Residenza fiscale in Portogallo e residenza in Italia

Il Portogallo La considera residente se vi soggiorna più di 183 giorni in un qualsiasi periodo di 12 mesi che inizia o termina nell'anno — conta ogni giorno con un pernottamento — oppure, anche con meno giorni, se vi dispone di un'abitazione in condizioni che fanno presumere l'intenzione attuale di mantenerla e occuparla come residenza abituale; nell'anno di arrivo o di partenza divide l'anno. L'Italia guarda alla maggior parte dell'anno solare: presenza fisica, domicilio (principali relazioni personali e familiari), dimora abituale o iscrizione all'anagrafe, senza frazionare l'anno. Se entrambi gli Stati La considerano residente, decide l'art. 4, par. 2, della Convenzione Italia–Portogallo firmata a Roma il 14 maggio 1980, in vigore dal 15 gennaio 1983.

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Quando si è residenti fiscali in Portogallo

Il Portogallo conta i giorni in un qualsiasi periodo di 12 mesi che inizia o termina nell'anno considerato — non solo nell'anno solare — e bisogna superare 183 giorni (184 o più). Un giorno conta se comprende un pernottamento in Portogallo, anche se Lei vi è stato solo per una parte del giorno.

Con 183 giorni o meno Lei è comunque residente se, in un qualsiasi giorno di quel periodo di 12 mesi, disponeva in Portogallo di un'abitazione in condizioni che fanno presumere l'intenzione attuale di mantenerla e occuparla come residenza abituale. Una casa per le vacanze o una seconda casa, o una casa che intende usare solo dopo un futuro rientro, non basta; i giudici guardano a dove Lei vive effettivamente e ha i legami familiari, lavorativi ed economici.

Lei ha soggiornato in Portogallo più di 183 giorni (contando ogni giorno con un pernottamento) in un periodo di 12 mesi che inizia o termina in quest'anno — è residente fiscale in Portogallo (art. 16, n. 1, lett. a), CIRS) e deve l'IRS sul reddito mondiale. Nell'anno di arrivo è residente dal primo giorno del soggiorno (dal 1° gennaio se era residente in un qualsiasi giorno dell'anno precedente); nell'anno di partenza, fino all'ultimo giorno in Portogallo, salvo che l'art. 16, n. 14, La mantenga residente per l'intero anno.
Lei disponeva in Portogallo di un'abitazione in condizioni che fanno presumere l'intenzione attuale di mantenerla e occuparla come residenza abituale — è residente fiscale in Portogallo (art. 16, n. 1, lett. b), CIRS) anche con 183 giorni o meno, dal primo giorno del soggiorno. La conclusione dipende dai fatti: possedere o prendere in locazione una casa non basta senza l'intenzione attuale di viverci.
Lei svolge funzioni o un incarico pubblico all'estero al servizio dello Stato portoghese — è residente fiscale in Portogallo (art. 16, n. 1, lett. d), CIRS) indipendentemente dai giorni trascorsi in Portogallo.
Al 31 dicembre Lei era membro dell'equipaggio di una nave o di un aeromobile al servizio di un soggetto residente in Portogallo o con sede o direzione effettiva in Portogallo — è residente fiscale in Portogallo per quell'anno (art. 16, n. 1, lett. c), CIRS).

Quando si è non residenti

183 giorni o meno in ogni periodo di 12 mesi, nessuna abitazione in Portogallo mantenuta come residenza abituale, nessun servizio pubblico portoghese né posto in un equipaggio — Lei non è residente fiscale in Portogallo. Il Portogallo tassa solo i Suoi redditi di fonte portoghese, ad esempio la retribuzione per il lavoro svolto in Portogallo (ritenuta a titolo definitivo del 25 %) o gli affitti di immobili portoghesi.
Lei non ha superato 183 giorni, ma non è chiaro se la Sua abitazione in Portogallo indichi l'intenzione di mantenerla come residenza abituale. L'amministrazione fiscale e i giudici lo decidono in base ai fatti (dove vive effettivamente, famiglia, lavoro, patrimonio); se riconoscono tale intenzione, Lei è residente. Conservi le prove del luogo in cui vive e aggiorni il Suo indirizzo presso l'amministrazione fiscale quando parte.

Dove la legge in vigore in Portogallo contrasta con le regole italiane

Collisione: più di 183 giorni in Portogallo mentre l'Italia La considera residente. Il Portogallo La considera residente perché vi ha trascorso più di 183 giorni in un periodo di 12 mesi. L'Italia può considerarLa residente nello stesso anno per il domicilio (principali relazioni personali e familiari in Italia), per l'iscrizione all'anagrafe della popolazione residente o per la presenza in Italia per la maggior parte dell'anno solare — il periodo portoghese di 12 mesi può infatti estendersi su due anni solari. Decide l'art. 4, par. 2, della Convenzione Italia–Portogallo: abitazione permanente → centro degli interessi vitali → soggiorno abituale → nazionalità → procedura amichevole.
Collisione: un'abitazione mantenuta in Portogallo può renderLa residente senza 183 giorni. Il Portogallo La considera residente se dispone di un'abitazione portoghese in condizioni che fanno presumere l'intenzione attuale di mantenerla come residenza abituale, anche dopo un breve soggiorno. Ai fini della Convenzione tale abitazione sarà di solito anche un'«abitazione permanente»: se la Sua unica abitazione permanente è in Portogallo, l'art. 4, par. 2, lett. a), indica il Portogallo; con abitazioni in entrambi i Paesi decide il centro degli interessi vitali. Se l'Italia La considera residente per il domicilio o l'iscrizione anagrafica, conservi le prove di dove vive effettivamente.

Cos'altro sapere

Il Portogallo conta 183 giorni in 12 mesi qualsiasi, e un giorno è un pernottamento. La soglia portoghese è di più di 183 giorni in un qualsiasi periodo di 12 mesi che inizia o termina nell'anno d'imposta — un soggiorno da luglio a giugno può renderLa residente in entrambi gli anni solari — e conta ogni giorno che comprende un pernottamento in Portogallo. L'Italia conta invece i giorni nell'anno solare e considera giorno di presenza anche una semplice frazione di giorno, compresi i giorni di arrivo e di partenza (circolare 20/E/2024). I due conteggi raramente coincidono.
Anno del trasferimento: il Portogallo divide l'anno, l'Italia no. Nell'anno di arrivo il Portogallo La considera residente dal primo giorno del soggiorno; nell'anno di partenza, fino all'ultimo giorno di presenza (art. 16, n. 3–4, CIRS), e si presenta una dichiarazione portoghese separata per ciascun periodo. Se nell'anno di partenza ha trascorso più di 183 giorni in Portogallo e dopo la partenza consegue redditi che sarebbero stati imponibili, resta residente per l'intero anno, salvo che dimostri che quei redditi sono tassati, in ragione della residenza, da un'imposta analoga in un altro Stato UE/SEE — ad esempio in Italia come residente (art. 16, n. 14). L'Italia determina invece la residenza per l'intero periodo d'imposta, e la Convenzione Italia–Portogallo non contiene una clausola di frazionamento: per il periodo in cui entrambi gli Stati La considerano residente decide l'art. 4, par. 2.
Lavoro in Portogallo senza esservi residente: 183 giorni nell'anno fiscale. La retribuzione per il lavoro svolto fisicamente in Portogallo è di fonte portoghese e per i non residenti è soggetta a una ritenuta a titolo definitivo del 25 %. Se ai sensi della Convenzione è residente in Italia, il Portogallo non può tassarla se ricorrono tutte le condizioni dell'art. 15, par. 2: non più di 183 giorni in Portogallo nel corso dell'anno fiscale considerato, datore di lavoro non residente in Portogallo, retribuzione non a carico di una sua stabile organizzazione portoghese. Lavoratori autonomi: art. 14, par. 1 — base fissa o 183 giorni nell'anno solare. Se il Portogallo tassa, l'Italia detrae l'imposta portoghese (art. 22, par. 2).
Come l'Italia elimina la doppia imposizione sui redditi portoghesi. Se è residente in Italia, il reddito che la Convenzione consente di tassare in Portogallo concorre al reddito complessivo italiano e dall'IRPEF si detrae l'imposta portoghese, fino alla quota d'imposta italiana attribuibile a quel reddito (art. 22, par. 2, della Convenzione; art. 165 TUIR). La detrazione non spetta se il reddito è stato assoggettato in Italia, su Sua richiesta, a ritenuta a titolo d'imposta. Particolarità di questa Convenzione: l'Italia detrae l'imposta portoghese come se il Portogallo non avesse concesso esenzioni o riduzioni previste dalla sua legge (tax sparing, art. 22, par. 3).
IFICI («NHR 2.0»): 20 % per i nuovi residenti ammessi. Se non è stato residente in Portogallo in nessuno dei cinque anni precedenti e lavora in un'attività qualificata (ricerca e istruzione superiore, posti qualificati in imprese con contratti di incentivo agli investimenti, professioni altamente qualificate in imprese ammesse o esportatrici, personale di R&S, start-up certificate, ecc.), può pagare il 20 % sui redditi netti di lavoro dipendente e autonomo di quell'attività per 10 anni; la maggior parte dei redditi esteri è esente con progressività (art. 81, n. 4, CIRS). L'iscrizione va chiesta entro il 15 gennaio dell'anno successivo a quello in cui è diventato residente — un'iscrizione tardiva vale solo da quell'anno. Il regime riduce solo l'imposta portoghese: l'Italia conserva i diritti di imposizione che la Convenzione le riconosce come Stato della fonte (ad esempio sugli immobili italiani).
Regime del residente non abituale (NHR): chiuso ai nuovi ingressi. Il regime NHR è stato abrogato dal 2024. Continua ad applicarsi per il resto del periodo decennale a chi era già iscritto e, in base alle norme transitorie, a chi è diventato residente entro la fine del 2024 con documenti qualificanti anteriori al 2024. L'iscrizione è decisiva: il Supremo Tribunal Administrativo ha stabilito che la domanda di iscrizione all'NHR è una condizione di accesso al regime e che una domanda tardiva vale solo dall'anno dell'iscrizione.
Ex residenti in Portogallo che rientrano dall'Italia (art. 12-A CIRS). Se in passato è stato residente in Portogallo, non lo è stato nei cinque anni precedenti e torna a esserlo entro il 2026, il 50 % dei Suoi redditi di lavoro dipendente e d'impresa è escluso dall'IRS per 5 anni (con un limite riferito a 250.000 euro per chi è diventato residente dal 2024). «Residente» significa qui residente ai sensi dell'art. 16 CIRS: un soggiorno in Portogallo per parte di uno di quegli anni, senza che ricorra alcun criterio dell'art. 16, non esclude il regime (STA, sentenza di uniformazione della giurisprudenza del 29/04/2026). I contribuenti fino a 35 anni possono invece usare l'IRS Jovem (art. 12-B), non cumulabile con l'art. 12-A, l'NHR o l'IFICI.
Lasciare il Portogallo: nessuna exit tax generale, salvo sulle cripto-attività. Il codice IRS portoghese non prevede un'exit tax generale su partecipazioni o altri beni delle persone fisiche che si trasferiscono all'estero; l'eccezione sono le cripto-attività che non sono valori mobiliari, per le quali la perdita della residenza equivale a una cessione (art. 10, n. 1, lett. k), e n. 25, CIRS; sono escluse le cripto-attività detenute da 365 giorni o più). Comunichi il cambio di residenza entro 60 giorni (art. 19 LGT); da residente in Italia (Stato UE) la nomina di un rappresentante fiscale è facoltativa.
Certificati di residenza e registrazione. Per far valere in Italia i benefici della Convenzione da residente in Portogallo, chieda il certificato di residenza fiscale sul Portal das Finanças (rilasciato subito online). Per farli valere in Portogallo da residente in Italia, usi il certificato di residenza fiscale rilasciato dall'Agenzia delle Entrate. Per i rapporti con l'amministrazione portoghese serve un numero di contribuente portoghese (NIF); mantenga aggiornato l'indirizzo — un cambiamento non ha effetto finché non è comunicato, e un cambio dello status di residenza va comunicato entro 60 giorni.
Pensioni: solo nello Stato di residenza, salvo quelle pubbliche. Le pensioni private si tassano solo nello Stato di residenza (art. 18); la Convenzione non ha una regola separata per le pensioni della previdenza sociale. Le pensioni pubbliche si tassano nello Stato che le paga, salvo che Lei sia residente e cittadino dell'altro Stato (art. 19, par. 2).
Previdenza sociale: regolamento (CE) n. 883/2004. Tra l'Italia e il Portogallo i contributi previdenziali seguono il regolamento 883/2004, non la convenzione fiscale: di regola si versano nello Stato in cui si lavora. Il lavoratore distaccato da un datore di lavoro italiano per non più di 24 mesi resta nel sistema italiano (modello A1 rilasciato dall'INPS); chi lavora in più Stati resta nel sistema dello Stato di residenza se vi svolge una parte sostanziale dell'attività. Se è assicurato in Portogallo: lavoratori dipendenti 11 % a carico del lavoratore e 23,75 % a carico del datore di lavoro; lavoratori autonomi 21,4 % sul 70 % dei redditi da prestazione di servizi.
Quale convenzione si applica: la Convenzione del 1980. Tra Italia e Portogallo si applica la Convenzione firmata a Roma il 14.05.1980 con Protocollo aggiuntivo, ratificata in Italia con la legge 10.07.1982, n. 562, in vigore dal 15.01.1983 e applicabile dal 1.01.1983; non risultano protocolli di modifica. Residenza: art. 4, par. 2; lavoro dipendente: art. 15 (183 giorni nell'anno fiscale); professioni indipendenti: art. 14; pensioni: artt. 18–19; eliminazione della doppia imposizione: art. 22.

Come si risolve la doppia residenza

Se entrambi gli Stati La considerano residente, si applica la convenzione (art. 4, par. 2): Convenzione tra la Repubblica Italiana e la Repubblica Portoghese per evitare le doppie imposizioni e prevenire le evasioni fiscali in materia di imposte sul reddito, con Protocollo aggiuntivo, firmata a Roma il 14 maggio 1980 (Italia: Legge 10 luglio 1982, n. 562, GU n. 224 del 16.08.1982, Suppl. Ord.; Portogallo: Lei n.º 10/82 del 1° giugno 1982, avviso di entrata in vigore pubblicato il 07.01.1983). I criteri si applicano in ordine: abitazione permanente, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale, nazionalità e, infine, accordo amichevole tra le autorità fiscali.

La convenzione in dettaglio: redditi, aliquote, regola dei 183 giorni →

Termini che incontrerà in Portogallo

Código do IRS (CIRS): codice portoghese dell'imposta sul reddito delle persone fisiche; l'art. 16 definisce la residenza
residência habitual: residenza abituale: un'abitazione che si intende mantenere e occupare rende residenti anche senza 183 giorni
IFICI: regime per i nuovi residenti in attività qualificate: 20 % sui redditi di lavoro per 10 anni (art. 58-A EBF)
NHR: regime del residente non abituale, chiuso ai nuovi ingressi dal 2024 salvo le norme transitorie
NIF: numero di contribuente portoghese, necessario nei rapporti con l'amministrazione fiscale
Portal das Finanças: portale dell'amministrazione fiscale portoghese, dove si chiede il certificato di residenza fiscale

Domande

Ho una casa in Portogallo ma vi trascorro meno di 183 giorni. Posso essere residente?

Sì, se la casa è un'abitazione in condizioni che fanno presumere l'intenzione attuale di mantenerla e occuparla come residenza abituale (art. 16, n. 1, lett. b), CIRS). Una casa per le vacanze, una seconda casa o una casa da usare solo dopo un futuro rientro non basta; i giudici guardano a dove vive effettivamente e ai legami familiari, lavorativi ed economici. Se anche l'Italia La considera residente, decide l'art. 4, par. 2, della Convenzione.

Perché i giorni contati in Portogallo e in Italia non coincidono?

Il Portogallo conta più di 183 giorni in un qualsiasi periodo di 12 mesi che inizia o termina nell'anno, e un giorno conta se comprende un pernottamento: un soggiorno da luglio a giugno può renderLa residente in entrambi gli anni solari. L'Italia conta invece i giorni nell'anno solare e considera giorno di presenza anche una semplice frazione di giorno, compresi i giorni di arrivo e di partenza.

Se uso l'IFICI in Portogallo, l'Italia perde il diritto di tassare i miei redditi italiani?

No. L'IFICI riduce solo l'imposta portoghese; l'Italia conserva i diritti di imposizione che la Convenzione le riconosce come Stato della fonte, ad esempio sugli immobili italiani. Il regime spetta se non è stato residente in Portogallo nei cinque anni precedenti e lavora in un'attività qualificata, e l'iscrizione va chiesta entro il 15 gennaio dell'anno successivo a quello in cui è diventato residente.

Fonti

Normativa e prassi amministrativa

art. 16, n. 1–2, Código do IRS (CIRS) — Lei è residente in Portogallo per un anno se in quell'anno a) vi ha soggiornato più di 183 giorni, consecutivi o no, in un qualsiasi periodo di 12 mesi che inizia o termina in quell'anno; b) avendo soggiornato meno, in un qualsiasi giorno di quel periodo vi disponeva di un'abitazione in condizioni che fanno presumere l'intenzione attuale di mantenerla e occuparla come residenza abituale; c) al 31 dicembre era membro dell'equipaggio di una nave o di un aeromobile al servizio di un soggetto residente in Portogallo o con sede o direzione effettiva in Portogallo; oppure d) svolgeva all'estero funzioni o incarichi pubblici al servizio dello Stato portoghese (anche come membro del Parlamento europeo, art. 16, n. 13). È giorno di presenza ogni giorno, intero o parziale, che comprende un pernottamento in Portogallo.
art. 16, n. 3–5, CIRS (residenza per parte dell'anno) — Se soddisfa il criterio a) o b), Lei è residente dal primo giorno del soggiorno in Portogallo — salvo che sia stato residente in un qualsiasi giorno dell'anno precedente: in tal caso dal 1° gennaio. La residenza cessa l'ultimo giorno di presenza in Portogallo, fatti salvi l'art. 16, n. 14 e 16. La residenza si valuta separatamente per ciascun membro del nucleo familiare.
art. 16, n. 14–16, CIRS (anno di partenza) — Lei resta residente per l'intero anno di partenza se in quell'anno ha trascorso in Portogallo più di 183 giorni e, dopo la partenza, consegue redditi che sarebbero stati imponibili e non esenti se fosse rimasto residente — salvo che dimostri che quei redditi sono tassati, in ragione della residenza, da un'imposta sul reddito analoga in un altro Stato UE/SEE o, altrove, con un'aliquota pari almeno al 60 % di quella portoghese. È residente per l'intero anno anche se torna a essere residente nell'anno successivo a quello in cui ha perso la residenza.
art. 15 CIRS — I residenti sono tassati su tutti i redditi, compresi quelli conseguiti all'estero; i non residenti solo sui redditi conseguiti in Portogallo. In un anno di residenza parziale ciascuno status si applica al proprio periodo.
art. 18, n. 1, lett. a), h), l), CIRS — Sono redditi di fonte portoghese, tra l'altro, i redditi di lavoro dipendente per il lavoro svolto in Portogallo o pagati da un soggetto residente o con una stabile organizzazione in Portogallo, i redditi e le plusvalenze di immobili portoghesi e le pensioni pagate da soggetti portoghesi.
art. 71, n. 1, 4 e 17, CIRS — Ritenuta a titolo definitivo: 25 % sui redditi di lavoro dipendente, sui redditi d'impresa e professionali e sulle pensioni conseguiti in Portogallo da non residenti; 28 % sulla maggior parte dei redditi di capitale pagati da soggetti portoghesi; 35 % se i redditi sono pagati su conti di terzi non identificati o riguardano giurisdizioni a bassa fiscalità elencate.
art. 19, n. 1, 3–8 e 15, Lei Geral Tributária (LGT) — Il domicilio fiscale è il luogo della residenza abituale; va comunicato all'amministrazione fiscale e un cambiamento non ha effetto finché non è comunicato. Un cambiamento dello status di residenza va comunicato entro 60 giorni. I residenti all'estero (e i residenti assenti per oltre sei mesi) devono nominare un rappresentante fiscale residente in Portogallo — facoltativo nei casi UE/SEE, e non necessario se si aderisce al servizio di notifiche elettroniche (Morada Única Digital / notifiche del Portal das Finanças).
art. 2, comma 2, TUIR (DPR 917/1986, nel testo in vigore dal 2024) — È residente chi per la maggior parte del periodo d'imposta (computando anche le frazioni di giorno) ha in Italia la residenza (dimora abituale) o il domicilio (luogo in cui si sviluppano in via principale le relazioni personali e familiari) oppure vi è fisicamente presente; l'iscrizione nelle anagrafi della popolazione residente è una presunzione relativa. I criteri sono alternativi.
art. 4, par. 2, della Convenzione Italia–Portogallo del 14.05.1980 — Persona fisica residente in entrambi gli Stati: a) è considerata residente dello Stato in cui dispone di un'abitazione permanente; se dispone di un'abitazione permanente in entrambi, dello Stato con cui le sue relazioni personali ed economiche sono più strette (centro degli interessi vitali); b) se il centro degli interessi vitali non può essere determinato o se non dispone di un'abitazione permanente in nessuno dei due Stati, dello Stato in cui soggiorna abitualmente; c) se soggiorna abitualmente in entrambi o in nessuno, dello Stato di cui ha la nazionalità; d) se ha la nazionalità di entrambi o di nessuno, decidono le autorità competenti di comune accordo.
Agenzia delle Entrate, circolare n. 20/E del 4 novembre 2024 — Criteri alternativi; soglia di 183 giorni (184 negli anni bisestili); ogni frazione di giorno conta come giorno intero; il domicilio riguarda in primo luogo le relazioni personali e familiari, non quelle economiche; 183 giorni di lavoro da remoto dall'Italia bastano da soli per la residenza; l'iscrizione anagrafica è una presunzione relativa; le regole si applicano dal 1° gennaio 2024; le convenzioni prevalgono, anche quando la residenza italiana deriva solo dall'iscrizione anagrafica.
artt. 57, n. 1 e 6, e 60, n. 1, CIRS; art. 143 CIRS — L'IRS si determina per anno solare (art. 143). La dichiarazione annuale (Modelo 3) per i redditi dell'anno precedente si presenta in via telematica dal 1° aprile al 30 giugno (art. 60, n. 1); chi nello stesso anno ha avuto due status di residenza presenta una dichiarazione per ciascuno (art. 57, n. 6).
Agenzia delle Entrate, circolare n. 20/E del 4 novembre 2024 (frazionamento del periodo d'imposta) — Le convenzioni in vigore con Germania, Svizzera e Panama prevedono il frazionamento del periodo d'imposta: chi trasferisce stabilmente il domicilio cessa di essere residente nel primo Stato dal giorno successivo a quello del trasferimento. Le altre convenzioni non contengono una clausola analoga.
artt. 14, par. 1, e 15, par. 2, della Convenzione Italia–Portogallo del 14.05.1980 — Art. 15, par. 2: le remunerazioni di un residente di uno Stato per un lavoro svolto nell'altro Stato sono imponibili solo nello Stato di residenza se il beneficiario soggiorna nell'altro Stato per non più di 183 giorni nel corso dell'anno fiscale considerato, sono pagate da un datore di lavoro non residente dell'altro Stato e non sono a carico di una sua stabile organizzazione in quello Stato. Art. 14, par. 1: i redditi da professioni indipendenti sono imponibili nell'altro Stato se vi si dispone abitualmente di una base fissa o se vi si soggiorna per 183 giorni o più nell'anno solare.
art. 22, parr. 2–3, della Convenzione Italia–Portogallo del 14.05.1980 — Italia: i redditi che secondo la Convenzione sono imponibili in Portogallo concorrono alla base imponibile italiana e dall'imposta italiana si detrae l'imposta pagata in Portogallo, fino alla quota d'imposta italiana attribuibile a quei redditi; la detrazione non spetta se il reddito è assoggettato in Italia, su richiesta del beneficiario, a ritenuta a titolo d'imposta (par. 2). Par. 3: l'Italia detrae l'imposta portoghese come se non fossero state concesse esenzioni o riduzioni previste dalla legge portoghese (tax sparing).
art. 165 TUIR — Le imposte pagate all'estero a titolo definitivo sui redditi prodotti all'estero e concorrenti al reddito complessivo sono ammesse in detrazione fino alla quota d'imposta italiana corrispondente al rapporto tra il reddito estero e il reddito complessivo.
Agenzia delle Entrate, circolare n. 9/E del 5 marzo 2015 (art. 165 TUIR) — Sono detraibili le imposte estere sul reddito o di natura analoga, pagate a titolo definitivo; per le imposte oggetto di una convenzione non serve un'ulteriore verifica; in caso di dubbio si può presentare un interpello.
art. 58-A Estatuto dos Benefícios Fiscais (IFICI), introdotto dalla Lei n.º 82/2023 — I nuovi residenti che non sono stati residenti in Portogallo in nessuno dei cinque anni precedenti e lavorano in attività qualificate elencate (istruzione superiore e ricerca, posti qualificati in imprese con benefici contrattuali agli investimenti, professioni altamente qualificate in imprese ammesse o esportatrici, personale di R&S, start-up certificate e altre) possono essere tassati al 20 % sui redditi netti delle categorie A e B derivanti da tali attività per 10 anni consecutivi dall'anno di iscrizione come residenti. Non spetta a chi ha già beneficiato del regime NHR o del regime degli ex residenti; utilizzabile una sola volta.
Portaria n.º 352/2024/1 del 23.12.2024, art. 2, n. 1 — La domanda di iscrizione all'IFICI va presentata entro il 15 gennaio dell'anno successivo a quello in cui si è diventati residenti; una domanda tardiva ha effetto dall'anno di iscrizione per il periodo residuo (art. 58-A, n. 7, EBF).
art. 81, n. 1–2 e 4, CIRS — Il credito per imposte estere è limitato al minore tra l'imposta estera sul reddito pagata e l'imposta portoghese su quel reddito; in presenza di una convenzione, non oltre l'imposta che la convenzione consente allo Stato della fonte di prelevare. Beneficiari IFICI: i redditi esteri di lavoro dipendente, d'impresa, di capitale, fondiari e le plusvalenze sono esenti ma si considerano per l'aliquota.
art. 236, n. 3–5, Lei n.º 82/2023 (Legge di bilancio 2024) — norme transitorie NHR, riprodotte sotto l'art. 16 CIRS — Il regime NHR (ex art. 16, n. 8–12, CIRS) è stato abrogato dal 2024. Continua ad applicarsi per il resto del periodo decennale a chi era già iscritto, a chi soddisfaceva le condizioni di residenza entro il 31.12.2023 e a chi è diventato residente entro il 31.12.2024 disponendo di uno dei documenti anteriori al 2024 elencati (contratto di lavoro, contratto di locazione, iscrizione scolastica, visto di residenza, ecc.) e ha chiesto l'iscrizione all'NHR; un'iscrizione tardiva ha effetto solo dall'anno in cui è effettuata.
art. 12-A CIRS (regime degli ex residenti) — Il 50 % dei redditi di lavoro dipendente e d'impresa è escluso dall'imposta per 5 anni, entro un limite fissato dal limite superiore del primo scaglione dell'art. 68-A CIRS (250.000 euro; il limite si applica a chi è diventato residente dal 2024), per chi diventa residente ai sensi dell'art. 16, n. 1–2, entro il 2026, non è stato residente in nessuno dei cinque anni precedenti ma lo era stato in passato, ed è in regola con gli obblighi fiscali. Non cumulabile con l'NHR.
art. 12-B CIRS (IRS Jovem) — I contribuenti fino a 35 anni che non sono a carico possono optare per un'esenzione parziale dei redditi delle categorie A e B per 10 anni di redditi: 100 % il 1° anno, 75 % dal 2° al 4°, 50 % dal 5° al 7°, 25 % dall'8° al 10°, nel limite di 55 × IAS. Non spetta ai beneficiari di NHR o IFICI né a chi usa l'art. 12-A.
art. 10, n. 1, lett. k), e n. 25, CIRS — Per le cripto-attività che non sono valori mobiliari, la perdita della residenza portoghese equivale a una cessione a titolo oneroso (cessione presunta all'uscita). Le cripto-attività detenute da 365 giorni o più sono escluse dalle regole sulle plusvalenze (art. 10, n. 22). L'art. 10 non prevede un prelievo analogo all'uscita su partecipazioni o altri beni delle persone fisiche.
Autoridade Tributária e Aduaneira (DSRI), nota del 14.12.2021 sulla certificazione della residenza fiscale — Dal 1.01.2022 il certificato di residenza fiscale portoghese ai fini delle convenzioni si chiede online sul Portal das Finanças («Pedir Certidão» → «Residência Fiscal») ed è rilasciato immediatamente; secondo l'AT è l'unico documento che attesta la residenza portoghese ai fini dei benefici convenzionali, e si allega al modulo estero invece di farlo vidimare.
artt. 18 e 19, par. 2, della Convenzione Italia–Portogallo del 14.05.1980 — Art. 18: le pensioni private sono imponibili solo nello Stato di residenza; non c'è una regola separata per le pensioni della previdenza sociale. Art. 19, par. 2: le pensioni pubbliche sono imponibili nello Stato che le paga, salvo che il beneficiario sia residente e cittadino dell'altro Stato.
artt. 11, 12 e 13 del regolamento (CE) n. 883/2004 — Si è soggetti alla legislazione di un solo Stato membro — di regola quella dello Stato in cui si svolge l'attività subordinata o autonoma. Il lavoratore distaccato da un datore di lavoro che opera abitualmente nello Stato d'invio e il lavoratore autonomo che svolge temporaneamente un'attività analoga in un altro Stato restano nel sistema del primo Stato, se la durata prevedibile non supera 24 mesi. Per chi lavora in due o più Stati conta, tra l'altro, lo Stato di residenza, se vi svolge una parte sostanziale dell'attività. Il regolamento si applica anche nello SEE e in Svizzera.
gov.pt — Contributi alla Segurança Social versati dai datori di lavoro — Lavoratori dipendenti nel regime generale: datore di lavoro 23,75 %, lavoratore 11 %, totale 34,75 %.
Instituto da Segurança Social — Guia Prático «Trabalhador Independente» (pubblicata il 16.05.2025) — Lavoratori autonomi: 21,4 % (25,2 % per gli imprenditori individuali/ENI) sul reddito rilevante, pari al 70 % dei redditi da prestazione di servizi (20 % dei redditi da vendita di beni).
Convenzione Italia–Portogallo del 14.05.1980 e Protocollo aggiuntivo, l. 10.07.1982, n. 562 (GU n. 224 del 16.08.1982, S.O.) — Testi italiano, portoghese e francese; in caso di divergenza prevale il francese. Entra in vigore 30 giorni dopo lo scambio degli strumenti di ratifica (art. 28) — 15.01.1983 secondo le tabelle dell'amministrazione fiscale portoghese — e si applica dal 1.01.1983.
art. 68 CIRS (aliquote generali) — Scala progressiva dell'IRS; il testo vigente è stato modificato da ultimo dal Decreto-Lei n.º 212/2026 del 4.11.2026 (aliquote dal 12,2 % al 48 %); si aggiunge un'addizionale di solidarietà del 2,5 % (da 80.000 a 250.000 euro) e del 5 % (oltre 250.000 euro) (art. 68-A).
art. 72, n. 1, lett. b)–c), 2 e 6, CIRS — Aliquote proporzionali speciali: 28 % sugli altri redditi dei non residenti non soggetti a ritenuta e sulle plusvalenze nette su titoli; 25 % sui redditi da locazione abitativa; 25 % sui redditi dei non residenti attribuibili a una stabile organizzazione portoghese e sui loro redditi di lavoro dipendente e pensioni non soggetti a ritenuta. I residenti possono optare per il cumulo della maggior parte di questi redditi con gli altri.
art. 22, par. 4, della Convenzione Italia–Portogallo del 14.05.1980; lett. f) del Protocollo — Portogallo: dall'imposta portoghese si detrae l'imposta pagata in Italia sui redditi che secondo la Convenzione sono imponibili in Italia, fino alla quota d'imposta portoghese attribuibile a quei redditi; i redditi esenti possono essere considerati per determinare l'aliquota (Protocollo, lett. f)).
Art. 4, par. 2, lett. a), della Convenzione Italia–Portogallo — La persona fisica residente di entrambi gli Stati è considerata residente soltanto dello Stato in cui dispone di un'abitazione permanente; se dispone di un'abitazione permanente in entrambi gli Stati, dello Stato con il quale le sue relazioni personali ed economiche sono più strette (centro degli interessi vitali).
Art. 4, par. 2, lett. b), della Convenzione Italia–Portogallo — Se non si può determinare lo Stato del centro degli interessi vitali, o se la persona non dispone di un'abitazione permanente in alcuno degli Stati, essa è considerata residente soltanto dello Stato in cui soggiorna abitualmente.
Art. 4, par. 2, lett. c) e d), della Convenzione Italia–Portogallo — Se soggiorna abitualmente in entrambi gli Stati o in nessuno, è considerata residente soltanto dello Stato di cui ha la nazionalità (lett. c); se ha la nazionalità di entrambi gli Stati o di nessuno, le autorità competenti risolvono la questione di comune accordo (lett. d).

Giurisprudenza

Tribunal Central Administrativo Norte (TCAN), Sezione del contenzioso tributario, 01219/21.6BEPRT, 30/01/2025 — Il domicilio fiscale (art. 19 LGT) e la residenza fiscale ai fini dell'IRS sono concetti diversi. Una contribuente che per errore aveva presentato la dichiarazione 2019 come residente in Portogallo ha potuto contestare la propria dichiarazione: documenti fiscali brasiliani mostravano che lei e il marito vivevano in Brasile, quindi i criteri dei 183 giorni e dell'abitazione non erano soddisfatti, e l'accertamento sui suoi redditi brasiliani è stato annullato.
Tribunal Central Administrativo Sul (TCAS), Sezione del contenzioso tributario, 443/20.3BELRA, 27/11/2025 — L'art. 16, n. 1, lett. b), CIRS richiede, oltre a un'abitazione, l'intenzione attuale di mantenerla come residenza abituale — il luogo in cui la persona vive normalmente e ha il centro degli interessi familiari, sociali, professionali ed economici. Un contribuente che manteneva lo stesso appartamento in Portogallo e vi tornava dopo ogni breve assenza all'estero era residente; un certificato di residenza estero rilasciato successivamente non provava nulla per gli anni precedenti, e l'onere di provare la non residenza spettava al contribuente.
Centro de Arbitragem Administrativa (CAAD), arbitrato tributario, 226/2023-T, 02/01/2024 — Un allenatore di calcio il cui contratto in Cina è iniziato il 1° agosto 2016, dopo 213 giorni in Portogallo (senza prova di una partenza anteriore), è rimasto residente per tutto il 2016 ai sensi dell'art. 16, n. 14–15, CIRS, perché l'imposta cinese sui redditi successivi era inferiore al 60 % dell'imposta portoghese. Per il 2017 la proprietà di una casa in Portogallo in cui viveva la famiglia non lo rendeva residente senza l'intenzione attuale di occuparla come residenza abituale (la residenza si valuta per persona, art. 16, n. 5); l'accertamento 2017 è stato annullato.
Supremo Tribunal Administrativo (STA), Plenum della Sezione del contenzioso tributario, 084/25.9BALSB (uniformazione della giurisprudenza), 28/01/2026 — La presentazione della domanda di iscrizione come residente non abituale ai sensi dell'art. 16, n. 10, CIRS (testo in vigore nel 2023) è condizione di accesso al regime NHR; non basta soddisfare le condizioni sostanziali senza la domanda.
Supremo Tribunal Administrativo (STA), Sezione del contenzioso tributario, 0842/23.9BESNT, 29/05/2024 — L'iscrizione all'NHR è dichiarativa, non una concessione dell'amministrazione: se le condizioni dell'art. 16, n. 8, sono soddisfatte (valutate per l'anno in cui si diventa residenti), una domanda presentata dopo il termine del 31 marzo è ancora possibile, ma il regime si applica solo dall'anno dell'iscrizione.
Supremo Tribunal Administrativo (STA), Plenum della Sezione del contenzioso tributario, 0214/25.0BALSB (uniformazione della giurisprudenza), 29/04/2026 — Per il regime degli ex residenti (art. 12-A CIRS; nel caso, nella formulazione allora vigente, «tre anni precedenti» — oggi cinque) la condizione di non essere stati residenti si riferisce alla residenza fiscale definita dall'art. 16 CIRS. L'amministrazione può negare il regime solo se dimostra che in uno di quegli anni ricorreva uno dei criteri dell'art. 16; non basta che il contribuente abbia soggiornato in Portogallo per parte di quell'anno, per meno di 183 giorni. La decisione arbitrale che aveva negato il regime è stata annullata.

Aggiornato il 10/11/2026. Il risultato ha solo scopo informativo e non costituisce consulenza fiscale o legale. L'amministrazione finanziaria e i giudici possono interpretare le norme diversamente, anche per circostanze non considerate qui, e la legge cambia. Prima di prendere decisioni si rivolga a un professionista qualificato.

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