Taraf pemastautin cukai di Jerman bagi pemastautin Malaysia

Jerman menganggap anda pemastautin cukai jika anda mempunyai rumah di sana yang anda kekalkan dan gunakan (Wohnsitz) atau jika anda tinggal lebih daripada 6 bulan berturut-turut — walaupun merentasi dua tahun kalendar. Malaysia mengira hari kehadiran anda dalam tahun kalendar. Perjanjian Malaysia–Jerman 2010 menentukan taraf pemastautin berganda di bawah perkara 4(2) dan cara cukai berganda dilepaskan.

Semak taraf anda: Malaysia dan Jerman

Percuma, tanpa pendaftaran, kira-kira 3 minit. Kesimpulan di bawah Akta Cukai Pendapatan 1967, dibandingkan dengan undang-undang Jerman dan perjanjian penghindaran cukai berganda (DTA).

Bila Jerman menganggap anda pemastautin cukai

Di Jerman kediaman itu sendiri yang menentukan: jika anda mengekalkan pangsapuri atau bilik yang boleh anda gunakan pada bila-bila masa, anda pemastautin — tanpa mengira bilangan hari dan di mana pusat kepentingan vital anda berada.

Enam bulan Jerman dikira secara berterusan dan tidak terikat pada tahun kalendar: tempoh tinggal dari Oktober hingga April sudah mewujudkan tempat tinggal yang lazim.

Anda mempunyai rumah di Jerman — di bawah § 8 AO ini ialah Wohnsitz (domisil), jadi di bawah undang-undang Jerman anda pemastautin dengan liabiliti cukai tanpa had, walaupun pusat kepentingan vital anda berada di Malaysia.
Anda tinggal di Jerman secara berterusan lebih daripada enam bulan untuk tujuan selain lawatan atau bercuti — di bawah § 9 AO ini ialah tempat tinggal yang lazim dari hari pertama, dan anda pemastautin Jerman.

Bila anda bukan pemastautin

Tempoh tinggal anda hanyalah lawatan, percutian atau rawatan perubatan sehingga satu tahun dan anda tidak mempunyai rumah di Jerman — tiada tempat tinggal yang lazim timbul; anda bukan pemastautin Jerman.
Anda tidak mempunyai rumah di Jerman dan tempoh tinggal tanpa gangguan anda tidak melebihi enam bulan — anda bukan pemastautin Jerman. Pendapatan bersumber Jerman (khususnya gaji bagi kerja yang dilakukan secara fizikal di Jerman) masih tertakluk kepada liabiliti cukai terhad di sana.

Di mana peraturan Jerman bercanggah dengan peraturan cukai Malaysia

Perlanggaran: rumah di Jerman menjadikan anda pemastautin Jerman, Malaysia mengira hari. Bagi Jerman, kediaman yang boleh anda gunakan pada bila-bila masa (Wohnsitz) sudah mencukupi: anda pemastautin dengan liabiliti cukai ke atas pendapatan seluruh dunia walaupun pusat kepentingan vital anda berada di Malaysia (BFH, I R 74/16), dan tiada bilangan hari minimum diperlukan (BFH, I R 58/16). Malaysia pula menentukan taraf pemastautin berdasarkan kehadiran fizikal dalam tahun kalendar: 182 hari atau lebih, atau tempoh lebih pendek yang bersambung dengan 182 hari berturut-turut dalam tahun sebelumnya atau berikutnya, atau 90 hari dengan tahun-tahun sebelumnya (s. 7(1) Akta Cukai Pendapatan 1967). Mengekalkan pangsapuri anda di Jerman semasa anda tinggal atau bekerja di Malaysia boleh menjadikan anda pemastautin kedua-dua negara. Perkara 4(2) Perjanjian Malaysia–Jerman yang menentukan: tempat kediaman tetap → pusat kepentingan vital → tempat tinggal yang lazim → kewarganegaraan → persetujuan bersama. Simpan bukti bagi setiap langkah (sewa, tempat keluarga anda tinggal, pekerjaan, hari).
Perlanggaran: enam bulan berterusan di Jerman berbanding kiraan tahun kalendar Malaysia. Jerman mengira enam bulan kehadiran tanpa gangguan tanpa mengira sempadan tahun kalendar, dan taraf pemastautin kemudiannya terpakai dari hari pertama (§ 9 AO). Tempoh tinggal dari Oktober hingga April menjadikan anda pemastautin Jerman walaupun anda berada kurang daripada 183 hari di Jerman dalam setiap tahun kalendar. Malaysia menentukan setiap tahun kalendar secara keseluruhan; dengan 182 hari di Malaysia dalam tahun itu, atau di bawah peraturan tempoh berterusan dan tahun-tahun sebelumnya (s. 7(1)(b)–(d)), anda kekal pemastautin Malaysia bagi tahun itu. Bagi sebahagian tempoh tinggal sedemikian anda mungkin pemastautin kedua-dua negara; pemutus seri dalam perkara 4(2) Perjanjian yang menentukan.

Perkara lain yang perlu diketahui

Perjanjian yang terpakai: Perjanjian Malaysia–Jerman 2010. Yang terpakai ialah Perjanjian bertarikh 23 Februari 2010 dengan Protokol (ditandatangani di Putrajaya, berkuat kuasa sejak 21 Oktober 2010, terpakai mulai 1 Januari 2011); ia menggantikan Perjanjian 1977. MLI tidak terpakai kepada Perjanjian ini. Jika anda pemastautin kedua-dua negara di bawah undang-undang masing-masing, perkara 4(2) yang menentukan: tempat kediaman tetap → pusat kepentingan vital → tempat tinggal yang lazim → kewarganegaraan → persetujuan bersama. Gaji: perkara 15 (183 hari dalam mana-mana tempoh 12 bulan); pencen dan insurans sosial berkanun: perkara 18; perkhidmatan kerajaan: perkara 19; pelepasan cukai berganda: perkara 23; prosedur persetujuan bersama: perkara 25. Orang yang menikmati faedah di bawah Akta Cukai Aktiviti Perniagaan Labuan 1990 tidak boleh menuntut Perjanjian kecuali mereka memilih pencukaian di bawah Akta Cukai Pendapatan 1967 (perenggan 10 Protokol).
Bagaimana Malaysia melepaskan cukai berganda ke atas pendapatan dari Jerman. Jika Malaysia ialah negara pemastautinan anda, Jerman masih boleh mengenakan cukai ke atas pendapatan bersumber Jerman sejauh yang dibenarkan oleh Perjanjian — contohnya gaji bagi kerja di Jerman yang melebihi had perkara 15(2), atau sewa harta tanah di Jerman (§ 49 EStG). Malaysia hanya mengenakan cukai ke atas pendapatan asing apabila ia diterima di Malaysia, dan pendapatan asing yang diterima oleh individu pemastautin hingga 31.12.2036 dikecualikan jika ia telah dikenakan cukai di negara sumber — jadi cukai Jerman biasanya kekal sebagai cukai muktamad. Jika pendapatan itu tetap bercukai di Malaysia, Malaysia mengkreditkan cukai Jerman (perkara 23(2); s. 132 Akta Cukai Pendapatan 1967). Perjanjian juga mempunyai fasal had remitans: jika Jerman mengurangkan cukainya ke atas pendapatan yang Malaysia kenakan cukai hanya apabila ia dibawa masuk atau diterima di Malaysia, pengurangan itu hanya terpakai kepada jumlah yang dibawa masuk atau diterima (perenggan 3 Protokol). Pertikaian: prosedur persetujuan bersama di bawah perkara 25.
Bekerja di Jerman tanpa menjadi pemastautin Jerman: 183 hari dalam mana-mana dua belas bulan. Walaupun sebagai bukan pemastautin Jerman, anda berhutang cukai Jerman ke atas gaji bagi kerja yang dilakukan secara fizikal di Jerman (§ 49(1) no. 4(a) EStG), kecuali semua syarat perkara 15(2) Perjanjian Malaysia–Jerman dipenuhi: tidak lebih daripada 183 hari di Jerman dalam mana-mana tempoh dua belas bulan yang bermula atau berakhir dalam tahun fiskal berkenaan, majikan bukan pemastautin Jerman, dan gaji tidak ditanggung oleh pertubuhan tetap atau pangkalan tetap di Jerman. Jika syarikat kumpulan di Jerman menanggung gaji anda, pengecualian itu tidak terpakai sejak hari pertama.
Tahun berpindah: Jerman membahagikan tahun, Malaysia tidak. Dalam tahun anda tiba di atau meninggalkan Jerman, Jerman mengenakan cukai ke atas pendapatan seluruh dunia hanya bagi tempoh liabiliti tanpa had, dan pendapatan asing bagi baki tahun itu menaikkan kadar (§ 32b EStG). Malaysia menentukan taraf anda bagi keseluruhan tahun kalendar: dalam tahun berpindah anda sama ada pemastautin atau bukan pemastautin Malaysia sepanjang tahun itu. Kedua-dua negara menggunakan tahun kalendar — padankan tempoh dalam kedua-dua penyata.
Berpindah dari Jerman ke Malaysia: cukai keluar dan perkara 13(6). Jika anda berpindah dari Jerman ke Malaysia dan dalam lima tahun terakhir memegang sekurang-kurangnya 1% sesebuah perbadanan, Jerman mengenakan cukai ke atas kenaikan nilai saham itu seolah-olah anda telah menjualnya (§ 6 AStG). Perjanjian membenarkannya: jika anda pemastautin Jerman sekurang-kurangnya lima tahun dan menjadi pemastautin Malaysia, Jerman boleh mengenakan cukai ke atas kenaikan nilai saham dalam syarikat yang bermastautin di Jerman bagi tempoh pemastautinan anda di Jerman (perkara 13(6)); keuntungan lain daripada penjualan saham hanya dikenakan cukai di negara pemastautin (perkara 13(5)). Malaysia tidak mengenakan cukai keluar ke atas individu.
Pencen: pencen pekerjaan di negara pemastautin, pencen berkanun di negara yang membayar. Pencen dan anuiti bagi pekerjaan lalu hanya dikenakan cukai di negara pemastautin anda (perkara 18(1)). Bayaran daripada insurans sosial berkanun sesuatu negara hanya dikenakan cukai di negara itu (perkara 18(2)): pencen berkanun Jerman kekal bercukai hanya di Jerman selepas anda berpindah ke Malaysia. Pencen kerajaan hanya dikenakan cukai oleh negara yang membayar, kecuali anda pemastautin dan warganegara negara yang satu lagi (perkara 19(2)). Gaji perkhidmatan kerajaan pada dasarnya hanya dikenakan cukai oleh negara yang membayar; negara yang satu lagi jika perkhidmatan itu dijalankan di sana dan anda pemastautin serta warganegaranya atau tidak menjadi pemastautinnya semata-mata kerana perkhidmatan itu (perkara 19(1)).
Pelajar, perantis dan penyelidik dari Malaysia di Jerman. Di bawah perkara 20 Perjanjian Malaysia–Jerman, pelajar, perantis atau penerima geran dari Malaysia yang berada di Jerman semata-mata untuk pendidikan atau latihan tidak dikenakan cukai di Jerman ke atas kiriman wang dari luar negara untuk sara hidup, pendidikan atau latihan dan ke atas geran; pensyarah dan penyelidik mempunyai peraturan berasingan sehingga dua tahun (perkara 21). Tempoh tinggal berterusan lebih daripada enam bulan tetap menjadikan pelajar pemastautin Jerman di bawah § 9 AO.
Keselamatan sosial: tiada perjanjian Jerman–Malaysia. Jerman tiada perjanjian keselamatan sosial dengan Malaysia; Malaysia tidak tersenarai oleh Deutsche Rentenversicherung. Tempoh insurans di kedua-dua negara tidak dicampurkan, dan semasa penempatan anda mungkin wajib mencarum di kedua-dua negara. Perjanjian cukai tidak meliputi caruman keselamatan sosial — jelaskan kedudukan insurans anda dengan majikan dan Deutsche Rentenversicherung sebelum penempatan.
Pemastautin Jerman di bawah Perjanjian: sijil pemastautin Jerman untuk pembayar Malaysia. Jika Perjanjian menjadikan Jerman negara pemastautinan anda, berikan kepada pembayar di Malaysia sijil pemastautin daripada Finanzamt anda supaya mereka boleh menggunakan kadar Perjanjian (dividen 15%, faedah 10%, royalti dan fi teknikal 7%) dan bukannya kadar cukai pegangan Malaysia untuk bukan pemastautin. Simpan dokumen cukai Malaysia tentang pendapatan dan cukai yang dibayar untuk pengecualian atau kredit dalam penyata Jerman anda.

Cara taraf pemastautin dwi diselesaikan

Jika kedua-dua negara menganggap anda pemastautin, Perkara 4(2) perjanjian terpakai: Perjanjian antara Malaysia dengan Republik Persekutuan Jerman bagi Pengelakan Pencukaian Dua Kali dan Pencegahan Pelarian Fiskal mengenai Cukai atas Pendapatan, dengan Protokol, ditandatangani di Putrajaya pada 23 Februari 2010 (Malaysia: P.U.(A) 193/2010). Ujian digunakan mengikut urutan — kediaman tetap, pusat kepentingan penting, tempat tinggal lazim, kewarganegaraan, dan akhirnya persetujuan bersama antara pihak berkuasa cukai.

Perjanjian secara terperinci: pendapatan, kadar, peraturan 183 hari →

Istilah yang akan anda temui di Jerman

Wohnsitz: domisil — rumah yang anda kekalkan dan gunakan
gewöhnlicher Aufenthalt: tempat tinggal yang lazim — lebih daripada 6 bulan kehadiran berterusan
unbeschränkte Steuerpflicht: liabiliti cukai tanpa had ke atas pendapatan seluruh dunia (pemastautin)
beschränkte Steuerpflicht: cukai hanya ke atas pendapatan bersumber Jerman (bukan pemastautin)
Ansässigkeitsbescheinigung: sijil pemastautin cukai
Finanzamt: pejabat cukai tempatan

Soalan

Perjanjian manakah yang terpakai antara Malaysia dan Jerman?

Perjanjian yang ditandatangani di Putrajaya pada 23 Februari 2010, berkuat kuasa sejak 21 Oktober 2010 dan terpakai mulai 1 Januari 2011; MLI tidak terpakai kepadanya. Taraf pemastautin berganda diselesaikan di bawah perkara 4(2): tempat kediaman tetap, pusat kepentingan vital, tempat tinggal yang lazim, kewarganegaraan, kemudian persetujuan bersama.

Berapa hari saya boleh bekerja di Jerman untuk majikan Malaysia tanpa cukai Jerman ke atas gaji saya?

Di bawah perkara 15(2) Perjanjian, tidak lebih daripada 183 hari dalam mana-mana tempoh dua belas bulan, dengan majikan yang bukan pemastautin Jerman dan gaji yang tidak ditanggung oleh pertubuhan tetap di Jerman. Di bawah undang-undang Jerman sahaja, rumah di Jerman atau lebih daripada 6 bulan tinggal menjadikan anda pemastautin.

Adakah Malaysia mengenakan cukai ke atas pendapatan Jerman saya jika saya pemastautin Malaysia?

Malaysia hanya mengenakan cukai ke atas pendapatan asing apabila ia diterima di Malaysia, dan pendapatan asing individu pemastautin yang diterima hingga 31 Disember 2036 dikecualikan jika ia telah dikenakan cukai di Jerman. Jika ia tetap bercukai, Malaysia mengkreditkan cukai Jerman (perkara 23(2)).

Sumber

Perundangan dan panduan rasmi

§ 1(1) EStG — Individu yang mempunyai domisil (Wohnsitz) atau tempat tinggal yang lazim (gewöhnlicher Aufenthalt) di Jerman mempunyai liabiliti cukai tanpa had, iaitu mereka dikenakan cukai ke atas pendapatan seluruh dunia.
§ 8 AO — Seseorang mempunyai domisil (Wohnsitz) di tempat dia mempunyai kediaman dalam keadaan yang menunjukkan bahawa dia akan mengekalkan dan menggunakannya.
§ 9 AO — Tempat tinggal yang lazim bermaksud kehadiran yang bukan sekadar sementara. Tempoh tinggal tanpa gangguan lebih daripada enam bulan sentiasa merupakan tempat tinggal yang lazim, dari hari pertama; gangguan singkat tidak diambil kira. Pengecualian: tempoh tinggal semata-mata untuk lawatan, rekreasi, rawatan perubatan atau tujuan peribadi yang serupa yang tidak melebihi satu tahun.
§ 9 sentence 3 AO — Peraturan enam bulan tidak terpakai jika tempoh tinggal semata-mata untuk lawatan, rekreasi, rawatan perubatan atau tujuan peribadi yang serupa dan tidak melebihi satu tahun.
§ 1(3)–(4) EStG — Tanpa domisil atau tempat tinggal yang lazim, liabiliti terhad kepada pendapatan bersumber Jerman (§ 49). Atas permohonan, bukan pemastautin boleh dianggap mempunyai liabiliti tanpa had jika sekurang-kurangnya 90% pendapatannya tertakluk kepada cukai Jerman.
§ 49(1) no. 4(a) EStG — Pendapatan penggajian ialah pendapatan bersumber Jerman jika kerja itu dilakukan atau digunakan (verwertet) di Jerman.
Perjanjian Malaysia–Jerman (Putrajaya, 23.02.2010) dengan Protokol — P.U.(A) 193/2010 — Ditandatangani di Putrajaya pada 23.02.2010 dalam bahasa Malaysia, Jerman dan Inggeris (teks Inggeris diutamakan jika teks Malaysia dan Jerman berbeza); berkuat kuasa 21.10.2010, terpakai mulai 01.01.2011; menggantikan Perjanjian 1977. Bukan perjanjian yang diliputi oleh MLI. Perenggan 10 Protokol: entiti Labuan tidak layak kecuali mereka memilih pencukaian di bawah Akta Cukai Pendapatan 1967.
LHDN — senarai Perjanjian Pengelakan Pencukaian Dua Kali (PPPDK) menyeluruh — Senarai rasmi perjanjian menyeluruh Malaysia dengan tarikh tandatangan, tarikh berkuat kuasa, tarikh mula dilaksanakan dan status MLI bagi setiap perjanjian.
seksyen 7(1) Akta Cukai Pendapatan 1967 (Akta 53) — Individu ialah pemastautin Malaysia bagi sesuatu tahun asas (bagi individu — tahun kalendar) jika: (a) dia berada di Malaysia 182 hari atau lebih dalam tahun itu; (b) dia berada kurang daripada 182 hari, tetapi tempoh itu bersambung dengan tempoh lain sekurang-kurangnya 182 hari berturut-turut yang dia berada di Malaysia dalam tahun sebelumnya atau dalam tahun berikutnya (ketiadaan sementara yang dibenarkan dikira sebagai sebahagian daripada kedua-dua tempoh, dan had 14 hari lawatan sosial dikongsi oleh kedua-duanya); (c) dia berada 90 hari atau lebih dalam tahun itu dan dalam setiap mana-mana tiga daripada empat tahun sebelumnya dia pemastautin atau berada di Malaysia 90 hari atau lebih; (d) dia pemastautin dalam tahun berikutnya dan pemastautin dalam setiap tiga tahun sebelumnya.
Perkara 4(2) Perjanjian Malaysia–Jerman (2010) — Individu yang menjadi pemastautin kedua-dua Negara disifatkan sebagai pemastautin hanya Negara tempat dia mempunyai tempat kediaman tetap yang tersedia baginya; jika dia mempunyai tempat kediaman tetap di kedua-dua Negara — Negara yang hubungan peribadi dan ekonominya lebih rapat (pusat kepentingan vital); jika Negara itu tidak dapat ditentukan atau dia tiada tempat kediaman tetap di mana-mana Negara — Negara tempat dia mempunyai tempat tinggal yang lazim; kemudian kewarganegaraan; jika dia warganegara kedua-dua Negara atau bukan warganegara mana-mana Negara — persetujuan bersama pihak berkuasa kompeten.
Perkara 23 Perjanjian Malaysia–Jerman (2010) — Jerman (perenggan 1): pendapatan dari Malaysia yang boleh dikenakan cukai oleh Malaysia di bawah Perjanjian dikecualikan daripada cukai Jerman tetapi diambil kira bagi kadar; Jerman sebaliknya mengkreditkan cukai Malaysia ke atas dividen, faedah, royalti dan fi perkhidmatan teknikal, keuntungan di bawah perkara 13(2), fi pengarah dan pendapatan artis dan ahli sukan; fasal aktiviti dan fasal pertukaran (switch-over) terpakai; kredit cukai terlepas (matching credit) tamat bagi pendapatan selepas 31.12.2010. Malaysia (perenggan 2): mengkreditkan cukai Jerman terhadap cukai Malaysia ke atas pendapatan yang sama.
Perenggan 3 Protokol Perjanjian Malaysia–Jerman (2010) (fasal had remitans) — Jika pendapatan dari satu Negara dilepaskan daripada cukai di Negara itu di bawah Perjanjian dan di Negara yang satu lagi dikenakan cukai hanya atas jumlah yang dibawa masuk atau diterima di sana, pelepasan itu hanya terpakai kepada jumlah yang dibawa masuk atau diterima.
Perintah Cukai Pendapatan (Pengecualian) (No. 5) 2022, P.U.(A) 234/2022, sebagaimana dipinda oleh P.U.(A) 451/2024; Garis Panduan LHDN mengenai pendapatan yang diterima dari luar Malaysia (20.06.2024), perenggan 5.2.2.1–5.2.2.2 — Pendapatan bersumberkan asing individu pemastautin yang diterima (dibawa masuk secara tunai atau elektronik) di Malaysia mulai 01.01.2022 dikecualikan daripada cukai, kecuali pendapatan yang berkaitan dengan perkongsian di Malaysia — dengan syarat pendapatan itu telah dikenakan cukai di negara sumber, atau tidak dikenakan cukai kerana sistem cukai negara itu, ambang tidak bercukai atau insentif cukai. P.U.(A) 451/2024 (berkuat kuasa 01.01.2027) melanjutkan tempoh pengecualian dari 31.12.2026 hingga 31.12.2036.
s. 132 dan 133 Akta Cukai Pendapatan 1967 (pelepasan cukai berganda) — Seksyen 132: perjanjian pengelakan pencukaian dua kali yang dibuat oleh Kerajaan Malaysia berkuat kuasa melalui perintah yang diwartakan, dan kredit bagi cukai asing diberikan menurut perjanjian itu; seksyen 133: pelepasan unilateral bagi cukai asing yang dibayar di negara tanpa perjanjian. Jadual 7: kredit bilateral hanya bagi pemastautin dan tidak melebihi cukai Malaysia ke atas pendapatan itu (perenggan 2, 5); kredit unilateral dikira dengan cara yang sama tetapi juga tidak melebihi separuh daripada cukai asing (perenggan 13–14).
Perkara 15(2) Perjanjian Malaysia–Jerman (2010) — Saraan pemastautin satu Negara bagi pekerjaan yang dijalankan di Negara yang satu lagi hanya dikenakan cukai di Negara pemastautin jika penerima berada di Negara yang satu lagi tidak melebihi 183 hari secara agregat dalam mana-mana tempoh dua belas bulan yang bermula atau berakhir dalam tahun fiskal berkenaan, saraan dibayar oleh atau bagi pihak majikan yang bukan pemastautin Negara yang satu lagi, dan saraan itu tidak ditanggung oleh pertubuhan tetap atau pangkalan tetap majikan di Negara yang satu lagi.
§ 2(7), § 32b EStG — Cukai pendapatan ditaksir setiap tahun. Dalam tahun ketibaan atau pemergian, pendapatan seluruh dunia bagi tempoh liabiliti tanpa had dan pendapatan bersumber Jerman bagi baki tahun itu digabungkan; pendapatan asing dan pendapatan yang dikecualikan oleh perjanjian menaikkan kadar cukai (Progressionsvorbehalt).
§ 6 AStG; § 17(1) first sentence EStG — Orang yang liabiliti cukai tanpa hadnya di Jerman berakhir dan pada bila-bila masa dalam lima tahun terakhir memegang sekurang-kurangnya 1% modal sesebuah perbadanan dikenakan cukai ke atas kenaikan nilai saham itu seolah-olah saham itu telah dijual (cukai keluar); bayaran ansuran boleh dipohon.
Perkara 13(5)–(6) Perjanjian Malaysia–Jerman (2010) — Keuntungan daripada pelupusan harta selain yang disebut dalam perenggan terdahulu hanya dikenakan cukai di Negara pemastautin pelupus (perenggan 5). Individu yang menjadi pemastautin satu Negara selama lima tahun atau lebih dan menjadi pemastautin Negara yang satu lagi boleh dikenakan cukai oleh Negara pertama ke atas kenaikan nilai saham dalam syarikat yang bermastautin di sana bagi tempoh pemastautinannya di Negara itu (perenggan 6).
Perkara 18 dan 19 Perjanjian Malaysia–Jerman (2010) — Pencen dan anuiti bagi pekerjaan lalu hanya dikenakan cukai di Negara pemastautin (perkara 18(1)); bayaran daripada insurans sosial berkanun sesuatu Negara hanya dikenakan cukai di Negara itu (perkara 18(2)); bayaran pampasan (penganiayaan, perang dan sebagainya) hanya di Negara yang membayar (perkara 18(3)). Gaji perkhidmatan kerajaan pada dasarnya hanya dikenakan cukai oleh Negara yang membayar; Negara yang satu lagi jika perkhidmatan dijalankan di sana dan penerima ialah pemastautin serta warganegaranya, atau tidak menjadi pemastautin semata-mata untuk perkhidmatan itu (perkara 19(1)); pencen kerajaan hanya di Negara yang membayar kecuali penerima ialah pemastautin dan warganegara Negara yang satu lagi (perkara 19(2)).
Perkara 20 dan 21 Perjanjian Malaysia–Jerman (2010) — Pelajar, perantis dan penerima geran yang berada di Negara yang satu lagi semata-mata untuk pendidikan atau latihan tidak dikenakan cukai di sana ke atas kiriman wang dari luar negara untuk sara hidup, pendidikan atau latihan dan ke atas geran (perkara 20). Pensyarah dan penyelidik: saraan dari luar Negara itu dikecualikan sehingga dua tahun (perkara 21).
Deutsche Rentenversicherung — Germany's social security agreements — Jerman mempunyai perjanjian keselamatan sosial dua hala dengan, antara lain, Jepun, Kanada/Quebec, Filipina, Korea Selatan, Türkiye dan Amerika Syarikat, serta perjanjian penempatan dengan China; Malaysia, Singapura dan Taiwan tidak disenaraikan (disemak 10.11.2026).
Certificate of residence under a DTA (Finanzamt) — Pejabat cukai tempatan (Finanzamt) mengeluarkan sijil: isi borang pihak berkuasa asing atau borang Jerman «Ansässigkeitsbescheinigung nach DBA» (formulare-bfinv.de), tandatangan dan kemukakan dalam dua salinan; satu salinan dikembalikan bertandatangan dan bermeterai. Percuma.
s. 107A, 109, 109A, 109B, 109F Akta Cukai Pendapatan 1967 (LHDN, cukai pegangan) — Cukai yang dipotong oleh pembayar bagi bukan pemastautin: faedah — 15%, royalti — 10% (s. 109); penghibur awam — 15% (s. 109A); bayaran perkhidmatan berkaitan harta, pengurusan teknik atau perundingan, sewa harta alih — 10% (s. 109B, hanya bagi perkhidmatan yang dilaksanakan di Malaysia); pendapatan lain di bawah s. 4(f) — 10% (s. 109F); bayaran kontrak perkhidmatan — 10% + 3% (s. 107A). Perjanjian pengelakan pencukaian dua kali boleh mengurangkan kadar ini.
EStG
Perkara 4(2)(a) Perjanjian Malaysia–Jerman — Individu yang menjadi pemastautin kedua-dua Negara hendaklah disifatkan sebagai pemastautin Negara tempat dia mempunyai tempat kediaman tetap yang tersedia baginya; jika dia mempunyai tempat kediaman tetap di kedua-dua Negara, dia disifatkan sebagai pemastautin Negara yang hubungan peribadi dan ekonominya lebih rapat (pusat kepentingan vital).
Perkara 4(2)(b) Perjanjian Malaysia–Jerman — Jika Negara pusat kepentingan vital tidak dapat ditentukan, atau jika dia tidak mempunyai tempat kediaman tetap yang tersedia baginya di mana-mana Negara, dia disifatkan sebagai pemastautin Negara tempat dia mempunyai tempat tinggal yang lazim.
Perkara 4(2)(c), (d) Perjanjian Malaysia–Jerman — Jika dia mempunyai tempat tinggal yang lazim di kedua-dua Negara atau tidak di mana-mana Negara, dia disifatkan sebagai pemastautin Negara yang dia warganegaranya (c); jika dia warganegara kedua-dua Negara atau bukan warganegara mana-mana Negara, pihak berkuasa kompeten menyelesaikan persoalan itu melalui persetujuan bersama (d).
Perkara 25 Perjanjian Malaysia–Jerman — Prosedur persetujuan bersama: pihak berkuasa kompeten menyelesaikan melalui persetujuan bersama kesulitan dalam pemakaian Perjanjian; seseorang boleh mengemukakan kesnya kepada pihak berkuasa kompeten Negara tempat dia bermastautin.

Keputusan mahkamah

Bundesfinanzhof (BFH), Senat Pertama, I R 58/16, 24/07/2018 — Wohnsitz di bawah § 8 AO tidak memerlukan bilangan minimum hari yang benar-benar dihabiskan di kediaman itu setiap tahun; lawatan yang tidak tetap pun boleh mengekalkan domisil. Seseorang boleh mempunyai beberapa domisil pada masa yang sama.
Bundesfinanzhof (BFH), Senat Pertama, I R 38/13, 13/11/2013 — Kediaman ialah mana-mana premis yang sesuai untuk didiami, walaupun sederhana; yang penting ialah orang itu boleh menggunakannya pada bila-bila masa dia mahu dan menyimpannya untuk kegunaan kediamannya sendiri.
Bundesfinanzhof (BFH), Senat Ketiga, III R 6/20, 12/11/2020 — Sama ada keadaan menunjukkan niat untuk mengekalkan dan menggunakan kediaman itu terutamanya ialah persoalan fakta dalam setiap kes.
Bundesfinanzhof (BFH), Senat Pertama, I R 26/10, 22/06/2011 — Gangguan singkat dikira dalam tempoh kehadiran enam bulan; tiada had tetap bagi hari ketiadaan — ia dinilai berdasarkan panjang keseluruhan tempoh tinggal.
Bundesfinanzhof (BFH), Senat Pertama, I R 74/16, 23/10/2018 — Mempunyai rumah di luar negara tidak mengecualikan liabiliti cukai tanpa had di Jerman, walaupun rumah asing itu ialah pusat kepentingan vital. Pusat kepentingan vital hanya penting apabila menggunakan perjanjian pengelakan pencukaian dua kali.

Dikemas kini 10/11/2026. Keputusan ini untuk makluman sahaja dan bukan nasihat cukai atau undang-undang. LHDN, pihak berkuasa cukai lain dan mahkamah mungkin mentafsir peraturan secara berbeza, termasuk kerana keadaan yang tidak diliputi di sini, dan undang-undang boleh berubah, contohnya selepas Belanjawan tahunan. Rujuk penasihat yang berkelayakan sebelum membuat keputusan.

Semak taraf anda