яким особа розпоряджається тривало; тривалість перебувань і центр інтересів на цьому кроці не оцінюються.
Conseil d'État (Франція), n° 436570, 16.07.2020 — Звичайне місце проживання за договором оцінюється за частотою, тривалістю й регулярністю перебувань, без перевірки, чи перевищують вони половину року.

Оновлено 04.11.2026. Результат має інформаційний характер і не є податковою чи юридичною консультацією. Контролюючі органи та суди можуть тлумачити норми інакше, зокрема з урахуванням обставин, які тут не враховано, а законодавство й практика змінюються. Перед ухваленням рішень зверніться до фахівця.

Перевірити свій статус