Residenza fiscale in Svezia e residenza in Italia

La Svezia non conta 183 giorni: è soggetto a obbligo fiscale illimitato, cioè tassato sul reddito mondiale, se vive effettivamente in Svezia (bosatt) o vi soggiorna in modo permanente — almeno sei mesi consecutivi, anche a cavallo di due anni solari; anche soggiorni annuali regolari di quattro o cinque mesi possono bastare. Dopo la partenza l'obbligo illimitato continua finché mantiene un legame essenziale con la Svezia, presunto per 5 anni per i cittadini svedesi e per chi vi ha vissuto 10 anni (3 kap. 3 e 7 §§ IL). L'Italia guarda alla maggior parte del periodo d'imposta: presenza fisica, domicilio (principali relazioni personali e familiari), dimora abituale o iscrizione all'anagrafe. Se entrambi gli Stati La considerano residente, decide l'art. 4, par. 2, della Convenzione Italia–Svezia firmata a Roma il 6 marzo 1980, in vigore dal 5 luglio 1983.

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Gratuito, senza registrazione, circa 3 minuti. Conclusione secondo il TUIR (art. 2), confrontata con la legge in vigore in Svezia e con la convenzione contro le doppie imposizioni.

Quando si è residenti fiscali in Svezia

Il primo criterio è se Lei risiede in Svezia (bosatt): se la Svezia è il luogo in cui vive effettivamente, dove si trova la Sua abitazione principale. In pratica queste persone sono iscritte all'anagrafe svedese (folkbokförda). Il numero di giorni qui non conta: se si è trasferito in Svezia per viverci, è soggetto a obbligo illimitato dal giorno del trasferimento.

Il secondo criterio è il soggiorno permanente (stadigvarande vistelse): secondo i lavori preparatori della legge e la giurisprudenza, un soggiorno in Svezia di almeno sei mesi consecutivi, anche a cavallo di due anni solari. Brevi assenze (vacanze, viaggi a casa) non lo interrompono. A differenza dell'Italia, la Svezia non conta 183 giorni nell'anno solare.

Anche un soggiorno inferiore a sei mesi può essere permanente se è regolare: i giudici valutano la durata, l'entità e la regolarità delle presenze annuali. Cinque mesi consecutivi ogni anno sono un soggiorno permanente (HFD 2018 ref. 30 I); quattro mesi insieme ad altre presenze lo sono anch'essi (HFD 2019 not. 26); circa tre mesi insieme a circa un mese di altre presenze no (HFD 2018 ref. 30 II, HFD 2019 not. 27).

Il terzo criterio riguarda solo chi in passato risiedeva in Svezia (bosatt) e se n'è andato: resta soggetto a obbligo illimitato finché mantiene un legame essenziale con la Svezia. Per i cittadini svedesi e per chi ha vissuto in Svezia per almeno 10 anni in totale, nei 5 anni successivi alla partenza tale legame si presume.

La presunzione di legame essenziale per 5 anni dopo la partenza vale per i cittadini svedesi e per chi ha risieduto o soggiornato in modo permanente in Svezia per almeno 10 anni in totale.

Senza la cittadinanza svedese la presunzione vale solo se ha risieduto o soggiornato in modo permanente in Svezia per almeno 10 anni in totale. Se non lo sa, partiamo dal presupposto che la presunzione possa applicarsi.

Il legame essenziale si valuta nel complesso delle circostanze. Il peso maggiore ha di regola l'ex abitazione permanente mantenuta dopo la partenza; contano anche la famiglia in Svezia, un'impresa propria o una partecipazione che dà un'influenza rilevante su una società svedese, la cittadinanza e la durata della residenza passata. Una casa per le vacanze da sola, di regola, non crea un legame; una lunga permanenza all'estero lo indebolisce. Vale una presunzione: spetta a Lei dimostrare che il legame non c'è.

Se Lei «risiede» in Svezia si decide in base ai fatti (abitazione, trasferimento, iscrizione anagrafica), quindi la conclusione è probabile, non certa.

La Svezia è il luogo in cui Lei vive effettivamente (bosatt): è quindi soggetto a obbligo fiscale illimitato in Svezia (3 kap. 3 §, punto 1, IL) e paga l'imposta sul reddito mondiale (3 kap. 8 § IL) indipendentemente dal numero di giorni. Nell'anno del trasferimento l'obbligo illimitato decorre dal giorno in cui si è stabilito in Svezia o ha iniziato il soggiorno permanente; prima di allora e dopo la partenza (se non resta un legame essenziale) l'obbligo è limitato.
Lei soggiorna in Svezia per almeno sei mesi consecutivi (brevi assenze non interrompono il soggiorno): si tratta di un soggiorno permanente (stadigvarande vistelse) ed è soggetto a obbligo fiscale illimitato in Svezia (3 kap. 3 §, punto 2, IL), sul reddito mondiale. Nell'anno del trasferimento l'obbligo illimitato decorre dal giorno in cui si è stabilito in Svezia o ha iniziato il soggiorno permanente; prima di allora e dopo la partenza (se non resta un legame essenziale) l'obbligo è limitato.
Lei soggiorna regolarmente in Svezia ogni anno per cinque mesi consecutivi o più. La Corte suprema amministrativa svedese ha considerato permanente un soggiorno di questo tipo (HFD 2018 ref. 30 I), anche quando la persona vive all'estero per la maggior parte dell'anno: è quindi probabilmente soggetto a obbligo fiscale illimitato in Svezia (3 kap. 3 §, punto 2, IL).
Lei soggiorna regolarmente in Svezia ogni anno per circa quattro mesi consecutivi e vi torna anche in altri periodi. La Corte ha considerato permanente un soggiorno di quattro mesi ogni estate insieme ad altre presenze fino a tre settimane (HFD 2019 not. 26), ma non tre mesi insieme ad altre presenze di 3–5 settimane (HFD 2018 ref. 30 II, HFD 2019 not. 27). La conclusione dipende dall'entità complessiva del soggiorno: la Svezia può considerarLa soggetto a obbligo fiscale illimitato.
Ha lasciato la Svezia meno di 5 anni fa e per Lei vale la presunzione di legame essenziale (cittadinanza svedese o almeno 10 anni di residenza in Svezia). Con i legami mantenuti resta soggetto a obbligo fiscale illimitato in Svezia (3 kap. 3 §, punto 3, e 7 § IL) — sul reddito mondiale.
Ha lasciato la Svezia meno di 5 anni fa e per Lei vale la presunzione di legame essenziale (3 kap. 7 § IL): finché non dimostra che il legame non c'è, la Svezia La considera soggetto a obbligo fiscale illimitato (3 kap. 3 §, punto 3, IL).
In passato ha risieduto in Svezia e ha mantenuto con essa un legame essenziale (abitazione, famiglia, impresa o influenza rilevante su una società svedese, ecc.): la Svezia La considera probabilmente soggetto a obbligo fiscale illimitato (3 kap. 3 §, punto 3, e 7 § IL). La valutazione è complessiva, e una lunga permanenza all'estero indebolisce il legame.

Quando si è non residenti

Lei non risiede in Svezia, non vi soggiorna in modo permanente e non ha un legame essenziale come ex residente: in Svezia è soggetto a obbligo limitato, solo su determinati redditi di fonte svedese — retribuzione per il lavoro in Svezia, pensioni svedesi, compensi degli amministratori: SINK 22,5 % (20 % dal 2027); redditi di immobili svedesi: 30 %.
Ha lasciato la Svezia meno di 5 anni fa e per Lei vale la presunzione di legame essenziale (3 kap. 7 § IL). Ritiene di non aver mantenuto legami, ma deve dimostrarlo Lei: finché lo Skatteverket non lo accetta, può essere considerato soggetto a obbligo illimitato. Se lo dimostra, è tassato in modo limitato, solo sui redditi di fonte svedese.
In passato ha risieduto in Svezia, ma la presunzione di legame essenziale non si applica a Lei (sono trascorsi 5 anni o più, oppure non ha né la cittadinanza svedese né 10 anni di residenza in Svezia). Non è chiaro se abbia un legame essenziale; senza di esso è soggetto in Svezia a obbligo limitato, ma lo Skatteverket può valutare diversamente i Suoi legami (abitazione, famiglia, impresa).
Non ha soggiornato in Svezia per sei mesi consecutivi, ma non è chiaro se la Svezia sia il luogo in cui vive effettivamente (bosatt). In caso affermativo è soggetto a obbligo illimitato indipendentemente dai giorni; in caso negativo è tassato solo sui redditi di fonte svedese. Conservi le prove di dove si trova la Sua abitazione e di dove è iscritto all'anagrafe.

Dove la legge in vigore in Svezia contrasta con le regole italiane

Collisione: soggiorno permanente in Svezia mentre l'Italia La considera residente. La Svezia La considera soggetto a obbligo fiscale illimitato perché vi soggiorna per almeno sei mesi consecutivi o regolarmente ogni anno per lunghi periodi; l'Italia può considerarLa residente nello stesso anno per il domicilio (principali relazioni personali e familiari in Italia), per la residenza, per l'iscrizione all'anagrafe o per la presenza in Italia per la maggior parte del periodo d'imposta. Decide l'art. 4, par. 2, della Convenzione Italia–Svezia del 1980: se ha un'abitazione permanente solo in Italia, è residente in Italia; con un'abitazione in entrambi gli Stati decide il centro degli interessi vitali; poi il soggiorno abituale, la nazionalità e infine il comune accordo delle autorità competenti.
Collisione: vive in Svezia e anche l'Italia La considera residente. La Svezia La considera soggetto a obbligo fiscale illimitato perché vi ha la Sua abitazione effettiva (bosatt), indipendentemente dai giorni. Anche l'Italia può considerarLa residente — ad esempio perché resta iscritto all'anagrafe della popolazione residente (presunzione relativa) o perché in Italia ha le principali relazioni personali e familiari. In base alla Convenzione: se ha un'abitazione permanente solo in Svezia, l'art. 4, par. 2, lett. a), indica la Svezia; se ha un'abitazione in entrambi gli Stati, decide il centro degli interessi vitali (famiglia, lavoro, impresa, patrimonio).
Collisione: legame essenziale con la Svezia dopo il trasferimento in Italia. Dopo aver lasciato la Svezia può restare soggetto a obbligo illimitato svedese per un legame essenziale (3 kap. 3 §, punto 3, e 7 § IL), mentre l'Italia La considera residente per il domicilio, la residenza, l'iscrizione anagrafica o la presenza. Decide l'art. 4, par. 2, della Convenzione: se ha un'abitazione permanente solo in Italia, è residente in Italia e la Svezia può tassare solo i redditi di fonte svedese nei limiti della Convenzione. Conta quindi se l'abitazione in Svezia è ancora «a Sua disposizione» in modo permanente: l'ex abitazione mantenuta può significare un'abitazione in entrambi gli Stati e spostare la questione al centro degli interessi vitali.

Cos'altro sapere

La Svezia non conta 183 giorni, ma sei mesi consecutivi. Il criterio svedese è il soggiorno permanente di almeno sei mesi consecutivi (brevi assenze non lo interrompono), anche a cavallo di due anni solari; anche soggiorni annuali regolari di 4–5 mesi possono essere permanenti. L'Italia guarda invece alla maggior parte del periodo d'imposta (183 giorni, 184 negli anni bisestili) e conta come giorno di presenza anche una frazione di giorno (circolare 20/E/2024). I due risultati possono quindi non coincidere: 190 giorni sparsi nell'anno in Italia bastano per la presenza fisica, ma non sono necessariamente un soggiorno permanente in Svezia; viceversa cinque mesi in Svezia ogni estate possono renderLa soggetto a obbligo illimitato svedese.
Anno del trasferimento: la Svezia divide l'anno, l'Italia no. La Svezia tassa per anno solare, ma l'obbligo illimitato decorre dal giorno in cui Lei si stabilisce in Svezia o inizia il soggiorno permanente e cessa con la partenza (o quando viene meno il legame essenziale); per il resto dell'anno è tassato solo sui redditi svedesi. L'Italia determina invece la residenza per l'intero periodo d'imposta, e la Convenzione Italia–Svezia non contiene una clausola di frazionamento (l'Agenzia delle Entrate la indica solo nelle convenzioni con Germania, Svizzera e Panama): per il periodo in cui entrambi gli Stati La considerano residente decide l'art. 4, par. 2. Confronti i periodi per non pagare due volte sugli stessi redditi e, se necessario, ricorra alla procedura amichevole (art. 26).
Retribuzione per il lavoro in Svezia da residente in Italia: 183 giorni nell'anno fiscale. La retribuzione per il lavoro svolto fisicamente in Svezia è di fonte svedese; per i non residenti si applica la SINK del 22,5 % nel 2026 (20 % dal 2027) oppure, a scelta, la tassazione ordinaria. Se ai sensi della Convenzione è residente in Italia, la Svezia non la tassa quando ricorrono tutte le condizioni dell'art. 15, par. 2: non più di 183 giorni in Svezia nel corso dell'anno fiscale considerato, datore di lavoro non residente in Svezia, retribuzione non a carico di una sua stabile organizzazione in Svezia (un esonero analogo, calcolato su un qualsiasi periodo di 12 mesi, è nel 6 a § della legge SINK). L'Italia tassa il Suo reddito mondiale e detrae l'imposta svedese fino alla quota d'imposta italiana attribuibile a quel reddito (art. 24, par. 4, della Convenzione; art. 165 TUIR).
Doppia imposizione: entrambi gli Stati applicano il credito d'imposta. Se ai sensi della Convenzione è residente in Italia, il reddito che la Svezia può tassare concorre al reddito complessivo italiano e dall'IRPEF si detrae l'imposta svedese, fino alla quota d'imposta italiana attribuibile a quel reddito; la detrazione non spetta se il reddito è stato assoggettato in Italia, su Sua richiesta, a ritenuta a titolo d'imposta (art. 24, par. 4; art. 165 TUIR). Per le esenzioni svedesi temporanee la Convenzione prevede un credito figurativo (art. 24, par. 7). Se è residente in Svezia, la Svezia detrae l'imposta italiana fino all'imposta svedese su quei redditi (art. 24, par. 2) e, per i redditi imponibili solo in Italia, l'imposta svedese proporzionalmente attribuibile a essi (art. 24, par. 5).
Residente in Svezia che lavora in Italia: la regola dei sei mesi. Se è soggetto a obbligo illimitato in Svezia e lavora come dipendente in Italia per almeno sei mesi, la Svezia non tassa questa retribuzione nella misura in cui è stata tassata in Italia (sexmånadersregeln); per un lavoro di almeno un anno in uno stesso Stato la retribuzione è esente anche senza tassazione in quello Stato per ragioni di legge o di prassi (ettårsregeln). Brevi rientri in Svezia non interrompono il periodo se non superano 6 giorni per mese di lavoro (72 giorni per anno). La regola di un anno non vale per il servizio pubblico (salvo l'esportazione di servizi), entrambe non valgono per il lavoro su navi e su alcuni aeromobili. Per i lavoratori autonomi la regola non si applica — vale solo la Convenzione.
Pensioni e funzioni pubbliche. Ai sensi dell'art. 18, par. 1, della Convenzione le pensioni per un cessato impiego sono imponibili solo nello Stato di residenza. I pagamenti della previdenza sociale e le somme di un'assicurazione pensionistica stipulata in uno Stato sono imponibili in quello Stato solo se Lei ne ha la nazionalità (art. 18, par. 2): una pensione svedese di un cittadino svedese residente in Italia può quindi essere tassata anche in Svezia (SINK 22,5 %, 20 % dal 2027, con una quota esente di 3 799 SEK al mese per le pensioni statali), e per questi pagamenti l'art. 24, par. 6, prevede un credito specifico. Retribuzioni e pensioni pubbliche sono di regola imponibili solo nello Stato che le paga (art. 19).
Expertskatt: il 25 % della retribuzione esente per gli esperti stranieri. Gli stranieri che non hanno risieduto in Svezia nei 5 anni solari precedenti e vi arrivano come esperti, ricercatori o personale chiave presso un datore di lavoro svedese, su decisione della Forskarskattenämnden non pagano l'imposta sul 25 % della retribuzione (né i contributi su quella parte) per un massimo di 7 anni; la domanda va presentata entro 3 mesi dall'inizio del lavoro. Dal 01.01.2027 sono proposti il 30 %, l'ammissione dei cittadini svedesi e un termine di 6 mesi per la domanda — verifichi se la legge è stata approvata. Il regime riduce solo l'imposta svedese.
Lasciare la Svezia: legame essenziale, regola dei 10 anni e art. 13 della Convenzione. L'IL non prevede un'exit tax generale per le persone fisiche, ma: (1) gli ex residenti restano soggetti a obbligo illimitato finché mantengono un legame essenziale (per i cittadini svedesi e per chi ha vissuto 10 anni in Svezia è presunto per 5 anni); (2) le plusvalenze sulla cessione di azioni restano imponibili in Svezia per 10 anni solari dopo la partenza (3 kap. 19 § IL). Se è residente in Italia ai sensi della Convenzione, però, le plusvalenze su partecipazioni sono di regola imponibili solo in Italia (art. 13, par. 4); la Svezia conserva il diritto di tassare solo quelle su azioni di società il cui patrimonio è costituito principalmente da immobili in Svezia, alle tre condizioni cumulative dell'art. 13, par. 5 (cittadinanza svedese, residenza in Svezia nei cinque anni precedenti, influenza dominante).
Sicurezza sociale: regolamento (CE) n. 883/2004. Tra l'Italia e la Svezia i contributi previdenziali seguono il regolamento 883/2004, non la convenzione fiscale: di regola si versano nello Stato in cui si lavora. Il lavoratore distaccato da un datore di lavoro italiano per non più di 24 mesi resta nel sistema italiano (documento A1 rilasciato dall'INPS); chi lavora in più Stati resta nel sistema dello Stato di residenza se vi svolge una parte sostanziale dell'attività.
Quale convenzione si applica: la Convenzione del 1980. Tra Italia e Svezia si applica la Convenzione firmata a Roma il 6 marzo 1980, con protocollo, ratificata in Italia con la legge 4 giugno 1982, n. 439, in vigore dal 05.07.1983 e applicabile dal 1984; non risultano protocolli di modifica. L'Italia ha firmato ma non ratificato la Convenzione multilaterale (MLI), che quindi non si applica. Residenza: art. 4, par. 2; lavoro dipendente: art. 15, par. 2 (183 giorni nell'anno fiscale); professioni indipendenti: art. 14 (base fissa); plusvalenze: art. 13; pensioni: art. 18; funzioni pubbliche: art. 19; eliminazione della doppia imposizione: art. 24 (credito in entrambi gli Stati); procedura amichevole: art. 26.

Come si risolve la doppia residenza

Se entrambi gli Stati La considerano residente, si applica la convenzione (art. 4, par. 2): Convenzione tra l'Italia e la Svezia per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio e per prevenire le evasioni fiscali, con protocollo, firmata a Roma il 6 marzo 1980 (Italia: Legge 4 giugno 1982, n. 439, GU n. 193 del 15.07.1982, Suppl. Ord.; Svezia: SÖ 1983:46, Lag (1983:182)). I criteri si applicano in ordine: abitazione permanente, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale, nazionalità e, infine, accordo amichevole tra le autorità fiscali.

La convenzione in dettaglio: redditi, aliquote, regola dei 183 giorni →

Termini che incontrerà in Svezia

bosatt: residente: la Svezia è il luogo in cui vive effettivamente; obbligo illimitato indipendentemente dai giorni
stadigvarande vistelse: soggiorno permanente: almeno sei mesi consecutivi in Svezia; brevi assenze non lo interrompono
väsentlig anknytning: legame essenziale dell'ex residente (abitazione, famiglia, impresa); presunto per 5 anni dopo la partenza in alcuni casi
obegränsad / begränsad skattskyldighet: obbligo fiscale illimitato (reddito mondiale) / limitato (determinati redditi di fonte svedese)
SINK: imposta definitiva dei non residenti su retribuzioni e pensioni svedesi: 22,5 % nel 2026, 20 % dal 2027
expertskatt: regime degli esperti stranieri: il 25 % della retribuzione non è tassato per un massimo di 7 anni

Domande

Trascorro ogni estate cinque mesi in Svezia, ma vivo in Italia. Sono residente svedese?

Per la Svezia probabilmente sì: la Corte suprema amministrativa ha stabilito che un soggiorno regolare di cinque mesi consecutivi ogni anno è un soggiorno permanente, anche se la persona vive all'estero per la maggior parte dell'anno (HFD 2018 ref. 30 I). Se anche l'Italia La considera residente, decide l'art. 4, par. 2, della Convenzione: se la Sua unica abitazione permanente è in Italia, ai fini della Convenzione è residente in Italia.

Quanti giorni posso lavorare in Svezia senza pagarvi l'imposta sulla retribuzione?

Se ai sensi della Convenzione è residente in Italia, la Svezia non tassa la retribuzione quando ricorrono le tre condizioni dell'art. 15, par. 2: non più di 183 giorni in Svezia nel corso dell'anno fiscale considerato, datore di lavoro non residente in Svezia, retribuzione non a carico di una stabile organizzazione in Svezia. Altrimenti la retribuzione sconta la SINK del 22,5 % nel 2026 e l'Italia detrae l'imposta svedese fino alla quota d'imposta italiana attribuibile a quel reddito (art. 24, par. 4).

Ho lasciato la Svezia per l'Italia. Posso essere ancora tassato in Svezia?

Sì, finché mantiene un legame essenziale con la Svezia — l'ex abitazione permanente mantenuta pesa più di tutto; per i cittadini svedesi e per chi ha vissuto 10 anni in Svezia il legame si presume per 5 anni. Se anche l'Italia La considera residente decide l'art. 4, par. 2, della Convenzione; da residente in Italia ai sensi della Convenzione le plusvalenze su partecipazioni sono di regola imponibili solo in Italia, salvo le azioni di società immobiliari svedesi alle condizioni dell'art. 13, par. 5.

Fonti

Normativa e prassi amministrativa

3 kap. 3 § Inkomstskattelag (1999:1229) (IL) — Sono soggette a obbligo fiscale illimitato (sul reddito mondiale) le persone fisiche che: 1) risiedono in Svezia (bosatt); 2) soggiornano in modo permanente in Svezia (stadigvarande vistas); 3) hanno un legame essenziale con la Svezia (väsentlig anknytning) e vi hanno risieduto in passato. La regola non riguarda il personale delle rappresentanze diplomatiche e consolari estere, soggetto a obbligo limitato ai sensi del 3 kap. 17 §, punti 2–4.
Skatteverket — «Skattskyldighet» (obbligo fiscale limitato e illimitato; modificata il 30.01.2026) — Lei è bosatt in Svezia se la Sua abitazione effettiva è in Svezia (e deve essere iscritto all'anagrafe svedese — folkbokförd). Il soggiorno permanente è un soggiorno in Svezia di almeno sei mesi consecutivi; brevi interruzioni, ad esempio i viaggi nel Paese d'origine, non lo interrompono. Dopo la partenza un legame essenziale può derivare da un'abitazione mantenuta, dalla famiglia, da patrimoni rilevanti e simili. Chi non è soggetto a obbligo illimitato è soggetto a obbligo limitato — solo su determinati redditi di fonte svedese.
3 kap. 7 § IL (legame essenziale) — Il legame essenziale di un ex residente si valuta nel complesso: cittadinanza svedese; durata della residenza passata; mancanza di una dimora stabile in un determinato luogo all'estero; soggiorno all'estero per studio o cure mediche; un'abitazione in Svezia attrezzata per viverci tutto l'anno; la famiglia in Svezia; un'attività d'impresa in Svezia; legami economici tramite beni che danno, direttamente o indirettamente, un'influenza rilevante su un'attività d'impresa in Svezia; immobili in Svezia; circostanze analoghe. Il cittadino svedese o chi ha risieduto o soggiornato in modo permanente in Svezia per almeno 10 anni in totale si presume abbia un legame essenziale per 5 anni dopo la partenza, salvo prova contraria.
3 kap. 8 § IL — I soggetti a obbligo illimitato pagano l'imposta su tutti i redditi — svedesi ed esteri —, fatte salve le eccezioni dei 3 kap. 9–16 §§ e le convenzioni contro le doppie imposizioni.
3 kap. 17–18 §§ IL (obbligo fiscale limitato) — Chi non è soggetto a obbligo illimitato è soggetto a obbligo limitato — solo su determinati redditi di fonte svedese: retribuzioni, pensioni e compensi soggetti alla legge SINK (secondo l'IL, se ha scelto la tassazione ordinaria); redditi di una stabile organizzazione o di immobili in Svezia; plusvalenze dalla cessione di immobili svedesi e di diritti abitativi svedesi; dividendi di associazioni economiche svedesi, ecc. I canoni di un'impresa con stabile organizzazione in Svezia si considerano redditi della stabile organizzazione. Gli interessi non figurano nell'elenco.
§§ 5, 6 a, 7 Lag (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (SINK), nel testo modificato dalle SFS 2025:1355 e 2025:1356 — La SINK è dovuta dai non residenti sulle retribuzioni svedesi per il lavoro in Svezia, sulle retribuzioni pagate dallo Stato, da un comune o da una regione svedese (ovunque sia svolto il lavoro), sui compensi degli amministratori di società svedesi, sulle pensioni svedesi e su alcune prestazioni sociali. L'aliquota è del 22,5 % per i redditi percepiti dopo il 31.12.2025 e del 20 % per quelli percepiti dopo il 31.12.2026 (redditi dei marittimi: 15 %). La retribuzione pagata da un datore di lavoro estero è esente se Lei soggiorna in Svezia per non più di 183 giorni in un qualsiasi periodo di 12 mesi, il datore di lavoro non è residente in Svezia e l'onere non è sostenuto da una sua stabile organizzazione in Svezia (6 a §). L'esenzione del 6 a § non si applica alla somministrazione di lavoro a un committente in Svezia (un'impresa soggetta a imposta in Svezia, lo Stato, un comune o una regione) sotto la cui direzione e controllo Lei lavora (6 a §, secondo comma), salvo per un lavoro in Svezia di non più di 15 giorni consecutivi e di 45 giorni complessivi per anno solare (6 b §).
Skatteverket — «SINK – särskild inkomstskatt för utomlands bosatta» (modificata il 30.09.2026) — SINK: 22,5 % nel 2026, 20 % dal 01.01.2027; non occorre presentare la dichiarazione. Invece della SINK si può scegliere ogni anno la tassazione ordinaria secondo l'IL: imposta comunale media e imposta statale, deduzione delle spese, dichiarazione obbligatoria; la deduzione di base spetta se almeno il 90 % del Suo reddito da lavoro è tassato in Svezia. Per le pensioni statali è prevista una quota esente di 3 799 SEK al mese (2026).
art. 2, comma 2, TUIR (DPR 917/1986, nel testo in vigore dal 2024) — È residente chi per la maggior parte del periodo d'imposta (computando anche le frazioni di giorno) ha in Italia la residenza (dimora abituale) o il domicilio (luogo in cui si sviluppano in via principale le relazioni personali e familiari) oppure vi è fisicamente presente; l'iscrizione nelle anagrafi della popolazione residente è una presunzione relativa. I criteri sono alternativi.
art. 4, par. 2, della Convenzione Italia–Svezia del 1980 — Persona fisica residente di entrambi gli Stati: a) è considerata residente dello Stato in cui dispone di un'abitazione permanente; se ne dispone in entrambi, dello Stato con cui le sue relazioni personali ed economiche sono più strette (centro degli interessi vitali); b) se il centro degli interessi vitali non può essere determinato o se non dispone di un'abitazione permanente in nessuno dei due Stati, dello Stato in cui soggiorna abitualmente; c) se soggiorna abitualmente in entrambi o in nessuno, dello Stato di cui ha la nazionalità; d) se ha la nazionalità di entrambi o di nessuno, decidono le autorità competenti di comune accordo (procedura all'art. 26).
Agenzia delle Entrate, circolare n. 20/E del 4 novembre 2024 — Criteri alternativi; soglia di 183 giorni (184 negli anni bisestili); ogni frazione di giorno conta come giorno intero; il domicilio riguarda in primo luogo le relazioni personali e familiari, non quelle economiche; 183 giorni di lavoro da remoto dall'Italia bastano da soli per la residenza; l'iscrizione anagrafica è una presunzione relativa; le regole si applicano dal 1° gennaio 2024; le convenzioni prevalgono, anche quando la residenza italiana deriva solo dall'iscrizione anagrafica.
Agenzia delle Entrate, circolare n. 20/E del 4 novembre 2024 (frazionamento del periodo d'imposta) — Le convenzioni in vigore con Germania, Svizzera e Panama prevedono il frazionamento del periodo d'imposta: chi trasferisce stabilmente il domicilio cessa di essere residente nel primo Stato dal giorno successivo a quello del trasferimento. Le altre convenzioni non contengono una clausola analoga.
art. 15, par. 2, della Convenzione Italia–Svezia del 1980 — Le remunerazioni di un residente di uno Stato per un lavoro dipendente svolto nell'altro Stato sono imponibili solo nel primo Stato se il beneficiario soggiorna nell'altro Stato per non più di 183 giorni nel corso dell'anno fiscale considerato, le remunerazioni sono pagate da o per conto di un datore di lavoro che non è residente dell'altro Stato e l'onere non è sostenuto da una sua stabile organizzazione in quello Stato. Art. 14: i redditi da professioni indipendenti sono imponibili nell'altro Stato solo se vi si dispone abitualmente di una base fissa (nessun criterio di giorni).
art. 165 TUIR — Le imposte pagate all'estero a titolo definitivo sui redditi prodotti all'estero e concorrenti al reddito complessivo sono ammesse in detrazione fino alla quota d'imposta italiana corrispondente al rapporto tra il reddito estero e il reddito complessivo.
art. 24 della Convenzione Italia–Svezia del 1980 (eliminazione della doppia imposizione) — Svezia (par. 2): detrae l'imposta italiana sui redditi che secondo la Convenzione sono imponibili in Italia, fino all'imposta svedese su quei redditi; par. 5: i redditi imponibili solo in Italia concorrono alla base imponibile svedese, ma la Svezia detrae l'imposta proporzionalmente attribuibile a essi. Italia (par. 4): i redditi imponibili in Svezia concorrono alla base imponibile italiana e si detrae l'imposta svedese fino alla quota d'imposta italiana attribuibile a quei redditi; la detrazione non spetta se il reddito è assoggettato in Italia, su richiesta del beneficiario, a ritenuta a titolo d'imposta. Par. 6: credito per le plusvalenze dell'art. 13, par. 5, e per i pagamenti dell'art. 18, par. 2; par. 7: credito figurativo per le esenzioni temporanee.
Agenzia delle Entrate, circolare n. 9/E del 5 marzo 2015 (art. 165 TUIR) — Sono detraibili le imposte estere sul reddito o di natura analoga, pagate a titolo definitivo; per le imposte oggetto di una convenzione non serve un'ulteriore verifica; in caso di dubbio si può presentare un interpello.
3 kap. 9–13 §§ IL (regola dei sei mesi e regola di un anno) — Il residente svedese che per un lavoro dipendente soggiorna all'estero per almeno sei mesi non paga l'imposta svedese su quella retribuzione nella misura in cui è stata tassata nello Stato in cui lavora (se non in contrasto con la legge o con una convenzione di quello Stato); con un soggiorno di almeno un anno in uno stesso Stato, anche se lì non è stata tassata a causa della legge, della prassi amministrativa o di un accordo che non è una convenzione fiscale. La regola di un anno non si applica al lavoro per lo Stato, le regioni, i comuni e le parrocchie della Chiesa di Svezia (salvo l'esportazione di servizi) né ai membri del Parlamento europeo; entrambe le regole non si applicano al lavoro su aeromobili svedesi, danesi e norvegesi e su navi (con un'eccezione specifica per le navi straniere d'alto mare). Brevi rientri in Svezia (vacanze, trasferte) non interrompono il periodo se non superano 6 giorni per ogni mese intero di lavoro o 72 giorni per anno di lavoro.
artt. 18 e 19 della Convenzione Italia–Svezia del 1980 — Art. 18, par. 1: le pensioni e le altre remunerazioni analoghe per un cessato impiego sono imponibili solo nello Stato di residenza. Art. 18, par. 2: i pagamenti della previdenza sociale di uno Stato e le somme corrisposte in base a un'assicurazione pensionistica stipulata in uno Stato sono imponibili in quello Stato solo se il beneficiario ne ha la nazionalità; altrimenti vale il par. 1. Art. 19: retribuzioni e pensioni pubbliche sono imponibili nello Stato che le paga, salvo che il beneficiario sia residente e cittadino dell'altro Stato.
11 kap. 22–23 §§ IL (expertskatt); disegno di legge sottoposto al Consiglio legislativo «Skatteincitament för forskning och utveckling» (giugno 2026) — Esperti, ricercatori e altre persone chiave stranieri — non cittadini svedesi, che non hanno risieduto né soggiornato in modo permanente in Svezia nei 5 anni solari precedenti e intendono restarvi non più di 7 anni — su decisione della Forskarskattenämnden non pagano l'imposta sul 25 % della retribuzione per un massimo di 7 anni; il datore di lavoro è svedese o ha una stabile organizzazione in Svezia; la domanda va presentata entro 3 mesi dall'inizio del lavoro. Proposta dal 01.01.2027 (per i lavori iniziati dopo il 31.12.2026): 30 %, ammissione dei cittadini svedesi, 84 mesi frazionabili, 7 anni senza soggiorno in Svezia, termine per la domanda di 6 mesi. Al 10.11.2026 l'approvazione della legge non è stata verificata.
3 kap. 19 § IL (regola dei 10 anni) — Chi è soggetto a obbligo limitato paga l'imposta sulla plusvalenza dalla cessione di azioni (delägarrätter), quote di società svedesi, ecc., se nell'anno della cessione o nei dieci anni solari precedenti ha risieduto o soggiornato in modo permanente in Svezia. Le azioni di società estere rientrano solo se acquistate nel periodo di obbligo fiscale illimitato.
art. 13, parr. 4–5, della Convenzione Italia–Svezia del 1980 — Par. 4: le plusvalenze dalla cessione di beni diversi da immobili, beni di stabili organizzazioni, navi e aeromobili sono imponibili solo nello Stato di residenza del cedente. Par. 5: uno Stato può tassare le plusvalenze su azioni di una società il cui patrimonio è costituito principalmente da immobili situati in quello Stato, se il cedente residente dell'altro Stato ne ha la nazionalità, ne è stato residente in un qualsiasi momento dei cinque anni precedenti la cessione e, da solo o con familiari, ha esercitato un'influenza dominante sulla società.
artt. 11, 12 e 13 del regolamento (CE) n. 883/2004 — Si è soggetti alla legislazione di un solo Stato membro — di regola quella dello Stato in cui si svolge l'attività subordinata o autonoma. Il lavoratore distaccato da un datore di lavoro che opera abitualmente nello Stato d'invio e il lavoratore autonomo che svolge temporaneamente un'attività analoga in un altro Stato restano nel sistema del primo Stato, se la durata prevedibile non supera 24 mesi. Per chi lavora in due o più Stati conta, tra l'altro, lo Stato di residenza, se vi svolge una parte sostanziale dell'attività. Il regolamento si applica anche nello SEE e in Svizzera.
Convenzione tra l'Italia e la Svezia del 6.03.1980, con protocollo (Italia: Legge 4 giugno 1982, n. 439, GU n. 193 del 15.07.1982, Suppl. Ord.; Svezia: SÖ 1983:46) — Testi svedese, italiano e francese ugualmente autentici; in caso di contrasto prevale il francese. Strumenti di ratifica scambiati a Stoccolma il 05.07.1983, in vigore da quel giorno; si applica in Italia ai periodi d'imposta che iniziano dal 01.01.1984 e in Svezia ai redditi conseguiti dal 01.01.1984. Sostituisce la Convenzione del 1956 e l'accordo integrativo del 1965 (art. 30).
Skatteverket — «Belopp och procent – inkomstår 2026» — 2026: imposta statale sul reddito — 20 % sul reddito da lavoro imponibile oltre 643 000 SEK; aliquota media dell'imposta comunale — 32,38 %; imposta sui redditi di capitale — 30 %; SINK — 22,5 %; importo base (prisbasbelopp) — 59 200 SEK.
45 kap. 33 §, 46 kap. 18 § IL — Della plusvalenza sulla vendita di un'abitazione (casa d'abitazione privata o diritto abitativo) in Svezia è imponibile la quota di 22/30, cioè in pratica il 22 % con un'aliquota sui redditi di capitale del 30 %.
art. 4, par. 2, lett. a), della Convenzione Italia–Svezia del 1980 — La persona fisica residente di entrambi gli Stati è considerata residente dello Stato in cui dispone di un'abitazione permanente; se dispone di un'abitazione permanente in entrambi gli Stati, è considerata residente dello Stato con il quale le sue relazioni personali ed economiche sono più strette (centro degli interessi vitali).
art. 4, par. 2, lett. b), della Convenzione Italia–Svezia del 1980 — Se non si può determinare lo Stato nel quale la persona ha il centro dei suoi interessi vitali, o se essa non dispone di un'abitazione permanente in alcuno degli Stati, è considerata residente dello Stato in cui soggiorna abitualmente.
art. 4, par. 2, lett. c) e d), della Convenzione Italia–Svezia del 1980 — Se soggiorna abitualmente in entrambi gli Stati o non soggiorna abitualmente in alcuno di essi, è considerata residente dello Stato di cui ha la nazionalità (lett. c); se ha la nazionalità di entrambi gli Stati o non ha la nazionalità di alcuno di essi, le autorità competenti risolvono la questione di comune accordo (lett. d; procedura all'art. 26).

Giurisprudenza

Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Corte suprema amministrativa svedese), 6034-17 (HFD 2018 ref. 30 I), 30/05/2018 — Una persona che, dopo il trasferimento in Portogallo, prevedeva di soggiornare ogni anno in Svezia per cinque mesi consecutivi (da maggio a settembre), oltre che a Natale e in due brevi viaggi (in totale 182 giorni in Svezia e 183 in Portogallo), soggiorna in modo permanente in Svezia ed è soggetta a obbligo illimitato: un soggiorno regolare di cinque mesi basta, anche se si trascorre all'estero la maggior parte dell'anno.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Corte suprema amministrativa svedese), 6736-17 (HFD 2018 ref. 30 II), 30/05/2018 — Una coppia che, dopo il trasferimento in Portogallo, prevedeva di trascorrere ogni anno in Svezia giugno–agosto (circa tre mesi) e di tornarvi irregolarmente per circa altri 30 giorni in tutto non soggiorna in modo permanente in Svezia. I soggiorni inferiori a sei mesi si valutano per durata, entità e regolarità; sei mesi consecutivi o più sono, di regola, un soggiorno permanente.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Corte suprema amministrativa svedese), 236-19 (HFD 2019 not. 26), 30/10/2019 — Una donna che vive in Portogallo e prevedeva di trascorrere ogni anno in Svezia circa quattro mesi estivi (da metà maggio a metà settembre) e di tornarvi irregolarmente per un massimo di altre tre settimane in tutto soggiorna in modo permanente in Svezia: i soli quattro mesi non bastano, ma insieme alle altre presenze il soggiorno ha un'entità tale da essere permanente.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Corte suprema amministrativa svedese), 2659-19 (HFD 2019 not. 27), 30/10/2019 — Una donna che vive in Portogallo e prevedeva di soggiornare ogni anno in Svezia per tre mesi estivi, tre settimane a Pasqua e irregolarmente fino ad altre due settimane non soggiorna in modo permanente in Svezia: l'entità complessiva del soggiorno è insufficiente.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Corte suprema amministrativa svedese), 6452-23 (HFD 2024 not. 19), 25/03/2024 — Un cittadino svedese partito nel 2017 (la moglie nel 2020), che aveva mantenuto un appartamento in cooperativa in comune — l'ex abitazione permanente, ora usata dalla coppia per le vacanze — e quote di altri immobili, aveva un legame essenziale con la Svezia nel 2023 e nel 2024. L'ex abitazione permanente mantenuta dopo la partenza pesa, di regola, più di ogni altro elemento.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Corte suprema amministrativa svedese), 5346-19, 08/06/2020 — Una coppia di cittadini svedesi che aveva venduto l'abitazione permanente e, poco prima di trasferirsi in Portogallo, aveva acquistato un appartamento in cui non aveva mai vissuto e che intendeva usare per le vacanze, non aveva un legame essenziale con la Svezia: un'abitazione per le vacanze da sola, di regola, non crea tale legame.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Corte suprema amministrativa svedese), 3479-18 (HFD 2019 ref. 12), 20/03/2019 — Una coppia di cittadini svedesi, partita nel 2004 e vissuta in Svizzera, dopo il trasferimento alle Bahamas non aveva un legame essenziale con la Svezia: l'influenza rilevante del marito su un'attività svedese (il controllo di un gruppo svizzero acquisito dopo il 2010) è stata superata dalla durata della permanenza all'estero; le case per le vacanze e i boschi in Svezia pesano poco.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Corte suprema amministrativa svedese), 1562-20 (HFD 2020 not. 44), 22/10/2020 — Un cittadino svedese che, tramite una holding, deteneva indirettamente il 18,3 % di una società operativa svedese da lui fondata quando risiedeva in Svezia, e che aveva mantenuto una casa per le vacanze, dopo il trasferimento in un altro Stato dell'UE aveva un legame essenziale con la Svezia ed era soggetto a obbligo illimitato; il richiamo alla libera circolazione nell'UE è stato respinto.

Aggiornato il 10/11/2026. Il risultato ha solo scopo informativo e non costituisce consulenza fiscale o legale. L'amministrazione finanziaria e i giudici possono interpretare le norme diversamente, anche per circostanze non considerate qui, e la legge cambia. Prima di prendere decisioni si rivolga a un professionista qualificato.

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