Taraf pemastautin cukai di Sepanyol bagi pemastautin Malaysia

Sepanyol menganggap anda pemastautin cukai jika anda menghabiskan lebih daripada 183 hari di sana dalam tahun kalendar (ketiadaan sporadik dikira sebagai hari di Sepanyol) atau jika teras utama kepentingan ekonomi anda berada di Sepanyol; suami atau isteri dan anak di bawah umur yang tinggal di Sepanyol mewujudkan anggapan pemastautinan. Perjanjian Malaysia–Sepanyol 2006 menyelesaikan taraf pemastautin berganda.

Semak taraf anda: Malaysia dan Sepanyol

Percuma, tanpa pendaftaran, kira-kira 3 minit. Kesimpulan di bawah Akta Cukai Pendapatan 1967, dibandingkan dengan undang-undang Sepanyol dan perjanjian penghindaran cukai berganda (DTA).

Bila Sepanyol menganggap anda pemastautin cukai

Sepanyol menganggap anda pemastautin jika mana-mana satu kriteria dipenuhi: lebih daripada 183 hari di Sepanyol, pusat ekonomi anda di Sepanyol, atau (sebagai anggapan yang boleh disangkal) keluarga anda tinggal di Sepanyol.

Anda menghabiskan lebih daripada 183 hari di Sepanyol dalam tahun kalendar — anda pemastautin cukai Sepanyol. Satu-satunya pengecualian berkanun ialah tempoh tinggal di bawah perjanjian kerjasama kebudayaan atau kemanusiaan dengan pihak berkuasa awam Sepanyol.
Teras utama kepentingan ekonomi anda berada di Sepanyol; di bawah perkara 9.1.b LIRPF ini sahaja menjadikan anda pemastautin cukai Sepanyol, walaupun dengan 183 hari atau kurang.
Keluarga anda tinggal di Sepanyol — anggapan yang boleh disangkal terpakai bahawa anda pemastautin cukai Sepanyol (ia meliputi keadaan suami atau isteri anda dan anak di bawah umur tanggungan kedua-duanya tinggal di sana).

Bila anda bukan pemastautin

183 hari atau kurang, dan pusat ekonomi mahupun keluarga anda tidak berada di Sepanyol: anda bukan pemastautin cukai Sepanyol. Gaji bagi kerja yang dilakukan di Sepanyol masih dikenakan cukai di sana.

Di mana peraturan Sepanyol bercanggah dengan peraturan cukai Malaysia

Perlanggaran: lebih daripada 183 hari di Sepanyol dan pemastautinan di Malaysia. Sepanyol menganggap anda pemastautin kerana anda menghabiskan lebih daripada 183 hari di sana; Malaysia menganggap anda pemastautin di bawah s. 7(1) Akta Cukai Pendapatan 1967 — contohnya melalui tempoh yang bersambung dengan 182 hari berturut-turut dalam tahun bersebelahan atau tahun-tahun sebelumnya. Perkara 4(2) Perjanjian Malaysia–Sepanyol yang menentukan: tempat kediaman tetap hanya di Malaysia — pemastautin Malaysia; rumah di kedua-dua negara — pusat kepentingan vital; kemudian tempat tinggal yang lazim, kewarganegaraan dan persetujuan bersama. Jika Malaysia ialah negara pemastautinan anda, minta Sijil Pemastautin Malaysia melalui e-Residence LHDN.
Perlanggaran: pusat ekonomi anda di Sepanyol mencukupi bagi Sepanyol. Kriteria Sepanyol adalah alternatif: jika teras utama aktiviti atau kepentingan ekonomi anda berada di Sepanyol, anda pemastautin di sana tanpa mengira hari. Malaysia pula menilai kehadiran fizikal. Kedua-dua kriteria boleh dipenuhi dalam tahun yang sama — contohnya dengan 182 hari di Malaysia sementara perniagaan dan aset anda kekal di Sepanyol. Taraf pemastautin di bawah Perjanjian ditentukan oleh perkara 4(2): tempat kediaman tetap → pusat kepentingan vital → tempat tinggal yang lazim → kewarganegaraan → persetujuan bersama.
Perlanggaran: keluarga di Sepanyol — anggapan pemastautinan Sepanyol. Jika suami atau isteri dan anak di bawah umur tanggungan anda tinggal di Sepanyol, Sepanyol menganggap anda pemastautin sehingga anda membuktikan sebaliknya (dengan Sijil Pemastautin Malaysia dan bukti hubungan anda). Di bawah Perjanjian, keluarga di Sepanyol memberatkan pusat kepentingan vital di Sepanyol jika anda mempunyai tempat kediaman tetap di kedua-dua negara; jika satu-satunya tempat kediaman tetap anda berada di Malaysia, perkara 4(2) menunjuk kepada Malaysia.

Perkara lain yang perlu diketahui

Perjanjian yang terpakai: Perjanjian Malaysia–Sepanyol 2006. Yang terpakai ialah Perjanjian bertarikh 24 Mei 2006 (Protokol ditandatangani di Madrid), berkuat kuasa sejak 28 Disember 2007 dan terpakai mulai 1 Januari 2008, diubah suai oleh MLI dengan kesan mulai 2023 (mukadimah, ujian tujuan utama dan peraturan pertubuhan tetap; perkara 4 tidak berubah). Pemutus seri (perkara 4(2)): tempat kediaman tetap; dengan rumah di kedua-dua negara, pusat kepentingan vital; kemudian tempat tinggal yang lazim, kewarganegaraan dan persetujuan bersama. Pekerjaan: perkara 15 (183 hari dalam mana-mana tempoh dua belas bulan); pencen: perkara 18; perkhidmatan kerajaan: perkara 19; pelajar: perkara 20; pelepasan cukai berganda: perkara 22 (kredit di kedua-dua negara); prosedur persetujuan bersama: perkara 24 (had masa tiga tahun).
Tepat 183 hari: belum pemastautin Sepanyol. Sepanyol memerlukan lebih daripada 183 hari (mulai hari ke-184) dalam tahun kalendar. Ketiadaan sporadik ditambah kepada hari anda di Sepanyol melainkan anda membuktikan pemastautinan di tempat lain, dan hari antara dua kehadiran yang dibuktikan dianggap sebagai hari di Sepanyol.
Ketiadaan sporadik dikira — simpan bukti pemastautinan Malaysia. Sepanyol menambah perjalanan singkat ke luar negara kepada hari anda di Sepanyol melainkan anda membuktikan pemastautinan cukai di negara lain, dan mengira hari yang dianggap antara dua kehadiran yang dibuktikan. Sijil pemastautin cukai daripada negara lain (bagi Malaysia: Sijil Pemastautin melalui e-Residence LHDN) memindahkan kepada pentadbiran cukai Sepanyol beban untuk membuktikan bahawa anda pemastautin Sepanyol, tetapi ia tidak memadamkan hari yang benar-benar anda habiskan di Sepanyol.
Bagaimana Malaysia melepaskan cukai berganda ke atas pendapatan dari Sepanyol. Jika Perjanjian menjadikan Malaysia negara pemastautinan anda, Sepanyol hanya mengenakan cukai ke atas pendapatan anda yang diperoleh di Sepanyol sebagai bukan pemastautin (IRNR) — contohnya gaji bagi kerja yang dilakukan di Sepanyol atau sewa harta tanah di Sepanyol — dalam had Perjanjian (dividen 5%, faedah 10%, royalti 7%). Malaysia menolak cukai Sepanyol, terhad kepada cukai Malaysia ke atas pendapatan itu (perkara 22(1)), tetapi hanya apabila ia mengenakan cukai ke atasnya: pendapatan asing individu pemastautin yang diterima di Malaysia dikecualikan hingga 31.12.2036 jika ia telah dikenakan cukai di negara sumber, jadi cukai Sepanyol ke atasnya biasanya tidak dikreditkan, ia hanya kekal di Sepanyol. Pertikaian: prosedur persetujuan bersama dalam tempoh tiga tahun (perkara 24).
Gaji bagi kerja yang dilakukan di Sepanyol. Sebagai bukan pemastautin Sepanyol, anda membayar cukai Sepanyol ke atas gaji bagi kerja yang dilakukan secara fizikal di Sepanyol, kecuali semua syarat perkara 15(2) Perjanjian dipenuhi: tidak lebih daripada 183 hari di Sepanyol dalam mana-mana tempoh dua belas bulan yang bermula atau berakhir dalam tahun fiskal berkenaan (tempoh bergerak, bukan tahun kalendar), majikan bukan pemastautin Sepanyol, dan gaji tidak ditanggung oleh pertubuhan tetap atau pangkalan tetap majikan di Sepanyol.
Rejim Beckham (perkara 93 LIRPF) bagi orang yang berpindah ke Sepanyol untuk bekerja. Jika anda berpindah ke Sepanyol untuk pekerjaan (termasuk kerja jarak jauh untuk majikan asing yang dilakukan secara eksklusif melalui cara telematik), untuk menjadi pengarah syarikat atau untuk aktiviti keusahawanan atau berkelayakan tinggi tertentu, dan anda bukan pemastautin Sepanyol dalam lima tahun sebelumnya, anda boleh memilih untuk dikenakan cukai di bawah peraturan bukan pemastautin bagi tahun perpindahan dan lima tahun berikutnya: pendapatan penggajian dan pendapatan bukan simpanan lain dikenakan cukai 24% sehingga EUR 600,000 dan 47% melebihinya, dan pendapatan selain pendapatan penggajian dikenakan cukai hanya jika bersumber Sepanyol. Sama ada anda masih boleh menuntut pemastautinan Sepanyol di bawah Perjanjian Malaysia–Sepanyol semasa dalam rejim ini tidak disemak di sini — semak dengan penasihat sebelum memilih.
Modelo 720: laporkan akaun, sekuriti dan harta tanah di Malaysia. Pemastautin Sepanyol mesti melaporkan akaun bank, sekuriti/insurans dan harta tanah di luar negara apabila sesuatu blok melebihi EUR 50,000 (dan sekali lagi apabila ia meningkat lebih daripada EUR 20,000). Ini termasuk akaun dan harta tanah di Malaysia. Akibat keras yang dahulu (keuntungan tanpa had masa, denda 150%, denda kadar rata) diputuskan bertentangan dengan undang-undang EU oleh CJEU dalam C-788/19 dan dimansuhkan oleh Ley 5/2022; penalti am perkara 198–199 Undang-Undang Cukai Am kini terpakai.
Pencen dan perkhidmatan kerajaan. Pencen dan saraan serupa lain bagi pekerjaan lalu, serta anuiti, hanya dikenakan cukai di negara pemastautin penerima (perkara 18 Perjanjian); Perjanjian tiada peraturan khas bagi pencen keselamatan sosial. Gaji awam pada dasarnya dikenakan cukai di negara yang membayar; di negara yang satu lagi jika perkhidmatan diberikan di sana dan penerima ialah pemastautin serta warganegaranya atau tidak menjadi pemastautin semata-mata untuk memberikannya. Pencen awam hanya dikenakan cukai di negara yang membayar, kecuali penerima ialah pemastautin dan warganegara negara yang satu lagi (perkara 19).
Pelajar dan pelatih (perkara 20). Jika anda pergi ke Sepanyol hanya sebagai pelajar, pelatih teknikal atau perniagaan, atau dengan geran untuk pengajian, penyelidikan atau latihan, anda tidak dikenakan cukai di sana ke atas kiriman wang yang anda terima dari luar negara untuk sara hidup dan pengajian atau ke atas jumlah geran itu (perkara 20 Perjanjian). Sama ada anda pemastautin Sepanyol masih ditentukan oleh perkara 9 LIRPF.
Pemastautin Sepanyol di bawah Perjanjian: sijil pemastautin Sepanyol untuk pembayar Malaysia. Jika Perjanjian menjadikan Sepanyol negara pemastautinan anda, anda memerlukan sijil pemastautin cukai daripada Agencia Tributaria, yang dipohon dalam talian, supaya pembayar Malaysia menggunakan kadar Perjanjian (faedah 10%, royalti 7%, fi perkhidmatan teknikal yang diberikan di Malaysia 5%) dan bukannya kadar cukai pegangan Malaysia bagi bukan pemastautin. Simpan dokumen pemotongan dan pembayaran cukai Malaysia untuk kredit di Sepanyol.

Cara taraf pemastautin dwi diselesaikan

Jika kedua-dua negara menganggap anda pemastautin, Perkara 4(2) perjanjian terpakai: Perjanjian antara Kerajaan Sepanyol dengan Malaysia bagi Mengelakkan Pencukaian Dua Kali dan Mencegah Pelarian Fiskal berkenaan dengan Cukai atas Pendapatan, dengan Protokol, ditandatangani pada 24 Mei 2006 (Protokol ditandatangani di Madrid) (Malaysia: P.U.(A) 258/2007). Ujian digunakan mengikut urutan — kediaman tetap, pusat kepentingan penting, tempat tinggal lazim, kewarganegaraan, dan akhirnya persetujuan bersama antara pihak berkuasa cukai.

Perjanjian secara terperinci: pendapatan, kadar, peraturan 183 hari →

Istilah yang akan anda temui di Sepanyol

residencia fiscal: pemastautinan cukai
núcleo principal de intereses económicos: teras utama kepentingan ekonomi
ausencias esporádicas: ketiadaan sporadik yang masih dikira sebagai hari di Sepanyol
régimen de impatriados (Ley Beckham): rejim khas bagi orang yang berpindah ke Sepanyol untuk bekerja
certificado de residencia fiscal: sijil pemastautin cukai
Agencia Tributaria (AEAT): Agensi Cukai Sepanyol

Soalan

Perjanjian manakah yang terpakai antara Malaysia dan Sepanyol?

Perjanjian bertarikh 24 Mei 2006, berkuat kuasa sejak 28 Disember 2007 dan terpakai mulai 1 Januari 2008, diubah suai oleh MLI dengan kesan mulai 2023; perkara 4 tidak berubah. Taraf pemastautin berganda diselesaikan di bawah perkara 4(2): tempat kediaman tetap, pusat kepentingan vital, tempat tinggal yang lazim, kewarganegaraan, kemudian persetujuan bersama.

Berapa hari saya boleh bekerja di Sepanyol untuk majikan Malaysia tanpa cukai Sepanyol ke atas gaji saya?

Di bawah perkara 15(2) Perjanjian, tidak lebih daripada 183 hari dalam mana-mana tempoh dua belas bulan, dengan majikan yang bukan pemastautin Sepanyol dan gaji yang tidak ditanggung oleh pertubuhan tetap di Sepanyol. Di bawah undang-undang Sepanyol, anda menjadi pemastautin mulai hari ke-184 dalam tahun kalendar.

Adakah saya perlu melaporkan akaun Malaysia saya di Sepanyol?

Ya, jika anda pemastautin Sepanyol dan sesuatu blok aset asing (akaun; sekuriti dan insurans; harta tanah) melebihi EUR 50,000: anda memfailkan Modelo 720, iaitu penyata maklumat tanpa cukai, dan memfailkannya semula hanya jika nilai blok itu meningkat lebih daripada EUR 20,000.

Sumber

Perundangan dan panduan rasmi

art. 9.1.a) Ley 35/2006 (LIRPF) — Anda pemastautin Sepanyol jika anda menghabiskan lebih daripada 183 hari di Sepanyol dalam tahun kalendar. Ketiadaan sporadik dikira sebagai hari di Sepanyol melainkan anda membuktikan pemastautinan cukai di negara lain (dengan sijil pemastautin).
AEAT, Manual práctico IRPF 2025 — Residencia habitual en territorio español — Hari tinggal = hari yang dibuktikan + hari antara dua kehadiran yang dibuktikan + ketiadaan sporadik; ambang dicapai mulai hari ke-184; niat tidak relevan.
art. 9.1.b) LIRPF — Anda pemastautin Sepanyol jika teras utama atau asas aktiviti atau kepentingan ekonomi anda berada di Sepanyol, secara langsung atau tidak langsung. Mana-mana satu kriteria sudah mencukupi.
art. 9.1, last paragraph, LIRPF — Anggapan yang boleh disangkal: anda pemastautin Sepanyol jika suami atau isteri anda (yang tidak berpisah secara sah) dan anak di bawah umur tanggungan biasanya tinggal di Sepanyol.
art. 13.1.c) TRLIRNR (Real Decreto Legislativo 5/2004) — Pendapatan penggajian ialah pendapatan bersumber Sepanyol apabila ia diperoleh daripada kerja yang dilakukan di Sepanyol.
Perjanjian Malaysia–Sepanyol (24.05.2006) dengan Protokol, diubah suai oleh MLI — teks disintesis LHDN — Ditandatangani pada 24.05.2006 dalam bahasa Melayu, Sepanyol dan Inggeris (teks Inggeris diutamakan; Protokol ditandatangani di Madrid); berkuat kuasa 28.12.2007, terpakai mulai 01.01.2008. Diubah suai oleh MLI dengan kesan mulai 01.01.2023 (mukadimah, ujian tujuan utama, peraturan pertubuhan tetap); perkara 4 tidak diubah. Protokol: orang yang menikmati faedah di bawah Akta Cukai Aktiviti Perniagaan Luar Pesisir Labuan 1990 dikecualikan daripada perkara 6–21.
LHDN — senarai Perjanjian Pengelakan Pencukaian Dua Kali (PPPDK) menyeluruh — Senarai rasmi perjanjian menyeluruh Malaysia dengan tarikh tandatangan, tarikh berkuat kuasa, tarikh mula dilaksanakan dan status MLI bagi setiap perjanjian.
seksyen 7(1) Akta Cukai Pendapatan 1967 (Akta 53) — Individu ialah pemastautin Malaysia bagi sesuatu tahun asas (bagi individu — tahun kalendar) jika: (a) dia berada di Malaysia 182 hari atau lebih dalam tahun itu; (b) dia berada kurang daripada 182 hari, tetapi tempoh itu bersambung dengan tempoh lain sekurang-kurangnya 182 hari berturut-turut yang dia berada di Malaysia dalam tahun sebelumnya atau dalam tahun berikutnya (ketiadaan sementara yang dibenarkan dikira sebagai sebahagian daripada kedua-dua tempoh, dan had 14 hari lawatan sosial dikongsi oleh kedua-duanya); (c) dia berada 90 hari atau lebih dalam tahun itu dan dalam setiap mana-mana tiga daripada empat tahun sebelumnya dia pemastautin atau berada di Malaysia 90 hari atau lebih; (d) dia pemastautin dalam tahun berikutnya dan pemastautin dalam setiap tiga tahun sebelumnya.
Perkara 4(2) Perjanjian Malaysia–Sepanyol (2006) — Individu yang menjadi pemastautin kedua-dua Negara disifatkan sebagai pemastautin hanya Negara tempat dia mempunyai tempat kediaman tetap yang tersedia baginya; jika di kedua-dua Negara — Negara yang hubungan peribadi dan ekonominya lebih rapat (pusat kepentingan vital); jika Negara itu tidak dapat ditentukan atau dia tiada tempat kediaman tetap di mana-mana Negara — Negara tempat tinggal yang lazimnya; kemudian kewarganegaraan; jika tidak, persetujuan bersama pihak berkuasa kompeten. MLI tidak mengubah perkara 4.
LHDN — Sijil Taraf Mastautin / Certificate of Residence (e-Residence) — Bagi negara yang mempunyai perjanjian pengelakan pencukaian dua kali dengan Malaysia, permohonan dibuat dalam talian melalui e-Residence (MyTax) dengan salinan penuh pasport; sijil dikeluarkan dalam tempoh 10 hari bekerja, percuma, dan dicetak daripada portal. Bagi negara tanpa perjanjian — Borang STM1 dihantar ke cor@hasil.gov.my.
Perkara 22 Perjanjian Malaysia–Sepanyol (2006) — Malaysia (perenggan 1): cukai Sepanyol ke atas pendapatan dari Sepanyol dikreditkan terhadap cukai Malaysia ke atas pendapatan itu, terhad kepada cukai Malaysia yang berkaitan dengannya. Sepanyol (perenggan 2): cukai Malaysia ditolak daripada cukai Sepanyol ke atas pendapatan yang sama, terhad kepada bahagian cukai Sepanyol yang berkaitan dengan pendapatan itu; pendapatan yang dikecualikan diambil kira bagi kadar. Kredit cukai terlepas bagi keuntungan perniagaan (perenggan 3–4) hanya bagi 10 tahun pertama selepas Perjanjian berkuat kuasa.
Perintah Cukai Pendapatan (Pengecualian) (No. 5) 2022, P.U.(A) 234/2022, sebagaimana dipinda oleh P.U.(A) 451/2024; Garis Panduan LHDN mengenai pendapatan yang diterima dari luar Malaysia (20.06.2024), perenggan 5.2.2.1–5.2.2.2 — Pendapatan bersumberkan asing individu pemastautin yang diterima (dibawa masuk secara tunai atau elektronik) di Malaysia mulai 01.01.2022 dikecualikan daripada cukai, kecuali pendapatan yang berkaitan dengan perkongsian di Malaysia — dengan syarat pendapatan itu telah dikenakan cukai di negara sumber, atau tidak dikenakan cukai kerana sistem cukai negara itu, ambang tidak bercukai atau insentif cukai. P.U.(A) 451/2024 (berkuat kuasa 01.01.2027) melanjutkan tempoh pengecualian dari 31.12.2026 hingga 31.12.2036.
s. 132 dan 133 Akta Cukai Pendapatan 1967 (pelepasan cukai berganda) — Seksyen 132: perjanjian pengelakan pencukaian dua kali yang dibuat oleh Kerajaan Malaysia berkuat kuasa melalui perintah yang diwartakan, dan kredit bagi cukai asing diberikan menurut perjanjian itu; seksyen 133: pelepasan unilateral bagi cukai asing yang dibayar di negara tanpa perjanjian. Jadual 7: kredit bilateral hanya bagi pemastautin dan tidak melebihi cukai Malaysia ke atas pendapatan itu (perenggan 2, 5); kredit unilateral dikira dengan cara yang sama tetapi juga tidak melebihi separuh daripada cukai asing (perenggan 13–14).
Perkara 24 Perjanjian Malaysia–Sepanyol (2006) — Prosedur persetujuan bersama: seseorang boleh mengemukakan kesnya kepada pihak berkuasa kompeten Negara tempat dia bermastautin dalam tempoh tiga tahun dari pemberitahuan pertama tindakan yang menyebabkan pencukaian yang tidak menurut Perjanjian.
Perkara 15(2) Perjanjian Malaysia–Sepanyol (2006) — Saraan pemastautin satu Negara bagi pekerjaan yang dijalankan di Negara yang satu lagi hanya dikenakan cukai di Negara pemastautin jika penerima berada di Negara yang satu lagi tidak melebihi 183 hari secara agregat dalam mana-mana tempoh dua belas bulan yang bermula atau berakhir dalam tahun fiskal berkenaan, saraan dibayar oleh atau bagi pihak majikan yang bukan pemastautin Negara yang satu lagi, dan ia tidak ditanggung oleh pertubuhan tetap atau pangkalan tetap majikan di sana.
art. 93 LIRPF (special regime for workers, professionals, entrepreneurs and investors who move to Spain — the «Beckham» regime), as amended with effect from 1 January 2023 by final provision 3.5 of Ley 28/2022 — Individu yang menjadi pemastautin cukai Sepanyol kerana berpindah ke Sepanyol boleh memilih untuk membayar cukai di bawah peraturan cukai pendapatan bukan pemastautin (IRNR) bagi tahun perpindahan dan lima tahun berikutnya, jika mereka bukan pemastautin Sepanyol dalam lima tempoh cukai sebelumnya dan perpindahan itu disebabkan, antara lain, oleh kontrak pekerjaan (termasuk kerja jarak jauh yang dilakukan secara eksklusif melalui cara telematik), pelantikan sebagai pengarah, atau aktiviti keusahawanan atau profesional berkelayakan tinggi. Semua pendapatan penggajian semasa rejim dianggap bersumber Sepanyol; pendapatan lain dikenakan cukai hanya jika bersumber Sepanyol; asas selain pendapatan simpanan dikenakan cukai 24% sehingga EUR 600,000 dan 47% melebihinya.
AEAT, Modelo 720 FAQ — «Sanciones y efectos» and «Frecuencia en la presentación» — Sejak Ley 5/2022, rejim penalti am perkara 198–199 Undang-Undang Cukai Am terpakai kepada Modelo 720. Penyata diperlukan apabila nilai gabungan sesuatu blok aset asing (akaun; sekuriti/insurans; harta tanah) melebihi EUR 50,000 dan mesti difailkan semula hanya jika nilai sesuatu blok telah meningkat lebih daripada EUR 20,000 sejak penyata terakhir.
CJEU, judgment of 27 Jan 2022, Commission v Spain, C-788/19, ECLI:EU:C:2022:55 — Sepanyol melanggar kebebasan pergerakan modal dengan mengaitkan kepada penyata maklumat aset asing (Modelo 720) pencukaian aset yang tidak diisytiharkan sebagai keuntungan tidak wajar tanpa had masa praktikal, denda berkadar 150% dan denda kadar rata yang tidak seimbang berbanding pelanggaran domestik yang setanding.
Ley 5/2022, de 9 de marzo (BOE-A-2022-3712), final provision four (amends additional provision 18 of the General Tax Law) — Menyesuaikan rejim Modelo 720 dengan penghakiman CJEU dalam C-788/19: penalti khas dan pengenaan keuntungan tidak wajar dimansuhkan; kewajipan memfailkan kekal.
Perkara 18 dan 19 Perjanjian Malaysia–Sepanyol (2006) — Pencen dan saraan serupa bagi pekerjaan lalu hanya dikenakan cukai di Negara pemastautin (perkara 18); tiada peraturan berasingan bagi pencen keselamatan sosial. Gaji perkhidmatan kerajaan pada dasarnya hanya dikenakan cukai oleh Negara yang membayar; Negara yang satu lagi jika perkhidmatan dijalankan di sana dan penerima ialah pemastautin serta warganegaranya, atau tidak menjadi pemastautin semata-mata untuk perkhidmatan itu (perkara 19(1)); pencen kerajaan hanya di Negara yang membayar kecuali penerima ialah pemastautin dan warganegara Negara yang satu lagi (perkara 19(2)).
Perkara 20 Perjanjian Malaysia–Sepanyol (2006) — Pelajar, perantis atau pelatih teknikal atau perniagaan, dan penerima geran untuk pengajian, penyelidikan atau latihan yang berada di Negara yang satu lagi tidak dikenakan cukai di sana ke atas kiriman wang dari luar negara untuk sara hidup dan pengajian serta ke atas jumlah geran.
AEAT: Certificados tributarios de residencia fiscal — ¿Dónde se obtiene? — Agencia Tributaria mengeluarkan sijil pemastautin cukai bagi tujuan perjanjian; ia dipohon dalam talian di laman elektroniknya (sede electrónica).
s. 107A, 109, 109A, 109B, 109F Akta Cukai Pendapatan 1967 (LHDN, cukai pegangan) — Cukai yang dipotong oleh pembayar bagi bukan pemastautin: faedah — 15%, royalti — 10% (s. 109); penghibur awam — 15% (s. 109A); bayaran perkhidmatan berkaitan harta, pengurusan teknik atau perundingan, sewa harta alih — 10% (s. 109B, hanya bagi perkhidmatan yang dilaksanakan di Malaysia); pendapatan lain di bawah s. 4(f) — 10% (s. 109F); bayaran kontrak perkhidmatan — 10% + 3% (s. 107A). Perjanjian pengelakan pencukaian dua kali boleh mengurangkan kadar ini.
art. 80 LIRPF — Cukai pendapatan asing yang sama atau serupa sifatnya dikreditkan, terhad kepada cukai Sepanyol pada kadar efektif purata ke atas pendapatan itu.
Perkara 4(2)(a) Perjanjian Malaysia–Sepanyol — Individu yang menjadi pemastautin kedua-dua Negara hendaklah disifatkan sebagai pemastautin Negara tempat dia mempunyai tempat kediaman tetap yang tersedia baginya; jika dia mempunyai tempat kediaman tetap di kedua-dua Negara, dia disifatkan sebagai pemastautin Negara yang hubungan peribadi dan ekonominya lebih rapat (pusat kepentingan vital).
Perkara 4(2)(b) Perjanjian Malaysia–Sepanyol — Jika Negara pusat kepentingan vital tidak dapat ditentukan, atau jika dia tidak mempunyai tempat kediaman tetap yang tersedia baginya di mana-mana Negara, dia disifatkan sebagai pemastautin Negara tempat dia mempunyai tempat tinggal yang lazim.
Perkara 4(2)(c), (d) Perjanjian Malaysia–Sepanyol — Jika dia mempunyai tempat tinggal yang lazim di kedua-dua Negara atau tidak di mana-mana Negara, dia disifatkan sebagai pemastautin Negara yang dia warganegaranya (c); jika dia warganegara kedua-dua Negara atau bukan warganegara mana-mana Negara, pihak berkuasa kompeten menyelesaikan persoalan itu melalui persetujuan bersama (d).
Perkara 24 Perjanjian Malaysia–Sepanyol — Prosedur persetujuan bersama: pihak berkuasa kompeten menyelesaikan melalui persetujuan bersama kesulitan dalam pemakaian Perjanjian; seseorang boleh mengemukakan kesnya kepada pihak berkuasa kompeten Negara tempat dia bermastautin.

Keputusan mahkamah

Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), doktrin, RG 00/04045/2020 (repeated in RG 00/04812/2020 of 25.04.2023), 28/03/2023 — Kehadiran di bawah perkara 9.1.a LIRPF terdiri daripada hari yang dibuktikan, hari «yang dianggap» antara dua kehadiran yang dibuktikan dan ketiadaan sporadik; satu hari dikira penuh tanpa bilangan jam minimum; ambangnya ialah 184 hari.
Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), doktrin, RG 00/00146/2021 (repeated in RG 00/00133/2021 of 18.12.2023), 22/02/2024 — Sijil pemastautin yang dikeluarkan oleh negara lain tidak mewajibkan Sepanyol menganggap orang itu secara automatik sebagai bukan pemastautin, tetapi memindahkan kepada pentadbiran Sepanyol beban untuk membuktikan pemastautinan Sepanyol; tanpa sijil, beban itu terletak pada pembayar cukai.

Dikemas kini 10/11/2026. Keputusan ini untuk makluman sahaja dan bukan nasihat cukai atau undang-undang. LHDN, pihak berkuasa cukai lain dan mahkamah mungkin mentafsir peraturan secara berbeza, termasuk kerana keadaan yang tidak diliputi di sini, dan undang-undang boleh berubah, contohnya selepas Belanjawan tahunan. Rujuk penasihat yang berkelayakan sebelum membuat keputusan.

Semak taraf anda