Податкове резидентство українців в Італії

З 2024 року Італія вважає вас резидентом за будь-яким з критеріїв: фізична присутність більшу частину року (частина дня рахується як повний день), основні особисті й сімейні стосунки в Італії (domicilio) або реєстрація в реєстрі населення (anagrafe). Колізії з ПКУ вирішує Конвенція між Україною та Італією.

Перевірити свій статус: Україна та Італія

Безкоштовно, без реєстрації, ≈ 3 хвилини. Висновок — за законодавством України з порівнянням із законодавством Італії.

Коли Італія вважає вас податковим резидентом

Італія з 2024 року вважає резидентом за будь-яким критерієм: фізична присутність більшу частину року (частина дня — повний день), domicilio (основні особисті й сімейні стосунки в Італії), residenza або реєстрація в anagrafe.

Ви перебували в Італії 183 дні і більше (з урахуванням частин дня) — ви резидент Італії, зокрема якщо працювали віддалено звідти.
Ваші основні особисті й сімейні стосунки — в Італії: це domicilio, і з 2024 року ви резидент Італії навіть без днів присутності.
Ви зареєстровані в anagrafe — діє презумпція резидентства Італії. Її можна спростувати, лише довівши, що жоден з критеріїв (присутність, domicilio, residenza) не виконано.

Коли ви нерезидент

Менше 183 днів, сім'ї й реєстрації в Італії немає — ви нерезидент Італії. Зарплата за роботу в Італії там оподатковується.

Де законодавство Італії розходиться з ПКУ

Колізія: 183 дні в Італії при житлі в Україні. Італія вважає вас резидентом через присутність більшу частину року, ПКУ — через житло чи центр інтересів в Україні. Вирішує ст. 4 (2) Конвенції: постійне житло лише в Україні — ви резидент України; житло в обох — центр життєвих інтересів (з урахуванням і особистих, і економічних зв'язків).
Колізія: сім'я в Італії — резидент без жодного дня. З 2024 року Італія визнає резидентом того, чиї основні особисті й сімейні стосунки в Італії, навіть якщо він там не буває. За ПКУ при житлі в Україні ви резидент України. За Конвенцією при житлі в обох державах центр життєвих інтересів оцінюють за особистими й економічними зв'язками разом; якщо він не визначається — звичайне проживання, далі громадянство. До 2024 року Касаційний суд віддавав перевагу економічним інтересам, а сім'ю враховував лише разом з іншими критеріями; нові правила зворотної сили не мають (Cass. 19843/2024).
Колізія: реєстрація в anagrafe. Реєстрація в італійському реєстрі населення більшу частину року створює презумпцію резидентства Італії, а ПКУ іноземної реєстрації не враховує. Колізію вирішує ст. 4 (2) Конвенції — Агентство доходів Італії прямо визнає, що правила договору застосовуються й тоді, коли резидентство Італії випливає лише з реєстрації в anagrafe, а Україна теж вважає вас резидентом.

Що ще варто знати

Італія рахує частину дня як повний день. День приїзду й день виїзду Італія зараховує як дні в Італії. Ті самі дні Україна теж рахує як дні в Україні — тож за підсумком можна «набрати» 183 дні в обох державах.
Віддалена робота з Італії. Дні дистанційної роботи з Італії — дні присутності в Італії, а зарплата за цю роботу — італійський дохід. Якщо за Конвенцією ви резидент Італії, Україна права оподаткування не має, але український роботодавець утримуватиме ПДФО, доки ви не подасте довідку про резидентство. Якщо ви резидент України, Італія оподатковує зарплату лише за понад 183 дні в будь-якому 12-місячному періоді.
З 2027 року — новий податковий кодекс. З 01.01.2027 TUIR замінено новим кодексом (D.Lgs. 117/2026). Правила резидентства не змінилися, лише нумерація інших статей.
Тимчасовий захист. Італія не має окремих податкових правил для осіб з тимчасовим захистом — це підтвердив компетентний орган Італії у відповіді Мінфіну України (2022). Діють загальні критерії, а якщо Україна теж вважає вас резидентом — ст. 4 (2) Конвенції. Відповідь дана до реформи 2024 року; з 2024 року критерії ширші (сім'я в Італії, частина дня = день).
ФОП на єдиному податку і резидентство Італії. Італія зараховує іноземні податки на доход або подібні до них (art. 165 TUIR). Чи вважатиме вона такою єдиний податок ФОП (фіксований або з обороту), офіційно не роз'яснено — у разі сумніву можна подати запит (interpello). Якщо ви резидент Італії без постійного представництва в Україні, Україна за Конвенцією, як правило, не має права оподатковувати дохід ФОП — тоді залік не очікуйте.

Як вирішується подвійне резидентство

Якщо обидві держави вважають вас резидентом, застосовується ст. 4 (2) договору: Конвенція між Урядом України і Урядом Італійської Республіки про уникнення подвійного оподаткування (26.02.1997). Критерії послідовні — постійне житло, центр життєвих інтересів, звичайне місце проживання, громадянство, а якщо й це не допомагає — взаємна домовленість податкових органів.

Терміни, які ви зустрінете в Італії

residenza fiscale: податкове резидентство
domicilio: основні особисті й сімейні стосунки (з 2024 р.)
anagrafe: реєстр населення комуни
smart working: дистанційна робота
protezione temporanea: тимчасовий захист
Agenzia delle Entrate: податкова служба Італії

Запитання

Як Італія рахує 183 дні?

Кожен день, коли ви хоча б частину дня були в Італії, рахується повним — зокрема дні приїзду й виїзду. Поріг — 183 дні (у високосний рік 184) у календарному році.

Моя сім'я в Італії, а я працюю в Україні. Я резидент Італії?

З 2024 року — так: якщо основні особисті й сімейні стосунки в Італії, це domicilio, і днів присутності не потрібно. За Конвенцією вирішують житло й центр життєвих інтересів з урахуванням і економічних зв'язків.

Я працюю з Італії віддалено на українську компанію. Де платити податок?

Дні віддаленої роботи з Італії — дні присутності там. Якщо за Конвенцією ви резидент Італії, зарплату оподатковує Італія, а утриманий в Україні ПДФО доведеться повертати, подавши довідку про резидентство.

Джерела

Законодавство й офіційні роз'яснення

art. 2 c. 2 TUIR (DPR 917/1986, ред. з 2024) — Резидент — хто більшу частину року (з урахуванням частин дня) має в Італії residenza (звичайне проживання), domicilio (основні особисті й сімейні стосунки) або фізично там перебуває; реєстрація в anagrafe — спростовна презумпція. Критерії альтернативні.
Agenzia delle Entrate, circolare n. 20/E del 4 novembre 2024 — Критерії альтернативні; поріг — 183 (у високосний рік 184) дні; будь-яка частина дня рахується як день; domicilio — насамперед особисті й сімейні стосунки, а не економічні; 183 дні дистанційної роботи з Італії самі по собі дають резидентство; реєстрація в anagrafe — спростовна презумпція; правила застосовуються з 01.01.2024; договір має пріоритет, зокрема й коли резидентство Італії випливає з реєстрації в anagrafe.
D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 (новий Testo unico, з 01.01.2027) — З 2027 року TUIR замінено новим кодексом: ст. 2 про резидентство перенесено дослівно; доходи нерезидентів — ст. 25, залік іноземного податку — ст. 185.
art. 23 c. 1 lett. c) TUIR — Для нерезидента оподатковується зарплата за роботу, виконану в Італії.
пп. «в» пп. 14.1.213 ПКУ — Каскад: житло в Україні → центр життєвих інтересів → 183 дні і більше в податковому (календарному) році → громадянство.
ст. 15 (2) Конвенції UA–IT — Зарплата звільняється в державі роботи, якщо перебування не перевищує 183 днів у будь-якому 12-місячному періоді, що починається або закінчується в податковому році, роботодавець не резидент цієї держави і витрати не несе його постійне представництво.
Відповідь компетентного органу Італії на Опитувальник Мінфіну України (2022) — Спеціальних податкових правил для громадян України, які перебувають в Італії через війну, немає; діють загальні критерії резидентства, а при подвійному резидентстві — ст. 4 (2) Конвенції з оцінкою обставин кожного випадку.
Agenzia delle Entrate, circolare n. 9/E del 5 marzo 2015 (art. 165 TUIR) — Зараховуються іноземні податки на доход або подібні за природою, сплачені остаточно; у разі сумніву — запит (interpello).
Мінфін України, «Оподаткування за кордоном» — відповіді компетентних органів на анкету (Випадок 7: ФОП на спрощеній системі) — Відповіді іноземних податкових органів на анкету Мінфіну України щодо переміщених осіб; Випадок 7 — ФОП на спрощеній системі, що працює дистанційно на українських клієнтів.
art. 165 TUIR — Іноземний податок зараховується в межах частки італійського податку, що припадає на іноземний дохід.
ст. 4 (2) (a) Конвенції — Особа вважається резидентом держави, де має постійне житло; якщо житло є в обох — резидентом держави, з якою має тісніші особисті та економічні зв'язки (центр життєвих інтересів).
ст. 4 (2) (b) Конвенції — Якщо центр життєвих інтересів не визначено або постійного житла немає в жодній державі — резидент держави, де особа звичайно проживає.
ст. 4 (2) (c), (d) Конвенції — Далі — громадянство; якщо особа є громадянином обох держав або жодної — питання вирішують компетентні органи за взаємною згодою.

Судова практика

Corte di Cassazione, Sez. 5 (tributaria), sentenza n. 19843 (Rv. 671648-02), 18.07.2024 — Нові правила резидентства (D.Lgs. 209/2023) зворотної сили не мають — застосовуються до обставин, що настали з 01.01.2024. Для попередніх років domicilio — це центр справ і життєвих інтересів, а сімейні зв'язки враховуються лише разом з іншими критеріями. Скаргу платника (2009 рік) визнано неприйнятною.
Corte di Cassazione, Sez. 5 (tributaria), ordinanza n. 18009, 06.06.2022 — Презумпцію італійського резидентства для громадян, які переїхали до держав із пільговим оподаткуванням (тут — Швейцарія), можна спростувати; центр життєвих інтересів визнано у Швейцарії, хоча житло й робота були поруч із кордоном. Стосується правил до 2024 року.
Corte di Cassazione, ordinanza n. 18702, 01.07.2021 — Реєстрація в AIRE (Монако) не виключила резидентства Італії: вирішальним визнано центр справ і життєвих інтересів — сім'я та посада директора італійської компанії. Стосується правил до 2024 року.
Corte di Cassazione, ordinanza n. 8286, 15.03.2022 — Громадянин, який має в Італії domicilio (основне місце справ та економічних інтересів), є резидентом Італії незалежно від реєстрації в AIRE; справу повернуто на новий розгляд. Стосується правил до 2024 року.

Оновлено 04.11.2026. Результат має інформаційний характер і не є податковою чи юридичною консультацією. Контролюючі органи та суди можуть тлумачити норми інакше, зокрема з урахуванням обставин, які тут не враховано, а законодавство й практика змінюються. Перед ухваленням рішень зверніться до фахівця.

Перевірити свій статус