Податкове резидентство українців у Португалії

Португалія вважає вас податковим резидентом, якщо ви провели там понад 183 дні в будь-якому 12-місячному періоді, що починається або закінчується в році (рахується кожен день з ночівлею), або мали житло, яке зберігаєте як звичайне місце проживання. ПКУ натомість рахує 183 дні і більше в календарному році й починає з житла в Україні. У рік приїзду чи виїзду Португалія ділить рік, Україна — ні. Колізію вирішує ст. 4 (2) Конвенції між Україною та Португалією 2000 року.

Перевірити свій статус: Україна та Португалія

Безкоштовно, без реєстрації, ≈ 3 хвилини. Висновок — за законодавством України з порівнянням із законодавством Португалії.

Коли Португалія вважає вас податковим резидентом

Португалія рахує дні в будь-якому 12-місячному періоді, що починається або закінчується у відповідному році, — не лише в календарному році, і поріг треба перевищити: понад 183 дні (від 184). День рахується, якщо він включає ночівлю в Португалії, навіть якщо ви були там лише частину дня.

Маючи 183 дні або менше, ви все одно резидент, якщо в будь-який день цього 12-місячного періоду мали житло в Португалії в умовах, що свідчать про поточний намір зберігати й займати його як звичайне місце проживання. Житла для відпочинку, другого житла чи житла, яке ви плануєте використовувати лише після майбутнього повернення, недостатньо; суди дивляться, де ви фактично живете і де ваші сім'я, робота й економічні зв'язки.

Ви перебували в Португалії понад 183 дні (рахуючи кожен день з ночівлею) у 12-місячному періоді, що починається або закінчується в цьому році, — ви податковий резидент Португалії (art. 16(1)(a) CIRS) і сплачуєте IRS зі світового доходу. У рік приїзду ви резидент з першого дня перебування (з 1 січня — якщо були резидентом у будь-який день попереднього року); у рік виїзду — до останнього дня в Португалії, якщо art. 16(14) не залишає вас резидентом на весь рік.
Ви мали житло в Португалії в умовах, що свідчать про поточний намір зберігати й займати його як звичайне місце проживання, — ви податковий резидент Португалії (art. 16(1)(b) CIRS) навіть за 183 дні або менше, з першого дня перебування. Висновок залежить від фактів: власного чи орендованого житла без поточного наміру в ньому жити недостатньо.
Ви виконуєте державні функції чи державну місію за кордоном на службі Португальської держави — ви податковий резидент Португалії (art. 16(1)(d) CIRS) незалежно від днів, проведених у Португалії.
31 грудня ви були членом екіпажу судна чи літака, що обслуговує суб'єкта — резидента Португалії або з місцезнаходженням чи місцем фактичного управління в Португалії, — ви податковий резидент Португалії за цей рік (art. 16(1)(c) CIRS).

Коли ви нерезидент

183 дні або менше в кожному 12-місячному періоді, немає житла в Португалії, яке ви зберігаєте як звичайне місце проживання, немає португальської державної служби чи роботи в екіпажі — ви не податковий резидент Португалії. Португалія оподатковує лише доходи з португальських джерел, наприклад зарплату за роботу, виконану в Португалії (остаточне утримання 25 %), чи орендну плату за нерухомість у Португалії.
Ви не перевищили 183 днів, але незрозуміло, чи свідчить ваше житло в Португалії про намір зберігати його як звичайне місце проживання. Податковий орган і суди вирішують це за фактами (де ви фактично живете, де сім'я, робота, майно); якщо такий намір встановлять, ви резидент. Зберігайте докази того, де ви живете, і повідомте податковий орган про нову адресу, коли виїжджаєте.

Де законодавство Португалії розходиться з ПКУ

Колізія: понад 183 дні в Португалії при житлі в Україні. Португалія вважає вас резидентом, бо ви провели там понад 183 дні в 12-місячному періоді; Україна — через житло, центр життєвих інтересів чи громадянство (пп. «в» пп. 14.1.213 ПКУ). Вирішує ст. 4 (2) Конвенції 2000 р.: постійне житло лише в Україні — ви резидент України; житло в обох державах — центр життєвих інтересів; далі звичайне проживання, громадянство і, нарешті, взаємне узгодження (ст. 26).
Колізія: житло в Португалії робить резидентом і без 183 днів. Португалія визнає резидентом того, хто має там житло в умовах, що свідчать про намір зберігати його як звичайне місце проживання, — навіть після короткого перебування. ПКУ теж починає з житла, але в Україні. За Конвенцією таке житло, як правило, буде й «постійним житлом»: якщо постійне житло лише в Португалії, ст. 4 (2) (a) вказує на Португалію; якщо житло в обох державах — вирішує центр життєвих інтересів (сім'я, робота, ФОП, майно).

Що ще варто знати

Португалія рахує 183 дні за будь-які 12 місяців, а день — це ночівля. Португальський поріг — понад 183 дні (від 184) у будь-якому 12-місячному періоді, що починається або закінчується в податковому році: перебування з липня по червень може зробити вас резидентом в обох календарних роках. Рахується кожен день з ночівлею в Португалії. ПКУ рахує 183 дні і більше в межах календарного року, тож підсумки двох держав можуть не збігатися: за рівно 183 дні ви вже резидент за ПКУ, але ще не резидент Португалії.
Рік переїзду: Португалія ділить рік, Україна — ні. У рік приїзду Португалія вважає вас резидентом з першого дня перебування, у рік виїзду — до останнього дня перебування (art. 16(3)–(4) CIRS), і за кожен період подається окрема португальська декларація. Два винятки: якщо в рік виїзду ви провели в Португалії понад 183 дні, а подальші доходи цього року оподатковуються за кордоном менше ніж на 60 % від португальського податку (для держав поза ЄС/ЄЕЗ, зокрема України), ви залишаєтеся резидентом за весь рік (art. 16(14)–(15)); якщо повертаєтеся наступного року — теж резидент за весь рік (art. 16(16)). ПКУ визначає статус на весь календарний рік — зіставте періоди, щоб не сплатити податок з тих самих доходів двічі.
Зарплата за роботу в Португалії. Зарплата за роботу, фізично виконану в Португалії, — дохід з португальського джерела; для нерезидентів Португалії — остаточна ставка 25 %. Якщо за Конвенцією ви резидент України, Португалія її не оподатковує, коли виконано всі умови ст. 15 (2): не більше 183 днів у Португалії в будь-якому 12-місячному періоді, роботодавець не резидент Португалії і винагороду не несе його постійне представництво чи постійна база в Португалії. Україна оподатковує ваш світовий дохід і зараховує португальський податок за довідкою португальського податкового органу (ст. 24 (2) Конвенції, п. 13.5 ст. 13 ПКУ).
Подвійне оподаткування: обидві держави зараховують податок. Якщо за Конвенцією ви резидент Португалії, вона зараховує український податок з доходів, які Україна за Конвенцією має право оподатковувати, у межах португальського податку на цей дохід (ст. 24 (1), art. 81 CIRS). Якщо ви резидент України, Україна зараховує португальський податок з урахуванням ПКУ — за легалізованою довідкою португальського податкового органу про дохід і сплачений податок і не більше українського податку з цього доходу (ст. 24 (2)–(3) Конвенції, п. 13.5 ст. 13 ПКУ). Податок, стягнутий понад те, що дозволяє Конвенція, не зараховується (art. 81 CIRS); у такому разі можна звернутися до компетентного органу за процедурою взаємного узгодження (ст. 26).
ФОП в Україні при резидентстві Португалії. Якщо за Конвенцією ви резидент Португалії і не маєте в Україні постійного представництва чи постійної бази, підприємницький дохід оподатковується лише в Португалії (ст. 7, ст. 14 Конвенції). Україна при цьому продовжує стягувати єдиний податок. Португалія зараховує лише іноземний податок на доходи і лише з доходів, які інша держава за договором має право оподатковувати (art. 81 CIRS). Офіційних роз'яснень податкової адміністрації Португалії щодо єдиного податку ми не знайшли, тож розраховуйте, що його не зарахують.
Пенсії та державна служба. Пенсії у зв'язку з минулою роботою за наймом оподатковуються лише в державі, резидентом якої ви є (ст. 18 Конвенції); окремого правила для пенсій із соціального страхування Конвенція не містить. Зарплату й пенсії за державну службу, як правило, оподатковує лише держава, що їх сплачує; пенсію — лише друга держава, якщо ви її резидент і громадянин, а зарплату — якщо служба здійснюється в другій державі і ви її громадянин або стали її резидентом не тільки для цієї служби (ст. 19).
IFICI («NHR 2.0»): 20 % для нових резидентів окремих професій. Якщо ви не були резидентом Португалії в жодному з п'яти попередніх років і працюєте в кваліфікованій діяльності (наука й вища освіта, кваліфіковані посади в компаніях з договорами про інвестиційні пільги, висококваліфіковані професії в кваліфікованих чи експортних компаніях, персонал НДДКР, сертифіковані стартапи тощо), ви можете 10 років сплачувати 20 % з чистої зарплати й доходу від незалежної діяльності в цій сфері; більшість іноземних доходів звільняється з урахуванням для визначення ставки (art. 81(4) CIRS). Зареєструватися треба до 15 січня року, наступного за роком набуття резидентства; пізня реєстрація діє лише з року реєстрації.
Режим «не звичайного резидента» (NHR) закрито для нових учасників. Режим NHR скасовано з 2024 року. Він діє до кінця 10-річного строку для вже зареєстрованих, а за перехідними правилами — для тих, хто став резидентом до кінця 2024 року, маючи визначені документи, датовані до 2024 року. Реєстрація важлива: Верховний адміністративний суд визнав, що заява на реєстрацію NHR — умова доступу до режиму, а пізня заява діє лише з року реєстрації.
Повернення колишніх резидентів (art. 12-A CIRS) і IRS Jovem. Якщо ви колись були резидентом Португалії, не були ним у попередні п'ять років і знову стаєте резидентом до 2026 року включно, 50 % вашої зарплати й підприємницького доходу 5 років не оподатковуються (з лімітом, прив'язаним до 250 000 євро, для тих, хто став резидентом з 2024 року). «Резидент» тут означає резидента за art. 16 CIRS: перебування в Португалії протягом частини одного з цих років без виконання жодного критерію art. 16 не виключає режиму (STA, уніфікація судової практики, 29.04.2026). Платники до 35 років можуть натомість обрати IRS Jovem (art. 12-B) — умови попереднього резидентства чи громадянства в ньому немає, але його не можна поєднувати з art. 12-A, NHR чи IFICI.
Виїзд з Португалії: загального податку на виїзд немає, крім криптоактивів. Кодекс IRS не передбачає загального податку на виїзд з акцій чи іншого майна фізичних осіб, які переїжджають за кордон; виняток — криптоактиви, що не є цінними паперами: втрата резидентства прирівнюється до їх продажу (art. 10(1)(k) і (25) CIRS; криптоактиви, які утримувалися 365 днів і більше, виключено). Повідомте про зміну резидентства протягом 60 днів і призначте представника або приєднайтеся до електронних повідомлень (art. 19 LGT).
Довідки про резидентство і реєстрація. Щоб скористатися Конвенцією в Україні як резидент Португалії, замовте довідку про податкове резидентство на Portal das Finanças (видається онлайн одразу). Щоб скористатися нею в Португалії як резидент України, потрібна довідка про податкове резидентство України від ДПС. Для зарахування португальського податку в Україні потрібна ще довідка португальського податкового органу про отриманий дохід і сплачений податок, легалізована в установленому порядку. Для стосунків з податковим органом Португалії потрібен податковий номер (NIF); тримайте адресу актуальною — її зміна не діє, доки про неї не повідомлено, а про зміну статусу резидентства треба повідомити протягом 60 днів.
Соціальне страхування: конвенція між Україною та Португалією. Україна — не член ЄС, тож Регламент (ЄС) № 883/2004 до неї не застосовується, але між Україною та Португалією діє двостороння конвенція про соціальне забезпечення. Працівник, якого направили з України до Португалії, може залишатися в українській системі до 12 місяців (самозайнятий — до 6 місяців) з можливістю продовження ще на 12 місяців — за формуляром UA/PT 1 (продовження — UA/PT 2), який оформлюють в установі країни походження до початку роботи. В інших випадках сплачуються португальські внески: працівник — 11 %, роботодавець — 23,75 %; самозайняті — 21,4 % від 70 % доходу від послуг.
Який договір діє: Конвенція 2000 року. Між Україною та Португалією діє Конвенція, підписана в Лісабоні 09.02.2000: чинна з 11.03.2002, застосовується з 01.01.2003, з урахуванням Багатосторонньої конвенції (MLI), яка ст. 4 і ст. 24 не змінила. Визначення резидентства — ст. 4 (2); зарплата — ст. 15 (2) (183 дні в будь-якому 12-місячному періоді); пенсії — ст. 18; державна служба — ст. 19; усунення подвійного оподаткування — ст. 24 (обидві держави — залік); взаємне узгодження — ст. 26.

Як вирішується подвійне резидентство

Якщо обидві держави вважають вас резидентом, застосовується ст. 4 (2) договору: Конвенція між Україною і Португальською Республікою про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і на капітал (Лісабон, 09.02.2000). Критерії послідовні — постійне житло, центр життєвих інтересів, звичайне місце проживання, громадянство, а якщо й це не допомагає — взаємна домовленість податкових органів.

Договір докладно: доходи, ставки, правило 183 днів →

Терміни, які ви зустрінете у Португалії

residência fiscal: податкове резидентство
residência habitual: звичайне місце проживання — житло, яке ви маєте намір зберігати й займати, робить резидентом і без 183 днів (art. 16(1)(b) CIRS)
IRS / CIRS: податок на доходи фізичних осіб Португалії / Кодекс IRS
IFICI («NHR 2.0»): 20 % на кваліфіковану зарплату чи підприємницький дохід нових резидентів протягом 10 років
NIF: португальський податковий номер
Portal das Finanças: портал податкового органу Португалії, де онлайн видають довідку про резидентство

Запитання

Як Португалія рахує 183 дні?

Поріг — понад 183 дні (від 184) у будь-якому 12-місячному періоді, що починається або закінчується в податковому році, тож перебування з липня по червень може зробити вас резидентом в обох календарних роках. Рахується кожен день з ночівлею в Португалії. За рівно 183 дні ви вже резидент за ПКУ, але ще не резидент Португалії.

Я ФОП в Україні, а живу в Португалії. Де платити податок?

Якщо за Конвенцією ви резидент Португалії і не маєте в Україні постійного представництва чи постійної бази, підприємницький дохід оподатковується лише в Португалії (ст. 7, ст. 14 Конвенції), а Україна продовжує стягувати єдиний податок. Офіційних роз'яснень податкової адміністрації Португалії щодо його зарахування ми не знайшли, тож розраховуйте, що його не зарахують.

Яка конвенція діє між Україною та Португалією?

Конвенція, підписана в Лісабоні 09.02.2000: чинна з 11.03.2002, застосовується з 01.01.2003, з урахуванням MLI, яка ст. 4 і ст. 24 не змінила. Визначення резидентства — ст. 4 (2); зарплата — ст. 15 (2) (183 дні в будь-якому 12-місячному періоді); усунення подвійного оподаткування — ст. 24 (обидві держави зараховують податок).

Джерела

Законодавство й офіційні роз'яснення

art. 16(1)–(2) Código do IRS (CIRS) — Ви резидент Португалії за рік, якщо в цьому році: (a) перебували в Португалії понад 183 дні, підряд чи з перервами, у будь-якому 12-місячному періоді, що починається або закінчується в цьому році; (b) перебуваючи менше, мали в Португалії в будь-який день цього періоду житло в умовах, що свідчать про поточний намір зберігати й займати його як звичайне місце проживання; (c) 31 грудня були членом екіпажу судна чи літака, що обслуговує суб'єкта — резидента Португалії або з місцезнаходженням чи місцем фактичного управління в Португалії; (d) виконували державні функції чи місії за кордоном на службі Португальської держави (зокрема як депутат Європейського парламенту, art. 16(13)). День перебування — будь-який день, повний чи неповний, що включає ночівлю в Португалії.
art. 16(3)–(5) CIRS (резидентство частину року) — Якщо виконано критерій (a) або (b), ви резидент з першого дня перебування в Португалії, а якщо були резидентом у будь-який день попереднього року — з 1 січня. Резидентство припиняється в останній день перебування в Португалії, з урахуванням art. 16(14) і (16). Резидентство визначають окремо для кожного члена сім'ї.
art. 16(14)–(16) CIRS (рік виїзду) — Ви залишаєтеся резидентом за весь рік виїзду, якщо цього року провели в Португалії понад 183 дні і після виїзду отримуєте доходи, які були б оподатковувані й не звільнені, якби ви залишилися резидентом, — хіба що доведете, що через ваше резидентство ці доходи оподатковуються подібним податком на доходи в іншій державі ЄС/ЄЕЗ або, в інших державах, за ставкою не менше 60 % від португальської. Резидентом за весь рік ви вважаєтеся й тоді, коли знову стаєте резидентом у році, наступному за роком втрати резидентства.
art. 15 CIRS — Резиденти оподатковуються з усіх доходів, зокрема отриманих за кордоном; нерезиденти — лише з доходів, отриманих у Португалії. У рік часткового резидентства кожен статус застосовується до свого періоду.
art. 18(1)(a), (h), (l) CIRS — Доходи з португальських джерел охоплюють зарплату за роботу, виконану в Португалії або оплачену резидентом Португалії чи суб'єктом з постійним представництвом у Португалії, доходи від нерухомості в Португалії та прирости від її продажу, а також пенсії, які виплачують португальські суб'єкти.
art. 71(1), (4), (17) CIRS — Остаточне утримання: 25 % із зарплати, підприємницьких і професійних доходів та пенсій, отриманих у Португалії нерезидентами; 28 % з більшості доходів від капіталу, які виплачують португальські суб'єкти; 35 % — якщо дохід виплачується на рахунки невстановлених третіх осіб або пов'язаний із юрисдикціями з пільговим оподаткуванням із переліку.
art. 19(1), (3)–(8), (15) Lei Geral Tributária (LGT) — Податкова адреса — місце звичайного проживання; про неї повідомляють податковий орган, і її зміна не діє, доки про неї не повідомлено. Про зміну статусу резидентства треба повідомити протягом 60 днів. Резиденти інших держав (і резиденти, відсутні понад шість місяців) мають призначити податкового представника — резидента Португалії; у випадках у межах ЄС/ЄЕЗ це необов'язково, і не потрібно, якщо ви приєдналися до електронних повідомлень (Morada Única Digital / повідомлення на Portal das Finanças).
пп. «в» пп. 14.1.213 ПКУ — Каскад: житло в Україні → центр життєвих інтересів → 183 дні і більше в податковому (календарному) році → громадянство.
ст. 4 (2) Конвенції UA–PT (Лісабон, 09.02.2000) — Особа, резидент обох держав: (a) резидент держави, де має постійне житло; якщо житло в обох — держави з тіснішими особистими й економічними зв'язками (центр життєвих інтересів); (b) якщо центр не визначено або житла немає в жодній — держави звичайного проживання; (c) громадянство; (d) взаємна згода компетентних органів.
arts. 57(1), (6) і 60(1) CIRS; art. 143 CIRS — IRS визначається за календарний рік (art. 143). Річну декларацію (Modelo 3) за доходи попереднього року подають електронно з 1 квітня до 30 червня (art. 60(1)); якщо в одному році у вас було два статуси резидентства, подаєте окрему декларацію за кожен (art. 57(6)).
ст. 15 (2) Конвенції UA–PT — Зарплата резидента однієї держави за роботу в другій оподатковується лише в державі резидентства, якщо одночасно: перебування в другій державі не перевищує 183 днів у будь-якому дванадцятимісячному періоді; винагороду сплачує наймач, що не є резидентом другої держави, або від його імені; витрати не несе постійне представництво чи постійна база наймача в другій державі.
п. 13.5 ст. 13, пп. 170.11.2 ПКУ — Резидент України зараховує податок, сплачений за кордоном, за наявності довідки іноземного податкового органу про отриманий дохід і сплачений податок, легалізованої в установленому порядку; сума заліку не може перевищувати податку, який був би сплачений в Україні з цього доходу.
ст. 24 Конвенції UA–PT (усунення подвійного оподаткування) — (1) Португалія вираховує з податку свого резидента податок, сплачений в Україні з доходу, який за Конвенцією може оподатковуватися в Україні; (2) Україна з урахуванням свого законодавства зараховує португальський податок у вигляді кредиту проти українського податку з того самого доходу; (3) зарахування не перевищує частини податку, що припадає на цей дохід; (4) дохід, звільнений за Конвенцією, може враховуватися для визначення ставки на решту доходу.
art. 81(1)–(2), (4) CIRS — Іноземний податок зараховується в межах меншої з сум: сплаченого за кордоном податку на доходи або португальського податку на цей дохід; за договором — не більше податку, який договір дозволяє стягнути державі джерела. Учасники IFICI: іноземні зарплата, підприємницькі доходи, доходи від капіталу, оренди й приросту капіталу звільняються, але враховуються для визначення ставки.
ст. 26 Конвенції UA–PT (взаємне узгодження) — Якщо особа вважає, що дії однієї чи обох держав призводять до оподаткування не відповідно до Конвенції, вона може звернутися до компетентного органу держави свого резидентства.
ст. 7, ст. 14 Конвенції UA–PT — Прибуток підприємства резидента однієї держави оподатковується лише в цій державі, якщо він не провадить діяльність у другій державі через постійне представництво (ст. 7); доходи від незалежних особистих послуг — лише в державі резидентства, якщо в другій державі немає постійної бази (ст. 14; критерію днів немає).
ст. 18 Конвенції UA–PT (пенсії) — З урахуванням п. 2 ст. 19, пенсії та інші подібні винагороди, що сплачуються резиденту держави у зв'язку з минулою роботою за наймом, оподатковуються тільки в цій державі.
ст. 19 Конвенції UA–PT (державна служба) — (1) Зарплата за державну службу оподатковується лише в державі, що її сплачує, але лише в другій державі, якщо служба здійснюється в ній і особа є її резидентом, який є її громадянином або став резидентом не тільки для здійснення служби; (2) пенсія за державну службу оподатковується лише в державі, що її сплачує, але лише в другій державі, якщо особа є її резидентом і громадянином.
art. 58-A Estatuto dos Benefícios Fiscais (IFICI), запроваджено Lei n.º 82/2023 — Нові резиденти, які не були резидентами Португалії в жодному з п'яти попередніх років і працюють у визначених кваліфікованих видах діяльності (вища освіта й наукові дослідження, кваліфіковані посади в компаніях з договірними інвестиційними пільгами, висококваліфіковані професії в кваліфікованих чи експортних компаніях, персонал НДДКР, сертифіковані стартапи тощо), можуть сплачувати 20 % з чистого доходу категорій A і B від цієї діяльності протягом 10 років поспіль з року реєстрації як резидента. Недоступно колишнім учасникам NHR і користувачам режиму для колишніх резидентів; застосовується лише один раз.
Portaria n.º 352/2024/1 від 23.12.2024, art. 2(1) — Заяву на реєстрацію в IFICI подають до 15 січня року, наступного за роком набуття резидентства; пізня заява діє з року реєстрації на решту строку (art. 58-A(7) EBF).
art. 236(3)–(5) Lei n.º 82/2023 (Державний бюджет 2024) — перехідні правила NHR, наведені під art. 16 CIRS — Режим NHR (колишні art. 16(8)–(12) CIRS) скасовано з 2024 року. Він діє до кінця 10-річного строку для вже зареєстрованих, для тих, хто виконав умови резидентства до 31.12.2023, і для тих, хто став резидентом до 31.12.2024, маючи один із визначених документів, датованих до 2024 року (трудовий договір, договір оренди, зарахування до школи, віза на проживання тощо), і подав заяву на реєстрацію NHR; пізня реєстрація діє лише з року, у якому її здійснено.
art. 12-A CIRS (режим для колишніх резидентів) — 50 % зарплати й підприємницьких доходів не оподатковуються 5 років у межах ліміту, прив'язаного до верхньої межі першого порогу art. 68-A CIRS (250 000 євро; ліміт діє для тих, хто став резидентом з 2024 року), — для осіб, які стають резидентами за art. 16(1)–(2) до 2026 року включно, не були резидентами в жодному з п'яти попередніх років, але були резидентами раніше, і не мають податкових боргів. Не поєднується з NHR.
art. 12-B CIRS (IRS Jovem) — Платники до 35 років, які не є утриманцями, можуть обрати часткове звільнення доходів категорій A і B на 10 років отримання доходів: 100 % у 1-й рік, 75 % у 2–4-й, 50 % у 5–7-й, 25 % у 8–10-й, у межах 55 × IAS. Недоступно учасникам NHR чи IFICI і користувачам art. 12-A.
art. 10(1)(k) і (25) CIRS — Для криптоактивів, що не є цінними паперами, втрата резидентства Португалії прирівнюється до відплатного відчуження (умовний продаж при виїзді). Криптоактиви, які утримувалися 365 днів і більше, з-під правил оподаткування приросту виключено (art. 10(22)). Подібного оподаткування акцій чи іншого майна фізичних осіб при виїзді art. 10 не містить.
Autoridade Tributária e Aduaneira (DSRI), повідомлення від 14.12.2021 про засвідчення податкового резидентства — З 01.01.2022 довідку про податкове резидентство Португалії для цілей договорів замовляють онлайн на Portal das Finanças («Pedir Certidão» → «Residência Fiscal») і отримують одразу; за позицією AT це єдиний документ, що підтверджує резидентство Португалії для пільг за договорами, і його додають до іноземної форми замість проставлення печатки на ній.
Instituto da Segurança Social — Guia Prático «Destacamento de trabalhadores de outros países para Portugal» (опубліковано 15.11.2021) — Україна — серед держав, з якими Португалія має двосторонню конвенцію про соціальне забезпечення. Відрядження до Португалії: працівник — до 12 місяців, самозайнятий — до 6 місяців, з можливістю продовження ще на 12 місяців; формуляри UA/PT 1 і UA/PT 2 (продовження). Відрядження оформлює установа соціального страхування країни походження; сертифікат подають до районного центру Segurança Social до початку роботи.
gov.pt — внески на соціальне страхування, які сплачує роботодавець — Працівники в загальному режимі: роботодавець — 23,75 %, працівник — 11 %, разом 34,75 %.
Instituto da Segurança Social — Guia Prático «Trabalhador Independente» (опубліковано 16.05.2025) — Самозайняті: 21,4 % (25,2 % для ENI — індивідуальних підприємців) від відповідного доходу — 70 % доходу від послуг (20 % доходу від продажу товарів).
Конвенція між Україною і Португальською Республікою про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і на капітал (Лісабон, 09.02.2000), синтезований текст з урахуванням MLI — Мінфін України — Чинна з 11.03.2002, застосовується з 01.01.2003. MLI для України чинна з 01.12.2019, для Португалії — з 01.06.2020; ст. 4 і ст. 24 Конвенції MLI не змінено, додано правило основної мети (PPT).
Autoridade Tributária e Aduaneira — таблиця чинних конвенцій Португалії (Tabela CDT) — Конвенцію з Україною затверджено Resolução AR 15/2002, Aviso 34/2002 опубліковано 11.04.2002 (виправлено 30.04.2002); чинна з 11.03.2002, застосовується з 01.01.2003.
art. 68 CIRS (загальні ставки) — Прогресивна шкала IRS; чинну редакцію востаннє змінено Decreto-Lei n.º 212/2026 від 04.11.2026 (ставки від 12,2 % до 48 %); понад це діє солідарна надбавка 2,5 % (80 000–250 000 євро) і 5 % (понад 250 000 євро) (art. 68-A).
art. 72(1)(b)–(c), (2), (6) CIRS — Спеціальні фіксовані ставки: 28 % — на інші доходи нерезидентів, з яких не утримано податок, і на чистий приріст від цінних паперів; 25 % — на доходи від здачі житла в оренду; 25 % — на доходи нерезидентів, що належать до постійного представництва в Португалії, та на їхню зарплату й пенсії, з яких не утримано податок. Резиденти можуть обрати оподаткування більшості цих доходів разом з іншими доходами.
ст. 4 (2) (a) Конвенції — Особа вважається резидентом держави, де має постійне житло; якщо житло є в обох — резидентом держави, з якою має тісніші особисті та економічні зв'язки (центр життєвих інтересів).
ст. 4 (2) (b) Конвенції — Якщо центр життєвих інтересів не визначено або постійного житла немає в жодній державі — резидент держави, де особа звичайно проживає.
ст. 4 (2) (c), (d) Конвенції — Далі — громадянство; якщо особа є громадянином обох держав або жодної — питання вирішують компетентні органи за взаємною згодою.
ст. 26 Конвенції — Процедура взаємного узгодження: якщо особа вважає, що дії однієї чи обох держав призводять до оподаткування не відповідно до Конвенції, вона може звернутися до компетентного органу держави свого резидентства (у справах про недискримінацію — держави громадянства).

Судова практика

Tribunal Central Administrativo Norte (TCAN), секція податкових спорів, 01219/21.6BEPRT, 30.01.2025 — Податкова адреса (art. 19 LGT) і податкове резидентство для IRS — різні поняття. Платниця, яка помилково подала декларацію за 2019 рік як резидент Португалії, змогла спростувати власну декларацію: бразильські податкові документи показали, що вона з чоловіком жила в Бразилії, тож критерії 183 днів і житла не виконано, і нарахування податку на її бразильські доходи скасовано.
Tribunal Central Administrativo Sul (TCAS), секція податкових спорів, 443/20.3BELRA, 27.11.2025 — Art. 16(1)(b) CIRS вимагає, крім житла, поточного наміру зберігати його як звичайне місце проживання — місце, де особа зазвичай живе і де зосереджено її сімейні, соціальні, професійні й економічні інтереси. Платник, який зберігав ту саму квартиру в Португалії і повертався до неї після кожної короткої відсутності за кордоном, був резидентом; іноземна довідка про резидентство, видана пізніше, нічого не доводила щодо попередніх років, а тягар доведення нерезидентства лежав на платнику.
Centro de Arbitragem Administrativa (CAAD), податковий арбітраж, 226/2023-T, 02.01.2024 — Футбольний тренер, контракт якого в Китаї почався 1 серпня 2016 року, після 213 днів у Португалії (більш ранній виїзд не доведено), залишився резидентом за весь 2016 рік за art. 16(14)–(15) CIRS, бо китайський податок на його подальші доходи був меншим за 60 % португальського. За 2017 рік власне житло в Португалії, де жила його сім'я, не зробило його резидентом без поточного наміру займати його як звичайне місце проживання (резидентство визначають для кожної особи окремо, art. 16(5)); нарахування за 2017 рік скасовано.
Supremo Tribunal Administrativo (STA), пленум секції податкових спорів, 084/25.9BALSB (уніфікація судової практики), 28.01.2026 — Подання заяви на реєстрацію як «не звичайного резидента» за art. 16(10) CIRS (редакція 2023 року) — умова доступу до режиму NHR; самого виконання матеріальних умов без заяви недостатньо.
Supremo Tribunal Administrativo (STA), секція податкових спорів, 0842/23.9BESNT, 29.05.2024 — Реєстрація NHR має декларативний характер, а не є наданням режиму податковим органом: якщо умови art. 16(8) виконано (їх оцінюють за рік набуття резидентства), заяву можна подати й після строку 31 березня, але тоді режим застосовується лише з року реєстрації NHR.
Supremo Tribunal Administrativo (STA), пленум секції податкових спорів, 0214/25.0BALSB (уніфікація судової практики), 29.04.2026 — Для режиму колишніх резидентів (art. 12-A CIRS; у справі — у тодішній редакції «три попередні роки», нині п'ять) умова «не бути резидентом» стосується податкового резидентства за art. 16 CIRS. Податковий орган може відмовити в режимі, лише якщо доведе, що в одному з цих років виконувався один із критеріїв art. 16; недостатньо того, що платник перебував у Португалії частину такого року — менше 183 днів. Арбітражне рішення, яким у режимі було відмовлено, скасовано.

Оновлено 10.11.2026. Результат має інформаційний характер і не є податковою чи юридичною консультацією. Контролюючі органи та суди можуть тлумачити норми інакше, зокрема з урахуванням обставин, які тут не враховано, а законодавство й практика змінюються. Перед ухваленням рішень зверніться до фахівця.

Перевірити свій статус