Residenza fiscale negli Stati Uniti e residenza in Italia

Gli Stati Uniti tassano sul reddito mondiale i propri cittadini ovunque vivano, i titolari di green card indipendentemente dai giorni e chi soddisfa il substantial presence test: almeno 31 giorni nell'anno e 183 giorni ponderati su tre anni (tutti i giorni dell'anno in corso, un terzo del precedente, un sesto di quello ancora prima). L'Italia guarda alla maggior parte del periodo d'imposta: presenza fisica, domicilio (principali relazioni personali e familiari), dimora abituale o iscrizione all'anagrafe. Se entrambi gli Stati La considerano residente, decide l'art. 4, par. 2, della Convenzione Italia–Stati Uniti firmata il 25 agosto 1999, in vigore dal 16 dicembre 2009 — ma per i cittadini statunitensi resta la saving clause (art. 1, par. 2).

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Gratuito, senza registrazione, circa 3 minuti. Conclusione secondo il TUIR (art. 2), confrontata con la legge in vigore negli Stati Uniti e con la convenzione contro le doppie imposizioni.

Quando si è residenti fiscali negli Stati Uniti

Gli Stati Uniti tassano i propri cittadini sul reddito mondiale, ovunque vivano.

La green card La rende residente negli Stati Uniti ai fini fiscali anche se vive all'estero, finché lo status non è revocato o abbandonato.

Gli Stati Uniti contano i giorni su tre anni: tutti i giorni dell'anno in corso, un terzo dei giorni dell'anno precedente e un sesto dei giorni dell'anno ancora prima.

È cittadino statunitense: gli Stati Uniti tassano il Suo reddito mondiale ovunque viva, e i criteri di collegamento di una convenzione non lo cambiano (saving clause).
Ha avuto la green card quest'anno: in base al § 7701(b) è residente negli Stati Uniti indipendentemente dai giorni trascorsi negli Stati Uniti.
I Suoi giorni ponderati su tre anni raggiungono 183: soddisfa il substantial presence test ed è residente negli Stati Uniti.

Quando si è non residenti

Non soddisfa il substantial presence test e non ha la green card: è nonresident alien. Gli Stati Uniti tassano solo i Suoi redditi di fonte statunitense e quelli connessi a un'attività negli Stati Uniti (compresa la retribuzione per il lavoro svolto negli Stati Uniti).
I giorni trascorsi negli Stati Uniti come studente, insegnante, tirocinante o diplomatico non si contano: è nonresident alien.
Meno di 183 giorni quest'anno e un collegamento più stretto con un altro paese (closer connection exception, modulo 8840): è nonresident alien.

Dove la legge in vigore negli Stati Uniti contrasta con le regole italiane

Residente in entrambi gli Stati: criteri e conteggio dei giorni diversi. Gli Stati Uniti contano i giorni per anno civile, ma il substantial presence test pondera tre anni (tutti i giorni dell'anno in corso, un terzo di quelli dell'anno precedente e un sesto di quelli dell'anno ancora prima); l'Italia guarda alla maggior parte del periodo d'imposta (183 giorni, 184 negli anni bisestili; ogni frazione di giorno conta) e ai criteri del domicilio, della dimora abituale e dell'iscrizione anagrafica. Nell'anno del trasferimento si può quindi essere residenti in entrambi gli Stati. Decide l'art. 4, par. 2, della Convenzione: abitazione permanente → relazioni personali ed economiche più strette → soggiorno abituale (anche se non ha un'abitazione permanente in nessuno dei due Stati) → nazionalità → procedura amichevole.
Titolare di green card residente in Italia: far valere la residenza convenzionale ha conseguenze negli Stati Uniti. La green card La rende residente negli Stati Uniti indipendentemente dai giorni. Se è residente anche in Italia e i criteri dell'art. 4, par. 2, indicano l'Italia, le norme statunitensi La trattano come nonresident alien per il calcolo dell'imposta federale: presenta il modulo 1040-NR con il modulo 8833, resta residente per gli altri fini del Codice e la dichiarazione da non residente può incidere sulle valutazioni dell'immigrazione circa il mantenimento della residenza permanente.
Presenza sostanziale negli Stati Uniti e residenza in Italia. Soddisfa il substantial presence test statunitense ed è anche residente in Italia in base all'art. 2 TUIR. Se i criteri dell'art. 4, par. 2, della Convenzione La attribuiscono all'Italia, gli Stati Uniti possono tassarLa solo come non residente: calcola l'imposta statunitense come nonresident alien (modulo 1040-NR) e indica la posizione convenzionale nel modulo 8833. Se La attribuiscono agli Stati Uniti, l'Italia può tassare solo i redditi di fonte italiana nei limiti della Convenzione.

Cos'altro sapere

Cittadini statunitensi: gli Stati Uniti La tassano ovunque viva. Gli Stati Uniti tassano i propri cittadini e i titolari di green card sul reddito mondiale ovunque vivano. Se è cittadino statunitense residente in Italia — ad esempio con doppia cittadinanza italiana e statunitense — i criteri di collegamento della Convenzione non eliminano l'imposta statunitense: in base alla saving clause (art. 1, par. 2) gli Stati Uniti possono tassare i propri cittadini secondo la legislazione interna, ma l'art. 23 resta applicabile (art. 1, par. 3). Per i cittadini statunitensi residenti in Italia vale l'art. 23, par. 4: l'Italia detrae l'imposta statunitense solo fino a quanto pagherebbe un non cittadino, e gli Stati Uniti detraggono l'imposta italiana considerando il reddito di fonte italiana nella misura necessaria. In alternativa gli Stati Uniti consentono di escludere i redditi di lavoro esteri (§ 911), senza credito sul reddito escluso.
Cittadini statunitensi e titolari di green card senza legami reali con gli Stati Uniti. L'Italia considera residente negli Stati Uniti ai fini della Convenzione il cittadino statunitense o il titolare di green card solo se ha una presenza sostanziale, un'abitazione permanente o un soggiorno abituale negli Stati Uniti (Protocollo, art. 1, par. 5, lett. c). Se vive in Italia senza tali legami con gli Stati Uniti, per l'Italia è residente solo in Italia e i criteri di collegamento dell'art. 4, par. 2, non entrano neppure in gioco. Il cittadino statunitense resta comunque tassato dagli Stati Uniti in base alla saving clause.
Come l'Italia elimina la doppia imposizione sui redditi statunitensi. Se l'Italia è il Suo Stato di residenza, tassa il reddito mondiale e detrae l'imposta federale statunitense sui redditi che gli Stati Uniti possono tassare in base alla Convenzione — ad esempio la retribuzione per il lavoro negli Stati Uniti oltre i limiti dell'art. 15, par. 2, o i dividendi statunitensi nei limiti dell'aliquota convenzionale — fino alla quota d'imposta italiana corrispondente (art. 23, par. 3; art. 165 TUIR). Il credito non spetta se il reddito estero non è indicato nella dichiarazione, né per i redditi assoggettati in Italia, su Sua richiesta, a ritenuta a titolo d'imposta. Se è cittadino statunitense, vale il limite dell'art. 23, par. 4. Se l'Italia detragga anche le imposte degli Stati federati non è stato verificato.
Lavoro negli Stati Uniti da non residente: 183 giorni nell'anno fiscale. La retribuzione per il lavoro svolto negli Stati Uniti è reddito di fonte statunitense ed è imponibile lì anche per il nonresident alien, salvo che siano soddisfatte tutte le condizioni dell'art. 15, par. 2, della Convenzione: non più di 183 giorni negli Stati Uniti nell'anno fiscale considerato, un datore di lavoro non residente negli Stati Uniti e una retribuzione non sostenuta da una stabile organizzazione o base fissa negli Stati Uniti. Se la retribuzione è sostenuta da una società del gruppo statunitense, l'esenzione non si applica.
Studenti, tirocinanti e ricercatori italiani negli Stati Uniti. I giorni con visto F, J, M o Q da studente, o con visto J o Q da insegnante o tirocinante, sono di regola esclusi dal substantial presence test, quindi può restare nonresident alien per anni. In base all'art. 21 della Convenzione, le somme ricevute da fonti esterne agli Stati Uniti per il mantenimento, l'istruzione o la formazione non sono tassate negli Stati Uniti. In Italia il Suo status dipende comunque dai criteri dell'art. 2 TUIR: se resta iscritto all'anagrafe o mantiene in Italia le principali relazioni familiari, l'Italia può continuare a considerarLa residente.
Aliquote convenzionali sui redditi statunitensi: dimostri la residenza italiana. Per ottenere l'aliquota convenzionale su dividendi, interessi o canoni statunitensi consegni al sostituto d'imposta statunitense il modulo W-8BEN, dichiarando la residenza in Italia ai sensi della Convenzione; conservi un certificato di residenza fiscale rilasciato dall'Agenzia delle Entrate nel caso in cui il sostituto o l'IRS lo richiedano. I benefici spettano solo ai residenti qualificati in base alla clausola di limitazione dei benefici del Protocollo.
Contributi previdenziali: accordo di sicurezza sociale Italia–Stati Uniti. L'accordo di sicurezza sociale tra Italia e Stati Uniti è in vigore dal 1° novembre 1978. Di regola è assicurato solo nello Stato in cui lavora; gli accordi statunitensi consentono in genere al lavoratore inviato temporaneamente all'estero di restare nel sistema dello Stato di invio — verifichi la regola specifica dell'accordo con l'Italia e richieda il certificato di copertura prima dell'inizio del lavoro.
Quale convenzione si applica: la Convenzione del 1999. Si applica la Convenzione tra Italia e Stati Uniti firmata a Washington il 25 agosto 1999, con Protocollo, in vigore dal 16 dicembre 2009 (per le imposte diverse dalle ritenute dai periodi d'imposta che iniziano dal 1° gennaio 2010); ha sostituito la Convenzione del 1984. Gli Stati Uniti non aderiscono all'MLI. Saving clause: art. 1, par. 2; criteri di collegamento: art. 4, par. 2, e Protocollo, art. 1, par. 5, lett. c); lavoro dipendente: art. 15 (183 giorni nell'anno fiscale); eliminazione della doppia imposizione: art. 23; procedura amichevole: art. 25 (entro tre anni).

Come si risolve la doppia residenza

Se entrambi gli Stati La considerano residente, si applica la convenzione (art. 4, par. 2): Convenzione tra il Governo della Repubblica Italiana e il Governo degli Stati Uniti d'America per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e per prevenire le frodi o le evasioni fiscali, con Protocollo (firmata il 25 agosto 1999). I criteri si applicano in ordine: abitazione permanente, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale, nazionalità e, infine, accordo amichevole tra le autorità fiscali.

La convenzione in dettaglio: redditi, aliquote, regola dei 183 giorni →

Termini che incontrerà negli Stati Uniti

substantial presence test: test della presenza sostanziale: almeno 31 giorni nell'anno e 183 giorni ponderati su tre anni
green card: residenza permanente legale: rende residenti ai fini fiscali indipendentemente dai giorni
nonresident alien: straniero non residente, tassato solo sui redditi di fonte statunitense (modulo 1040-NR)
saving clause: clausola di salvaguardia (art. 1, par. 2): gli Stati Uniti tassano i propri cittadini nonostante la Convenzione
closer connection exception: eccezione del collegamento più stretto con un paese estero, con meno di 183 giorni e il modulo 8840
foreign tax credit: credito statunitense per le imposte estere, compresa l'IRPEF (modulo 1116)

Domande

Sono cittadino statunitense e vivo in Italia: pago ancora le imposte negli Stati Uniti?

Sì. Gli Stati Uniti tassano i propri cittadini sul reddito mondiale ovunque vivano, e la saving clause (art. 1, par. 2) consente loro di farlo nonostante la Convenzione; l'art. 23 resta però applicabile. Per i cittadini statunitensi residenti in Italia vale l'art. 23, par. 4: l'Italia detrae l'imposta statunitense solo fino a quanto pagherebbe un non cittadino, e gli Stati Uniti detraggono l'imposta italiana considerando il reddito di fonte italiana nella misura necessaria.

Ho la green card ma vivo in Italia. Cosa succede se faccio valere la residenza italiana?

Se i criteri dell'art. 4, par. 2, indicano l'Italia, le norme statunitensi La trattano come nonresident alien per il calcolo dell'imposta federale: presenta il modulo 1040-NR con il modulo 8833 e resta residente per gli altri fini del Codice. La dichiarazione da non residente può incidere sulle valutazioni dell'immigrazione circa il mantenimento della residenza permanente. Inoltre l'Italia considera residente negli Stati Uniti un titolare di green card solo se vi ha una presenza sostanziale, un'abitazione permanente o un soggiorno abituale (Protocollo, art. 1, par. 5, lett. c)).

Quanti giorni posso lavorare negli Stati Uniti senza pagarvi l'imposta?

La retribuzione per il lavoro svolto negli Stati Uniti è imponibile lì anche per il nonresident alien, salvo che siano soddisfatte tutte le condizioni dell'art. 15, par. 2, della Convenzione: non più di 183 giorni negli Stati Uniti nell'anno fiscale considerato, un datore di lavoro non residente negli Stati Uniti e una retribuzione non sostenuta da una stabile organizzazione o base fissa negli Stati Uniti. Se la retribuzione è sostenuta da una società del gruppo statunitense, l'esenzione non si applica.

Fonti

Normativa e prassi amministrativa

Treas. Reg. § 1.1-1(b) — I cittadini statunitensi, ovunque residenti, sono soggetti all'imposta sul reddito per i redditi di qualsiasi fonte.
26 U.S.C. § 7701(b) — Lo straniero è residente negli Stati Uniti per un anno civile se in quell'anno è stato, anche per un solo giorno, residente permanente legale (green card), se soddisfa il substantial presence test o se esercita l'opzione per il primo anno.
Treas. Reg. § 301.7701(b)-1(b) — Il residente permanente legale (titolare di green card) è residente negli Stati Uniti per l'anno civile indipendentemente dal numero di giorni trascorsi negli Stati Uniti.
§ 7701(b)(3)(A); Treas. Reg. § 301.7701(b)-1(c) — Substantial presence test: almeno 31 giorni nell'anno in corso e almeno 183 giorni contando tutti i giorni dell'anno in corso, 1/3 dei giorni del primo anno precedente e 1/6 dei giorni del secondo anno precedente. Le frazioni non si arrotondano.
26 U.S.C. § 7701(b)(5); 26 CFR § 301.7701(b)-3(b) (Treas. Reg.) — Non si contano i giorni degli «exempt individuals»: persone legate a governi stranieri (diplomatici), studenti con visto F, J, M o Q (di regola fino a 5 anni civili), insegnanti o tirocinanti con visto J o Q (salvo che siano stati esenti in 2 dei 6 anni precedenti) e atleti professionisti presenti temporaneamente negli Stati Uniti per gareggiare in un evento sportivo di beneficenza (solo i giorni di gara). L'elenco di queste quattro categorie è tassativo.
IRS Publication 519, U.S. Tax Guide for Aliens — Guida ufficiale dell'IRS per gli stranieri: criteri di residenza, exempt individuals, closer connection exception, anni a doppio status, contribuenti con doppia residenza.
§ 7701(b)(3)(B)–(C); Treas. Reg. §§ 301.7701(b)-2, -8 — Closer connection exception: meno di 183 giorni nell'anno in corso, un tax home in un paese estero per tutto l'anno, un collegamento più stretto con quel paese e il modulo 8840 presentato nei termini; non è disponibile se ha chiesto la green card (ad esempio con il modulo I-485).
art. 1, parr. 2–3, della Convenzione Italia–Stati Uniti (saving clause) — Technical Explanation del Tesoro USA — Ciascuno Stato può tassare i propri residenti e i propri cittadini secondo la legislazione interna, nonostante la Convenzione; il par. 3, lett. a), fa salvi per tutti, tra l'altro, l'art. 23 (eliminazione della doppia imposizione), l'art. 24 (non discriminazione) e l'art. 25 (procedura amichevole).
art. 23, par. 4, della Convenzione Italia–Stati Uniti — Cittadino statunitense residente in Italia: a) sui redditi che gli Stati Uniti esenterebbero o tasserebbero con aliquota ridotta per un non cittadino, l'Italia detrae l'imposta statunitense solo fino all'imposta che sarebbe dovuta se non fosse cittadino statunitense; b) gli Stati Uniti detraggono l'imposta italiana pagata dopo la lett. a), senza ridurre l'imposta statunitense detraibile in Italia; c) a questo solo fine il reddito si considera di fonte italiana nella misura necessaria a evitare la doppia imposizione.
26 U.S.C. § 901(b)(1) — Il cittadino statunitense può detrarre le imposte sul reddito pagate o dovute a un paese estero (nei limiti del § 904).
26 U.S.C. § 911(a), (d)(1), (d)(6) — La persona qualificata (tax home all'estero e residenza effettiva all'estero per un intero anno d'imposta, oppure 330 giorni interi all'estero in 12 mesi consecutivi) può scegliere di escludere i redditi di lavoro prodotti all'estero e un importo per l'abitazione; per le imposte estere riferibili al reddito escluso non spetta il credito.
Protocollo alla Convenzione Italia–Stati Uniti, art. 1, par. 5, lett. c) — L'Italia considera residente negli Stati Uniti il cittadino statunitense o il titolare di green card solo se è effettivamente presente negli Stati Uniti (substantial presence), vi ha un'abitazione permanente o vi soggiorna abitualmente.
art. 4, par. 2, della Convenzione Italia–Stati Uniti — Persona residente in entrambi gli Stati: a) abitazione permanente; se in entrambi — Stato con cui le relazioni personali ed economiche sono più strette; b) se tale Stato non può essere determinato o se non c'è un'abitazione permanente in nessuno dei due Stati — soggiorno abituale; c) poi nazionalità; d) altrimenti procedura amichevole tra le autorità competenti.
art. 2, comma 2, TUIR (DPR 917/1986, nel testo in vigore dal 2024) — È residente chi per la maggior parte del periodo d'imposta (computando anche le frazioni di giorno) ha in Italia la residenza (dimora abituale) o il domicilio (principali relazioni personali e familiari) oppure vi è fisicamente presente; l'iscrizione nell'anagrafe della popolazione residente costituisce presunzione relativa. I criteri sono alternativi.
Agenzia delle Entrate, circolare n. 20/E del 4 novembre 2024 — Criteri alternativi; soglia di 183 giorni (184 negli anni bisestili); qualsiasi frazione di giorno conta come giorno intero; il domicilio riguarda in primo luogo le relazioni personali e familiari, non quelle economiche; 183 giorni di lavoro da remoto dall'Italia bastano da soli per la residenza; l'iscrizione anagrafica è una presunzione relativa; le nuove regole si applicano dal 1° gennaio 2024; le convenzioni contro le doppie imposizioni prevalgono, anche quando la residenza italiana deriva solo dall'iscrizione anagrafica.
Treas. Reg. § 301.7701(b)-7(a)(1), (a)(3), (b), (c) — Il contribuente con doppia residenza che fa valere la residenza convenzionale nell'altro paese è trattato come nonresident alien per il calcolo dell'imposta federale sul reddito, presenta il modulo 1040-NR con il modulo 8833 compilato integralmente ed è trattato come residente per gli altri fini del Codice; la dichiarazione può incidere sulla valutazione delle autorità dell'immigrazione circa il mantenimento del permesso di residenza.
art. 23, par. 3, della Convenzione Italia–Stati Uniti — L'Italia detrae l'imposta statunitense sui redditi che gli Stati Uniti possono tassare in base alla Convenzione, nei limiti previsti dalla legislazione italiana; nessuna detrazione se il reddito è assoggettato in Italia, su richiesta del beneficiario, a ritenuta a titolo d'imposta.
art. 165 TUIR — Le imposte pagate all'estero a titolo definitivo sui redditi ivi prodotti si detraggono dall'imposta italiana fino a concorrenza della quota d'imposta italiana attribuibile al reddito estero. La detrazione non spetta se la dichiarazione non è presentata o se il reddito estero non vi è indicato.
Agenzia delle Entrate, circolare n. 9/E del 5 marzo 2015 (art. 165 TUIR) — Sono detraibili le imposte estere sul reddito o di natura analoga, pagate a titolo definitivo; per le imposte coperte da una convenzione non serve un'ulteriore verifica; in caso di dubbio si può presentare un interpello.
26 U.S.C. §§ 871, 1441; IRS — Taxation of nonresident aliens — I redditi effettivamente connessi con un'attività negli Stati Uniti (compresa la retribuzione per servizi resi negli Stati Uniti) sono tassati con aliquote progressive; i redditi fissi o periodici (interessi, dividendi, canoni di locazione, royalties) non effettivamente connessi sono tassati con un'aliquota fissa del 30% sul lordo, salvo aliquota inferiore prevista da una convenzione; dichiarazione: modulo 1040-NR.
art. 15, par. 2, della Convenzione Italia–Stati Uniti — La retribuzione del residente di uno Stato per il lavoro svolto nell'altro Stato è imponibile solo nello Stato di residenza se la presenza nell'altro Stato non supera complessivamente 183 giorni nell'anno fiscale considerato, il datore di lavoro non è residente nello Stato in cui si lavora e la retribuzione non è sostenuta da una stabile organizzazione o base fissa del datore di lavoro in quello Stato.
art. 21 della Convenzione Italia–Stati Uniti (studenti e apprendisti) — Lo studente o l'apprendista che è, o era immediatamente prima, residente dell'altro Stato e soggiorna nel primo Stato solo per studio o formazione non è tassato in tale Stato sulle somme ricevute da fonti esterne per il proprio mantenimento, istruzione o formazione.
artt. 10–12 della Convenzione Italia–Stati Uniti e art. 2 del Protocollo (limitazione dei benefici) — Aliquote massime nello Stato della fonte: dividendi 15% (art. 10, par. 2, lett. b), interessi 10% (art. 11, par. 2), canoni 8% — 5% per software e attrezzature, esenzione per i diritti d'autore su opere letterarie, artistiche e scientifiche (art. 12). I benefici spettano solo ai residenti qualificati ai sensi della clausola di limitazione dei benefici (Protocollo, art. 2).
SSA — «U.S. International Social Security Agreements» — Accordi con la Francia in vigore dal 1° luglio 1988 e con l'Italia dal 1° novembre 1978; regola di base della territorialità — il lavoratore dipendente è assicurato solo dove lavora; la regola del distacco riguarda in genere incarichi previsti per non più di 5 anni.
Convenzione Italia–Stati Uniti (Washington, 25.8.1999) con Protocollo — comunicato del Tesoro USA tg454 — Firmata a Washington il 25.8.1999 con Protocollo; in vigore dal 16.12.2009 con lo scambio degli strumenti di ratifica a Roma; si applica alle ritenute sulle somme pagate o accreditate dal 1.2.2010 e alle altre imposte per i periodi d'imposta che iniziano dal 1.1.2010; sostituisce la Convenzione del 1984 (art. 28).
26 U.S.C. § 1411; IRS — Questions and Answers on the Net Investment Income Tax — 3,8% sul reddito netto da investimenti oltre un MAGI di 200.000 USD (single), 250.000 USD (coniugi con dichiarazione congiunta), 125.000 USD (coniugi con dichiarazioni separate); gli importi esclusi ai sensi del § 911(a)(1) si aggiungono al MAGI; i nonresident aliens — compresi i doppi residenti che fanno valere la non residenza convenzionale — non sono soggetti.
art. 23, par. 2, della Convenzione Italia–Stati Uniti — Gli Stati Uniti concedono ai propri residenti e cittadini, nei limiti della legislazione statunitense, un credito per l'imposta sul reddito pagata in Italia.
Art. 4, par. 2, lett. a), della Convenzione — La persona fisica residente di entrambi gli Stati è considerata residente dello Stato nel quale ha un'abitazione permanente; se dispone di un'abitazione permanente in entrambi gli Stati, dello Stato con il quale le sue relazioni personali ed economiche sono più strette.
Art. 4, par. 2, lett. b), della Convenzione — Se non si può determinare lo Stato del centro degli interessi vitali, o se non vi è un'abitazione permanente in alcuno degli Stati: residente dello Stato in cui soggiorna abitualmente.
Art. 4, par. 2, lett. c) e d), della Convenzione — Soggiorno abituale in entrambi gli Stati o in nessuno: residente dello Stato di cittadinanza; cittadinanza di entrambi o di nessuno: le autorità competenti risolvono la questione di comune accordo.
Art. 25 della Convenzione Italia–Stati Uniti — Procedura amichevole: il caso va presentato entro tre anni dalla prima notificazione della misura.
Art. 1, par. 2–3, Convenzione Italia–Stati Uniti (clausola di salvaguardia) — Technical Explanation del Tesoro USA — Ciascuno Stato può tassare i propri residenti e cittadini secondo la legislazione interna nonostante la Convenzione; il par. 3, lett. a), mantiene per tutti, tra l'altro, l'art. 23 (eliminazione della doppia imposizione), l'art. 24 (non discriminazione) e l'art. 25 (procedura amichevole).
Art. 23, par. 4, Convenzione Italia–Stati Uniti — Cittadino statunitense residente in Italia: a) l'Italia accredita l'imposta USA sui redditi che gli Stati Uniti esenterebbero o tasserebbero ad aliquota ridotta per un non cittadino solo fino all'imposta USA dovuta se Lei non fosse cittadino statunitense; b) gli Stati Uniti accreditano l'imposta italiana pagata dopo la lett. a), senza ridurre l'imposta USA accreditabile in Italia; c) solo a questo fine, il reddito è considerato di fonte italiana nella misura necessaria a evitare la doppia imposizione.

Giurisprudenza

United States Tax Court (Tribunale tributario federale degli Stati Uniti), Topsnik v. Commissioner, 146 T.C. No. 1 (docket 2482-14), 20/01/2016 — Lo status di residente permanente legale è proseguito fino alla rinuncia formale (modulo I-407); il contribuente non poteva far valere la residenza tedesca in base al trattato, perché in Germania non era soggetto a imposta sul reddito mondiale.

Aggiornato il 10/11/2026. Il risultato ha solo scopo informativo e non costituisce consulenza fiscale o legale. L'amministrazione finanziaria e i giudici possono interpretare le norme diversamente, anche per circostanze non considerate qui, e la legge cambia. Prima di prendere decisioni si rivolga a un professionista qualificato.

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