Pemastautin cukai di Pakistan atau di Malaysia?

Pakistan menganggap anda individu pemastautin jika anda berada di sana 183 hari atau lebih dalam tahun cukainya (1 Julai – 30 Jun), jika anda pegawai kerajaan Pakistan yang ditempatkan di luar negara, atau — bagi warganegara Pakistan — jika anda tidak berada di mana-mana negara lain lebih daripada 182 hari atau bukan pembayar cukai pemastautin negara lain (s. 82 Income Tax Ordinance, 2001). Malaysia mengira hari anda di Malaysia dalam tahun kalendar (s. 7 Akta Cukai Pendapatan 1967). Jika kedua-dua negara menganggap anda pemastautin, perkara 4(2) Perjanjian Malaysia–Pakistan 1982 menentukan.

Semak taraf anda: Malaysia dan Pakistan

Percuma, tanpa pendaftaran, kira-kira 3 minit. Kesimpulan di bawah Akta Cukai Pendapatan 1967, dibandingkan dengan undang-undang Pakistan dan perjanjian penghindaran cukai berganda (DTA).

Bila Pakistan menganggap anda pemastautin cukai

Tahun cukai Pakistan bermula 1 Julai dan berakhir 30 Jun. 183 hari atau lebih di Pakistan dalam tempoh itu — semua tempoh tinggal dijumlahkan — menjadikan anda individu pemastautin, tanpa mengira kewarganegaraan anda.

Pekerja dan pegawai Kerajaan Persekutuan dan kerajaan wilayah Pakistan yang ditempatkan di luar negara — contohnya di Malaysia — kekal sebagai pemastautin Pakistan tanpa mengira bilangan hari.

Sejak tahun cukai 2023 warganegara Pakistan boleh menjadi pemastautin walaupun kurang daripada 183 hari di Pakistan.

Anda berada di Pakistan 183 hari atau lebih dalam tahun cukai (1 Julai – 30 Jun) — di bawah s. 82(a) Income Tax Ordinance, 2001 anda individu pemastautin dan Pakistan mengenakan cukai ke atas pendapatan seluruh dunia anda, termasuk pendapatan dari Malaysia.
Anda pekerja atau pegawai Kerajaan Persekutuan atau Kerajaan Wilayah Pakistan yang ditempatkan di luar negara — di bawah s. 82(c) anda individu pemastautin bagi keseluruhan tahun cukai, walau sesedikit mana pun hari anda di Pakistan.
Anda warganegara Pakistan dan dalam tahun cukai Pakistan anda tidak berada di mana-mana negara lain, termasuk Malaysia, lebih daripada 182 hari — di bawah s. 82(d) anda individu pemastautin Pakistan walaupun kurang daripada 183 hari di sana.
Anda warganegara Pakistan dan tiada negara lain yang menganggap anda pembayar cukai pemastautinnya — di bawah s. 82(d) anda kekal sebagai individu pemastautin Pakistan walaupun anda berada di sana kurang daripada 183 hari.

Bila anda bukan pemastautin

Anda bukan warganegara Pakistan dan berada di Pakistan kurang daripada 183 hari dalam tahun cukai — anda bukan pemastautin: Pakistan hanya mengenakan cukai ke atas pendapatan bersumber Pakistan anda.
Anda berada di Pakistan kurang daripada 183 hari, anda berada di negara lain lebih daripada 182 hari, dan negara selain Pakistan menganggap anda pembayar cukai pemastautinnya — di bawah s. 82 anda bukan pemastautin: Pakistan hanya mengenakan cukai ke atas pendapatan bersumber Pakistan anda.

Di mana peraturan Pakistan bercanggah dengan peraturan cukai Malaysia

Perlanggaran: 183 hari dalam tahun cukai Pakistan semasa anda pemastautin Malaysia. 183 hari di Pakistan antara 1 Julai dan 30 Jun menjadikan anda pemastautin Pakistan. Malaysia menentukan taraf anda bagi tahun kalendar — dengan 182 hari di Malaysia, tempoh yang bersambung dengan 182 hari berturut-turut dalam tahun bersebelahan, atau peraturan tahun-tahun sebelumnya (s. 7(1)). Oleh sebab tempoh itu tidak sama, kedua-dua negara boleh menganggap anda pemastautin, lazimnya dalam tahun anda berpindah antara kedua-dua negara. Perkara 4(2) Perjanjian Malaysia–Pakistan menentukan: tempat kediaman tetap di satu negara sahaja — negara itu; rumah di kedua-dua negara — pusat kepentingan vital; jika itu tidak dapat ditentukan atau anda tiada tempat kediaman tetap di mana-mana negara — tempat tinggal yang lazim; kemudian kewarganegaraan; kemudian persetujuan bersama. Di Pakistan Perjanjian mengatasi Ordinance (s. 107).
Perlanggaran: warganegara Pakistan di Malaysia — pemastautin Pakistan walaupun kurang daripada 183 hari. Sejak tahun cukai 2023 warganegara Pakistan ialah pemastautin Pakistan kecuali dia berada di negara lain lebih daripada 182 hari dalam tahun cukai Pakistan (1 Julai – 30 Jun) dan merupakan pembayar cukai pemastautin negara lain (s. 82(d)). Oleh sebab Malaysia mengira tahun kalendar dan boleh menjadikan anda pemastautin dengan kurang daripada 182 hari, anda boleh menjadi pemastautin Malaysia sedangkan hari anda di Malaysia dalam satu tahun cukai Pakistan kekal 182 atau kurang — lazimnya dalam tahun ketibaan atau pemergian. Kemudian perkara 4(2) Perjanjian Malaysia–Pakistan menentukan: tempat kediaman tetap; jika rumah di kedua-dua negara — pusat kepentingan vital; jika itu tidak dapat ditentukan atau anda tiada tempat kediaman tetap di mana-mana — tempat tinggal yang lazim; kemudian kewarganegaraan; kemudian persetujuan bersama. Bukti taraf pemastautin Malaysia ialah Sijil Pemastautin LHDN (e-Residence); simpan juga rekod perjalanan hari demi hari.

Perkara lain yang perlu diketahui

Perjanjian yang terpakai: Perjanjian Malaysia–Pakistan 1982. Yang terpakai ialah Perjanjian antara Kerajaan Malaysia dengan Kerajaan Republik Islam Pakistan yang ditandatangani di Islamabad pada 29 Mei 1982, dengan Protokol Akhir; ia terpakai kepada pendapatan yang timbul mulai 1 Januari 1980. LHDN mencatatkan tarikh berkuat kuasa 9 November 1982 (kulit salinan FBR menyebut 12 April 1983). MLI mengubah suainya (ujian tujuan utama, prosedur persetujuan bersama), tetapi bukan perkara mengenai pemastautin dan pelepasan cukai. Jika anda pemastautin kedua-dua negara di bawah undang-undang masing-masing, perkara 4(2) menentukan: tempat kediaman tetap → pusat kepentingan vital → tempat tinggal yang lazim → kewarganegaraan → persetujuan bersama. Perkhidmatan bebas: perkara 14; penggajian: perkara 15 (183 hari dalam tahun fiskal berkenaan); fi pengarah: perkara 16; pencen: perkara 18; perkhidmatan kerajaan: perkara 19; pelepasan cukai berganda: perkara 23 — kredit di kedua-dua negara; had pelepasan bagi pendapatan yang dikenakan cukai hanya apabila dibawa masuk: perkara 24; prosedur persetujuan bersama: perkara 26. Di Pakistan Perjanjian mengatasi Ordinance setakat ia memberikan pelepasan (s. 107).
Tempoh kiraan berbeza: 1 Julai – 30 Jun dan tahun kalendar. Pakistan mengira hari dalam tahun cukainya (1 Julai – 30 Jun) dan memerlukan 183 hari. Malaysia mengira 182 hari atau lebih dalam tahun kalendar (sama dalam tahun lompat), dan sebarang bahagian hari di Malaysia dikira sebagai satu hari penuh, jadi hari ketibaan dan hari berlepas dikira; Malaysia juga melihat tempoh berterusan yang merentasi dua tahun dan tahun-tahun anda sebelumnya. Satu tahun kalendar penuh di Malaysia jatuh dalam dua tahun cukai Pakistan, dengan kurang daripada 183 hari di Malaysia dalam setiap satu. Ujian 183 hari bagi gaji dalam Perjanjian (perkara 15(2)(a)) menggunakan «tahun fiskal berkenaan», istilah yang tidak ditakrifkan oleh Perjanjian. Simpan kiraan hari bagi setiap tempoh ini.
Bekerja di Pakistan semasa anda pemastautin Malaysia: perkara 15(2). Gaji bagi kerja yang dilakukan di Pakistan adalah pendapatan bersumber Pakistan di mana pun ia dibayar (s. 101). Jika Malaysia ialah negara pemastautinan anda, Pakistan tidak mengenakan cukai ke atasnya apabila ketiga-tiga syarat perkara 15(2) Perjanjian dipenuhi: tidak lebih daripada 183 hari di Pakistan dalam tahun fiskal berkenaan, majikan bukan pemastautin Pakistan, dan gaji tidak boleh ditolak secara langsung daripada pendapatan pertubuhan tetap majikan di Pakistan. Jika tidak, Pakistan boleh mengenakan cukai ke atas gaji bagi hari kerja anda di sana, lazimnya melalui potongan. Di Malaysia gaji bagi kerja di luar negara ialah pendapatan asing: ia hanya dikenakan cukai jika diterima di Malaysia, dan bagi individu pemastautin pendapatan asing yang diterima hingga 31.12.2036 dikecualikan jika ia telah dikenakan cukai di Pakistan. Jika ia tetap bercukai di Malaysia, Malaysia mengkreditkan cukai Pakistan (perkara 23(3)).
Cara cukai berganda dilepaskan antara Malaysia dan Pakistan. Jika anda pemastautin Malaysia di bawah Perjanjian, cukai Pakistan ke atas pendapatan bersumber Pakistan dikreditkan terhadap cukai Malaysia ke atas pendapatan itu (perkara 23(3)) — tetapi hanya jika Malaysia mengenakan cukai ke atasnya: pendapatan asing dikenakan cukai hanya apabila diterima di Malaysia, dan pendapatan asing individu pemastautin yang diterima hingga 31.12.2036 dikecualikan jika ia telah dikenakan cukai di negara sumber. Kerana Malaysia mengenakan cukai berdasarkan remitans, pengecualian atau pengurangan cukai Pakistan di bawah Perjanjian hanya terpakai kepada jumlah yang dibawa masuk ke atau diterima di Malaysia (perkara 24). Jika Pakistan juga menganggap anda pemastautin dan perkara 4(2) memberikan taraf pemastautin kepada Pakistan, Pakistan mengkreditkan cukai Malaysia, tidak melebihi bahagian cukai Pakistan yang ditanggung oleh pendapatan itu (perkara 23(2); s. 103 — dikira bagi setiap kepala pendapatan, tanpa bawa ke hadapan). Untuk membuktikan cukai yang dibayar di Pakistan, minta sijil cukai yang dibayar daripada Pihak Berkuasa Berwibawa (rule 19B). Pencukaian yang tidak menurut Perjanjian boleh dikemukakan kepada pihak berkuasa kompeten dalam tempoh tiga tahun (perkara 26).
Bukan pemastautin Pakistan: apa yang masih dikenakan cukai oleh Pakistan. Sebagai bukan pemastautin, anda membayar cukai Pakistan hanya ke atas pendapatan bersumber Pakistan: gaji bagi kerja yang dilakukan di Pakistan atau yang dibayar oleh kerajaan Pakistan; sewa dan keuntungan atas harta di Pakistan; dividen syarikat Pakistan; keuntungan atas hutang, royalti dan fi yang dibayar oleh pemastautin Pakistan; keuntungan atas saham Pakistan. Cukai kebanyakannya dipotong oleh pembayar, sering kali sebagai cukai muktamad. Sebagai pemastautin Malaysia di bawah Perjanjian, cukai Pakistan ke atas faedah dan royalti tidak melebihi 15% (perkara 11(2), 12(2)) — berikan Sijil Pemastautin LHDN kepada pembayar; fi pengarah daripada syarikat Pakistan hanya dikenakan cukai di Pakistan (perkara 16). Untuk bukti cukai yang dibayar di Pakistan, minta sijil daripada Pihak Berkuasa Berwibawa (rule 19B).
Warganegara Pakistan yang berpindah ke Malaysia: peraturan tahun separa. Pakistan tidak membahagikan tahun: taraf pemastautin ditentukan bagi keseluruhan tahun cukai (1 Julai – 30 Jun). Warganegara yang meninggalkan Pakistan dalam sesuatu tahun cukai dan kekal di luar negara bagi baki tahun itu dikecualikan daripada cukai ke atas gaji yang diperoleh di luar negara dalam tahun itu (s. 51(2)). Jika anda pergi tanpa niat untuk kembali, beritahu Pesuruhjaya sekurang-kurangnya 15 hari sebelum berlepas dan failkan penyata sehingga tarikh itu (s. 145). Warganegara yang kembali selepas empat tahun bukan pemastautin dikecualikan daripada cukai ke atas pendapatan bersumber asing dalam tahun kepulangan dan tahun berikutnya (s. 51(1)). Malaysia juga tidak membahagikan tahun: taraf ditentukan bagi keseluruhan tahun kalendar, jadi tahun cukai Pakistan dan tahun asas Malaysia hanya bertindih sebahagiannya.
Pekerja asing di Pakistan sehingga tiga tahun (s. 50). Jika anda pemastautin Pakistan hanya kerana pekerjaan anda dan berada di sana tidak lebih daripada tiga tahun, pendapatan bersumber asing anda — contohnya sewa atau faedah dari Malaysia — dikecualikan di Pakistan, kecuali pendapatan daripada perniagaan yang ditubuhkan di Pakistan dan pendapatan asing yang dibawa masuk ke atau diterima di Pakistan. Gaji anda bagi kerja di Pakistan kekal bercukai di sana. Malaysia mengenakan cukai ke atas pendapatan bersumber Malaysia anda tanpa mengira taraf pemastautin anda.
Pegawai kerajaan Pakistan yang ditempatkan di Malaysia. Pekerja dan pegawai Kerajaan Persekutuan dan Kerajaan Wilayah yang ditempatkan di luar negara kekal sebagai pemastautin Pakistan (s. 82(c)). Di bawah perkara 19(1) Perjanjian, saraan yang dibayar oleh Pakistan, subbahagian politik atau pihak berkuasa tempatannya bagi perkhidmatan yang diberikan kepadanya hanya dikenakan cukai di Pakistan — kecuali perkhidmatan itu diberikan di Malaysia oleh pemastautin Malaysia yang merupakan warganegara Malaysia atau tidak menjadi pemastautin Malaysia semata-mata untuk memberikan perkhidmatan itu. Pencen kerajaan hanya dikenakan cukai di Pakistan (perkara 19(2)). Semak peraturan bagi diplomat dan pegawai konsular dengan misi anda.
Pencen selepas berpindah ke Malaysia. Pencen, anuiti dan bayaran berkala serupa selepas persaraan bagi pekerjaan lampau hanya dikenakan cukai di negara tempat anda pemastautin di bawah Perjanjian (perkara 18). Pencen yang dibayar oleh Pakistan, wilayah atau pihak berkuasa tempatan bagi perkhidmatan yang diberikan kepadanya kekal dikenakan cukai hanya di Pakistan (perkara 19(2)). Malaysia mengenakan cukai ke atas pendapatan asing hanya apabila ia diterima di Malaysia, dan pendapatan asing individu pemastautin yang diterima hingga 31.12.2036 dikecualikan jika ia telah dikenakan cukai di negara sumber.
Sijil pemastautin. Untuk menggunakan Perjanjian di Pakistan sebagai pemastautin Malaysia, dapatkan Sijil Pemastautin daripada LHDN (dalam talian melalui e-Residence). Untuk menggunakannya di Malaysia sebagai pemastautin Pakistan, mohon sijil pemastautin daripada Pihak Berkuasa Berwibawa Pakistan (FBR) — permohonan berasingan bagi setiap tahun cukai (rule 19A). Bukan pemastautin yang membayar cukai di Pakistan boleh meminta sijil cukai yang dibayar untuk dikemukakan kepada LHDN (rule 19B).

Cara taraf pemastautin dwi diselesaikan

Jika kedua-dua negara menganggap anda pemastautin, Perkara 4(2) perjanjian terpakai: Perjanjian antara Kerajaan Malaysia dan Kerajaan Republik Islam Pakistan bagi Mengelakkan Cukai Dua Kali dan Mencegah Pelarian Fiskal berkenaan dengan Cukai-Cukai atas Pendapatan, dengan Protokol Akhir, ditandatangani di Islamabad pada 29 Mei 1982 (P.U.(A) 369/1982). Ujian digunakan mengikut urutan — kediaman tetap, pusat kepentingan penting, tempat tinggal lazim, kewarganegaraan, dan akhirnya persetujuan bersama antara pihak berkuasa cukai.

Perjanjian secara terperinci: pendapatan, kadar, peraturan 183 hari →

Istilah yang akan anda temui di Pakistan

resident individual: individu pemastautin — dikenakan cukai ke atas pendapatan seluruh dunia (s. 82)
tax year: tahun cukai Pakistan, 1 Julai – 30 Jun (tahun cukai 2027 = 1 Julai 2026 – 30 Jun 2027)
Pakistan-source income: pendapatan bersumber Pakistan — satu-satunya pendapatan bukan pemastautin yang dikenakan cukai (s. 101)
foreign income and assets statement: penyata pendapatan dan aset asing bagi pemastautin dengan pendapatan asing USD 10,000 atau aset asing USD 100,000 atau lebih (s. 116A)
certificate of tax paid: sijil cukai yang dibayar di Pakistan, dikeluarkan oleh Pihak Berkuasa Berwibawa FBR (rule 19B)
Income Tax Ordinance, 2001: undang-undang cukai pendapatan Pakistan; taraf pemastautin — s. 81–82

Soalan

Saya warganegara Pakistan yang tinggal di Malaysia — adakah Pakistan masih menganggap saya pemastautin?

Mungkin. Sejak tahun cukai 2023, warganegara Pakistan ialah pemastautin kecuali dia berada di negara lain lebih daripada 182 hari dalam tahun cukai Pakistan (1 Julai – 30 Jun) dan merupakan pembayar cukai pemastautin negara lain (s. 82(d)). Jika Malaysia juga menganggap anda pemastautin, perkara 4(2) Perjanjian Malaysia–Pakistan menentukan: tempat kediaman tetap → pusat kepentingan vital → tempat tinggal yang lazim → kewarganegaraan → persetujuan bersama. Bukti taraf Malaysia anda ialah Sijil Pemastautin LHDN.

Bilakah Pakistan boleh mengenakan cukai ke atas gaji saya jika saya pemastautin Malaysia?

Gaji bagi kerja yang dilakukan di Pakistan dikenakan cukai di Pakistan, kecuali ketiga-tiga syarat perkara 15(2) Perjanjian dipenuhi: tidak lebih daripada 183 hari di Pakistan dalam tahun fiskal berkenaan, majikan bukan pemastautin Pakistan, dan gaji tidak boleh ditolak daripada pendapatan pertubuhan tetap majikan di Pakistan.

Bagaimana cukai berganda dielakkan antara Malaysia dan Pakistan?

Malaysia mengenakan cukai ke atas pendapatan asing hanya apabila ia diterima di Malaysia, dan bagi individu pemastautin pendapatan asing yang diterima hingga 31.12.2036 dikecualikan jika ia telah dikenakan cukai di Pakistan; jika tetap bercukai, cukai Pakistan dikreditkan (perkara 23(3)). Pakistan pula mengkreditkan cukai Malaysia kepada pemastautinnya (perkara 23(2); s. 103). Kerana Malaysia mengenakan cukai berdasarkan remitans, pengurangan cukai Pakistan hanya terpakai kepada jumlah yang dibawa masuk ke Malaysia (perkara 24).

Sumber

Perundangan dan panduan rasmi

Income Tax Ordinance, 2001, s. 82(a) — Individu ialah individu pemastautin bagi sesuatu tahun cukai jika dia berada di Pakistan bagi suatu tempoh, atau tempoh-tempoh yang berjumlah, 183 hari atau lebih dalam tahun cukai itu (1 Julai – 30 Jun).
Income Tax Ordinance, 2001, s. 81 — Seseorang ialah orang pemastautin bagi sesuatu tahun cukai jika dia individu pemastautin, syarikat pemastautin atau AOP pemastautin bagi tahun itu (atau Kerajaan Persekutuan); seseorang ialah bukan pemastautin bagi sesuatu tahun cukai jika dia bukan pemastautin bagi tahun itu.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 82(c) — Individu ialah individu pemastautin bagi sesuatu tahun cukai jika dia pekerja atau pegawai Kerajaan Persekutuan atau Kerajaan Wilayah yang ditempatkan di luar negara dalam tahun cukai itu — tanpa mengira bilangan hari di Pakistan.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 82(d) (inserted by the Finance Act, 2022; FBR consolidated text amended up to 30.06.2026) — Warganegara Pakistan juga individu pemastautin jika dia tidak berada di mana-mana negara lain lebih daripada 182 hari dalam tahun cukai, atau bukan pembayar cukai pemastautin mana-mana negara lain. Terpakai mulai tahun cukai 2023.
Perjanjian Malaysia–Pakistan (Islamabad, 29.05.1982) dengan Protokol Akhir, sebagaimana diubah suai oleh MLI — teks disintesis FBR — Ditandatangani di Islamabad pada 29.05.1982 dalam bahasa Malaysia dan Inggeris (sama sahih); berkuat kuasa apabila surat cara pengesahan ditukar dan terpakai kepada pendapatan yang timbul mulai 01.01.1980 (perkara 30). LHDN mencatatkan tarikh berkuat kuasa 09.11.1982 (kulit salinan FBR: 12.04.1983). Perjanjian ini diliputi oleh MLI (Pakistan 01.04.2021, Malaysia 01.06.2021): mukadimah baharu, ujian tujuan utama dan prosedur persetujuan bersama MLI; perkara 4 dan 23 tidak berubah.
LHDN — senarai Perjanjian Pengelakan Pencukaian Dua Kali (PPPDK) menyeluruh — Senarai rasmi perjanjian menyeluruh Malaysia dengan tarikh tandatangan, tarikh berkuat kuasa, tarikh mula dilaksanakan dan status MLI bagi setiap perjanjian.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 107(2) — Tertakluk kepada s. 109, perjanjian pengelakan pencukaian dua kali dan pemberitahuan pelaksanaannya berkuat kuasa walau apa pun yang terkandung dalam mana-mana undang-undang lain, setakat ia memberikan pelepasan cukai di bawah Ordinance, menentukan pendapatan bersumber Pakistan bukan pemastautin atau memperuntukkan pertukaran maklumat.
seksyen 7(1) Akta Cukai Pendapatan 1967 (Akta 53) — Individu ialah pemastautin Malaysia bagi sesuatu tahun asas (bagi individu — tahun kalendar) jika: (a) dia berada di Malaysia 182 hari atau lebih dalam tahun itu; (b) dia berada kurang daripada 182 hari, tetapi tempoh itu bersambung dengan tempoh lain sekurang-kurangnya 182 hari berturut-turut yang dia berada di Malaysia dalam tahun sebelumnya atau dalam tahun berikutnya (ketiadaan sementara yang dibenarkan dikira sebagai sebahagian daripada kedua-dua tempoh, dan had 14 hari lawatan sosial dikongsi oleh kedua-duanya); (c) dia berada 90 hari atau lebih dalam tahun itu dan dalam setiap mana-mana tiga daripada empat tahun sebelumnya dia pemastautin atau berada di Malaysia 90 hari atau lebih; (d) dia pemastautin dalam tahun berikutnya dan pemastautin dalam setiap tiga tahun sebelumnya.
Ketetapan Umum LHDN No. 11/2017 «Residence Status of Individuals» (22.12.2017), perenggan 5–6 — Taraf pemastautin bergantung pada kehadiran fizikal, bukan pada kewarganegaraan atau permit kediaman. Sebahagian hari dikira sebagai satu hari penuh kehadiran (hari ketibaan dan hari berlepas dikira). Penjelasan LHDN dengan contoh bagi setiap kriteria seksyen 7(1)(a)–(d) dan seksyen 7(1B).
Perkara 15(2) Perjanjian Malaysia–Pakistan (1982) — Saraan pemastautin satu Negara bagi pekerjaan yang dijalankan di Negara yang satu lagi dalam mana-mana tahun fiskal hanya dikenakan cukai di Negara pemastautinan jika (a) penerima berada di Negara yang satu lagi bagi tempoh yang tidak melebihi 183 hari secara keseluruhan dalam tahun fiskal berkenaan, (b) perkhidmatan dijalankan untuk atau bagi pihak majikan yang bukan pemastautin Negara yang satu lagi, dan (c) saraan tidak boleh ditolak secara langsung daripada pendapatan pertubuhan tetap majikan di Negara yang satu lagi. Perjanjian tidak mentakrifkan «tahun fiskal».
Perkara 4(2) Perjanjian Malaysia–Pakistan (1982) — Individu yang menjadi pemastautin kedua-dua Negara: (a) pemastautin Negara tempat dia mempunyai tempat kediaman tetap yang tersedia baginya; jika di kedua-dua Negara — Negara yang hubungan peribadi dan ekonominya lebih rapat (pusat kepentingan vital); (b) jika Negara itu tidak dapat ditentukan atau tiada tempat kediaman tetap di mana-mana Negara — Negara tempat tinggal yang lazimnya; (c) tempat tinggal yang lazim di kedua-dua Negara atau tidak di mana-mana — Negara yang dia warganegaranya; (d) warganegara kedua-dua Negara atau bukan warganegara mana-mana — persetujuan bersama pihak berkuasa kompeten.
LHDN — Sijil Taraf Mastautin / Certificate of Residence (e-Residence) — Bagi negara yang mempunyai perjanjian pengelakan pencukaian dua kali dengan Malaysia, permohonan dibuat dalam talian melalui e-Residence (MyTax) dengan salinan penuh pasport; sijil dikeluarkan dalam tempoh 10 hari bekerja, percuma, dan dicetak daripada portal. Bagi negara tanpa perjanjian — Borang STM1 dihantar ke cor@hasil.gov.my.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 101 — Gaji bersumber Pakistan setakat ia diterima daripada pekerjaan yang dijalankan di Pakistan (di mana pun dibayar) atau dibayar oleh atau bagi pihak Kerajaan Persekutuan, Kerajaan Wilayah atau Kerajaan Tempatan di Pakistan (di mana pun pekerjaan dijalankan). Dividen syarikat pemastautin, keuntungan atas hutang dan royalti yang dibayar oleh pemastautin, sewa dan keuntungan atas harta tak alih di Pakistan, keuntungan atas saham syarikat pemastautin dan pencen yang dibayar oleh pemastautin adalah bersumber Pakistan; selebihnya bersumber asing.
Perintah Cukai Pendapatan (Pengecualian) (No. 5) 2022, P.U.(A) 234/2022, sebagaimana dipinda oleh P.U.(A) 451/2024; Garis Panduan LHDN mengenai pendapatan yang diterima dari luar Malaysia (20.06.2024), perenggan 5.2.2.1–5.2.2.2 — Pendapatan bersumberkan asing individu pemastautin yang diterima (dibawa masuk secara tunai atau elektronik) di Malaysia mulai 01.01.2022 dikecualikan daripada cukai, kecuali pendapatan yang berkaitan dengan perkongsian di Malaysia — dengan syarat pendapatan itu telah dikenakan cukai di negara sumber, atau tidak dikenakan cukai kerana sistem cukai negara itu, ambang tidak bercukai atau insentif cukai. P.U.(A) 451/2024 (berkuat kuasa 01.01.2027) melanjutkan tempoh pengecualian dari 31.12.2026 hingga 31.12.2036.
Perkara 23 Perjanjian Malaysia–Pakistan (1982) — (2) Pakistan: cukai Malaysia yang dibayar oleh pemastautin Pakistan ke atas pendapatan dari sumber di Malaysia yang dikenakan cukai di kedua-dua Negara dibenarkan sebagai kredit terhadap cukai Pakistan ke atas pendapatan itu, tidak melebihi bahagian cukai Pakistan yang ditanggung oleh pendapatan itu berbanding seluruh pendapatan yang boleh dikenakan cukai Pakistan. (3) Malaysia: cukai Pakistan yang dibayar oleh pemastautin Malaysia ke atas pendapatan dari sumber di Pakistan dikreditkan terhadap cukai Malaysia ke atas pendapatan itu, tidak melebihi bahagian cukai Malaysia yang ditanggung oleh pendapatan itu. (4) Cukai yang dikurangkan atau dikecualikan di bawah program insentif cukai sesuatu Negara dianggap dibayar bagi tujuan kredit.
Perkara 24 Perjanjian Malaysia–Pakistan (1982) (had pelepasan) — Jika Perjanjian mengecualikan pendapatan dari sumber di satu Negara atau mengurangkan cukai ke atasnya, dan Negara yang satu lagi mengenakan cukai ke atas pendapatan itu berdasarkan jumlah yang dibawa masuk atau diterima di Negara itu dan bukan jumlah penuh, pengecualian atau pengurangan itu hanya terpakai kepada jumlah yang dibawa masuk atau diterima itu; pelepasan boleh dituntut kemudian bagi jumlah yang dibawa masuk selepas itu.
s. 132 dan 133 Akta Cukai Pendapatan 1967 (pelepasan cukai berganda) — Seksyen 132: perjanjian pengelakan pencukaian dua kali yang dibuat oleh Kerajaan Malaysia berkuat kuasa melalui perintah yang diwartakan, dan kredit bagi cukai asing diberikan menurut perjanjian itu; seksyen 133: pelepasan unilateral bagi cukai asing yang dibayar di negara tanpa perjanjian. Jadual 7: kredit bilateral hanya bagi pemastautin dan tidak melebihi cukai Malaysia ke atas pendapatan itu (perenggan 2, 5); kredit unilateral dikira dengan cara yang sama tetapi juga tidak melebihi separuh daripada cukai asing (perenggan 13–14).
Income Tax Ordinance, 2001, s. 103 — Pembayar cukai pemastautin mendapat kredit bagi cukai pendapatan asing ke atas pendapatan bersumber asing yang sama dengan jumlah yang lebih rendah antara cukai asing yang dibayar dan cukai Pakistan ke atas pendapatan itu (kadar purata Pakistan × pendapatan bersih bersumber asing), dikira secara berasingan bagi setiap kepala pendapatan; kredit yang tidak digunakan tidak dibayar balik dan tidak dibawa ke belakang atau ke hadapan; cukai asing mesti dibayar dalam tempoh dua tahun selepas tamat tahun cukai.
Income Tax Rules, 2002, rule 19B — Bukan pemastautin boleh memohon kepada Pihak Berkuasa Berwibawa Pakistan sijil cukai yang dibayar di Pakistan (melalui potongan, kutipan atau selainnya) untuk dikemukakan kepada pihak berkuasa cukai negara pemastautinannya; bukti taraf pemastautin di negara itu diperlukan.
Perkara 26 Perjanjian Malaysia–Pakistan (1982) (sebagaimana digantikan oleh perkara 16 MLI) — Seseorang yang menganggap bahawa tindakan salah satu atau kedua-dua Negara menyebabkan atau akan menyebabkan pencukaian yang tidak menurut Perjanjian boleh mengemukakan kesnya kepada pihak berkuasa kompeten mana-mana Negara dalam tempoh tiga tahun dari pemberitahuan pertama tindakan itu.
Perkara 10, 11, 12, 13 dan 16 Perjanjian Malaysia–Pakistan (1982) — Faedah yang timbul di satu Negara dan dimiliki secara benefisial oleh pemastautin Negara yang satu lagi boleh dikenakan cukai di Negara sumber pada kadar tidak melebihi 15% daripada jumlah kasar (perkara 11(2)); royalti — tidak melebihi 15% (perkara 12(2)). Had bagi dividen bersumber Pakistan dalam perkara 10(2) hanya terpakai apabila penerimanya syarikat; dividen syarikat Malaysia kepada pemastautin Pakistan dikecualikan daripada sebarang cukai Malaysia ke atas dividen sebagai tambahan kepada cukai syarikat (perkara 10(3)). Keuntungan daripada harta tak alih boleh dikenakan cukai di tempat harta itu terletak (perkara 13(1)). Fi pengarah yang dibayar oleh syarikat pemastautin satu Negara hanya dikenakan cukai di Negara itu (perkara 16).
Income Tax Ordinance, 2001, s. 51 — (1) Warganegara yang menjadi pemastautin dalam sesuatu tahun cukai selepas menjadi bukan pemastautin dalam empat tahun cukai sebelumnya: pendapatan bersumber asing dikecualikan dalam tahun cukai itu dan tahun berikutnya. (2) Warganegara yang meninggalkan Pakistan dalam sesuatu tahun cukai dan kekal di luar negara bagi baki tahun itu: gaji yang diperoleh di luar Pakistan dalam tahun itu dikecualikan.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 145 — Seseorang yang mungkin meninggalkan Pakistan dalam atau sejurus selepas sesuatu tahun cukai tanpa niat untuk kembali mesti memberitahu Pesuruhjaya sekurang-kurangnya 15 hari sebelum berlepas dan memfailkan penyata bagi tempoh sehingga berlepas; Pesuruhjaya juga boleh menghendaki penyata sedemikian melalui notis.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 50 — Pendapatan bersumber asing individu yang menjadi pemastautin semata-mata kerana pekerjaan dan berada di Pakistan tidak lebih daripada tiga tahun dikecualikan — kecuali pendapatan daripada perniagaan yang ditubuhkan di Pakistan dan pendapatan bersumber asing yang dibawa masuk ke atau diterima di Pakistan.
seksyen 3 Akta Cukai Pendapatan 1967; LHDN «Introduction Individual Income Tax» — Cukai dikenakan ke atas pendapatan yang terakru di atau diperoleh dari Malaysia, serta pendapatan dari luar Malaysia yang diterima di Malaysia. Pemastautin dikenakan cukai pada kadar berperingkat dan layak mendapat pelepasan cukai (s. 45A–49); bukan pemastautin dikenakan kadar tetap 30% tanpa pelepasan.
Perkara 18 dan 19 Perjanjian Malaysia–Pakistan (1982) — Pencen, anuiti dan bayaran berkala serupa selepas persaraan bagi pekerjaan lampau yang dibayar kepada pemastautin sesuatu Negara hanya dikenakan cukai di Negara itu (perkara 18). Saraan, selain pencen, yang dibayar oleh sesuatu Negara, subbahagian politik atau pihak berkuasa tempatannya bagi perkhidmatan yang diberikan kepadanya hanya dikenakan cukai di Negara itu, tetapi hanya di Negara yang satu lagi jika perkhidmatan diberikan di sana oleh pemastautinnya yang merupakan warganegaranya atau tidak menjadi pemastautinnya semata-mata untuk memberikan perkhidmatan itu (perkara 19(1)); pencen kerajaan hanya dikenakan cukai di Negara yang membayar (perkara 19(2)).
Income Tax Rules, 2002, rule 19A — Pemastautin yang memerlukan sijil pemastautin bagi negara perjanjian memohon kepada Pihak Berkuasa Berwibawa Pakistan (FBR, Islamabad) dalam borang yang ditetapkan dengan bukti pendapatan asing, CNIC, NTN dan penyata terkini; permohonan dan sijil berasingan bagi setiap tahun cukai; keputusan dalam tempoh 45 hari.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 102 — Gaji bersumber asing yang diterima oleh individu pemastautin dikecualikan jika individu itu telah membayar cukai pendapatan asing ke atasnya; cukai dianggap dibayar jika ia dipotong oleh majikan dan dibayar kepada pihak berkuasa hasil negara tempat pekerjaan itu dijalankan.
Income Tax Ordinance, 2001, s. 116A — Individu pemastautin dengan pendapatan asing sekurang-kurangnya USD 10,000 atau aset asing sekurang-kurangnya USD 100,000 mesti mengemukakan penyata pendapatan dan aset asing (aset dan liabiliti asing pada akhir tahun, pindahan, pendapatan asing dan perbelanjaan berkaitan).
Income Tax Ordinance, 2001, First Schedule, Part I, Division I (FBR consolidated text amended up to 30.06.2026) — Kadar bagi individu bergaji (jadual digantikan oleh Finance Act, 2026): 0% hingga Rs 600,000; kemudian 1%, 11%, 20%, 25%, 29%, 32%; 35% melebihi Rs 7,000,000. Bagi individu lain (bukan bergaji) kadar tertinggi ialah 45%.
FBR — Bilateral full scope treaties (senarai perjanjian pengelakan pencukaian dua kali menyeluruh Pakistan) — Senarai negara yang mempunyai perjanjian pengelakan pencukaian dua kali menyeluruh (full scope) dengan Pakistan.
Perkara 4(2)(a) Perjanjian Malaysia–Pakistan — Individu yang menjadi pemastautin kedua-dua Negara hendaklah disifatkan sebagai pemastautin Negara tempat dia mempunyai tempat kediaman tetap yang tersedia baginya; jika dia mempunyai tempat kediaman tetap di kedua-dua Negara, dia disifatkan sebagai pemastautin Negara yang hubungan peribadi dan ekonominya lebih rapat (pusat kepentingan vital).
Perkara 4(2)(b) Perjanjian Malaysia–Pakistan — Jika Negara pusat kepentingan vital tidak dapat ditentukan, atau jika dia tidak mempunyai tempat kediaman tetap yang tersedia baginya di mana-mana Negara, dia disifatkan sebagai pemastautin Negara tempat dia mempunyai tempat tinggal yang lazim.
Perkara 4(2)(c), (d) Perjanjian Malaysia–Pakistan — Jika dia mempunyai tempat tinggal yang lazim di kedua-dua Negara atau tidak di mana-mana Negara, dia disifatkan sebagai pemastautin Negara yang dia warganegaranya (c); jika dia warganegara kedua-dua Negara atau bukan warganegara mana-mana Negara, pihak berkuasa kompeten menyelesaikan persoalan itu melalui persetujuan bersama (d).
Perkara 26 Perjanjian Malaysia–Pakistan (sebagaimana diubah suai oleh Perkara 16 MLI) — Seseorang yang menganggap bahawa tindakan salah satu atau kedua-dua Negara menyebabkan pencukaian yang tidak menurut perjanjian boleh mengemukakan kesnya kepada pihak berkuasa kompeten mana-mana Negara dalam tempoh tiga tahun dari pemberitahuan pertama tindakan itu.

Dikemas kini 10/11/2026. Keputusan ini untuk makluman sahaja dan bukan nasihat cukai atau undang-undang. LHDN, pihak berkuasa cukai lain dan mahkamah mungkin mentafsir peraturan secara berbeza, termasuk kerana keadaan yang tidak diliputi di sini, dan undang-undang boleh berubah, contohnya selepas Belanjawan tahunan. Rujuk penasihat yang berkelayakan sebelum membuat keputusan.

Semak taraf anda