Residenza fiscale in Malaysia e residenza in Italia

La Malaysia La considera residente se vi trascorre 182 giorni o più nell'anno solare — ogni frazione di giorno conta come giorno intero — ma anche con meno giorni: se la permanenza è collegata ad almeno 182 giorni consecutivi in Malaysia nell'anno precedente o successivo, se vi è stato 90 giorni o più e in tre dei quattro anni precedenti vi è stato residente o presente per almeno 90 giorni, oppure se era residente nei tre anni precedenti e lo è nell'anno successivo. Tassa solo i redditi che maturano in Malaysia e quelli esteri trasferiti in Malaysia. L'Italia guarda alla maggior parte dell'anno solare: presenza fisica, domicilio (principali relazioni personali e familiari), dimora abituale o iscrizione all'anagrafe. Se entrambi gli Stati La considerano residente, decide l'art. 4, par. 2, dell'Accordo Italia–Malaysia firmato a Kuala Lumpur il 28 gennaio 1984 (legge 14 ottobre 1985, n. 607).

Verifichi la Sua posizione: Italia e Malaysia

Gratuito, senza registrazione, circa 3 minuti. Conclusione secondo il TUIR (art. 2), confrontata con la legge in vigore in Malaysia e con la convenzione contro le doppie imposizioni.

Quando si è residenti fiscali in Malaysia

La Malaysia conta i giorni nell'anno solare (l'anno di base della persona fisica) e la soglia è di 182 giorni (in Italia conta la maggior parte dell'anno: 183 giorni, 184 negli anni bisestili): con 182 giorni o più Lei è residente. Qualsiasi frazione di giorno in Malaysia conta come giorno intero, quindi si contano anche i giorni di arrivo e di partenza. Cittadinanza, visto o abitazione propria non rilevano per questo criterio.

La Malaysia «cuce» gli anni: anche meno di 182 giorni nell'anno selezionato La rendono residente, se quei giorni sono collegati a un periodo di almeno 182 giorni consecutivi in Malaysia compreso interamente nell'anno solare precedente o successivo (ad esempio, era in Malaysia dal 1° marzo al 31 dicembre dell'anno precedente ed è rimasto nell'anno selezionato). Non basta una permanenza che si limita a scavalcare il 31 dicembre: da settembre ad aprile nessuno dei due anni contiene 182 giorni consecutivi. Le trasferte per il lavoro in Malaysia, le cure mediche (Sue o di un familiare stretto) e i viaggi personali fino a 14 giorni complessivi non interrompono il periodo, se prima e dopo il viaggio era in Malaysia; una vacanza all'estero più lunga lo interrompe. Il limite di 14 giorni per i viaggi personali vale per i due periodi insieme.

Seconda regola, per chi va in Malaysia da anni: 90 giorni o più nell'anno selezionato La rendono residente se in tre qualsiasi dei quattro anni precedenti è stato residente in Malaysia o vi è stato presente per almeno 90 giorni. I criteri si possono combinare: ad esempio due anni di residenza e un anno con 90 giorni.

La terza regola conserva lo status per l'anno in cui è stato poco o per nulla in Malaysia (ad esempio per studio o per un lungo lavoro all'estero): Lei è residente se è stato residente in ciascuno dei tre anni precedenti e sarà residente nell'anno successivo. Lo status per quell'anno è quindi definitivo solo dopo la fine dell'anno successivo.

Per i cittadini malaysiani in servizio presso la pubblica amministrazione (o presso un ente istituito per legge) che nell'anno selezionato sono stati all'estero per questo lavoro o per studi interamente pagati dal datore di lavoro vale una regola speciale: sono considerati residenti.

È stato presente in Malaysia per 182 giorni o più nell'anno solare (contando ogni frazione di giorno): è residente fiscale in Malaysia per quell'anno (s. 7(1)(a) ITA 1967). La Malaysia tassa i redditi di fonte malaysiana con aliquote progressive dallo 0 al 30%; i redditi esteri solo se trasferiti in Malaysia, e per le persone fisiche sono esenti fino al 31.12.2036 se tassati nello Stato della fonte.
Meno di 182 giorni nell'anno selezionato, ma sono collegati a un periodo di almeno 182 giorni consecutivi in Malaysia nell'anno precedente o successivo: è residente in Malaysia per quell'anno (s. 7(1)(b) ITA 1967). La conclusione è probabile: verifichi che quei 182 giorni consecutivi rientrino davvero in un solo anno contiguo e che ogni viaggio all'estero fosse un'assenza temporanea ammessa (viaggi personali: non più di 14 giorni complessivi per i due periodi).
È stato presente in Malaysia per 90 giorni o più e in tre dei quattro anni precedenti vi è stato residente o presente per almeno 90 giorni: è residente in Malaysia per quell'anno (s. 7(1)(c) ITA 1967). Documenti la risposta sugli anni precedenti (timbri sul passaporto, attestazioni dell'LHDN).
È stato residente in Malaysia in ciascuno dei tre anni precedenti ed è (o sarà) residente nell'anno successivo: è residente anche per l'anno selezionato, anche se in Malaysia non è stato quasi mai (s. 7(1)(d) ITA 1967). La conclusione dipende dal Suo status nell'anno successivo: se in quell'anno non diventa residente, la regola non si applica.
Come cittadino malaysiano in servizio presso la pubblica amministrazione (o presso un ente istituito per legge) che è stato all'estero per questo lavoro o per studi interamente pagati dal datore di lavoro, è considerato residente in Malaysia per quell'anno (s. 7(1B) ITA 1967).

Quando si è non residenti

Non soddisfa nessuno dei criteri della s. 7 ITA 1967: non è residente in Malaysia per quell'anno. La Malaysia può tassare solo i Suoi redditi di fonte malaysiana, con l'aliquota fissa del 30% senza agevolazioni (alcune categorie con ritenuta alla fonte, ad aliquote eventualmente ridotte dall'Accordo Italia–Malaysia).
In base alle Sue risposte probabilmente non è residente in Malaysia, ma a una delle domande (periodo continuativo, anni precedenti o anno successivo) ha risposto «Non so». Conti i giorni di presenza in Malaysia nell'anno selezionato, negli anni precedenti e in quello successivo: ciascuno dei criteri della s. 7(1)(b)–(d) può renderLa residente.

Dove la legge in vigore in Malaysia contrasta con le regole italiane

Collisione: 182 giorni in Malaysia e residenza in Italia. La Malaysia La considera residente perché vi ha trascorso 182 giorni o più nell'anno solare; l'Italia, se per la maggior parte dell'anno vi ha il domicilio (relazioni personali e familiari) o la residenza, vi è presente, oppure è iscritto all'anagrafe senza essersi iscritto all'AIRE (presunzione relativa). Decide l'art. 4, par. 2, dell'Accordo del 1984: abitazione permanente solo in Italia — è residente in Italia; abitazione in entrambi gli Stati — centro degli interessi vitali; poi soggiorno abituale, nazionalità e, infine, accordo tra le autorità competenti.
Collisione: la Malaysia La rende residente anche con meno di 182 giorni. La Malaysia può considerarLa residente anche se quest'anno vi ha trascorso meno di 182 giorni: se quei giorni sono collegati ad almeno 182 giorni consecutivi in Malaysia nell'anno precedente o successivo (s. 7(1)(b)), se va in Malaysia da anni per 90 giorni o più (s. 7(1)(c)) o se era residente prima e dopo quell'anno (s. 7(1)(d)). L'art. 2 TUIR non conosce regole simili: guarda solo al singolo periodo d'imposta. Se entrambi gli Stati La considerano residente, decide l'art. 4, par. 2, dell'Accordo: prima l'abitazione permanente, poi il centro degli interessi vitali e il soggiorno abituale — il numero di giorni in un solo anno non è decisivo.

Cos'altro sapere

Quale accordo si applica: l'Accordo Italia–Malaysia del 1984. Si applica l'Accordo tra il Governo della Repubblica italiana e il Governo della Malaysia per evitare le doppie imposizioni e prevenire le evasioni fiscali in materia di imposte sul reddito, con Protocollo e Scambio di Note, firmato a Kuala Lumpur il 28 gennaio 1984 e ratificato con la legge 14 ottobre 1985, n. 607; è in vigore dal 18 aprile 1986, senza protocolli di modifica. La Convenzione multilaterale (MLI) non lo modifica, perché l'Italia non l'ha ratificata. La numerazione non segue il Modello OCSE: residenza — art. 4, par. 2 (con il criterio della nazionalità); lavoro dipendente e servizi professionali — art. 14 (183 giorni nell'anno solare); pensioni private — art. 17 (solo Stato di residenza); funzioni pubbliche — art. 18; eliminazione della doppia imposizione — art. 22 (credito d'imposta in entrambi gli Stati); limitazione degli sgravi per i redditi tassati solo se trasferiti — art. 23; procedura amichevole — art. 25 (il testo non fissa un termine).
La Malaysia conta 182 giorni, e una frazione di giorno è un giorno. In Malaysia la soglia è di 182 giorni nell'anno solare (anche negli anni bisestili); in Italia conta la maggior parte del periodo d'imposta, cioè 183 giorni (184 negli anni bisestili). Entrambi gli Stati contano anche le frazioni di giorno, quindi i giorni di arrivo e di partenza possono essere contati da entrambi. Oltre ai giorni di un solo anno, la Malaysia tiene conto di un periodo di almeno 182 giorni consecutivi nell'anno precedente o successivo a cui i Suoi giorni sono collegati (s. 7(1)(b)) e degli anni precedenti.
La Malaysia non tassa i redditi esteri non trasferiti in Malaysia. Anche da residente in Malaysia paga l'imposta malaysiana solo sui redditi che maturano in Malaysia e sui redditi esteri ricevuti (trasferiti) in Malaysia; i redditi esteri delle persone fisiche ricevuti in Malaysia fino al 31.12.2036 sono esenti se tassati nello Stato della fonte. L'Italia tassa invece il proprio residente su tutti i redditi, ovunque prodotti (art. 3 TUIR). Se in base all'Accordo è residente in Malaysia, l'Italia tassa solo i redditi di fonte italiana nei limiti dell'Accordo; ma se la Malaysia tassa un reddito solo per l'ammontare trasferito o ricevuto in Malaysia, l'esenzione o la riduzione dell'imposta italiana prevista dall'Accordo si applica soltanto a tale ammontare (art. 23).
Lavoro in Malaysia da residente in Italia: 183 giorni nell'anno solare (art. 14, par. 2). La retribuzione per il lavoro svolto fisicamente in Malaysia è reddito di fonte malaysiana; il non residente vi paga il 30% se nell'anno il lavoro è durato più di 60 giorni. Se in base all'Accordo è residente in Italia, la Malaysia non può tassarla quando ricorrono tutte le condizioni dell'art. 14, par. 2: soggiorno in Malaysia per non più di 183 giorni nell'anno solare, remunerazione pagata da o per conto di una persona non residente in Malaysia e onere non sostenuto da una sua stabile organizzazione o base fissa in Malaysia. Altrimenti l'Italia tassa comunque il reddito e detrae l'imposta malaysiana dall'IRPEF (art. 22, par. 2, dell'Accordo; art. 165 TUIR). Se resta residente in Italia e lavora in Malaysia in via continuativa per più di 183 giorni in dodici mesi, il reddito di lavoro dipendente si determina in Italia sulle retribuzioni convenzionali (art. 51, comma 8-bis, TUIR).
Come l'Italia elimina la doppia imposizione sui redditi malaysiani: credito d'imposta. Se è residente in Italia, i redditi che l'Accordo consente di tassare in Malaysia concorrono al Suo reddito complessivo; dall'IRPEF si detrae l'imposta malaysiana pagata a titolo definitivo, fino alla quota d'imposta italiana attribuibile a tali redditi (art. 22, par. 2, dell'Accordo; art. 165 TUIR). Nessuna detrazione spetta se il reddito è assoggettato in Italia a ritenuta a titolo d'imposta su Sua richiesta. La Malaysia, dal canto suo, detrae l'imposta italiana dall'imposta malaysiana dei propri residenti (art. 22, par. 3) — ma solo per i redditi che tassa davvero.
Pensioni e funzioni pubbliche. Le pensioni per un cessato impiego privato sono imponibili soltanto nello Stato di residenza (art. 17 dell'Accordo); l'Accordo non contiene una regola distinta per le pensioni di sicurezza sociale. Le retribuzioni per funzioni pubbliche sono di regola imponibili soltanto nello Stato che le paga; l'altro Stato può tassarle se i servizi sono resi nel suo territorio e Lei ne ha la nazionalità oppure non vi è divenuto residente al solo scopo di rendere i servizi (art. 18, par. 1). Le pensioni pubbliche sono imponibili soltanto nello Stato che le paga, salvo che Lei sia nazionale e residente dell'altro Stato (art. 18, par. 2).
Lo status secondo la s. 7(1)(d) dipende dall'anno successivo. È residente in Malaysia in base a una regola che tiene conto dell'anno successivo. Se in quell'anno non diventa residente in Malaysia, lo status per l'anno selezionato cambia: lo verifichi dopo la fine dell'anno successivo. Per l'Accordo conta che la legge malaysiana La consideri residente: finché lo status non è confermato, l'amministrazione o il sostituto d'imposta italiano potrebbe non accettare il certificato di residenza malaysiano.
Certificati di residenza. Per far valere in Italia i benefici dell'Accordo da residente in Malaysia, chieda all'LHDN il certificato di residenza fiscale (Certificate of Residence, online tramite e-Residence). Per farli valere in Malaysia da residente in Italia, usi l'attestato di residenza fiscale rilasciato dall'Agenzia delle Entrate: il pagatore malaysiano applica l'aliquota convenzionale solo con la prova scritta della Sua residenza.
Anno di arrivo o di partenza: l'Italia non fraziona l'anno. La Malaysia determina la residenza per l'anno di base (l'anno solare) e, tramite le regole sui periodi collegati e sugli anni precedenti e successivi, può considerarLa residente anche nell'anno di arrivo o di partenza. L'Italia non fraziona l'anno: se nell'anno del trasferimento soddisfa un criterio dell'art. 2 TUIR per la maggior parte dell'anno, è residente per tutto l'anno; altrimenti non residente per tutto l'anno. L'Accordo non contiene una clausola di frazionamento: per l'anno in cui entrambi gli Stati La considerano residente decide l'art. 4, par. 2.
Sicurezza sociale: nessun accordo tra Italia e Malaysia. Non abbiamo trovato un accordo di sicurezza sociale tra Italia e Malaysia, e l'Accordo fiscale non copre i contributi. Ciascuno Stato applica le proprie regole: il lavoratore italiano inviato da un datore di lavoro italiano in un Paese extracomunitario senza accordo resta di regola assicurato in Italia, con contributi calcolati sulle retribuzioni convenzionali (D.L. 317/1987). È possibile una doppia contribuzione; verifichi la Sua posizione con l'INPS prima della partenza.

Come si risolve la doppia residenza

Se entrambi gli Stati La considerano residente, si applica la convenzione (art. 4, par. 2): Accordo tra il Governo della Repubblica italiana ed il Governo della Malaysia per evitare le doppie imposizioni e prevenire le evasioni fiscali in materia di imposte sul reddito, con protocollo e scambio di note, firmato a Kuala Lumpur il 28 gennaio 1984 (ratifica: legge 14 ottobre 1985, n. 607). I criteri si applicano in ordine: abitazione permanente, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale, nazionalità e, infine, accordo amichevole tra le autorità fiscali.

La convenzione in dettaglio: redditi, aliquote, regola dei 183 giorni →

Termini che incontrerà in Malaysia

LHDN: amministrazione fiscale malaysiana (Lembaga Hasil Dalam Negeri), che rilascia anche i certificati di residenza (e-Residence)
basis year: anno di base: per la persona fisica l'anno solare di cui si considerano redditi e giorni di presenza
s. 7 ITA 1967: articolo della legge malaysiana sull'imposta sul reddito con i criteri di residenza (182 giorni, periodo continuativo, 90 giorni, anni precedenti e successivo)
Public Ruling No. 11/2017: chiarimento dell'LHDN sulla residenza delle persone fisiche: una frazione di giorno conta come giorno, la cittadinanza non rileva
RPGT: Real Property Gains Tax: imposta sulle plusvalenze dalla vendita di immobili in Malaysia
foreign-sourced income: redditi di fonte estera: tassati solo se ricevuti in Malaysia ed esenti per le persone fisiche residenti fino al 31.12.2036, se tassati nello Stato della fonte

Domande

Ho trascorso in Malaysia meno di 182 giorni. Posso esservi comunque residente?

Sì. La Malaysia La considera residente se quei giorni sono collegati ad almeno 182 giorni consecutivi in Malaysia nell'anno precedente o successivo, se vi ha trascorso 90 giorni o più ed è stato residente o presente almeno 90 giorni in tre dei quattro anni precedenti, oppure se era residente nei tre anni precedenti e lo è nell'anno successivo. Se anche l'Italia La considera residente, decide l'art. 4, par. 2, dell'Accordo: abitazione permanente, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale, nazionalità, accordo tra le autorità competenti.

Lavoro qualche settimana in Malaysia per un datore di lavoro italiano. Pago le imposte in Malaysia?

La retribuzione di un non residente è esente in Malaysia se nell'anno di base il lavoro è durato non più di 60 giorni; altrimenti l'aliquota è del 30%. Se è residente in Italia ai sensi dell'Accordo, la Malaysia non tassa la retribuzione nemmeno quando soggiorna in Malaysia per non più di 183 giorni nell'anno solare, il datore di lavoro non è residente in Malaysia e l'onere non è sostenuto da una sua stabile organizzazione in Malaysia (art. 14). In Italia il reddito è comunque tassato, con il credito per l'eventuale imposta malaysiana.

Da residente in Malaysia pago imposte sui redditi italiani?

La Malaysia tassa i redditi esteri solo se ricevuti in Malaysia, e per le persone fisiche residenti sono esenti fino al 31.12.2036 se tassati nello Stato della fonte. L'Italia può tassare i redditi di fonte italiana nei limiti dell'Accordo; se la Malaysia tassa un reddito solo per l'ammontare trasferito, la riduzione italiana prevista dall'Accordo vale solo per quell'ammontare (art. 23).

Fonti

Normativa e prassi amministrativa

s. 7(1) Income Tax Act 1967 (Act 53) — La persona fisica è residente in Malaysia per l'anno di base (per le persone fisiche: l'anno solare) se: (a) è presente in Malaysia per 182 giorni o più in quell'anno; (b) è presente per meno di 182 giorni, ma tale periodo è collegato a un altro periodo di almeno 182 giorni consecutivi in Malaysia compreso nell'anno precedente o in quello successivo (le assenze temporanee ammesse contano per entrambi i periodi e il limite di 14 giorni per i viaggi personali vale per i due insieme); (c) è presente per 90 giorni o più in quell'anno e in ciascuno di tre qualsiasi dei quattro anni precedenti è stata residente o presente in Malaysia per 90 giorni o più; (d) è residente nell'anno successivo ed è stata residente in ciascuno dei tre anni precedenti.
Public Ruling LHDN No. 11/2017 «Residence Status of Individuals» (22.12.2017), paras 5–6 — La residenza dipende dalla presenza fisica, non dalla cittadinanza né dal permesso di soggiorno. Una frazione di giorno conta come giorno intero di presenza (si contano il giorno di arrivo e quello di partenza). Chiarimenti dell'LHDN con esempi per ciascuno dei criteri della s. 7(1)(a)–(d) e della s. 7(1B).
s. 7(1)(b) ITA 1967 (assenze temporanee) — Il periodo continuativo non è interrotto dalle assenze temporanee, se immediatamente prima e dopo la persona era in Malaysia: (i) legate al servizio in Malaysia (impegni di lavoro, conferenze, seminari, studio all'estero); (ii) dovute a malattia della persona stessa o di un familiare stretto; (iii) viaggi personali per non più di 14 giorni complessivi.
s. 7(1B) ITA 1967; Public Ruling No. 11/2017, para 6.5 — Il cittadino malaysiano che lavora per la pubblica amministrazione della Malaysia o per un ente istituito per legge (statutory authority) è considerato residente per l'anno in cui non è stato in Malaysia perché lavorava all'estero in tale posizione o studiava all'estero a spese interamente sostenute da tale datore di lavoro. La regola non si applica ai dipendenti di imprese private né al personale locale assunto all'estero.
Income Tax (Exemption) (No. 5) Order 2022, P.U.(A) 234/2022, modificato dal P.U.(A) 451/2024; Linee guida LHDN sui redditi ricevuti dall'estero (20.06.2024), paras 5.2.2.1–5.2.2.2 — I redditi esteri della persona fisica residente ricevuti (trasferiti in contanti o elettronicamente) in Malaysia dal 01.01.2022 sono esenti, salvo quelli connessi a una partnership in Malaysia, a condizione che il reddito sia stato tassato nello Stato della fonte o non vi sia stato tassato per effetto del suo sistema fiscale, di una soglia di esenzione o di un'agevolazione. Il P.U.(A) 451/2024 (in vigore dal 01.01.2027) ha prorogato il termine dell'esenzione dal 31.12.2026 al 31.12.2036.
s. 3 ITA 1967; LHDN «Who is taxable» — L'imposta si applica al reddito che matura in Malaysia o deriva dalla Malaysia e al reddito ricevuto in Malaysia dall'estero. I residenti pagano l'imposta con aliquote progressive e hanno diritto alle agevolazioni personali (s. 45A–49); i non residenti all'aliquota fissa del 30% senza agevolazioni.
Accordo Italia–Malaysia (Kuala Lumpur, 28.01.1984; Legge 14 ottobre 1985, n. 607) — Accordo con Protocollo e Scambio di Note firmato a Kuala Lumpur il 28 gennaio 1984, ratificato con la legge 14 ottobre 1985, n. 607 (GU n. 262 del 7.11.1985, S.O.); testi in italiano, malese e inglese, in caso di divergenza prevale l'inglese. In vigore dal 18 aprile 1986 (elenco della posizione MLI della Malaysia; LHDN); in Italia si applica ai periodi d'imposta dal 1° gennaio 1977 (art. 29). Nessun protocollo di modifica. La Convenzione multilaterale (MLI) non si applica: l'Italia l'ha firmata il 7.06.2017 ma non ha depositato lo strumento di ratifica.
Art. 4, par. 2, Accordo Italia–Malaysia (1984) — Persona fisica residente di entrambi gli Stati: (a) è residente dello Stato in cui dispone di un'abitazione permanente; se ne dispone in entrambi, dello Stato con il quale le sue relazioni personali ed economiche sono più strette (centro degli interessi vitali); (b) se tale Stato non può essere determinato, o se non dispone di un'abitazione permanente in alcuno degli Stati, dello Stato in cui soggiorna abitualmente; (c) se soggiorna abitualmente in entrambi o in nessuno, dello Stato di cui ha la nazionalità; (d) se ha la nazionalità di entrambi o di nessuno, le autorità competenti risolvono la questione di comune accordo.
Art. 25, Accordo Italia–Malaysia (1984) — Il residente che ritiene che le misure di uno o di entrambi gli Stati comportino un'imposizione non conforme all'Accordo può sottoporre il caso all'autorità competente dello Stato di cui è residente (o nazionale, per i casi di non discriminazione); il testo non fissa un termine.
art. 2, comma 2, TUIR (D.P.R. 917/1986, testo in vigore dal 2024) — È residente chi per la maggior parte del periodo d'imposta (computando anche le frazioni di giorno) ha in Italia la residenza (dimora abituale), il domicilio (sede principale delle relazioni personali e familiari) o vi è fisicamente presente; l'iscrizione nell'anagrafe della popolazione residente è una presunzione relativa. I criteri sono alternativi.
Agenzia delle Entrate, circolare n. 20/E del 4 novembre 2024 — Criteri alternativi; soglia di 183 giorni (184 negli anni bisestili); ogni frazione di giorno conta come giorno intero; il domicilio riguarda in primo luogo le relazioni personali e familiari, non quelle economiche; 183 giorni di lavoro da remoto dall'Italia bastano da soli per la residenza; l'iscrizione anagrafica è una presunzione relativa; le regole si applicano dal 1° gennaio 2024; le convenzioni prevalgono, anche quando la residenza italiana deriva solo dall'iscrizione anagrafica.
art. 3 TUIR — L'imposta si applica sul reddito complessivo del soggetto, formato per i residenti da tutti i redditi posseduti e per i non residenti soltanto da quelli prodotti nel territorio dello Stato.
Art. 23, Accordo Italia–Malaysia (1984) (limitazione degli sgravi) — Se l'Accordo prevede che un reddito sia esente o tassato a un'aliquota ridotta nello Stato della fonte e, secondo la legislazione dell'altro Stato, il reddito è tassato in quest'ultimo solo per l'ammontare trasferito o ricevuto in tale Stato, l'esenzione o la riduzione si applica soltanto all'ammontare trasferito o ricevuto.
Art. 14, Accordo Italia–Malaysia (1984) (attività personali) — Le remunerazioni del residente di uno Stato per un'attività personale (lavoro dipendente o servizi professionali) svolta nell'altro Stato sono imponibili soltanto nel primo Stato se il beneficiario soggiorna nell'altro Stato per uno o più periodi che non superano in totale 183 giorni nel corso dell'anno solare, le remunerazioni sono pagate da o per conto di una persona che non è residente dell'altro Stato e l'onere non è sostenuto da una stabile organizzazione o base fissa di tale persona nell'altro Stato.
para 21 Sch. 6 ITA 1967 (LHDN, «Tax treatment of residents and non-residents», 2025) — La retribuzione del non residente per il lavoro in Malaysia è esente se nell'anno di base il lavoro è durato non più di 60 giorni (con eccezioni, ad esempio per gli artisti pagati con fondi pubblici). Altrimenti il non residente paga il 30% senza agevolazioni né riduzioni.
art. 51, comma 8-bis, TUIR — Il reddito di lavoro dipendente prestato all'estero in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto da dipendenti che nell'arco di dodici mesi soggiornano nello Stato estero per più di 183 giorni è determinato sulla base delle retribuzioni convenzionali fissate annualmente con decreto del Ministro del lavoro.
art. 165 TUIR (dal 2027: art. 185 del nuovo Testo unico, D.Lgs. 117/2026) — Le imposte pagate all'estero a titolo definitivo sui redditi prodotti all'estero sono ammesse in detrazione dall'imposta italiana fino alla quota d'imposta italiana corrispondente al rapporto tra il reddito estero e il reddito complessivo. La detrazione non spetta per i redditi esteri assoggettati in Italia a ritenuta a titolo d'imposta o a imposta sostitutiva, anche su opzione.
Art. 22, Accordo Italia–Malaysia (1984) (eliminazione della doppia imposizione) — Par. 2: l'Italia, nel calcolare le proprie imposte sul reddito del proprio residente, può includere i redditi che l'Accordo consente di tassare in Malaysia e detrae l'imposta malaysiana pagata, fino alla quota d'imposta italiana attribuibile a tali redditi; nessuna detrazione spetta se il reddito è assoggettato in Italia a ritenuta a titolo d'imposta su richiesta del beneficiario. Par. 3: la Malaysia ammette in detrazione dall'imposta malaysiana del proprio residente l'imposta italiana dovuta sui redditi di fonte italiana, nei limiti dell'imposta malaysiana attribuibile a tali redditi.
Agenzia delle Entrate, circolare n. 9/E del 5 marzo 2015 (art. 165 TUIR) — Sono detraibili le imposte estere sul reddito o di natura analoga, pagate a titolo definitivo; per le imposte oggetto di una convenzione non serve un'ulteriore verifica; in caso di dubbio si può presentare un interpello.
Artt. 17 e 18, Accordo Italia–Malaysia (1984) — Art. 17: le pensioni per un cessato impiego sono imponibili soltanto nello Stato di residenza; non vi è una regola distinta per le pensioni di sicurezza sociale. Art. 18, par. 1: le remunerazioni pagate da uno Stato per servizi resi a tale Stato sono imponibili soltanto in tale Stato, ma sono imponibili nell'altro Stato se i servizi sono resi in quest'ultimo e il beneficiario ne ha la nazionalità oppure non è divenuto suo residente al solo scopo di rendere i servizi. Par. 2: le pensioni pagate da uno Stato per servizi resi a tale Stato sono imponibili soltanto in tale Stato, salvo che il beneficiario sia nazionale e residente dell'altro Stato.
LHDN: Certificate of Residence (e-Residence) — L'LHDN rilascia i certificati di residenza fiscale malaysiana per l'applicazione delle convenzioni contro le doppie imposizioni; la domanda si presenta online.
Agenzia delle Entrate — Attestato di residenza fiscale contro le doppie imposizioni: come ottenerlo — La richiesta sul modello ufficiale si presenta a qualsiasi ufficio territoriale dell'Agenzia delle Entrate: online nell'area riservata (servizio «consegna documenti e istanze»), via PEC, di persona o per raccomandata.
Agenzia delle Entrate — Richiesta di attestato di residenza fiscale e istruzioni — Tributi speciali di 3,10 euro per ogni copia (modello F23, codice 964T, oppure contrassegno); l'attestato è rilasciato in italiano con inglese o francese; l'ufficio può certificare anche il modulo dello Stato estero.
art. 2, comma 2, TUIR — anno d'imposta non frazionabile — La residenza si determina per l'intero periodo d'imposta: chi soddisfa uno dei criteri per la maggior parte dell'anno è residente per tutto l'anno e dichiara i redditi mondiali dal 1° gennaio; altrimenti è non residente per tutto l'anno. Il diritto interno non prevede il frazionamento dell'anno; la doppia residenza si risolve con la convenzione.
INPS, circolare n. 66 del 18 giugno 2026 — retribuzioni convenzionali 2026 (D.I. 29 maggio 2026; D.L. 317/1987) — sintesi dottrinalavoro.it — Per i lavoratori italiani operanti all'estero in Paesi extracomunitari con i quali non sono in vigore accordi di sicurezza sociale i contributi italiani si calcolano sulle retribuzioni convenzionali fissate per il 2026 dal decreto interministeriale del 29 maggio 2026; sono esclusi gli Stati UE, il Regno Unito, la Svizzera e gli Stati SEE.
Sch. 1 Part I ITA 1967 — aliquote per i residenti, YA 2023–2025 (LHDN) — Scaglioni per i residenti: 0% fino a 5.000 RM; 1% — 5.001–20.000; 3% — 20.001–35.000; 6% — 35.001–50.000; 11% — 50.001–70.000; 19% — 70.001–100.000; 25% — 100.001–400.000; 26% — 400.001–600.000; 28% — 600.001–2.000.000; 30% — oltre 2.000.000 RM. Non residenti: 30%.
Income Tax (Determination of Chargeable Income of an Individual in respect of Dividend) Rules 2025, P.U.(A) 148/2025 — Dallo YA 2025 i dividendi della persona fisica (residente e non residente) oltre 100.000 RM l'anno sono soggetti a imposta secondo la Part XXII Sch. 1 ITA 1967; le Rules stabiliscono quale parte del reddito imponibile è attribuibile ai dividendi.
Real Property Gains Tax — Schedule 5 RPGTA, Parts I e III (LHDN) — Imposta sulle plusvalenze dalla vendita di immobili in Malaysia: cittadini e residenti permanenti — 30% (fino a 3 anni di possesso), 20% (4° anno), 15% (5° anno), 0% (dal 6° anno); persone senza cittadinanza malaysiana e senza lo status di residente permanente — 30% (fino a 5 anni), 10% (dal 6° anno).
s. 107A, 109, 109A, 109B, 109F ITA 1967 (LHDN, ritenute alla fonte) — Ritenuta applicata dal pagatore a favore del non residente: interessi — 15%, royalties — 10% (s. 109); artisti e sportivi — 15% (s. 109A); compensi per servizi connessi a beni, gestione tecnica o consulenza, noleggio di beni mobili — 10% (s. 109B, solo per servizi resi in Malaysia); altri redditi della s. 4(f) — 10% (s. 109F); contratti di servizi — 10% + 3% (s. 107A). Una convenzione contro le doppie imposizioni può ridurre le aliquote.
Art. 4, par. 2, lett. a), Accordo Italia–Malaysia (1984) — La persona fisica residente di entrambi gli Stati è considerata residente dello Stato in cui dispone di un'abitazione permanente; se dispone di un'abitazione permanente in entrambi gli Stati, dello Stato con il quale le sue relazioni personali ed economiche sono più strette (centro degli interessi vitali).
Art. 4, par. 2, lett. b), Accordo Italia–Malaysia (1984) — Se non si può determinare lo Stato del centro degli interessi vitali, o se la persona non dispone di un'abitazione permanente in alcuno degli Stati, essa è considerata residente dello Stato in cui soggiorna abitualmente.
Art. 4, par. 2, lett. c) e d), Accordo Italia–Malaysia (1984) — Se soggiorna abitualmente in entrambi gli Stati o in nessuno, è considerata residente dello Stato di cui ha la nazionalità (c); se ha la nazionalità di entrambi gli Stati o di nessuno, le autorità competenti risolvono la questione di comune accordo (d).

Aggiornato il 10/11/2026. Il risultato ha solo scopo informativo e non costituisce consulenza fiscale o legale. L'amministrazione finanziaria e i giudici possono interpretare le norme diversamente, anche per circostanze non considerate qui, e la legge cambia. Prima di prendere decisioni si rivolga a un professionista qualificato.

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