Residenza fiscale in Ucraina e residenza in Italia

L'Ucraina applica una sequenza di criteri del Codice tributario (PKU): luogo di residenza permanente in Ucraina → centro degli interessi vitali, per il quale bastano da soli la famiglia che vive in Ucraina o la registrazione come imprenditore individuale (FOP) → almeno 183 giorni nell'anno d'imposta → cittadinanza ucraina. L'Italia guarda alla maggior parte del periodo d'imposta: presenza fisica, domicilio (principali relazioni personali e familiari), dimora abituale o iscrizione all'anagrafe. Se entrambi gli Stati La considerano residente, decide l'art. 4, par. 2, della Convenzione Italia–Ucraina firmata a Kyiv il 26 febbraio 1997, in vigore dal 25 febbraio 2003, che in Ucraina prevale sul PKU.

Verifichi la Sua posizione: Italia e Ucraina

Gratuito, senza registrazione, circa 3 minuti. Conclusione secondo il TUIR (art. 2), confrontata con la legge in vigore in Ucraina e con la convenzione contro le doppie imposizioni.

Quando si è residenti fiscali in Ucraina

Il primo criterio è se ha un luogo di residenza (un'abitazione) in Ucraina.

Se la Sua unica abitazione è in Ucraina, è residente ucraino. Se ha un'abitazione in entrambi gli Stati, decide il centro degli interessi vitali. La legge ucraina si riferisce a un'abitazione in qualsiasi Stato estero; questo strumento chiede di un'abitazione in Italia.

Non ha un'abitazione in Ucraina. Se non ha un'abitazione da nessuna parte, decide il numero di giorni trascorsi in Ucraina.

Il Codice tributario indica due indizi sufficienti del centro degli interessi vitali: dove vive la Sua famiglia e dove è registrato come imprenditore.

FOP (fizychna osoba-pidpryiemets) è la registrazione ucraina dell'imprenditore individuale.

Si confrontano i Suoi legami personali ed economici con ciascuno Stato.

183 giorni o più — residente. Meno — decide la cittadinanza.

La condizione è «sufficiente ma non esclusiva»: l'autorità fiscale può valutare anche altri legami.

Verifichiamo i Suoi giorni in Ucraina: in pratica l'autorità fiscale e i giudici si basano sui dati degli attraversamenti di frontiera.

In base al Codice tributario i criteri si applicano in sequenza e i 183 giorni contano solo se l'abitazione o il centro degli interessi non possono essere determinati (Seconda Corte d'appello amministrativa, causa 520/23643/24). Al tempo stesso la Corte suprema, nella causa 461/1800/17, ha ritenuto residente uno straniero che aveva trascorso in Ucraina più di 183 giorni.

Verifichiamo i Suoi giorni in Ucraina: in pratica l'autorità fiscale e i giudici si basano sui dati degli attraversamenti di frontiera.

La Sua unica abitazione è in Ucraina: è residente fiscale ucraino.
La Sua famiglia vive stabilmente in Ucraina: è condizione sufficiente per un centro degli interessi vitali in Ucraina.
È registrato in Ucraina come imprenditore individuale (FOP): è condizione sufficiente per un centro degli interessi vitali in Ucraina.
Ha indicato l'Ucraina come Suo luogo di residenza principale: è motivo sufficiente per considerarLa residente.
Il Suo centro degli interessi vitali è in Ucraina.
Ha trascorso in Ucraina 183 giorni o più: è residente fiscale ucraino.
I criteri precedenti non hanno dato una risposta; come cittadino ucraino è considerato residente ucraino.

Quando si è non residenti

Il Suo centro degli interessi vitali è in Italia; in base al Codice tributario probabilmente non è residente ucraino.
Non ha un'abitazione in Ucraina, ma ne ha una in Italia: in base al Codice tributario probabilmente non è residente ucraino.
I criteri precedenti non hanno dato una risposta e non è cittadino ucraino: probabilmente non è residente ucraino.
Non ha un'abitazione in Ucraina, ma ne ha una in Italia, quindi in base al Codice tributario probabilmente è non residente. Ha però trascorso in Ucraina 183 giorni o più: l'autorità fiscale potrebbe considerarLa residente e dovrebbe confutarlo con documenti.
Il Suo centro degli interessi vitali è in Italia, quindi in base al Codice tributario probabilmente è non residente. Ha però trascorso in Ucraina 183 giorni o più: l'autorità fiscale potrebbe considerarLa residente e dovrebbe confutarlo con documenti.

Dove la legge in vigore in Ucraina contrasta con le regole italiane

Conflitto: l'Ucraina e l'Italia La considerano contemporaneamente residente. L'Ucraina applica la sequenza del PKU (abitazione → centro degli interessi vitali → 183 giorni o più → cittadinanza), e la famiglia o la registrazione come FOP in Ucraina bastano da sole per il centro degli interessi. L'Italia La considera residente se per la maggior parte dell'anno è presente in Italia o vi ha il domicilio (principali relazioni personali e familiari), la dimora abituale o l'iscrizione anagrafica. In caso di residenza in entrambi gli Stati decide l'art. 4, par. 2, della Convenzione Italia–Ucraina: abitazione permanente → centro degli interessi vitali → soggiorno abituale → nazionalità → procedura amichevole; senza abitazione permanente in nessuno dei due Stati la Convenzione passa direttamente al soggiorno abituale. In Ucraina la Convenzione prevale sul PKU.
Conflitto: più di 183 giorni in Ucraina con il centro degli interessi in Italia. Secondo il PKU i 183 giorni contano solo se non è possibile determinare l'abitazione o il centro degli interessi (520/23643/24), ma la Corte suprema ha ritenuto residente in Ucraina uno straniero che vi aveva trascorso 340 giorni in un anno, in base ai dati di frontiera (461/1800/17). Se ha l'abitazione e la famiglia in Italia ma soggiorna a lungo in Ucraina, prepari le prove dei legami con l'Italia e, in caso di controversia, faccia valere l'art. 4, par. 2, della Convenzione.

Cos'altro sapere

Protezione temporanea in Italia: nessuna regola fiscale speciale. L'Italia non ha regole fiscali specifiche per le persone sotto protezione temporanea — lo ha confermato l'autorità competente italiana rispondendo al Ministero delle Finanze ucraino (2022). Si applicano i criteri generali dell'art. 2 TUIR e, se anche l'Ucraina La considera residente, l'art. 4, par. 2, della Convenzione. La risposta è anteriore alla riforma del 2024: dal 2024 i criteri italiani sono più ampi (famiglia in Italia, una frazione di giorno conta come giorno intero).
Come l'Italia elimina la doppia imposizione sui redditi ucraini. Se in base alla Convenzione è residente in Italia, dichiara in Italia il reddito mondiale e l'Italia detrae l'imposta ucraina sui redditi che l'Ucraina può tassare — ad esempio la retribuzione per il lavoro svolto in Ucraina oltre i limiti dell'art. 15 — fino alla quota d'imposta italiana corrispondente (art. 24, par. 2, lett. a; art. 165 TUIR). Il credito non spetta se il reddito estero non è indicato nella dichiarazione, né per i redditi assoggettati in Italia, su Sua richiesta, a ritenuta a titolo d'imposta. Sono detraibili le imposte estere sul reddito o di natura analoga pagate a titolo definitivo; se l'imposta unica del FOP o il contributo militare lo siano non è stato chiarito ufficialmente — in caso di dubbio si può presentare un interpello. L'MLI non si applica ancora alla Convenzione, perché l'Italia non l'ha ratificato.
Cittadini italiani e ucraini: il PKU nega il credito per l'imposta estera. Il PKU stabilisce che il cittadino ucraino che ha anche un'altra cittadinanza è trattato, ai fini dell'imposta sul reddito, come cittadino ucraino senza diritto al credito per l'imposta pagata all'estero in base al PKU o ai trattati internazionali dell'Ucraina. Letta alla lettera, la norma negherebbe il credito per l'imposta italiana, sebbene l'art. 24, par. 3, della Convenzione lo preveda e i trattati prevalgano sul PKU (punto 3.2 PKU; Corte suprema, 160/1061/19). Non abbiamo trovato decisioni che risolvano questo conflitto per un cittadino italiano e ucraino; prima di far valere il credito chieda una consulenza fiscale individuale.
Credito dell'imposta italiana in Ucraina: serve un certificato. Come residente ucraino dichiara tutti i redditi esteri nella dichiarazione annuale (entro il 1° maggio dell'anno successivo; imposta entro il 1° agosto). L'imposta pagata in Italia si detrae solo perché esiste la Convenzione (art. 24, par. 3), fino all'imposta ucraina su quel reddito, e solo in base a un documento dell'autorità fiscale italiana sull'imposta pagata e sulla base imponibile, legalizzato (apostille), salvo diversa disposizione del trattato. La Corte suprema ha confermato che il reddito tassato all'estero in base a una convenzione non può essere tassato di nuovo in Ucraina in violazione della convenzione (803/737/17, relativa alla Convenzione con la Polonia).
Imposta unica ucraina (FOP) e contributo militare rispetto alla Convenzione. Oltre all'imposta sul reddito del 18%, i residenti ucraini pagano un contributo militare del 5% sulla maggior parte dei redditi, compresi quelli esteri (aliquota in vigore dal 1° dicembre 2024); il FOP del gruppo 3 paga l'imposta unica sui ricavi e un contributo militare dell'1%. Il contributo militare (dal 2014) e il regime semplificato (dal 1998) sono successivi alla firma della Convenzione (1997). L'Italia detrae le imposte estere sul reddito o di natura analoga (art. 165 TUIR; circolare 9/E), ma se l'imposta unica e il contributo militare lo siano non è stato chiarito ufficialmente — in caso di dubbio si può presentare un interpello. Se è residente in Italia e non ha una stabile organizzazione in Ucraina, in base alla Convenzione l'Ucraina, di regola, non ha diritto di tassare il reddito del FOP: in tal caso non si aspetti un credito in Italia per l'imposta unica pagata.
FOP con imposta unica e residenza. La registrazione come FOP è, secondo il PKU, condizione sufficiente per il centro degli interessi vitali in Ucraina, quindi l'Ucraina La considererà residente anche se ha l'abitazione e la famiglia in Italia. Se anche l'Italia La considera residente, decide l'art. 4, par. 2, della Convenzione, che valuta il centro degli interessi sull'insieme dei legami personali ed economici. Il FOP del gruppo 3 paga l'imposta unica del 5% dei ricavi (3% con IVA), il contributo militare dell'1% e il contributo sociale unificato (ЄСВ) — aliquote secondo una fonte secondaria.
Lavoro in Ucraina da non residente: 183 giorni in un periodo di 12 mesi. Se non è residente in Ucraina (o la Convenzione La considera residente in Italia), la retribuzione per il lavoro svolto in Ucraina è imponibile solo in Italia se soggiorna in Ucraina non più di 183 giorni in qualsiasi periodo di 12 mesi che inizia o termina nell'anno fiscale considerato, il datore di lavoro non è residente in Ucraina e la retribuzione non è sostenuta da una sua stabile organizzazione in Ucraina (art. 15, par. 2, della Convenzione).
Prova della residenza: certificati italiano e ucraino. Per avvalersi della Convenzione in Ucraina come residente in Italia occorre un certificato di residenza fiscale italiano rilasciato dall'Agenzia delle Entrate, con apostille e traduzione, che copra il periodo in cui il reddito è stato pagato. Il residente ucraino (anche FOP) può ottenere dal Servizio fiscale statale un certificato di residenza ucraina, anche per anni passati. I giudici ucraini non accertano lo status di non residente in un procedimento autonomo: lo status si decide in una controversia concreta con l'autorità fiscale.
Pensioni ucraine e italiane: chi le tassa. In base alla Convenzione le pensioni private per un cessato impiego sono imponibili solo nello Stato di residenza (art. 18, par. 1). Le pensioni di un regime pensionistico pubblico sono imponibili solo nello Stato pagatore (art. 18, par. 3), ma il Protocollo limita questa regola ai pagamenti di natura non contributiva: secondo la nostra lettura le pensioni previdenziali contributive seguono la regola generale dello Stato di residenza. Stipendi e pensioni per servizi resi allo Stato seguono l'art. 19. Verifichi la natura della Sua pensione prima di chiedere l'applicazione della Convenzione all'ente pagatore.
Contributi previdenziali: nessun coordinamento UE con l'Ucraina. Il regolamento (CE) n. 883/2004 non si applica al lavoro in Ucraina, e un accordo bilaterale di sicurezza sociale tra Italia e Ucraina non risulta dagli elenchi consultati: lo Stato in cui versare i contributi dipende quindi dal diritto interno di ciascuno Stato e possono essere dovuti contributi in entrambi. Prima di iniziare a lavorare in Ucraina, o per un datore di lavoro ucraino, chieda all'INPS quale regime si applica.

Come si risolve la doppia residenza

Se entrambi gli Stati La considerano residente, si applica la convenzione (art. 4, par. 2): Convenzione tra il Governo della Repubblica Italiana e il Governo dell'Ucraina per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio e per prevenire le evasioni fiscali, con Protocollo aggiuntivo, fatta a Kiev il 26 febbraio 1997 (Italia: Legge 11 luglio 2002, n. 169). I criteri si applicano in ordine: abitazione permanente, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale, nazionalità e, infine, accordo amichevole tra le autorità fiscali.

La convenzione in dettaglio: redditi, aliquote, regola dei 183 giorni →

Termini che incontrerà in Ucraina

Податковий кодекс України (ПКУ): Codice tributario dell'Ucraina (PKU): la lett. c) del sottopunto 14.1.213 definisce la residenza
місце постійного проживання: luogo di residenza permanente, primo criterio della residenza ucraina
центр життєвих інтересів: centro degli interessi vitali: bastano la famiglia in Ucraina o la registrazione come FOP
ФОП: imprenditore individuale registrato in Ucraina (FOP); la registrazione basta per il centro degli interessi vitali
єдиний податок: imposta unica dei FOP: gruppo 3 — 5% dei ricavi (3% con IVA)
військовий збір: contributo militare: 5% sulla maggior parte dei redditi, 1% per i FOP del gruppo 3

Domande

Sono sotto protezione temporanea in Italia. Valgono regole fiscali speciali?

No. L'Italia non ha regole fiscali specifiche per le persone sotto protezione temporanea, come ha confermato l'autorità competente italiana al Ministero delle Finanze ucraino (2022). Si applicano i criteri generali dell'art. 2 TUIR — dal 2024 più ampi: famiglia in Italia, una frazione di giorno conta come giorno intero — e, se anche l'Ucraina La considera residente, l'art. 4, par. 2, della Convenzione.

Sono registrato come FOP in Ucraina, ma vivo con la famiglia in Italia. Dove sono residente?

Per il PKU la registrazione come FOP è condizione sufficiente per un centro degli interessi vitali in Ucraina, quindi l'Ucraina La considererà residente. Se anche l'Italia La considera residente, decide l'art. 4, par. 2, della Convenzione, che valuta il centro degli interessi sull'insieme dei legami personali ed economici. Se è residente in Italia e non ha una stabile organizzazione in Ucraina, l'Ucraina di regola non ha diritto di tassare il reddito del FOP: in tal caso non si aspetti un credito in Italia per l'imposta unica pagata.

Quanti giorni posso lavorare in Ucraina restando tassato solo in Italia?

Se la Convenzione La considera residente in Italia, la retribuzione per il lavoro svolto in Ucraina è imponibile solo in Italia se soggiorna in Ucraina non più di 183 giorni in qualsiasi periodo di 12 mesi che inizia o termina nell'anno fiscale considerato, il datore di lavoro non è residente in Ucraina e la retribuzione non è sostenuta da una sua stabile organizzazione in Ucraina (art. 15, par. 2).

Fonti

Normativa e prassi amministrativa

lett. c) del sottopunto 14.1.213, punto 14.1, art. 14 del Codice tributario dell'Ucraina (PKU) — È residente la persona fisica che ha il luogo di residenza (domicilio) in Ucraina.
lett. c) del sottopunto 14.1.213, punto 14.1, art. 14 del Codice tributario dell'Ucraina (PKU), comma 2 — Se la persona ha un luogo di residenza anche in uno Stato estero, è residente se ha in Ucraina un luogo di residenza permanente; se ha un luogo di residenza permanente anche in uno Stato estero, è residente se i suoi legami personali o economici sono più stretti con l'Ucraina (centro degli interessi vitali).
lett. c) del sottopunto 14.1.213, punto 14.1, art. 14 del Codice tributario dell'Ucraina (PKU), comma 3 — Se il centro degli interessi vitali non può essere determinato, o la persona non ha un luogo di residenza permanente in nessuno dei due Stati, è residente se è presente in Ucraina per almeno 183 giorni (compresi i giorni di arrivo e di partenza) in uno o più periodi dell'anno d'imposta.
lett. c) del sottopunto 14.1.213, punto 14.1, art. 14 del Codice tributario dell'Ucraina (PKU), comma 6 — Condizione sufficiente (ma non esclusiva) per individuare il centro degli interessi vitali è il luogo di residenza permanente dei familiari della persona o la sua registrazione come soggetto economico.
lett. c) del sottopunto 14.1.213, punto 14.1, art. 14 del Codice tributario dell'Ucraina (PKU), penultimo comma — È motivo sufficiente per considerare residente una persona la sua stessa indicazione dell'Ucraina come luogo di residenza principale, oppure la registrazione come lavoratore autonomo.
lett. c) del sottopunto 14.1.213, punto 14.1, art. 14 del Codice tributario dell'Ucraina (PKU), comma 4 — Se lo status di residente non può essere determinato in base alle regole precedenti, la persona è residente se è cittadino ucraino.
Banca dati delle consulenze dell'amministrazione fiscale ucraina (ZIR), categoria 135.06 — Il FOP può ottenere un certificato che attesta la residenza fiscale ucraina per qualsiasi anno passato (ordine del Ministero delle Finanze n. 248 del 19.08.2022).
art. 2, comma 2, TUIR (DPR 917/1986, nel testo in vigore dal 2024) — È residente chi per la maggior parte del periodo d'imposta (computando anche le frazioni di giorno) ha in Italia la residenza (dimora abituale) o il domicilio (principali relazioni personali e familiari) oppure vi è fisicamente presente; l'iscrizione nell'anagrafe della popolazione residente costituisce presunzione relativa. I criteri sono alternativi.
art. 4, par. 2, della Convenzione Italia–Ucraina del 26.2.1997 — a) abitazione permanente; se in entrambi gli Stati — centro degli interessi vitali (relazioni personali ed economiche più strette); b) se il centro non può essere determinato o se non c'è un'abitazione permanente in nessuno dei due Stati — soggiorno abituale; c) nazionalità; d) se è cittadino di entrambi gli Stati o di nessuno — procedura amichevole tra le autorità competenti.
Risposta dell'autorità competente italiana al questionario del Ministero delle Finanze dell'Ucraina (2022) — Non esistono regole fiscali speciali per i cittadini ucraini che si trovano in Italia a causa della guerra; si applicano i criteri generali di residenza e, in caso di doppia residenza, l'art. 4, par. 2, della Convenzione, valutando le circostanze di ciascun caso.
art. 24 della Convenzione Italia–Ucraina — Par. 2, lett. a): l'Italia include nella base imponibile i redditi che possono essere tassati in Ucraina e detrae l'imposta ucraina fino alla quota d'imposta italiana corrispondente; nessuna detrazione se il reddito è stato assoggettato in Italia, su richiesta del beneficiario, a ritenuta a titolo d'imposta. Par. 3: l'Ucraina detrae dall'imposta del proprio residente l'imposta pagata in Italia, fino all'imposta ucraina su quel reddito.
art. 165 TUIR — Le imposte pagate all'estero a titolo definitivo sui redditi ivi prodotti si detraggono dall'imposta italiana fino a concorrenza della quota d'imposta italiana attribuibile al reddito estero. La detrazione non spetta se la dichiarazione non è presentata o se il reddito estero non vi è indicato.
Agenzia delle Entrate, circolare n. 9/E del 5 marzo 2015 (art. 165 TUIR) — Sono detraibili le imposte estere sul reddito o di natura analoga, pagate a titolo definitivo; per le imposte coperte da una convenzione non serve un'ulteriore verifica; in caso di dubbio si può presentare un interpello.
Convenzione Italia–Ucraina (Kyiv, 26.2.1997) con Protocollo aggiuntivo — legge 11 luglio 2002, n. 169 — Firmata a Kyiv il 26.2.1997, in vigore dal 25.2.2003. L'Italia ha firmato l'MLI nel 2017 ma non l'ha ratificato; entrambi gli Stati hanno incluso la Convenzione tra quelle coperte, quindi l'MLI (compreso il test dello scopo principale) si applicherà solo dopo la ratifica italiana.
lett. c) del sottopunto 14.1.213, punto 14.1, art. 14 PKU (regola sulla doppia cittadinanza) — Il cittadino ucraino che ha anche la cittadinanza di un altro Stato è considerato, ai fini di questa imposta, cittadino ucraino senza diritto al credito delle imposte pagate all'estero (citato in un opuscolo del Servizio fiscale statale, giugno 2024).
ГУ ДПС у Тернопільській області, «Іноземні доходи: правила декларування та оподаткування» (лютий 2026) — довідка іноземного податкового органу про суму сплаченого податку, належним чином легалізована, якщо інше не передбачено міжнародними договорами (п. 13.5 ст. 13 ПКУ) — Per detrarre le imposte pagate all'estero il contribuente deve ottenere dall'autorità estera che riscuote l'imposta un certificato dell'importo pagato e della base e/o dell'oggetto d'imposta; il certificato deve essere legalizzato, salvo che un trattato internazionale dell'Ucraina disponga diversamente.
Servizio fiscale statale dell'Ucraina, regione di Ternopil: opuscolo sui redditi esteri (febbraio 2026) — I redditi esteri dei residenti sono tassati con l'imposta sul reddito del 18% e il contributo militare del 5%; la dichiarazione annuale va presentata entro il 1° maggio dell'anno successivo e l'imposta pagata entro il 1° agosto; il credito richiede un certificato dell'autorità fiscale estera che attesti l'imposta pagata, debitamente legalizzato salvo diversa disposizione del trattato, e non può superare l'imposta ucraina.
punto 16-1, sottosezione 10, sezione XX PKU (contributo militare) — Governo dell'Ucraina, 25.12.2024: retribuzioni, canoni di locazione, premi, interessi sui depositi e altri redditi delle persone fisiche sono soggetti al contributo militare del 5% dal 1° dicembre 2024.
ДПС, ЗІР — «Спрощена система оподаткування (єдиний податок)»: третя група — 3 % доходу у разі сплати ПДВ, 5 % у разі включення ПДВ до складу єдиного податку (п. 293.3 ПКУ); «Військовий збір» (https://zir.tax.gov.ua/docs/stavki/viysjkoviy_zbir.pdf): 1 % доходів для платників єдиного податку третьої групи — Imposta unica del gruppo 3: 3% dei ricavi se si paga l'IVA, 5% se l'IVA è compresa nell'imposta unica; contributo militare per il gruppo 3: 1% dei ricavi, trimestrale; contributo sociale unificato (ЄСВ) mensile (fonte secondaria: Buhplatforma, 28.05.2025).
Ministero delle Finanze dell'Ucraina, «Imposizione all'estero» — risposte delle autorità competenti al questionario (caso 7: FOP in regime semplificato) — Risposte delle autorità fiscali estere al questionario del Ministero delle Finanze ucraino sulle persone sfollate; il caso 7 riguarda un FOP in regime semplificato che lavora da remoto per clienti ucraini.
art. 15, par. 2, della Convenzione Italia–Ucraina — La retribuzione per il lavoro svolto nell'altro Stato è imponibile solo nello Stato di residenza se il lavoratore vi soggiorna non più di 183 giorni in qualsiasi periodo di 12 mesi che inizia o termina nell'anno fiscale considerato, il datore di lavoro non è residente dell'altro Stato e l'onere non è sostenuto da una sua stabile organizzazione in quello Stato.
artt. 18–19 della Convenzione Italia–Ucraina e par. 5 del Protocollo aggiuntivo — Art. 18, par. 1: le pensioni e le altre remunerazioni analoghe pagate a un residente di uno Stato per un cessato impiego sono imponibili solo in quello Stato. Art. 18, par. 3: le pensioni pagate nell'ambito di un regime pensionistico pubblico del sistema di sicurezza sociale sono imponibili solo nello Stato pagatore — ma il par. 5 del Protocollo limita la regola ai pagamenti di natura non contributiva. Art. 19: stipendi e pensioni pagati da uno Stato per servizi resi a quello Stato sono di regola imponibili solo nello Stato pagatore, salvo che il beneficiario sia residente e nazionale dell'altro Stato.
art. 2, par. 1, del regolamento (CE) n. 883/2004 — Il regolamento si applica ai cittadini degli Stati membri (e agli apolidi e rifugiati residenti in uno Stato membro) soggetti alla legislazione di uno o più Stati membri; coordina i sistemi degli Stati membri (e del SEE e della Svizzera), non dell'Ucraina.
artt. 162, 167, 170, 179 PKU
ДПС, ЗІР — «Податок на доходи фізичних осіб» (таблиця ставок): іноземні доходи — 18 %; дивіденди, нараховані нерезидентами, — 9 %; та «Військовий збір» (https://zir.tax.gov.ua/docs/stavki/viysjkoviy_zbir.pdf): іноземні доходи — 5 % — Redditi esteri: imposta sul reddito 18%, dividendi da non residenti 9%, contributo militare 5%; credito per l'imposta estera solo se previsto da una convenzione contro le doppie imposizioni.
Art. 4, par. 2, lett. a), della Convenzione — La persona è considerata residente dello Stato in cui dispone di un'abitazione permanente; se l'ha in entrambi, residente dello Stato con il quale ha relazioni personali ed economiche più strette (centro degli interessi vitali).
Art. 4, par. 2, lett. b), della Convenzione — Se il centro degli interessi vitali non è determinabile o non vi è un'abitazione permanente in alcuno degli Stati — residente dello Stato in cui la persona soggiorna abitualmente.
Art. 4, par. 2, lett. c) e d), della Convenzione — Poi la cittadinanza; se la persona è cittadina di entrambi gli Stati o di nessuno, la questione è risolta dalle autorità competenti di comune accordo.

Giurisprudenza

Corte suprema dell'Ucraina (Corte di cassazione civile), 760/12263/23, 31/10/2024 — Un cittadino straniero che vive stabilmente in Ucraina con la famiglia dal 2004, con permesso di residenza permanente e luogo di residenza registrato, è residente in Ucraina; la corte ha applicato, tra l'altro, il sottopunto 14.1.213 PKU.
Seconda Corte d'appello amministrativa (Ucraina), 520/23643/24, 17/04/2025 — Se l'abitazione e il centro degli interessi vitali della persona sono all'estero (EAU), la presenza in Ucraina per almeno 183 giorni «non è condizione per considerare [la persona] residente in Ucraina»: i criteri si applicano in sequenza.
Corte suprema dell'Ucraina (Corte di cassazione amministrativa), 461/1800/17, 03/06/2021 — Un cittadino polacco che secondo i dati doganali aveva trascorso in Ucraina 340 giorni in un anno (più di 183) è stato ritenuto residente in Ucraina; l'accertamento dei giudici di merito sullo status di non residente era errato. I giorni di presenza sono stati accertati in base ai dati sugli attraversamenti di frontiera.
Corte suprema dell'Ucraina (Corte di cassazione amministrativa), 1840/2871/18, 09/07/2019 — I criteri di residenza del sottopunto 14.1.213 PKU «non si limitano alla cittadinanza o al luogo di residenza della persona»; «la sola cittadinanza di un altro Stato non conferma lo status di non residente». Una volta che l'autorità fiscale ha prodotto prove, la persona deve confutarle e dimostrare con documenti lo status di non residente.
Corte suprema dell'Ucraina (Corte di cassazione amministrativa), 160/1061/19, 12/02/2020 — La convenzione contro le doppie imposizioni prevale sul Codice tributario (punto 3.2 PKU).
Corte suprema dell'Ucraina (Corte di cassazione amministrativa), 803/737/17, 17/06/2021 — Il reddito di un residente ucraino prodotto e tassato in Polonia non può essere tassato di nuovo in Ucraina in violazione dell'art. 24 della Convenzione Ucraina–Polonia; la corte ha anche richiamato la procedura per il credito dell'imposta estera (art. 13, punto 170.11 PKU).
Corte suprema dell'Ucraina (Corte di cassazione amministrativa), 440/10892/21, 03/08/2023 — Negata l'applicazione della convenzione perché il certificato di residenza non copriva il periodo in cui il reddito era stato percepito.
Corte suprema dell'Ucraina (Corte di cassazione amministrativa), 620/7208/24, 18/03/2026 — Per applicare la convenzione al momento del pagamento del reddito basta un certificato di residenza debitamente legalizzato (apostille) e tradotto secondo la legge ucraina.

Aggiornato il 10/11/2026. Il risultato ha solo scopo informativo e non costituisce consulenza fiscale o legale. L'amministrazione finanziaria e i giudici possono interpretare le norme diversamente, anche per circostanze non considerate qui, e la legge cambia. Prima di prendere decisioni si rivolga a un professionista qualificato.

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