Residenza fiscale in Germania e residenza in Italia

La Germania La considera residente se vi dispone di un'abitazione che può usare in qualsiasi momento (Wohnsitz) — senza un numero minimo di giorni — oppure se vi soggiorna ininterrottamente per oltre sei mesi, anche a cavallo di due anni. L'Italia guarda alla maggior parte del periodo d'imposta: presenza fisica, domicilio (principali relazioni personali e familiari), dimora abituale o iscrizione all'anagrafe. Se entrambi gli Stati La considerano residente, decide l'art. 4, par. 2, della Convenzione Italia–Germania firmata a Bonn il 18 ottobre 1989, in vigore dal 27 dicembre 1992.

Gratuito, senza registrazione, circa 3 minuti. Conclusione secondo il TUIR (art. 2), confrontata con la legge in vigore in Germania e con la convenzione contro le doppie imposizioni.

Quando si è residenti fiscali in Germania

In Germania decide l'abitazione in sé: se dispone di un appartamento o di una stanza che può usare in qualsiasi momento, Lei è residente — indipendentemente dai giorni trascorsi e da dove si trovi il centro dei Suoi interessi vitali.

I sei mesi tedeschi si contano in modo continuativo e non sono legati all'anno solare: un soggiorno da ottobre ad aprile crea già una dimora abituale.

• Lei dispone di un'abitazione in Germania — ai sensi del § 8 AO è un Wohnsitz (domicilio), quindi secondo il diritto tedesco Lei è residente con obbligo d'imposta illimitato, anche se il centro dei Suoi interessi vitali si trova in Italia.
• Lei ha soggiornato in Germania ininterrottamente per oltre sei mesi per uno scopo diverso da una visita o da una vacanza — ai sensi del § 9 AO è dimora abituale fin dal primo giorno, e Lei è residente in Germania.

Quando si è non residenti

• Il Suo soggiorno era solo una visita, una vacanza o una cura medica di durata non superiore a un anno e Lei non dispone di un'abitazione in Germania — non sorge una dimora abituale; Lei non è residente in Germania.
• Lei non dispone di un'abitazione in Germania e il Suo soggiorno ininterrotto non ha superato sei mesi — non è residente in Germania. I redditi di fonte tedesca (in particolare le retribuzioni per il lavoro svolto fisicamente in Germania) restano comunque soggetti a imposizione limitata in Germania.

Dove la legge in vigore in Germania contrasta con le regole italiane

• Collisione: per la Germania basta un'abitazione, l'Italia guarda alla maggior parte dell'anno e al domicilio. Per la Germania basta un'abitazione che Lei può usare in qualsiasi momento (Wohnsitz): è residente con obbligo d'imposta sul reddito mondiale anche se il centro dei Suoi interessi vitali è in Italia (BFH, I R 74/16) e senza un numero minimo di giorni (BFH, I R 58/16). L'Italia La considera residente se per la maggior parte del periodo d'imposta ha in Italia la residenza, il domicilio (le principali relazioni personali e familiari) o la presenza fisica; anche la sola iscrizione all'anagrafe fa presumere la residenza. I due Stati possono quindi considerarLa residente contemporaneamente. Decide l'art. 4, par. 2, della Convenzione Italia–Germania: abitazione permanente → centro degli interessi vitali → soggiorno abituale → nazionalità → procedura amichevole. Conservi le prove per ciascun passaggio (contratti di locazione, luogo in cui vive la famiglia, lavoro, numero di giorni).
• Collisione: sei mesi continuativi in Germania e la maggior parte dell'anno solare in Italia. La Germania conta sei mesi di soggiorno ininterrotto senza guardare al cambio d'anno, e la residenza sorge dal primo giorno (§ 9 AO): un soggiorno da ottobre ad aprile La rende residente in Germania, anche se in nessun anno vi ha trascorso 183 giorni. L'Italia guarda a ciascun anno solare: è residente chi vi è presente per la maggior parte del periodo d'imposta (183 giorni, 184 negli anni bisestili, contando anche le frazioni di giorno) o vi ha il domicilio o la residenza, indipendentemente dai giorni. Con un soggiorno di questo tipo può essere residente in entrambi gli Stati per una parte del periodo — verifichi l'art. 4, par. 2, della Convenzione.

Cos'altro sapere

• Come l'Italia elimina la doppia imposizione sui redditi tedeschi. Se è residente in Italia (secondo il diritto interno o dopo l'art. 4, par. 2, della Convenzione), il reddito che la Convenzione consente di tassare in Germania — ad esempio la retribuzione per il lavoro in Germania oltre i limiti dell'art. 15 — concorre al reddito complessivo italiano, e dall'IRPEF si detrae l'imposta tedesca pagata a titolo definitivo, fino alla quota d'imposta italiana attribuibile a quel reddito (art. 24, par. 2, lett. a), della Convenzione; art. 165 TUIR). La detrazione non spetta se il reddito è stato assoggettato in Italia, su Sua richiesta, a ritenuta a titolo d'imposta. La Convenzione multilaterale (MLI) non modifica la Convenzione Italia–Germania: l'Italia l'ha firmata ma non ratificata.
• Lavoro in Germania senza esservi residente: 183 giorni nell'anno fiscale. Anche da non residente in Germania paga l'imposta tedesca sulla retribuzione per il lavoro svolto fisicamente in Germania (§ 49, comma 1, n. 4, lett. a), EStG), salvo che ricorrano insieme le condizioni dell'art. 15, par. 2, della Convenzione Italia–Germania: non più di 183 giorni di soggiorno in Germania nel corso dell'anno fiscale considerato (l'anno solare in entrambi gli Stati), datore di lavoro non residente in Germania, retribuzione non a carico di una sua stabile organizzazione tedesca. Per il lavoro interinale (somministrazione) la Germania può tassare comunque, e l'Italia detrae l'imposta tedesca (punto 13 del Protocollo).
• Anno del trasferimento: la Convenzione Italia–Germania divide l'anno. Nell'anno di arrivo in Germania o di partenza la Germania tassa il reddito mondiale solo per il periodo di obbligo illimitato, e i redditi esteri del resto dell'anno aumentano l'aliquota (§ 32b EStG). L'art. 2 TUIR guarda invece alla maggior parte del periodo d'imposta, senza frazionare l'anno. Tra Italia e Germania vale però una regola speciale: per chi trasferisce il domicilio, l'obbligo d'imposta fondato sulla residenza nel primo Stato cessa alla fine del giorno del trasferimento (punto 3 del Protocollo). L'Agenzia delle Entrate indica le convenzioni con Germania, Svizzera e Panama come le uniche che prevedono questo frazionamento. Faccia combaciare date e periodi nelle due dichiarazioni.
• Cittadini tedeschi residenti in Italia con un domicilio in Germania. Se ha la cittadinanza tedesca e la Convenzione La considera residente in Italia, ma Lei mantiene un domicilio o la dimora abituale in Germania, la Germania può tassare i Suoi redditi di fonte tedesca secondo il diritto tedesco (punto 17, lett. a), del Protocollo); in tal caso detrae l'imposta italiana prelevata secondo la Convenzione. Lo stesso vale per i cittadini tedeschi soggetti all'obbligo d'imposta limitato esteso dell'Außensteuergesetz.
• Pensioni: dipende dal tipo di pensione e dalla nazionalità. Le pensioni per un precedente lavoro privato si tassano solo nello Stato di residenza (art. 18). Le pensioni della previdenza sociale si tassano solo nello Stato che le paga se Lei ha la nazionalità di quello Stato e non quella dell'altro; altrimenti solo nello Stato di residenza (art. 19, par. 4). Le pensioni pubbliche (ad esempio di ex dipendenti statali) si tassano solo nello Stato che le paga, salvo che Lei risieda nell'altro Stato e ne abbia la nazionalità senza avere quella dello Stato che paga (art. 19, par. 2). Verifichi quindi la Sua nazionalità prima di dichiarare la pensione.
• Previdenza sociale: regolamento (CE) n. 883/2004. Tra l'Italia e la Germania i contributi previdenziali seguono il regolamento 883/2004, non la convenzione fiscale: di regola si versano nello Stato in cui si lavora. Il lavoratore distaccato da un datore di lavoro italiano per non più di 24 mesi resta nel sistema italiano (modello A1 rilasciato dall'INPS); chi lavora in più Stati resta nel sistema dello Stato di residenza se vi svolge una parte sostanziale dell'attività. La residenza fiscale e la legislazione previdenziale applicabile possono non coincidere.

Come si risolve la doppia residenza

Se entrambi gli Stati La considerano residente, si applica la convenzione (art. 4, par. 2): Convenzione tra la Repubblica Italiana e la Repubblica Federale di Germania per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio e per prevenire le evasioni fiscali, con Protocollo, firmata a Bonn il 18 ottobre 1989 (Italia: ratificata ed eseguita con Legge 24 novembre 1992, n. 459, Gazzetta Ufficiale n. 280 del 27 novembre 1992, Suppl. Ord. n. 127). I criteri si applicano in ordine: abitazione permanente, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale, nazionalità e, infine, accordo amichevole tra le autorità fiscali.

La convenzione in dettaglio: redditi, aliquote, regola dei 183 giorni →

Termini che incontrerà in Germania

Wohnsitz

domicilio — un'abitazione che si manterrà e utilizzerà (§ 8 AO); basta da sola per la residenza in Germania

gewöhnlicher Aufenthalt

dimora abituale — soggiorno ininterrotto di oltre sei mesi, dal primo giorno (§ 9 AO)

AO

codice tributario tedesco: § 8 definisce il Wohnsitz, § 9 la dimora abituale

EStG

legge tedesca sull'imposta sul reddito: § 1 per l'obbligo illimitato, § 49 per i redditi di fonte tedesca

Progressionsvorbehalt

riserva di progressività — i redditi esteri o esenti per convenzione aumentano l'aliquota (§ 32b EStG)

Außensteuergesetz

legge sui rapporti tributari con l'estero, che prevede l'obbligo tributario limitato esteso per i cittadini tedeschi

Domande

Fonti

Normativa e prassi amministrativa

• § 1, comma 1, EStG — Le persone fisiche che hanno in Germania un domicilio (Wohnsitz) o la dimora abituale (gewöhnlicher Aufenthalt) sono soggette a imposizione illimitata, cioè sul reddito mondiale.
• § 8 AO — Ha il domicilio (Wohnsitz) chi dispone di un'abitazione in circostanze che fanno ritenere che la manterrà e la utilizzerà.
• § 9 AO — La dimora abituale è una presenza non meramente temporanea. Un soggiorno ininterrotto di oltre sei mesi è sempre dimora abituale, fin dal primo giorno; le brevi interruzioni non contano. Eccezione: soggiorni esclusivamente per visite, svago, cure mediche o analoghi scopi privati che non superano un anno.
• § 9, terzo periodo, AO — La regola dei sei mesi non si applica se il soggiorno ha esclusivamente scopo di visita, svago, cure mediche o analogo scopo privato e non supera un anno.
• § 1, commi 3–4, EStG — Senza domicilio né dimora abituale l'obbligo d'imposta è limitato ai redditi di fonte tedesca (§ 49). Su richiesta, un non residente può essere trattato come soggetto a imposizione illimitata se almeno il 90 % dei suoi redditi è soggetto all'imposta tedesca.
• § 49, comma 1, n. 4, lett. a), EStG — I redditi di lavoro dipendente sono di fonte tedesca se il lavoro è svolto o utilizzato (verwertet) in Germania.
• art. 2, comma 2, TUIR (DPR 917/1986, nel testo in vigore dal 2024) — È residente chi per la maggior parte del periodo d'imposta (computando anche le frazioni di giorno) ha in Italia la residenza (dimora abituale) o il domicilio (luogo in cui si sviluppano in via principale le relazioni personali e familiari) oppure vi è fisicamente presente; l'iscrizione nelle anagrafi della popolazione residente è una presunzione relativa. I criteri sono alternativi.
• art. 4, par. 2, della Convenzione Italia–Germania del 18.10.1989 — Persona fisica residente in entrambi gli Stati: a) è considerata residente dello Stato in cui dispone di un'abitazione permanente; se dispone di un'abitazione permanente in entrambi, dello Stato con cui le sue relazioni personali ed economiche sono più strette (centro degli interessi vitali); b) se il centro degli interessi vitali non può essere determinato o se non dispone di un'abitazione permanente in nessuno dei due Stati, dello Stato in cui soggiorna abitualmente; c) se soggiorna abitualmente in entrambi o in nessuno, dello Stato di cui ha la nazionalità; d) se ha la nazionalità di entrambi o di nessuno, decidono le autorità competenti di comune accordo.
• Agenzia delle Entrate, circolare n. 20/E del 4 novembre 2024 — Criteri alternativi; soglia di 183 giorni (184 negli anni bisestili); ogni frazione di giorno conta come giorno intero; il domicilio riguarda in primo luogo le relazioni personali e familiari, non quelle economiche; 183 giorni di lavoro da remoto dall'Italia bastano da soli per la residenza; l'iscrizione anagrafica è una presunzione relativa; le regole si applicano dal 1° gennaio 2024; le convenzioni prevalgono, anche quando la residenza italiana deriva solo dall'iscrizione anagrafica.
• art. 24, par. 2, lett. a), della Convenzione Italia–Germania del 18.10.1989 — Italia: i redditi che secondo la Convenzione sono imponibili in Germania concorrono a formare la base imponibile italiana e dall'imposta italiana si detrae l'imposta pagata in Germania, ma fino alla quota d'imposta italiana attribuibile a quei redditi; la detrazione non spetta se il reddito è stato assoggettato in Italia, su richiesta del beneficiario, a ritenuta a titolo d'imposta.
• art. 165 TUIR — Le imposte pagate all'estero a titolo definitivo sui redditi prodotti all'estero e concorrenti al reddito complessivo sono ammesse in detrazione fino alla quota d'imposta italiana corrispondente al rapporto tra il reddito estero e il reddito complessivo.
• Agenzia delle Entrate, circolare n. 9/E del 5 marzo 2015 (art. 165 TUIR) — Sono detraibili le imposte estere sul reddito o di natura analoga, pagate a titolo definitivo; per le imposte oggetto di una convenzione non serve un'ulteriore verifica; in caso di dubbio si può presentare un interpello.
• art. 15, par. 2, della Convenzione Italia–Germania del 18.10.1989; punto 13 del Protocollo — Le remunerazioni di un residente di uno Stato per un lavoro svolto nell'altro Stato sono imponibili solo nello Stato di residenza se il beneficiario soggiorna nell'altro Stato per non più di 183 giorni nel corso dell'anno fiscale considerato, le remunerazioni sono pagate da un datore di lavoro che non è residente dell'altro Stato e non sono a carico di una sua stabile organizzazione in quello Stato. Punto 13 del Protocollo: i lavoratori somministrati (lavoro interinale) sono imponibili anche nello Stato in cui lavorano; lo Stato di residenza detrae l'imposta di quello Stato.
• § 2, comma 7, § 32b EStG — L'imposta è determinata per anno. Nell'anno di arrivo o di partenza il reddito mondiale del periodo di imposizione illimitata e i redditi di fonte tedesca del resto dell'anno si sommano; i redditi esteri e quelli esenti per convenzione aumentano l'aliquota (Progressionsvorbehalt).
• punto 3 del Protocollo alla Convenzione Italia–Germania del 18.10.1989 (ad art. 4) — Se una persona trasferisce il domicilio da uno Stato all'altro, l'obbligo d'imposta fondato sulla residenza nel primo Stato cessa alla fine del giorno del trasferimento (frazionamento dell'anno).
• Agenzia delle Entrate, circolare n. 20/E del 4 novembre 2024 (frazionamento del periodo d'imposta) — Le convenzioni in vigore con Germania, Svizzera e Panama prevedono il frazionamento del periodo d'imposta: chi trasferisce stabilmente il domicilio cessa di essere residente nel primo Stato dal giorno successivo a quello del trasferimento. Le altre convenzioni non contengono una clausola analoga.
• punto 17, lett. a), del Protocollo alla Convenzione Italia–Germania del 18.10.1989 — La Germania può tassare secondo il diritto tedesco i redditi di fonte tedesca dei cittadini tedeschi soggetti all'obbligo d'imposta limitato esteso (Außensteuergesetz) e dei cittadini tedeschi considerati residenti in Italia ai sensi della Convenzione che mantengono un domicilio o la dimora abituale in Germania; la Germania detrae in tal caso l'imposta italiana prelevata secondo la Convenzione.
• artt. 18 e 19, parr. 2 e 4, della Convenzione Italia–Germania del 18.10.1989; punto 14, lett. e), del Protocollo — Art. 18: le pensioni per un precedente lavoro privato sono imponibili solo nello Stato di residenza. Art. 19, par. 4: le pensioni e gli altri trattamenti della previdenza sociale sono imponibili solo nello Stato che li paga se il beneficiario ne ha la nazionalità e non ha quella dell'altro Stato; altrimenti si applica l'art. 18 (solo Stato di residenza). Art. 19, par. 2: le pensioni pubbliche sono imponibili nello Stato che le paga, salvo che il beneficiario sia residente e cittadino dell'altro Stato senza avere la nazionalità dello Stato pagatore. Protocollo, punto 14, lett. e): per le pensioni previdenziali pagate a residenti e cittadini dell'altro Stato la base imponibile non può superare quella che tasserebbe l'altro Stato.
• artt. 11, 12 e 13 del regolamento (CE) n. 883/2004 — Si è soggetti alla legislazione di un solo Stato membro — di regola quella dello Stato in cui si svolge l'attività subordinata o autonoma. Il lavoratore distaccato da un datore di lavoro che opera abitualmente nello Stato d'invio e il lavoratore autonomo che svolge temporaneamente un'attività analoga in un altro Stato restano nel sistema del primo Stato, se la durata prevedibile non supera 24 mesi. Per chi lavora in due o più Stati conta, tra l'altro, lo Stato di residenza, se vi svolge una parte sostanziale dell'attività. Il regolamento si applica anche nello SEE e in Svizzera.
• EStG
• art. 24, par. 3, della Convenzione Italia–Germania del 18.10.1989 — Germania: i redditi provenienti dall'Italia che secondo la Convenzione sono imponibili in Italia sono esclusi dalla base imponibile tedesca (lett. a), ma la Germania può tenerne conto per determinare l'aliquota (esenzione con progressività); per dividendi (salvo le partecipazioni societarie qualificate), interessi, canoni, compensi dei membri dei consigli (art. 16) e redditi di artisti e sportivi (art. 17) la Germania detrae invece l'imposta italiana (lett. b). Il punto 18 del Protocollo prevede il passaggio al credito d'imposta in caso di conflitti di qualificazione.
• Art. 4, par. 2, lett. a), della Convenzione — La persona fisica residente di entrambi gli Stati è considerata residente dello Stato nel quale ha un'abitazione permanente; se dispone di un'abitazione permanente in entrambi gli Stati, dello Stato nel quale le sue relazioni personali ed economiche sono più strette (centro degli interessi vitali).
• Art. 4, par. 2, lett. b), della Convenzione — Se non si può determinare lo Stato nel quale la persona ha il centro degli interessi vitali, o se essa non ha un'abitazione permanente in alcuno degli Stati, è considerata residente dello Stato in cui soggiorna abitualmente.
• Art. 4, par. 2, lett. c) e d), della Convenzione — Se soggiorna abitualmente in entrambi gli Stati o in nessuno, è considerata residente dello Stato di cui ha la nazionalità; se ha la nazionalità di entrambi gli Stati o di nessuno, le autorità competenti risolvono la questione di comune accordo.
• Protocollo alla Convenzione, punto 17, lett. a) (con riferimento agli artt. 6–22 e 24) — La Convenzione non impedisce alla Germania di tassare, secondo la legge tedesca, i redditi di fonte tedesca dei cittadini tedeschi soggetti ai §§ 2, 3 e 5 della legge sui rapporti tributari con l'estero dell'8 settembre 1972 (obbligo tributario limitato esteso), né dei cittadini tedeschi residenti in Italia ai sensi dell'art. 4, par. 2, che mantengono un domicilio o una dimora abituale in Germania; la Germania accredita l'imposta italiana prelevata in conformità alla Convenzione.

Giurisprudenza

• Bundesfinanzhof (BFH), I Senato, I R 58/16, 24/07/2018 — Il Wohnsitz ai sensi del § 8 AO non richiede un numero minimo di giorni di effettiva permanenza nell'abitazione ogni anno; anche soggiorni irregolari possono mantenerlo. Si possono avere più domicili contemporaneamente.
• Bundesfinanzhof (BFH), I Senato, I R 38/13, 13/11/2013 — È abitazione qualsiasi locale idoneo ad abitarvi, anche modesto; conta che la persona possa usarlo in qualsiasi momento e lo mantenga per il proprio uso abitativo.
• Bundesfinanzhof (BFH), III Senato, III R 6/20, 12/11/2020 — Se le circostanze indicano l'intenzione di mantenere e utilizzare un'abitazione è soprattutto una questione di fatto, da valutare caso per caso.
• Bundesfinanzhof (BFH), I Senato, I R 26/10, 22/06/2011 — Le brevi interruzioni si computano nel periodo di sei mesi di presenza; non esiste un limite fisso di giorni di assenza — si valutano in rapporto alla durata dell'intero soggiorno.
• Bundesfinanzhof (BFH), I Senato, I R 74/16, 23/10/2018 — Avere un'abitazione all'estero non esclude l'obbligo d'imposta illimitato in Germania, anche quando all'estero si trova il centro degli interessi vitali. Il centro degli interessi vitali conta solo nell'applicazione di una convenzione contro le doppie imposizioni.

Aggiornato il 10/11/2026. Il risultato ha solo scopo informativo e non costituisce consulenza fiscale o legale. L'amministrazione finanziaria e i giudici possono interpretare le norme diversamente, anche per circostanze non considerate qui, e la legge cambia. Prima di prendere decisioni si rivolga a un professionista qualificato.

Altri Paesi

• Tasse in Argentina
• Tasse in Austria
• Tasse in Bangladesh
• Tasse in Brasile
• Tasse in Canada
• Tasse in Cina
• Tasse in Francia
• Tasse in Giappone
• Tasse in India
• Tasse in Malaysia
• Tasse nei Paesi Bassi
• Tasse in Pakistan
• Tasse in Polonia
• Tasse in Portogallo
• Tasse nel Regno Unito
• Tasse nella Repubblica Ceca
• Tasse in Romania
• Tasse a Singapore
• Tasse in Spagna
• Tasse negli Stati Uniti
• Tasse in Svezia
• Tasse in Svizzera
• Tasse a Taiwan
• Tasse in Turchia
• Tasse in Ucraina
• Tasse in Ungheria