Residenza fiscale nel Regno Unito e residenza in Italia

Il Regno Unito determina la residenza con lo Statutory Residence Test per il proprio anno fiscale, dal 6 aprile al 5 aprile: 183 giorni bastano sempre, ma si può essere residenti anche con meno giorni in base al test dell'abitazione, al lavoro a tempo pieno nel Regno Unito o al test dei legami sufficienti. L'Italia guarda alla maggior parte dell'anno solare: presenza fisica, domicilio (principali relazioni personali e familiari), dimora abituale o iscrizione all'anagrafe. Se entrambi gli Stati La considerano residente, decide l'art. 4, par. 2, della Convenzione Italia–Regno Unito firmata a Pallanza il 21 ottobre 1988, in vigore dal 31 dicembre 1990.

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Gratuito, senza registrazione, circa 3 minuti. Conclusione secondo il TUIR (art. 2), confrontata con la legge in vigore nel Regno Unito e con la convenzione contro le doppie imposizioni.

Quando si è residenti fiscali nel Regno Unito

Il Regno Unito determina la residenza con il proprio Statutory Residence Test (SRT) e per il proprio anno fiscale — dal 6 aprile al 5 aprile — non per l'anno solare usato in Italia.

Lei ha trascorso 183 giorni o più nel Regno Unito nell'anno fiscale britannico — è automaticamente residente nel Regno Unito.
La Sua unica abitazione è nel Regno Unito (nessuna abitazione all'estero, compresa l'Italia, in cui abbia trascorso 30 giorni o più) — in base al test dell'abitazione Lei è residente nel Regno Unito.
Lavoro a tempo pieno nel Regno Unito per un periodo di 365 giorni — Lei è residente nel Regno Unito.
I Suoi giorni nel Regno Unito, combinati con i Suoi legami con il Regno Unito, raggiungono la soglia del test dei legami sufficienti — Lei è residente nel Regno Unito anche con meno di 183 giorni.

Quando si è non residenti

Lei ha trascorso nel Regno Unito meno giorni di quanti ne richieda qualsiasi test britannico (16 o 46) — è automaticamente non residente nel Regno Unito.
Lavoro a tempo pieno all'estero e meno di 91 giorni nel Regno Unito — in base al test automatico estero Lei non è residente nel Regno Unito.
In base al test dei legami sufficienti Lei ha troppo pochi legami con il Regno Unito per il Suo numero di giorni — non è residente nel Regno Unito.

Dove la legge in vigore nel Regno Unito contrasta con le regole italiane

Collisione: il Regno Unito La considera residente con meno di 183 giorni. Lo SRT La rende residente nel Regno Unito anche con meno di 183 giorni — con il test dell'abitazione, il lavoro a tempo pieno nel Regno Unito o il test dei legami sufficienti (famiglia, alloggio, lavoro, anni precedenti). L'Italia può considerarLa residente nello stesso tempo, se in Italia restano le Sue principali relazioni personali e familiari (domicilio) o se è ancora iscritto all'anagrafe della popolazione residente. La residenza ai fini della Convenzione si decide con l'art. 4, par. 2, della Convenzione Italia–Regno Unito: abitazione permanente, poi centro degli interessi vitali, soggiorno abituale, nazionalità.
Collisione: dopo il rientro in Italia il Regno Unito può considerarLa ancora residente. Se è stato residente nel Regno Unito in uno dei tre anni fiscali britannici precedenti, bastano 16 giorni e 4 legami (o 46 giorni e 3 legami) per restare residente nel Regno Unito. Se dopo il rientro è contemporaneamente residente in Italia, decide l'art. 4, par. 2, della Convenzione — con abitazione e famiglia in Italia, di solito a favore dell'Italia. Per chiarezza conviene ottenere un certificato di residenza fiscale italiano.

Cos'altro sapere

Anni fiscali diversi. In Italia il periodo d'imposta è l'anno solare, e la presenza per la maggior parte del periodo (183 giorni, 184 negli anni bisestili) si conta nell'anno solare. L'anno fiscale britannico va dal 6 aprile al 5 aprile. Lo stesso soggiorno può quindi cadere in «anni» diversi: ad esempio un soggiorno da ottobre a giugno può superare 183 giorni in un anno fiscale britannico e restare sotto i 183 giorni in ciascuno dei due anni solari italiani. Anche il limite di 183 giorni per le retribuzioni (art. 15, par. 2, della Convenzione) si riferisce a «un anno fiscale», senza dire di quale Stato.
Come l'Italia elimina la doppia imposizione sui redditi britannici. Se è residente in Italia, il reddito che la Convenzione consente di tassare nel Regno Unito concorre al reddito complessivo italiano e dall'IRPEF si detrae l'imposta britannica pagata a titolo definitivo, fino alla quota d'imposta italiana attribuibile a quel reddito (art. 24, par. 3, della Convenzione; art. 165 TUIR). La detrazione non spetta se il reddito è stato assoggettato in Italia, su Sua richiesta, a ritenuta a titolo d'imposta. La Convenzione multilaterale (MLI) non si applica: il Regno Unito vi aderisce, ma l'Italia non l'ha ratificata.
Lavoro nel Regno Unito per un datore di lavoro italiano: 183 giorni nell'anno fiscale. La retribuzione si tassa dove il lavoro è svolto fisicamente. Se ai sensi della Convenzione è residente in Italia, il Regno Unito non tassa la retribuzione per il lavoro nel Regno Unito quando Lei vi soggiorna per non più di 183 giorni nell'anno fiscale, il datore di lavoro non è residente nel Regno Unito e la retribuzione non è a carico di una sua stabile organizzazione nel Regno Unito (art. 15, par. 2). Altrimenti il Regno Unito tassa la retribuzione per i giorni di lavoro nel Regno Unito e l'Italia detrae l'imposta britannica (art. 24, par. 3). Per il lavoro offshore il limite è di soli 30 giorni in dodici mesi (art. 23).
Anno di arrivo o di partenza: il Regno Unito può dividere l'anno fiscale, l'Italia no. A determinate condizioni (trasferimento dell'abitazione, inizio o fine di un lavoro a tempo pieno) l'anno fiscale britannico si divide in due parti, e per la parte estera Lei è tassato come non residente. L'Italia determina invece la residenza per l'intero periodo d'imposta (maggior parte dell'anno solare), e la Convenzione Italia–Regno Unito non contiene una clausola di frazionamento (l'Agenzia delle Entrate la indica solo nelle convenzioni con Germania, Svizzera e Panama). Per il periodo in cui entrambi gli Stati La considerano residente decide l'art. 4, par. 2; confronti i periodi nei due Stati perché lo stesso reddito non sia tassato due volte senza detrazione.
Regime FIG per i nuovi residenti nel Regno Unito. Se prima dell'arrivo non è stato residente nel Regno Unito per almeno 10 anni, può richiedere il regime FIG al massimo per i primi 4 anni fiscali di residenza: i redditi e le plusvalenze esteri ammessi (ad esempio italiani) non sono tassati nel Regno Unito, ma perde le franchigie dell'imposta sul reddito e della CGT, e i redditi di lavoro esteri non sono coperti. Il regime non cambia i diritti dell'Italia derivanti dalla Convenzione (ad esempio sui redditi di immobili situati in Italia); per le plusvalenze vedi anche l'art. 13, par. 5.
Plusvalenze dopo il trasferimento: lo Stato di provenienza può tassarle per cinque anni. Se nei cinque anni precedenti la vendita è stato residente nell'altro Stato, quello Stato può tassare la plusvalenza su qualsiasi bene, se il nuovo Stato di residenza non la tassa (art. 13, par. 5, della Convenzione). Chi si trasferisce dall'Italia nel Regno Unito e vende beni esteri non tassati nel Regno Unito — ad esempio nel regime FIG — deve quindi considerare l'imposta italiana.
Pensioni: solo nello Stato di residenza, salvo quelle pubbliche. Le pensioni e le rendite si tassano solo nello Stato di residenza (art. 18); non c'è una regola separata per le pensioni della previdenza sociale. Le pensioni pubbliche si tassano nello Stato che le paga, salvo che Lei abbia la nazionalità dell'altro Stato e vi risieda (art. 19, par. 2).
Previdenza sociale dopo la Brexit. Dal 1.01.2021 il regolamento (CE) n. 883/2004 non si applica più al Regno Unito; il coordinamento è disciplinato dal Protocollo sulla sicurezza sociale dell'Accordo sugli scambi commerciali e la cooperazione UE–Regno Unito, che prevede tra l'altro una regola sul distacco (il lavoratore distaccato fino a 24 mesi resta nel sistema dello Stato d'invio; la regola si applica con gli Stati membri che hanno comunicato di avvalersene: secondo l'HMRC lo hanno fatto tutti, l'Italia dal 1° febbraio 2021). Chi era già in una situazione transfrontaliera entro il 31.12.2020 resta tutelato dall'Accordo di recesso. I contributi previdenziali non sono disciplinati dalla convenzione contro le doppie imposizioni.

Come si risolve la doppia residenza

Se entrambi gli Stati La considerano residente, si applica la convenzione (art. 4, par. 2): Convenzione tra il Governo della Repubblica Italiana e il Governo del Regno Unito di Gran Bretagna e Irlanda del Nord per evitare le doppie imposizioni e prevenire le evasioni fiscali in materia di imposte sul reddito, con Scambio di Note, firmata a Pallanza il 21 ottobre 1988 (Italia: Legge 5 novembre 1990, n. 329, Gazzetta Ufficiale del 15 novembre 1990). I criteri si applicano in ordine: abitazione permanente, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale, nazionalità e, infine, accordo amichevole tra le autorità fiscali.

La convenzione in dettaglio: redditi, aliquote, regola dei 183 giorni →

Termini che incontrerà nel Regno Unito

Statutory Residence Test (SRT): test legale di residenza britannico (Finance Act 2013, Sch. 45): test automatici e test dei legami sufficienti
sufficient ties test: test dei legami sufficienti — giorni nel Regno Unito combinati con legami di famiglia, alloggio, lavoro, 90 giorni, Paese
tax year: anno fiscale britannico, dal 6 aprile al 5 aprile dell'anno successivo
FIG regime: regime quadriennale per i redditi e le plusvalenze esteri dei nuovi residenti dopo almeno 10 anni di non residenza
Self Assessment: dichiarazione dei redditi britannica, in cui si richiede anche il regime FIG
HMRC: amministrazione fiscale britannica, autrice della guida ufficiale RDR3 sullo SRT

Domande

Posso essere residente nel Regno Unito con meno di 183 giorni?

Sì. Lo Statutory Residence Test La rende residente anche con meno di 183 giorni se la Sua unica abitazione è nel Regno Unito, se vi lavora a tempo pieno per un periodo di 365 giorni o se i Suoi giorni, combinati con i legami (famiglia, alloggio, lavoro, 90 giorni, Paese), raggiungono la soglia del test dei legami sufficienti. Se nello stesso tempo l'Italia La considera residente, decide l'art. 4, par. 2, della Convenzione.

Perché lo stesso soggiorno può dare risultati diversi in Italia e nel Regno Unito?

Perché l'anno fiscale britannico va dal 6 aprile al 5 aprile, mentre in Italia si conta l'anno solare. Un soggiorno da ottobre a giugno può superare 183 giorni in un anno fiscale britannico e restare sotto i 183 giorni in ciascuno dei due anni solari italiani. Anche il limite di 183 giorni dell'art. 15, par. 2, della Convenzione si riferisce a «un anno fiscale», senza dire di quale Stato.

Come si elimina la doppia imposizione tra Italia e Regno Unito?

Con il credito d'imposta da entrambe le parti. Se è residente in Italia, dall'IRPEF si detrae l'imposta britannica pagata a titolo definitivo, fino alla quota d'imposta italiana attribuibile a quel reddito (art. 24, par. 3, della Convenzione; art. 165 TUIR), salvo che il reddito sia stato assoggettato in Italia, su Sua richiesta, a ritenuta a titolo d'imposta. Se è residente nel Regno Unito, l'imposta italiana si detrae dall'imposta britannica (art. 24, par. 2).

Fonti

Normativa e prassi amministrativa

Finance Act 2013, Sch. 45 (Statutory Residence Test) — Lei è residente nel Regno Unito se soddisfa almeno uno dei test automatici britannici e nessuno dei test automatici esteri, oppure se soddisfa il test dei legami sufficienti (sufficient ties test). I test automatici esteri hanno la precedenza.
Income Tax Act 2007, s. 4(3) — L'anno fiscale britannico va dal 6 aprile al 5 aprile dell'anno successivo.
HMRC RDR3 — Statutory Residence Test guidance — Guida ufficiale dell'HMRC sullo Statutory Residence Test.
Sch. 45, parr. 12–14 — Automaticamente non residente: meno di 16 giorni nel Regno Unito (se residente nel Regno Unito in uno dei 3 anni fiscali precedenti), meno di 46 giorni (in caso contrario), oppure lavoro a tempo pieno all'estero con meno di 91 giorni nel Regno Unito e meno di 31 giorni lavorativi nel Regno Unito.
Sch. 45, parr. 22–23 — Un giorno conta se a mezzanotte Lei si trova nel Regno Unito; i giorni di transito non contano; fino a 60 giorni trascorsi nel Regno Unito per circostanze eccezionali (guerra, calamità naturale) possono essere esclusi.
Sch. 45, par. 7 — Automaticamente residente nel Regno Unito: almeno 183 giorni nel Regno Unito nell'anno fiscale.
Sch. 45, parr. 8, 25 — Test dell'abitazione: un'abitazione nel Regno Unito in cui ha trascorso almeno 30 giorni, e nessuna abitazione all'estero in cui ha trascorso almeno 30 giorni (valutazione in un periodo di 91 giorni).
Sch. 45, par. 9 — Lavoro a tempo pieno nel Regno Unito per un periodo di 365 giorni: in media almeno 35 ore settimanali, con oltre il 75 % dei giorni lavorativi nel Regno Unito.
Sch. 45, parr. 17–19, 31–38 — Test dei legami sufficienti: chi arriva — 46–90 giorni e 4 legami, 91–120 giorni e ≥3, ≥121 giorni e ≥2; chi parte (residente nel Regno Unito in 1 dei 3 anni precedenti) — 16–45 giorni e ≥4, 46–90 e ≥3, 91–120 e ≥2, ≥121 e ≥1. Legami: famiglia, alloggio, lavoro, 90 giorni, Paese.
art. 7, comma 1, TUIR — L'imposta è dovuta per anni solari, a ciascuno dei quali corrisponde un'obbligazione tributaria autonoma.
art. 2, comma 2, TUIR (DPR 917/1986, nel testo in vigore dal 2024) — È residente chi per la maggior parte del periodo d'imposta (computando anche le frazioni di giorno) ha in Italia la residenza (dimora abituale) o il domicilio (luogo in cui si sviluppano in via principale le relazioni personali e familiari) oppure vi è fisicamente presente; l'iscrizione nelle anagrafi della popolazione residente è una presunzione relativa. I criteri sono alternativi.
artt. 15, par. 2, e 23 della Convenzione Italia–Regno Unito del 21.10.1988 — Art. 15, par. 2: le remunerazioni di un residente di uno Stato per un lavoro svolto nell'altro Stato sono imponibili solo nello Stato di residenza se il beneficiario soggiorna nell'altro Stato per non più di 183 giorni nel corso di un anno fiscale (il testo non dice di quale Stato), sono pagate da un datore di lavoro non residente dell'altro Stato e non sono a carico di una sua stabile organizzazione in quello Stato. Art. 23: per le attività offshore (esplorazione e sfruttamento del fondo marino) il lavoro è imponibile nello Stato in cui si svolge già dopo 30 giorni in un periodo di dodici mesi.
art. 4, par. 2, della Convenzione Italia–Regno Unito del 21.10.1988 — Persona fisica residente in entrambi gli Stati: a) è considerata residente dello Stato in cui dispone di un'abitazione permanente; se dispone di un'abitazione permanente in entrambi, dello Stato con cui le sue relazioni personali ed economiche sono più strette (centro degli interessi vitali); b) se il centro degli interessi vitali non può essere determinato o se non dispone di un'abitazione permanente in nessuno dei due Stati, dello Stato in cui soggiorna abitualmente; c) se soggiorna abitualmente in entrambi o in nessuno, dello Stato di cui ha la nazionalità; d) se ha la nazionalità di entrambi o di nessuno, decidono le autorità competenti di comune accordo.
art. 24, par. 3, della Convenzione Italia–Regno Unito del 21.10.1988 — Italia: i redditi che secondo la Convenzione sono imponibili nel Regno Unito concorrono alla base imponibile italiana e dall'imposta italiana si detrae l'imposta pagata nel Regno Unito, fino alla quota d'imposta italiana attribuibile a quei redditi; la detrazione non spetta se il reddito è assoggettato in Italia, su richiesta del beneficiario, a ritenuta a titolo d'imposta.
art. 165 TUIR — Le imposte pagate all'estero a titolo definitivo sui redditi prodotti all'estero e concorrenti al reddito complessivo sono ammesse in detrazione fino alla quota d'imposta italiana corrispondente al rapporto tra il reddito estero e il reddito complessivo.
Agenzia delle Entrate, circolare n. 9/E del 5 marzo 2015 (art. 165 TUIR) — Sono detraibili le imposte estere sul reddito o di natura analoga, pagate a titolo definitivo; per le imposte oggetto di una convenzione non serve un'ulteriore verifica; in caso di dubbio si può presentare un interpello.
Sch. 45, Part 3 (parr. 44–51); HMRC RFIG21010 — Nell'anno di arrivo o di partenza l'anno fiscale britannico può, a determinate condizioni, essere diviso: la parte estera è tassata come per un non residente. Non è un'opzione — si applica automaticamente se le condizioni sono soddisfatte.
Agenzia delle Entrate, circolare n. 20/E del 4 novembre 2024 (frazionamento del periodo d'imposta) — Le convenzioni in vigore con Germania, Svizzera e Panama prevedono il frazionamento del periodo d'imposta: chi trasferisce stabilmente il domicilio cessa di essere residente nel primo Stato dal giorno successivo a quello del trasferimento. Le altre convenzioni non contengono una clausola analoga.
Finance Act 2025, s. 37; ITTOIA 2005 ss. 845A–845J; GOV.UK «Check if you can claim the 4-year foreign income and gains regime» (pubblicata il 6 aprile 2025) — Dal 6 aprile 2025 il regime quadriennale per i redditi e le plusvalenze esteri (FIG) ha sostituito la remittance basis. Spetta al massimo per 4 anni fiscali consecutivi dall'inizio della residenza nel Regno Unito, dopo almeno 10 anni di non residenza; si richiede nella dichiarazione Self Assessment; chi lo richiede perde le franchigie dell'imposta sul reddito e della CGT. Sono esclusi i redditi di lavoro esteri e determinati redditi di lavoro dipendente.
art. 13, par. 5, della Convenzione Italia–Regno Unito del 21.10.1988 — Lo Stato di cui una persona fisica è stata residente in qualsiasi momento nei cinque anni precedenti l'alienazione può tassare le plusvalenze su qualsiasi bene, se la plusvalenza non è tassata nel nuovo Stato di residenza.
artt. 18 e 19, par. 2, della Convenzione Italia–Regno Unito del 21.10.1988 — Art. 18: le pensioni e le rendite sono imponibili solo nello Stato di residenza; non c'è una regola separata per le pensioni della previdenza sociale. Art. 19, par. 2: le pensioni pubbliche sono imponibili nello Stato che le paga; sono imponibili solo nell'altro Stato se il beneficiario ne ha la nazionalità e vi risiede.
INPS, circolare n. 98 dell'8 luglio 2021, premessa e par. 1 (Accordo di recesso; Accordo sugli scambi commerciali e la cooperazione UE–Regno Unito; Protocollo sul coordinamento della sicurezza sociale) — L'Accordo si applica in via provvisoria dal 1° gennaio 2021 ed è stato ratificato dall'UE il 29 aprile 2021; il Protocollo sul coordinamento della sicurezza sociale ne è parte integrante. L'Accordo di recesso continua a tutelare i cittadini UE residenti nel Regno Unito e i cittadini britannici residenti in uno Stato membro entro il 31 dicembre 2020, con i loro familiari e superstiti.
HMRC, 'Social security contributions for workers coming to the UK from the EEA or Switzerland' (GOV.UK guidance; update of 12 February 2021: 'all EU member states have expressed their wish to opt in to apply the detached worker provision') — Le regole del Protocollo sul distacco coprono incarichi fino a 24 mesi; si applicano agli Stati membri che hanno comunicato di avvalersene (dal 1° febbraio 2021): secondo l'HMRC tutti gli Stati membri lo hanno fatto.
INPS, circolare n. 71 del 27 aprile 2021, par. 2 (distacco nel Regno Unito ai sensi dell'art. SSC.11 del Protocollo) — L'Italia ha comunicato di applicare la regola sul distacco dell'art. SSC.11 dal 1° febbraio 2021 e per 15 anni; il lavoratore distaccato nel Regno Unito per un periodo non superiore a 24 mesi resta soggetto alla legislazione italiana.
art. 24, par. 2, della Convenzione Italia–Regno Unito del 21.10.1988 — Regno Unito: l'imposta italiana dovuta secondo la Convenzione sui redditi di fonte italiana si detrae dall'imposta britannica sugli stessi redditi (credito d'imposta), secondo le regole britanniche sul credito per imposte estere.
Art. 4, par. 2, lett. a), della Convenzione Italia–Regno Unito — La persona fisica residente di entrambi gli Stati è considerata residente dello Stato in cui dispone di un'abitazione permanente; se dispone di un'abitazione permanente in entrambi gli Stati, dello Stato con il quale le sue relazioni personali ed economiche sono più strette (centro degli interessi vitali).
Art. 4, par. 2, lett. b), della Convenzione Italia–Regno Unito — Se non si può determinare lo Stato del centro degli interessi vitali, o se la persona non dispone di un'abitazione permanente in alcuno degli Stati, essa è considerata residente dello Stato in cui soggiorna abitualmente.
Art. 4, par. 2, lett. c) e d), della Convenzione Italia–Regno Unito — Se soggiorna abitualmente in entrambi gli Stati o in nessuno, è considerata residente dello Stato di cui ha la nazionalità; se ha la nazionalità di entrambi gli Stati o di nessuno, le autorità competenti risolvono la questione di comune accordo (art. 26).

Giurisprudenza

Court of Appeal (Inghilterra e Galles), A Taxpayer v HMRC [2025] EWCA Civ 106, 13/02/2025 — Gli obblighi morali (l'assistenza ai figli di un parente gravemente malato) possono essere considerati nel valutare se le circostanze sono eccezionali ai fini dell'esclusione dei giorni ai sensi del par. 22(4); una persona con 50 giorni è stata ritenuta non residente nel Regno Unito rispetto a una soglia di 45.
First-tier Tribunal (Tax Chamber), Michael Parker v HMRC [2026] UKFTT 652 (TC), 01/05/2026 — Tre giorni sono stati considerati di transito e uno di circostanze eccezionali; con i restanti 89 giorni nel Regno Unito il contribuente soddisfaceva il test del lavoro a tempo pieno all'estero e non era residente nel Regno Unito.

Aggiornato il 10/11/2026. Il risultato ha solo scopo informativo e non costituisce consulenza fiscale o legale. L'amministrazione finanziaria e i giudici possono interpretare le norme diversamente, anche per circostanze non considerate qui, e la legge cambia. Prima di prendere decisioni si rivolga a un professionista qualificato.

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