Residenza fiscale nei Paesi Bassi e residenza in Italia

I Paesi Bassi non hanno un test dei giorni: La considerano residente se, in base a tutti i fatti e le circostanze, ha un legame personale durevole con il Paese (abitazione, famiglia, lavoro, luogo in cui trascorre il tempo), e questo legame non deve essere più forte di quello con l'Italia. L'Italia guarda alla maggior parte del periodo d'imposta: presenza fisica, domicilio (principali relazioni personali e familiari), dimora abituale o iscrizione all'anagrafe. La doppia residenza è quindi frequente, e decide l'art. 4, par. 2, della Convenzione Italia–Paesi Bassi firmata all'Aja l'8 maggio 1990, in vigore dal 3 ottobre 1993.

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Gratuito, senza registrazione, circa 3 minuti. Conclusione secondo il TUIR (art. 2), confrontata con la legge in vigore nei Paesi Bassi e con la convenzione contro le doppie imposizioni.

Quando si è residenti fiscali nei Paesi Bassi

I Paesi Bassi non conoscono un test dei giorni: la residenza dipende dai fatti — dall'avere un legame personale durevole con il Paese (abitazione, famiglia, lavoro, luogo in cui si trascorre il tempo). Tale legame non deve essere più forte di quello con l'Italia.

Un'abitazione nei Paesi Bassi insieme a famiglia, lavoro o alla maggior parte del tempo trascorso lì costituisce un legame personale durevole: Lei è probabilmente residente nei Paesi Bassi, tassato sul reddito mondiale.
Lei non ha un'abitazione nei Paesi Bassi ma vi ha trascorso la maggior parte dell'anno — un argomento forte, ma non decisivo, per la residenza olandese; vanno valutate tutte le circostanze.

Quando si è non residenti

Lei ha un'abitazione nei Paesi Bassi, ma senza famiglia, lavoro o la maggior parte del tempo trascorso lì un legame durevole è dubbio — è più probabilmente non residente, anche se l'amministrazione fiscale può valutare diversamente. Come residente in Italia (UE) può ottenere lo status di non residente qualificato se almeno il 90% del Suo reddito è tassato nei Paesi Bassi.
Nessuna abitazione e nessuna permanenza significativa nei Paesi Bassi — Lei è non residente. La retribuzione per il lavoro svolto nei Paesi Bassi è imponibile lì (fatto salvo l'art. 15, par. 2, della Convenzione Italia–Paesi Bassi). Come residente in Italia (UE) può ottenere lo status di non residente qualificato se almeno il 90% del Suo reddito è tassato nei Paesi Bassi.

Dove la legge in vigore nei Paesi Bassi contrasta con le regole italiane

Doppia residenza: i Paesi Bassi non contano i giorni né confrontano i legami. Ai Paesi Bassi basta un legame personale durevole con il Paese — non deve essere più forte di quello con l'Italia (Hoge Raad, BZ6824). L'Italia La considera residente se per la maggior parte dell'anno è presente in Italia (contando le frazioni di giorno), vi ha il domicilio (relazioni personali e familiari) o la residenza, oppure resta iscritto nell'anagrafe. La doppia residenza è quindi frequente. Decide l'art. 4, par. 2, della Convenzione Italia–Paesi Bassi: abitazione permanente → centro degli interessi vitali → soggiorno abituale → nazionalità → accordo amichevole.
Famiglia nei Paesi Bassi. Se ha un'abitazione permanente in entrambi gli Stati, l'art. 4, par. 2, lett. a), della Convenzione rinvia al centro degli interessi vitali — e una famiglia che vive nei Paesi Bassi lo sposta nei Paesi Bassi (così il Gerechtshof Den Haag in un caso in cui l'abitazione e la moglie del contribuente erano nei Paesi Bassi). L'Italia può contemporaneamente considerarLa residente per la presenza, la residenza o l'iscrizione anagrafica; ai fini della Convenzione decide l'insieme dei legami personali ed economici.

Cos'altro sapere

Come l'Italia elimina la doppia imposizione sui redditi olandesi: credito d'imposta. Se è residente in Italia, i redditi che la Convenzione consente di tassare nei Paesi Bassi (ad esempio la retribuzione per il lavoro nei Paesi Bassi oltre i limiti dell'art. 15, par. 2, o i redditi di immobili olandesi) concorrono al Suo reddito complessivo; dall'IRPEF si detrae l'imposta olandese pagata a titolo definitivo, fino alla quota d'imposta italiana attribuibile a tali redditi (art. 24, par. 4; art. 165 TUIR). Nessuna detrazione spetta se il reddito è assoggettato in Italia a ritenuta a titolo d'imposta su Sua richiesta. I Paesi Bassi, invece, esentano con progressività i redditi che l'Italia può tassare e detraggono l'imposta italiana solo per dividendi, interessi, royalties e redditi di artisti e sportivi (art. 24, par. 1–3). La Convenzione multilaterale (MLI) non si applica.
Retribuzione per il lavoro nei Paesi Bassi: 183 giorni nell'anno fiscale. Se ai fini della Convenzione è residente in Italia, i Paesi Bassi possono tassare la retribuzione per il lavoro svolto fisicamente nei Paesi Bassi se vi soggiorna per più di 183 giorni nel corso dell'anno fiscale considerato, oppure se il datore di lavoro è residente nei Paesi Bassi, oppure se l'onere è sostenuto da una sua stabile organizzazione o base fissa nei Paesi Bassi (art. 15, par. 2). Se il datore di lavoro è un'agenzia di lavoro temporaneo olandese, la condizione sul datore di lavoro non residente non è soddisfatta e i Paesi Bassi possono tassare la retribuzione a prescindere dai giorni. L'Italia include poi la retribuzione nel reddito complessivo e detrae l'imposta olandese (art. 24, par. 4).
Status di non residente qualificato per i residenti in Italia. Se non è residente nei Paesi Bassi ma almeno il 90% del Suo reddito è tassato nei Paesi Bassi, come residente in Italia (UE) può ottenere lo status di non residente qualificato (kwalificerende buitenlandse belastingplichtige) e beneficiare di deduzioni e crediti d'imposta come un residente.
Anno del trasferimento: i Paesi Bassi frazionano l'anno (dichiarazione M), l'Italia no. I Paesi Bassi La considerano residente dalla data dell'arrivo (o fino alla data della partenza) e per quell'anno presenta la dichiarazione M; le regole della Convenzione si applicano per periodi. L'Italia invece non fraziona l'anno: se nell'anno del trasferimento soddisfa un criterio dell'art. 2 TUIR per la maggior parte dell'anno, è residente in Italia per tutto l'anno, altrimenti non residente per tutto l'anno. Per i mesi in cui entrambi gli Stati La considerano residente decide l'art. 4, par. 2, della Convenzione; si iscriva tempestivamente all'AIRE e conservi le prove della data del trasferimento.
Regola del 30% (27% dal 2027). Se un datore di lavoro olandese La assume dall'Italia (nei 24 mesi precedenti ha vissuto per più di 16 mesi a oltre 150 km dal confine olandese) e rispetta la norma salariale, fino al 30% della retribuzione può essere pagato esente per al massimo 5 anni (tetto 2026: 78.600 €). Dal 1° gennaio 2027 il massimo scende al 27% (le agevolazioni iniziate prima del 2024 conservano il 30%). L'opzione per lo status di non residente parziale non è più disponibile dalla dichiarazione 2025 (regime transitorio per chi la usava nel 2024). La regola è solo olandese: se resta residente in Italia, la parte esente nei Paesi Bassi non è esente in Italia per effetto della regola stessa.
Box 3: imposta su un rendimento presunto di risparmi e investimenti. Come residente nei Paesi Bassi, i Suoi risparmi e investimenti in tutto il mondo rientrano nel box 3, che tassa un rendimento presunto anziché il reddito effettivo. Può far valere un rendimento effettivo inferiore con la regola della prova contraria (dal 2017 in poi); un sistema basato sui rendimenti effettivi è previsto dal 2028. Se è contemporaneamente residente in Italia, l'Italia tassa i redditi effettivi degli stessi beni; se e in che misura l'imposta del box 3 sia detraibile in Italia non è stato verificato — si rivolga a un consulente.
Pensioni e funzioni pubbliche. Le pensioni private per un cessato impiego sono imponibili solo nello Stato di residenza del beneficiario (art. 18, par. 1); le somme non periodiche per un'attività svolta nell'altro Stato e pagate a un cittadino di quello Stato possono essere tassate anche lì (art. 18, par. 2). Le retribuzioni e le pensioni pubbliche sono di regola tassate solo dallo Stato che le paga (art. 19).
Sicurezza sociale: regolamento (CE) n. 883/2004. Tra Italia e Paesi Bassi si applica il regolamento 883/2004: di regola si versano i contributi nello Stato in cui si lavora; il lavoratore distaccato da un datore di lavoro italiano per non più di 24 mesi resta nel sistema italiano (certificato A1 dell'INPS); chi lavora in più Stati è soggetto alla legislazione dello Stato di residenza se vi svolge una parte sostanziale dell'attività. I contributi non sono coperti dalla Convenzione fiscale.
Quale convenzione si applica: la Convenzione del 1990. Si applica la Convenzione tra Italia e Paesi Bassi con Protocollo aggiuntivo firmata all'Aia l'8 maggio 1990 (legge 26 luglio 1993, n. 305), in vigore dal 3 ottobre 1993, senza protocolli di modifica; la Convenzione multilaterale (MLI) non si applica. Criteri di collegamento (tie-breaker): art. 4, par. 2; lavoro dipendente: art. 15 (183 giorni nell'anno fiscale); pensioni: art. 18; funzioni pubbliche: art. 19; eliminazione della doppia imposizione: art. 24 (Italia credito d'imposta, Paesi Bassi esenzione con progressività e credito per alcuni redditi).

Come si risolve la doppia residenza

Se entrambi gli Stati La considerano residente, si applica la convenzione (art. 4, par. 2): Convenzione tra la Repubblica Italiana e il Regno dei Paesi Bassi per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio e per prevenire le evasioni fiscali, con Protocollo aggiuntivo, firmata all'Aja l'8 maggio 1990 (Italia: Legge 26 luglio 1993, n. 305, Gazzetta Ufficiale del 19 agosto 1993; Paesi Bassi: Trb. 1990, 86 e Trb. 1993, 143). I criteri si applicano in ordine: abitazione permanente, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale, nazionalità e, infine, accordo amichevole tra le autorità fiscali.

La convenzione in dettaglio: redditi, aliquote, regola dei 183 giorni →

Termini che incontrerà nei Paesi Bassi

fiscaal inwoner van Nederland: residente fiscale nei Paesi Bassi, determinato in base a tutti i fatti e le circostanze (art. 4 AWR)
kwalificerende buitenlandse belastingplichtige: non residente qualificato: deduzioni e crediti come un residente se almeno il 90% del reddito è tassato nei Paesi Bassi
30%-regeling: regola del 30% (27% dal 2027): parte della retribuzione esente per i lavoratori assunti dall'estero, per al massimo 5 anni
box 3: imposta su un rendimento presunto di risparmi e investimenti, anziché sul reddito effettivo
aangifte M: dichiarazione M, presentata nell'anno di arrivo o di partenza, in cui i Paesi Bassi frazionano l'anno
Belastingdienst: amministrazione fiscale olandese

Domande

Ho un appartamento nei Paesi Bassi e uno in Italia. Dove sono residente?

Ai Paesi Bassi basta un legame personale durevole, mentre l'Italia può considerarLa residente per presenza, domicilio, residenza o iscrizione anagrafica. Ai fini della Convenzione decide l'art. 4, par. 2: con un'abitazione permanente in entrambi gli Stati conta il centro degli interessi vitali, e una famiglia che vive nei Paesi Bassi lo sposta nei Paesi Bassi (così il Gerechtshof Den Haag in un caso in cui l'abitazione e la moglie del contribuente erano nei Paesi Bassi).

Quando i Paesi Bassi tassano la retribuzione di un residente in Italia?

Se ai fini della Convenzione è residente in Italia, i Paesi Bassi possono tassare la retribuzione per il lavoro svolto fisicamente nei Paesi Bassi se vi soggiorna per più di 183 giorni nell'anno fiscale, oppure se il datore di lavoro è residente nei Paesi Bassi, oppure se l'onere è sostenuto da una sua stabile organizzazione nei Paesi Bassi (art. 15, par. 2). Con un'agenzia di lavoro temporaneo olandese i Paesi Bassi possono tassare a prescindere dai giorni; l'Italia detrae poi l'imposta olandese (art. 24, par. 4).

Nell'anno del trasferimento sono residente in entrambi gli Stati?

Può succedere. I Paesi Bassi La considerano residente dalla data dell'arrivo (o fino alla data della partenza) e per quell'anno presenta la dichiarazione M; l'Italia invece non fraziona l'anno: se soddisfa un criterio dell'art. 2 TUIR per la maggior parte dell'anno, è residente per tutto l'anno. Per i mesi di doppia residenza decide l'art. 4, par. 2, della Convenzione; si iscriva tempestivamente all'AIRE e conservi le prove della data del trasferimento.

Fonti

Normativa e prassi amministrativa

Art. 4 AWR — Il luogo in cui una persona vive si valuta in base a tutti i fatti e le circostanze — non esiste un test fisso basato sul numero di giorni.
Art. 2.1 Wet IB 2001 — I residenti pagano l'imposta sul reddito mondiale; i non residenti solo sui redditi di fonte olandese.
Belastingdienst: fiscaal inwoner van Nederland — Indizi di residenza fiscale nei Paesi Bassi: trascorrere la maggior parte del tempo a un indirizzo olandese, partner e famiglia nei Paesi Bassi, lavoro nel Paese, assicurazione, medico di famiglia, figli a scuola, iscrizione ad associazioni.
Art. 7.8(6) Wet IB 2001 — Lo status di non residente qualificato (crediti e deduzioni come per i residenti se almeno il 90% del reddito è tassato nei Paesi Bassi) è riservato ai residenti dell'UE, del SEE, della Svizzera e delle isole BES — quindi anche ai residenti in Italia.
Art. 7.2(2)(b) Wet IB 2001 — Il non residente è tassato sulla retribuzione per il lavoro svolto fisicamente nei Paesi Bassi.
Art. 15, par. 2, della Convenzione Italia–Paesi Bassi (L'Aia, 8.05.1990) — Le remunerazioni del residente di uno Stato per un'attività dipendente svolta nell'altro Stato sono imponibili soltanto nel primo Stato se il beneficiario soggiorna nell'altro Stato per uno o più periodi che non oltrepassano in totale 183 giorni nel corso dell'anno fiscale considerato, le remunerazioni sono pagate da o per conto di un datore di lavoro che non è residente dell'altro Stato e l'onere non è sostenuto da una stabile organizzazione o base fissa del datore di lavoro nell'altro Stato.
art. 2, comma 2, TUIR (D.P.R. 917/1986, testo in vigore dal 2024) — È residente chi per la maggior parte del periodo d'imposta (computando anche le frazioni di giorno) ha in Italia la residenza (dimora abituale), il domicilio (sede principale delle relazioni personali e familiari) o vi è fisicamente presente; l'iscrizione nell'anagrafe della popolazione residente è una presunzione relativa. I criteri sono alternativi.
Art. 4, par. 2, della Convenzione Italia–Paesi Bassi (L'Aia, 8.05.1990) — Persona fisica residente di entrambi gli Stati: (a) è residente dello Stato in cui dispone di un'abitazione permanente; se ne dispone in entrambi, dello Stato con cui le sue relazioni personali ed economiche sono più strette (centro degli interessi vitali); (b) se tale Stato non può essere determinato, o se non dispone di un'abitazione permanente in alcuno degli Stati, dello Stato in cui soggiorna abitualmente; (c) se soggiorna abitualmente in entrambi o in nessuno, dello Stato di cui ha la nazionalità; (d) se ha la nazionalità di entrambi o di nessuno, decidono le autorità competenti di comune accordo.
Art. 24, della Convenzione Italia–Paesi Bassi (L'Aia, 8.05.1990) — Paesi Bassi: possono includere nella base imponibile dei propri residenti i redditi tassabili in Italia, ma concedono una riduzione proporzionale dell'imposta per i redditi degli artt. 6, 7, 10, par. 6, 11, par. 6, 12, par. 4, 13, par. 1–2, 14, 15, par. 1, 16, 19 e 22, par. 2 (esenzione con progressività, par. 1–2); per dividendi, interessi, royalties e redditi di artisti e sportivi (artt. 10, par. 2, 11, par. 2, 12, par. 2, e 17) detraggono l'imposta italiana (par. 3). Italia: può includere nella base imponibile i redditi tassabili nei Paesi Bassi e detrae l'imposta olandese fino alla quota d'imposta italiana attribuibile a tali redditi; nessuna detrazione spetta se il reddito è assoggettato in Italia a ritenuta a titolo d'imposta su richiesta del beneficiario (par. 4).
art. 165 TUIR (dal 2027: art. 185 del nuovo Testo unico, D.Lgs. 117/2026) — Le imposte pagate all'estero a titolo definitivo sui redditi prodotti all'estero sono ammesse in detrazione dall'imposta italiana fino alla quota d'imposta italiana corrispondente al rapporto tra il reddito estero e il reddito complessivo. La detrazione non spetta per i redditi esteri assoggettati in Italia a ritenuta a titolo d'imposta o a imposta sostitutiva, anche su opzione.
Agenzia delle Entrate, circolare n. 9/E del 5 marzo 2015 (art. 165 TUIR) — Sono detraibili le imposte estere sul reddito o di natura analoga, pagate a titolo definitivo; per le imposte coperte da una convenzione contro le doppie imposizioni non serve un'ulteriore verifica; in caso di dubbio si può presentare un interpello.
Belastingdienst: aangifte M — Nell'anno dell'arrivo o della partenza si presenta la dichiarazione M: residente nei Paesi Bassi dalla data di arrivo o fino alla data di partenza.
art. 2, comma 2, TUIR — anno d'imposta non frazionabile — La residenza si determina per l'intero periodo d'imposta: chi soddisfa uno dei criteri per la maggior parte dell'anno è residente per tutto l'anno e dichiara i redditi mondiali dal 1° gennaio; altrimenti è non residente per tutto l'anno. Il diritto interno non prevede il frazionamento dell'anno; la doppia residenza si risolve con la convenzione.
Belastingdienst: 30%-regeling (expatregeling) — I lavoratori assunti dall'estero che, nei 24 mesi precedenti l'inizio del lavoro, hanno vissuto per più di 16 mesi a oltre 150 km dal confine olandese e hanno competenze scarse (norma salariale 2026: 48.013 €; 36.497 € per i minori di 30 anni con un master idoneo) possono ricevere fino al 30% della retribuzione esente per al massimo 5 anni; indennità esente massima 2026: 78.600 €. Lo status di non residente parziale non può più essere scelto dalla dichiarazione 2025 (regime transitorio per chi lo usava nel 2024, fino al 2026).
Business.gov.nl: 30 percent ruling compensation down to 27 percent — Dal 1° gennaio 2027 il massimo esente è il 27% della retribuzione e la norma salariale aumenta (50.436 €; 38.388 € per i minori di 30 anni con un master). Le agevolazioni iniziate prima del 1° gennaio 2024 conservano il 30% per i loro 5 anni.
Rijksoverheid, 14.03.2025: Wet tegenbewijsregeling box 3 — Il box 3 tassa un rendimento presunto (forfettario) di risparmi e investimenti. In base alla regola della prova contraria i contribuenti possono dimostrare il rendimento effettivo dal 2017 in poi e recuperare l'imposta se è inferiore a quello presunto; la regola è temporanea in attesa della Wet werkelijk rendement box 3, prevista per il 2028.
Artt. 18 e 19, della Convenzione Italia–Paesi Bassi (L'Aia, 8.05.1990) — Le pensioni private per un cessato impiego sono imponibili soltanto nello Stato di residenza (art. 18, par. 1); le somme non periodiche per un'attività svolta nell'altro Stato, pagate a un cittadino di quest'ultimo, possono essere tassate anche lì (art. 18, par. 2). Le retribuzioni e le pensioni pubbliche sono di regola imponibili soltanto nello Stato che le paga, salvo che il beneficiario sia residente e cittadino dell'altro Stato senza la cittadinanza del primo (art. 19).
artt. 11, 12 e 13 del regolamento (CE) n. 883/2004 — Di regola si applica la legislazione di sicurezza sociale dello Stato in cui si lavora (art. 11, par. 3, lett. a); il lavoratore distaccato per non più di 24 mesi resta soggetto alla legislazione dello Stato d'invio (art. 12, certificato A1); chi lavora in più Stati è soggetto alla legislazione dello Stato di residenza se vi svolge una parte sostanziale dell'attività (art. 13).
Convenzione Italia–Paesi Bassi con Protocollo aggiuntivo (L'Aia, 8.05.1990; Legge 26 luglio 1993, n. 305) — Convenzione firmata all'Aia l'8 maggio 1990, ratificata in Italia con la legge 26 luglio 1993, n. 305; in vigore dal 3 ottobre 1993 (banca dati dei trattati olandese) e applicabile, per le imposte diverse dalle ritenute, dal 1° gennaio 1993. Testi italiano, olandese e francese facenti fede; in caso di divergenza prevale il francese. L'Italia non è parte della Convenzione multilaterale (MLI), che quindi non modifica la Convenzione.
Art. 4, par. 2, lett. a), della Convenzione Italia–Paesi Bassi — La persona fisica residente di entrambi gli Stati è considerata residente dello Stato in cui dispone di un'abitazione permanente; se dispone di un'abitazione permanente in entrambi gli Stati, dello Stato con il quale le sue relazioni personali ed economiche sono più strette (centro degli interessi vitali).
Art. 4, par. 2, lett. b), della Convenzione Italia–Paesi Bassi — Se non si può determinare lo Stato del centro degli interessi vitali, o se la persona non dispone di un'abitazione permanente in alcuno degli Stati, essa è considerata residente dello Stato in cui soggiorna abitualmente.
Art. 4, par. 2, lett. c) e d), della Convenzione Italia–Paesi Bassi — Se soggiorna abitualmente in entrambi gli Stati o in nessuno, è considerata residente dello Stato di cui ha la nazionalità; se ha la nazionalità di entrambi gli Stati o di nessuno, le autorità competenti risolvono la questione di comune accordo (art. 26).

Giurisprudenza

Hoge Raad (Corte suprema dei Paesi Bassi), ECLI:NL:HR:2013:BZ6824, 12/04/2013 — La residenza richiede un legame personale durevole con i Paesi Bassi; il centro della vita sociale non deve necessariamente trovarsi nei Paesi Bassi.
Gerechtshof Amsterdam (Corte d'appello), ECLI:NL:GHAMS:2024:721, 23/01/2024 — In base all'art. 4 AWR si valutano tutte le circostanze; nessuna categoria è decisiva da sola.
Avvocato generale presso lo Hoge Raad, ECLI:NL:PHR:2025:500, 25/04/2025 — La residenza è una norma aperta: un legame personale durevole con i Paesi Bassi; la doppia residenza è possibile.
Hoge Raad (Corte suprema dei Paesi Bassi), ECLI:NL:HR:2026:1287, 17/07/2026 — L'accertamento della residenza (art. 4 AWR, convenzione con la Svizzera) fondato sul conteggio dei giorni di presenza è infondato per un periodo non coperto dal conteggio. L'onere di provare che il legame durevole con i Paesi Bassi è proseguito spetta all'ispettore delle imposte, non al contribuente.
Gerechtshof Den Haag (Corte d'appello), ECLI:NL:GHDHA:2020:389, 25/02/2020 — Lavoro in un altro Stato ma abitazione propria nei Paesi Bassi in cui viveva la moglie: abitazione permanente in entrambi gli Stati, centro degli interessi vitali nei Paesi Bassi.

Aggiornato il 10/11/2026. Il risultato ha solo scopo informativo e non costituisce consulenza fiscale o legale. L'amministrazione finanziaria e i giudici possono interpretare le norme diversamente, anche per circostanze non considerate qui, e la legge cambia. Prima di prendere decisioni si rivolga a un professionista qualificato.

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