Податкове резидентство українців у Німеччині

Німеччина вважає вас податковим резидентом, якщо у вас є житло, яким ви користуєтеся (Wohnsitz), або ви перебуваєте в країні безперервно понад 6 місяців — навіть якщо цей період припадає на два календарні роки. Центр життєвих інтересів в Україні цього не скасовує; він має значення лише за Угодою між Україною та Німеччиною.

Перевірити свій статус: Україна та Німеччина

Безкоштовно, без реєстрації, ≈ 3 хвилини. Висновок — за законодавством України з порівнянням із законодавством Німеччини.

Коли Німеччина вважає вас податковим резидентом

У Німеччині вирішальним є саме житло: якщо ви утримуєте квартиру чи кімнату, якою можете користуватися будь-коли, ви резидент — незалежно від днів і центру інтересів.

Німецькі 6 місяців рахуються безперервно і не прив'язані до календарного року: перебування з жовтня по квітень уже дає звичайне перебування.

У вас є житло в Німеччині — за § 8 AO це Wohnsitz, тож за німецьким правом ви резидент Німеччини з необмеженим податковим обов'язком, навіть якщо центр життєвих інтересів в Україні.
Ви перебували в Німеччині безперервно понад 6 місяців не з туристичною метою — за § 9 AO це звичайне перебування від першого дня, ви резидент Німеччини.

Коли ви нерезидент

Перебування лише гостьове / туристичне / лікувальне до 1 року і без житла — звичайного перебування не виникає; ви нерезидент Німеччини.
Житла в Німеччині немає і безперервне перебування не перевищило 6 місяців — ви нерезидент Німеччини. Доходи з німецьких джерел (зокрема зарплата за роботу, фізично виконану в Німеччині) там оподатковуються обмежено.

Де законодавство Німеччини розходиться з ПКУ

Колізія: Німеччина визначає резидентство за житлом, Україна — за каскадом критеріїв. Для Німеччини достатньо самого житла (Wohnsitz): ви резидент Німеччини навіть тоді, коли центр життєвих інтересів в Україні (BFH, I R 74/16). Український ПКУ натомість перевіряє житло в Україні, потім центр інтересів і лише далі дні. Тому при житлі в обох країнах кожна держава вважатиме вас своїм резидентом; остаточну відповідь дає ст. 4 договору — за центром життєвих інтересів.
Колізія: для німецького Wohnsitz днів не рахують. Ви провели в Німеччині не більше 183 днів, але маєте там житло. За ПКУ кількість днів важлива, а за § 8 AO — ні: навіть нерегулярні приїзди зберігають місце проживання (BFH, I R 58/16).
Колізія: 6 місяців у Німеччині проти 183 днів у календарному році в Україні. Німеччина рахує 6 місяців безперервного перебування незалежно від меж календарного року, і статус виникає з першого дня (§ 9 AO). ПКУ рахує 183 дні в межах податкового (календарного) року. Тож за перебування, наприклад, з жовтня по квітень ви резидент Німеччини, а в Україні поріг 183 днів не досягнуто в жодному році.
Колізія: сім'я в Україні не скасовує німецького резидентства. За ПКУ сім'я в Україні — вагома ознака центру життєвих інтересів. Для Німеччини це лише аргумент у ст. 4 договору: необмеженого податкового обов'язку в Німеччині вона не скасовує.

Що ще варто знати

Рік переїзду: Німеччина ділить рік, Україна — ні. У рік приїзду чи виїзду Німеччина оподатковує світовий дохід лише за період резидентства, а іноземні доходи за решту року підвищують ставку (§ 32b EStG). Україна визначає статус на весь календарний рік. Співставте періоди, щоб уникнути подвійного оподаткування доходів одних і тих самих місяців.
Віддалена робота з Німеччини. Навіть як нерезидент Німеччини ви сплачуєте там податок із зарплати за роботу, фізично виконану в Німеччині (§ 49 Abs. 1 Nr. 4 a EStG), якщо не виконано умов ст. 15 (2) Угоди 1995 р. (до 183 днів у календарному році, роботодавець не з Німеччини, витрати не несе німецька постійна установа). Україна при цьому оподатковує вас як резидента — подвійне оподаткування усувається заліком податку.
Нова Угода між Україною та Німеччиною. 19.05.2026 підписано нову Угоду. Вона ще не набрала чинності: Бундесрат у першому розгляді заперечень не мав (16.10.2026), Бундестаг голосує 05.11.2026, другий розгляд у Бундесраті очікується 20.11.2026; потрібна також ратифікація Україною. Застосовуватиметься з 1 січня року, наступного за набранням чинності, — найраніше з 01.01.2027. Тоді 183 дні для зарплати рахуватимуться за будь-які 12 місяців, а не за календарний рік. До того діє Угода 1995 р.
Тимчасовий захист (§ 24 AufenthG) на податковий статус не впливає. Окремих податкових правил для біженців з України в Німеччині немає: резидентство визначається житлом (§ 8 AO) або перебуванням понад 6 місяців (§ 9 AO). У 2023 р. уряд відмовився вважати дні в Німеччині днями роботи в Україні, бо адміністративна домовленість не може змінити Угоду. Колізію з Україною вирішує ст. 4 Угоди.
ФОП на єдиному податку і резидентство Німеччини. Якщо за Угодою ви резидент Німеччини і не маєте постійного представництва в Україні, підприємницький дохід оподатковується в Німеччині. Мінфін ФРН у відповіді на анкету Мінфіну України пояснив: якщо Україна все одно стягує податок всупереч Угоді, його можна лише вирахувати з доходу (§ 34c (3) EStG), а не зарахувати, і як правило лише після невдалої процедури взаємного узгодження.

Як вирішується подвійне резидентство

Якщо обидві держави вважають вас резидентом, застосовується ст. 4 (2) договору: Угода між Україною та Федеративною Республікою Німеччина про уникнення подвійного оподаткування (03.07.1995). Критерії послідовні — постійне житло, центр життєвих інтересів, звичайне місце проживання, громадянство, а якщо й це не допомагає — взаємна домовленість податкових органів.

Терміни, які ви зустрінете в Німеччині

Wohnsitz: місце проживання — житло, яке ви утримуєте й використовуєте
gewöhnlicher Aufenthalt: звичайне перебування — понад 6 місяців безперервно
unbeschränkte Steuerpflicht: обов'язок сплачувати податок зі світового доходу (резидент)
beschränkte Steuerpflicht: податок лише з німецьких доходів (нерезидент)
Ansässigkeitsbescheinigung: довідка про податкове резидентство
Finanzamt: податкова інспекція

Запитання

Чи стану я резидентом Німеччини, якщо орендую там квартиру?

Так: житло, яким ви користуєтеся, — це Wohnsitz, і воно робить вас резидентом Німеччини навіть тоді, коли центр життєвих інтересів в Україні (Федеральний фінансовий суд, I R 74/16). Колізію з українським резидентством вирішує ст. 4 Угоди — за центром життєвих інтересів.

Що рахується в Німеччині — 183 дні чи 6 місяців?

Понад 6 місяців безперервного перебування, причому не обов'язково в межах одного календарного року; короткі виїзди період не переривають, і статус виникає з першого дня. Україна рахує 183 дні в календарному році.

Яка угода з Україною діє зараз?

Угода 1995 року. Нову угоду підписано 19.05.2026; вона ще не набрала чинності й найраніше застосовуватиметься з 01.01.2027.

Джерела

Законодавство й офіційні роз'яснення

§ 1 Abs. 1 EStG — Фізичні особи з Wohnsitz або звичайним перебуванням у Німеччині мають необмежений податковий обов'язок (світовий дохід).
§ 8 AO — Місце проживання (Wohnsitz) має той, хто утримує житло за обставин, які свідчать, що він його зберігатиме й використовуватиме.
§ 9 AO — Звичайне перебування — перебування не лише тимчасове. Безперервне перебування понад 6 місяців завжди й від першого дня є звичайним перебуванням; короткі перерви не враховуються. Виняток — лише візит, відпочинок, лікування до 1 року.
§ 9 Satz 3 AO — Правило 6 місяців не діє, якщо перебування — лише візит, відпочинок, лікування чи подібна приватна мета і триває не довше 1 року.
§ 1 Abs. 3–4 EStG — Без Wohnsitz і звичайного перебування — обмежений обов'язок щодо доходів з німецьких джерел (§ 49). За заявою можна стати «фіктивним» резидентом, якщо ≥ 90 % доходів оподатковуються в Німеччині.
§ 49 Abs. 1 Nr. 4 a EStG — Зарплата — німецький дохід, якщо роботу виконують або використовують у Німеччині.
пп. «в» пп. 14.1.213 ПКУ — Каскад: житло в Україні → центр життєвих інтересів → 183 дні в податковому (календарному) році → громадянство.
§ 2 Abs. 7, § 32b EStG — Податок річний; у рік переїзду період необмеженого обов'язку і німецькі доходи з періоду обмеженого обов'язку об'єднуються, а іноземні та звільнені за договором доходи підвищують ставку (Progressionsvorbehalt).
BR-Drs. 510/26 — Законопроєкт про ратифікацію нової Угоди; ст. 4 (2) — tie-breaker за моделлю ОЕСР, ст. 14 — 183 дні за 12-місячний період.
DIP: Vorgang 338848 (Gesetz zu dem Abkommen vom 19. Mai 2026 … Ukraine) — Перебіг: BR-Drs. 510/26 (04.09.2026), BT-Drs. 21/8245 (28.09.2026), 1-ше читання в Бундестазі 08.10.2026, перший розгляд у Бундесраті 16.10.2026 (заперечень немає), рекомендація фінкомітету 21/8665; закон потребує згоди Бундесрату.
Bundestag, Textarchiv 2026 (KW 45) — Бундестаг голосує щодо законопроєкту 21/8245 у четвер, 05.11.2026, після пів години дебатів.
hib 304/2023 (26.04.2023), позиція Федерального уряду — Уряд відхилив спецправило для біженців, що працюють на українських роботодавців: адміністративна домовленість не може довгостроково змінювати Угоду; ініціативи від України немає.
Відповідь BMF на анкету Мінфіну України, Випадок 7 — Український податок, стягнутий всупереч Угоді, вираховується з оподатковуваного доходу, як правило після невдалої процедури взаємного узгодження.
§ 34c Abs. 3, Abs. 6 S. 6 EStG — Якщо держава-партнер за DBA оподатковує доходи, що не походять з неї, її податок вираховується з доходу, а не зараховується.
Мінфін України, «Оподаткування за кордоном» — відповіді компетентних органів на анкету (Випадок 7: ФОП на спрощеній системі) — Відповіді іноземних податкових органів на анкету Мінфіну України щодо переміщених осіб; Випадок 7 — ФОП на спрощеній системі, що працює дистанційно на українських клієнтів.
EStG
ст. 4 (2) (a) Угоди — Особа вважається резидентом держави, де має постійне житло; якщо житло є в обох — резидентом держави, з якою має тісніші особисті та економічні зв'язки (центр життєвих інтересів).
ст. 4 (2) (b) Угоди — Якщо центр життєвих інтересів не визначено або постійного житла немає в жодній державі — резидент держави, де особа звичайно проживає.
ст. 4 (2) (c), (d) Угоди — Далі — громадянство; якщо особа є громадянином обох держав або жодної — питання вирішують компетентні органи за взаємною згодою.

Судова практика

Bundesfinanzhof (BFH), I. Senat, I R 58/16, 24.07.2018 — Wohnsitz за § 8 AO не потребує мінімальної кількості днів фактичного перебування в житлі на рік; навіть нерегулярні приїзди можуть зберігати місце проживання. Можна мати кілька Wohnsitze одночасно.
Bundesfinanzhof (BFH), I. Senat, I R 38/13, 13.11.2013 — Житло — це приміщення, придатні для проживання, хоча б скромні; вирішальне — що особа може користуватися ними будь-коли, коли забажає, і має їх для власного проживання.
Bundesfinanzhof (BFH), III. Senat, III R 6/20, 12.11.2020 — Чи свідчать обставини про намір зберігати й використовувати житло — переважно питання фактів конкретної справи.
Bundesfinanzhof (BFH), I. Senat, I R 26/10, 22.06.2011 — Короткі перерви зараховуються до шестимісячного строку перебування; фіксованого ліміту днів відсутності немає — їх оцінюють з урахуванням тривалості всього перебування.
Bundesfinanzhof (BFH), I. Senat, I R 74/16, 23.10.2018 — Наявність житла за кордоном не виключає необмеженого податкового обов'язку в Німеччині навіть тоді, коли саме закордонне житло є центром життєвих інтересів. Центр інтересів має значення лише для застосування договору про уникнення подвійного оподаткування.
Bundesfinanzhof (BFH), I. Senat, I R 22/06, 05.06.2007 — «Постійне житло» в розумінні договору — житло, яким можна постійно користуватися на підставі довгострокового права і яким фактично регулярно користуються; це вужче за Wohnsitz німецького закону.

Оновлено 04.11.2026. Результат має інформаційний характер і не є податковою чи юридичною консультацією. Контролюючі органи та суди можуть тлумачити норми інакше, зокрема з урахуванням обставин, які тут не враховано, а законодавство й практика змінюються. Перед ухваленням рішень зверніться до фахівця.

Перевірити свій статус