Pemastautin cukai di Portugal atau di Malaysia?

Portugal menganggap anda pemastautin jika anda berada di sana lebih daripada 183 hari dalam mana-mana tempoh 12 bulan yang bermula atau berakhir dalam tahun itu, atau mempunyai rumah di Portugal yang anda kekalkan sebagai kediaman lazim. Malaysia mengira hari anda di Malaysia (s. 7 Akta Cukai Pendapatan 1967). Malaysia tidak mempunyai perjanjian pengelakan pencukaian dua kali menyeluruh dengan Portugal, jadi tiada pemutus seri: anda boleh menjadi pemastautin kedua-dua negara.

Semak taraf anda: Malaysia dan Portugal

Percuma, tanpa pendaftaran, kira-kira 3 minit. Kesimpulan di bawah Akta Cukai Pendapatan 1967, dibandingkan dengan undang-undang Portugal dan perjanjian penghindaran cukai berganda (DTA).

Bila Portugal menganggap anda pemastautin cukai

Portugal mengira hari dalam mana-mana tempoh 12 bulan yang bermula atau berakhir dalam tahun berkenaan — bukan hanya tahun kalendar — dan anda mesti melebihi 183 hari (184 atau lebih). Sesuatu hari dikira jika ia termasuk bermalam di Portugal, walaupun anda berada di sana hanya sebahagian hari itu.

Dengan 183 hari atau kurang anda masih pemastautin jika, pada mana-mana hari dalam tempoh 12 bulan itu, anda mempunyai rumah di Portugal dalam keadaan yang menunjukkan niat semasa untuk mengekalkan dan mendiaminya sebagai kediaman lazim. Rumah percutian atau rumah kedua, atau rumah yang anda rancang gunakan hanya selepas pulang kelak, tidak memadai; mahkamah melihat di mana anda sebenarnya tinggal dan di mana keluarga, pekerjaan dan hubungan ekonomi anda.

Anda berada di Portugal lebih daripada 183 hari (mengira setiap hari dengan bermalam) dalam tempoh 12 bulan yang bermula atau berakhir dalam tahun ini — anda ialah pemastautin cukai Portugal (art. 16(1)(a) CIRS) dan berhutang IRS ke atas pendapatan seluruh dunia anda. Dalam tahun ketibaan anda pemastautin mulai hari pertama anda berada di sana (mulai 1 Januari jika anda pemastautin pada mana-mana hari tahun sebelumnya); dalam tahun pemergian, sehingga hari terakhir anda di Portugal, kecuali art. 16(14) mengekalkan anda sebagai pemastautin bagi keseluruhan tahun.
Anda mempunyai rumah di Portugal dalam keadaan yang menunjukkan niat semasa untuk mengekalkan dan mendiaminya sebagai kediaman lazim — anda ialah pemastautin cukai Portugal (art. 16(1)(b) CIRS) walaupun dengan 183 hari atau kurang, mulai hari pertama anda berada di sana. Kesimpulan ini bergantung pada fakta: memiliki atau menyewa rumah tidak memadai tanpa niat semasa untuk tinggal di sana.
Anda melaksanakan fungsi awam atau misi awam di luar negara dalam perkhidmatan Negara Portugal — anda ialah pemastautin cukai Portugal (art. 16(1)(d) CIRS) tanpa mengira hari di Portugal.
Pada 31 Disember anda merupakan anak kapal sebuah kapal atau pesawat yang berkhidmat untuk entiti yang bermastautin, atau beribu pejabat atau mempunyai pengurusan berkesan, di Portugal — anda ialah pemastautin cukai Portugal bagi tahun itu (art. 16(1)(c) CIRS).

Bila anda bukan pemastautin

183 hari atau kurang dalam setiap tempoh 12 bulan, tiada rumah di Portugal yang dikekalkan sebagai kediaman lazim, dan tiada perkhidmatan awam Portugal atau jawatan anak kapal — anda bukan pemastautin cukai Portugal. Portugal hanya mengenakan cukai ke atas pendapatan bersumber Portugal anda, contohnya gaji bagi kerja yang dilaksanakan di Portugal (cukai pegangan muktamad 25%) atau sewa daripada harta di Portugal.
Anda tidak melebihi 183 hari, tetapi tidak jelas sama ada rumah anda di Portugal menunjukkan niat untuk mengekalkannya sebagai kediaman lazim. Pihak berkuasa cukai dan mahkamah memutuskan perkara ini berdasarkan fakta (di mana anda sebenarnya tinggal, keluarga, pekerjaan dan aset anda); jika mereka mendapati niat sedemikian, anda ialah pemastautin. Simpan bukti di mana anda tinggal, dan kemas kini alamat anda dengan pihak berkuasa cukai apabila anda pergi.

Di mana peraturan Portugal bercanggah dengan peraturan cukai Malaysia

Percanggahan: pemastautin kedua-dua negara — tiada pemutus seri. Portugal menganggap anda pemastautin (lebih daripada 183 hari dalam tempoh 12 bulan, atau rumah yang dikekalkan sebagai kediaman lazim), dan Malaysia juga (182 hari, tempoh yang bersambung dengan 182 hari berturut-turut dalam tahun bersebelahan, atau peraturan tahun-tahun sebelumnya dalam s. 7(1)). Tanpa perjanjian tiada apa yang menyelesaikan percanggahan ini: kedua-dua negara boleh mengenakan cukai ke atas anda sebagai pemastautin. Dalam amalan, Malaysia mengenakan cukai ke atas pendapatan asing hanya apabila ia diterima di Malaysia, dan pendapatan asing yang diterima oleh individu pemastautin dikecualikan jika ia telah dikenakan cukai di negara sumber; Portugal mengenakan cukai ke atas pendapatan seluruh dunia dan mengkreditkan cukai Malaysia ke atas pendapatan dari Malaysia (art. 81 CIRS), tetapi tidak cukai Malaysia ke atas pendapatan bersumber Portugal.
Percanggahan: rumah yang dikekalkan di Portugal boleh menjadikan anda pemastautin tanpa 183 hari. Portugal menganggap anda pemastautin jika anda mempunyai rumah di Portugal dalam keadaan yang menunjukkan niat semasa untuk mengekalkannya sebagai kediaman lazim, walaupun selepas tempoh berada yang singkat. Tanpa perjanjian dengan Malaysia, tiada ujian «tempat kediaman tetap» atau «pusat kepentingan vital» yang boleh mengalihkan taraf itu ke Malaysia — jika anda tinggal di Malaysia, kumpul bukti bahawa rumah di Portugal bukan kediaman lazim anda.

Perkara lain yang perlu diketahui

Tiada perjanjian pengelakan pencukaian dua kali antara Malaysia dan Portugal. Malaysia tidak mempunyai perjanjian pengelakan pencukaian dua kali menyeluruh dengan Portugal (senarai PPPDK LHDN). Akibatnya: tiada pemutus seri, jadi anda boleh menjadi pemastautin penuh kedua-dua negara serentak; tiada peraturan 183 hari yang melindungi lawatan kerja singkat; tiada kadar cukai pegangan yang dikurangkan; tiada prosedur persetujuan bersama. Cukai berganda hanya dilepaskan secara unilateral — di Malaysia melalui pengecualian pendapatan asing yang diterima oleh individu pemastautin (hingga 31.12.2036, jika pendapatan itu telah dikenakan cukai di Portugal) atau pelepasan unilateral bagi cukai asing (s. 133; tidak melebihi separuh cukai asing — Jadual 7 perenggan 14), di Portugal melalui kredit bagi cukai asing, tidak melebihi cukai Portugal ke atas pendapatan itu (art. 81 CIRS).
Portugal mengira 183 hari dalam mana-mana 12 bulan, dan satu hari bermaksud satu malam. Ambang Portugal ialah lebih daripada 183 hari dalam mana-mana tempoh 12 bulan yang bermula atau berakhir dalam tahun cukai — tempoh berada dari Julai hingga Jun boleh menjadikan anda pemastautin dalam kedua-dua tahun kalendar — dan setiap hari yang termasuk bermalam di Portugal dikira. Malaysia mengira 182 hari dalam tahun kalendar dan menganggap sebarang bahagian hari sebagai satu hari, jadi kedua-dua kiraan jarang sepadan.
Tahun berpindah: Portugal membahagikan tahun, Malaysia tidak. Dalam tahun anda tiba, Portugal menganggap anda pemastautin mulai hari pertama anda berada di sana; dalam tahun anda pergi, sehingga hari terakhir kehadiran anda (art. 16(3)–(4) CIRS), dan anda memfailkan penyata Portugal berasingan bagi setiap tempoh. Dua pengecualian: jika anda berada di Portugal lebih daripada 183 hari dalam tahun pemergian dan pendapatan anda kemudian dalam tahun itu dikenakan cukai di luar negara kurang daripada 60% cukai Portugal (di luar EU/EEA — termasuk Malaysia), anda kekal pemastautin bagi keseluruhan tahun (art. 16(14)–(15)); dan jika anda kembali pada tahun berikutnya, anda dianggap pemastautin bagi keseluruhan tahun (art. 16(16)). Malaysia menentukan taraf anda bagi keseluruhan tahun kalendar.
Bekerja di Portugal tanpa pemastautinan Portugal: dikenakan cukai dari hari pertama. Gaji bagi kerja yang dilaksanakan secara fizikal di Portugal ialah pendapatan bersumber Portugal, dikenakan cukai pada kadar muktamad 25% bagi bukan pemastautin. Tanpa perjanjian dengan Malaysia tiada pengecualian 183 hari: Portugal boleh mengenakan cukai ke atas gaji itu dari hari bekerja pertama, walaupun majikan anda di Malaysia. Di Malaysia gaji sedemikian pada amnya ialah pendapatan bersumberkan asing: ia hanya dikenakan cukai apabila diterima di Malaysia, dan bagi individu pemastautin dikecualikan hingga 31.12.2036 jika ia telah dikenakan cukai di Portugal; jika Malaysia tetap mengenakan cukai, pelepasan unilateral bagi cukai Portugal terpakai (s. 133).
Bekerja di Malaysia sebagai pemastautin Portugal. Jika Portugal menganggap anda pemastautin dan Malaysia tidak, dan anda bekerja secara fizikal di Malaysia, Malaysia mengenakan cukai ke atas gaji bagi kerja itu sebagai bukan pemastautin (30%), kecuali pekerjaan di Malaysia tidak melebihi 60 hari dalam tahun asas. Tanpa perjanjian tiada perlindungan 183 hari lain. Portugal mengenakan cukai ke atas gaji itu sebagai sebahagian daripada pendapatan seluruh dunia anda dan mengkreditkan cukai Malaysia, tidak melebihi cukai Portugal ke atas pendapatan itu (art. 81 CIRS).
IFICI («NHR 2.0»): 20% bagi pendatang baharu yang layak. Jika anda bukan pemastautin Portugal dalam mana-mana lima tahun sebelumnya dan bekerja dalam aktiviti yang layak (penyelidikan dan pendidikan tinggi, pekerjaan berkelayakan dalam syarikat dengan kontrak insentif pelaburan, profesion berkemahiran tinggi dalam syarikat layak atau pengeksport, kakitangan R&D, syarikat permulaan yang diperakui, dan lain-lain), anda boleh membayar 20% ke atas pendapatan bersih penggajian dan bekerja sendiri daripada aktiviti itu selama 10 tahun; kebanyakan pendapatan asing dikecualikan dengan progresi (art. 81(4) CIRS). Daftar selewat-lewatnya 15 Januari tahun selepas anda menjadi pemastautin — pendaftaran lewat hanya berkuat kuasa mulai tahun itu.
Rejim pemastautin tidak lazim (NHR): ditutup kepada peserta baharu. Rejim NHR dimansuhkan mulai 2024. Ia masih terpakai bagi baki tempoh 10 tahun kepada orang yang sudah berdaftar dan, di bawah peraturan peralihan, kepada mereka yang menjadi pemastautin menjelang akhir 2024 dengan dokumen layak sebelum 2024. Pendaftaran penting: Mahkamah Pentadbiran Agung telah memutuskan bahawa permohonan pendaftaran NHR ialah syarat akses kepada rejim itu, dan bahawa permohonan lewat hanya berkuat kuasa mulai tahun pendaftaran.
Bekas pemastautin Portugal yang kembali dari luar negara (art. 12-A CIRS). Jika anda pernah menjadi pemastautin Portugal, bukan pemastautin dalam lima tahun sebelumnya dan menjadi pemastautin semula menjelang 2026, 50% daripada pendapatan penggajian dan perniagaan anda dikecualikan daripada IRS selama 5 tahun (dihadkan dengan rujukan kepada EUR 250,000 bagi orang yang menjadi pemastautin mulai 2024). «Pemastautin» di sini bermaksud pemastautin di bawah art. 16 CIRS: tempoh berada di Portugal bagi sebahagian daripada salah satu tahun itu tanpa memenuhi mana-mana kriteria art. 16 tidak menghalang rejim ini (STA, penyeragaman kes undang-undang, 29 April 2026). Pembayar cukai sehingga umur 35 tahun boleh sebaliknya menggunakan IRS Jovem (art. 12-B), yang tidak boleh digabungkan dengan art. 12-A, NHR atau IFICI.
Meninggalkan Portugal: tiada cukai keluar umum, kecuali ke atas aset kripto. Kod IRS Portugal tidak mempunyai cukai keluar umum ke atas saham atau aset lain individu yang berpindah ke luar negara; pengecualiannya ialah aset kripto yang bukan sekuriti, di mana kehilangan pemastautinan dianggap sebagai pelupusan (art. 10(1)(k) dan (25) CIRS; kripto yang dipegang 365 hari atau lebih dikecualikan). Laporkan perubahan pemastautinan dalam tempoh 60 hari dan lantik wakil atau sertai pemberitahuan elektronik (art. 19 LGT).
Sijil pemastautin dan pendaftaran. Jika anda pemastautin Portugal, minta sijil pemastautinan cukai di Portal das Finanças (dikeluarkan dalam talian serta-merta). Untuk membuktikan pemastautinan Malaysia kepada pihak berkuasa atau pembayar Portugal, LHDN mengeluarkan Sijil Pemastautin juga bagi negara tanpa perjanjian — melalui Borang STM1. Anda memerlukan nombor cukai Portugal (NIF) untuk berurusan dengan pihak berkuasa cukai; pastikan alamat anda dikemas kini — perubahan tidak berkesan sehingga dilaporkan, dan perubahan taraf pemastautinan mesti dilaporkan dalam tempoh 60 hari.

Cara taraf pemastautin dwi diselesaikan

Tiada perjanjian penghindaran cukai berganda (DTA) yang berkuat kuasa antara Malaysia dan negara ini.

Istilah yang akan anda temui di Portugal

residência fiscal: pemastautinan cukai
residência habitual: kediaman lazim — rumah yang dikekalkan dengan niat semasa untuk mendiaminya menjadikan anda pemastautin walaupun kurang daripada 184 hari (art. 16(1)(b) CIRS)
IRS / CIRS: cukai pendapatan peribadi Portugal / Kod Cukai Pendapatan Peribadi
IFICI («NHR 2.0»): kadar 20% ke atas pendapatan penggajian dan bekerja sendiri yang layak bagi pendatang baharu selama 10 tahun
NIF: nombor cukai Portugal yang diperlukan untuk berurusan dengan pihak berkuasa cukai
Portal das Finanças: portal dalam talian pihak berkuasa cukai Portugal, tempat sijil pemastautinan cukai dikeluarkan

Soalan

Adakah perjanjian cukai antara Malaysia dan Portugal?

Tidak. Malaysia tidak mempunyai perjanjian pengelakan pencukaian dua kali menyeluruh dengan Portugal: tiada pemutus seri, tiada pengecualian gaji 183 hari dan tiada kadar cukai pegangan yang dikurangkan. Pelepasan hanya unilateral — Portugal mengkreditkan cukai asing (art. 81 CIRS), Malaysia mengecualikan pendapatan asing yang diterima oleh individu pemastautin jika ia telah dikenakan cukai di negara sumber, atau memberikan pelepasan unilateral (s. 133).

Saya bekerja beberapa minggu di Portugal untuk majikan Malaysia. Adakah Portugal mengenakan cukai?

Gaji bagi kerja yang dilaksanakan secara fizikal di Portugal ialah pendapatan bersumber Portugal, dikenakan cukai muktamad 25% bagi bukan pemastautin. Tanpa perjanjian tiada pengecualian 183 hari — cukai boleh dikenakan dari hari pertama.

Adakah rumah di Portugal sahaja menjadikan saya pemastautin?

Hanya jika anda mengekalkannya dengan niat semasa untuk mendiaminya sebagai kediaman lazim. Rumah percutian, atau rumah keluarga yang anda sendiri hanya lawati sekali-sekala, tidak memadai; mahkamah memutuskan berdasarkan fakta, dan beban pembuktian bukan pemastautinan lazimnya terletak pada anda.

Sumber

Perundangan dan panduan rasmi

art. 16(1)–(2) Código do IRS (CIRS) — Anda ialah pemastautin Portugal bagi sesuatu tahun jika dalam tahun itu anda (a) berada di Portugal lebih daripada 183 hari, berturut-turut atau tidak, dalam mana-mana tempoh 12 bulan yang bermula atau berakhir dalam tahun itu; (b) walaupun berada kurang, mempunyai di Portugal pada mana-mana hari dalam tempoh itu kediaman dalam keadaan yang menunjukkan niat semasa untuk mengekalkan dan mendiaminya sebagai kediaman lazim; (c) pada 31 Disember merupakan anak kapal sebuah kapal atau pesawat yang berkhidmat untuk entiti yang bermastautin, atau beribu pejabat atau mempunyai pengurusan berkesan, di Portugal; atau (d) melaksanakan fungsi atau misi awam di luar negara dalam perkhidmatan Negara Portugal (termasuk sebagai Ahli Parlimen Eropah, art. 16(13)). Hari kehadiran ialah mana-mana hari, penuh atau sebahagian, yang termasuk bermalam di Portugal.
art. 16(3)–(5) CIRS (pemastautinan sebahagian tahun) — Jika anda memenuhi kriteria (a) atau (b), anda ialah pemastautin mulai hari pertama anda berada di Portugal — kecuali anda pemastautin pada mana-mana hari dalam tahun sebelumnya, maka mulai 1 Januari. Pemastautinan berakhir pada hari terakhir kehadiran di Portugal, tertakluk kepada art. 16(14) dan (16). Pemastautinan dinilai secara berasingan bagi setiap ahli isi rumah.
art. 16(14)–(16) CIRS (tahun pemergian) — Anda kekal pemastautin bagi keseluruhan tahun pemergian jika anda berada di Portugal lebih daripada 183 hari dalam tahun itu dan, selepas pergi, memperoleh pendapatan yang akan bercukai dan tidak dikecualikan sekiranya anda kekal pemastautin — kecuali anda menunjukkan bahawa pendapatan itu dikenakan cukai, kerana pemastautinan anda, oleh cukai pendapatan yang serupa di Negara EU/EEA lain atau, di tempat lain, pada kadar sekurang-kurangnya 60% daripada kadar Portugal. Anda juga pemastautin bagi keseluruhan tahun jika anda menjadi pemastautin semula dalam tahun selepas tahun anda kehilangan pemastautinan.
art. 15 CIRS — Pemastautin dikenakan cukai ke atas semua pendapatan mereka, termasuk pendapatan yang diperoleh di luar negara; bukan pemastautin hanya ke atas pendapatan yang diperoleh di Portugal. Dalam tahun pemastautinan sebahagian, setiap taraf terpakai bagi tempohnya sendiri.
art. 18(1)(a), (h), (l) CIRS — Pendapatan bersumber Portugal termasuk pendapatan penggajian daripada kerja yang dilaksanakan di Portugal atau dibayar oleh entiti yang bermastautin atau mempunyai pertubuhan tetap di Portugal, pendapatan dan keuntungan daripada harta tanah di Portugal, dan pencen yang dibayar oleh entiti Portugal.
art. 71(1), (4), (17) CIRS — Cukai pegangan muktamad: 25% ke atas pendapatan penggajian, pendapatan perniagaan dan profesional serta pencen yang diperoleh di Portugal oleh bukan pemastautin; 28% ke atas kebanyakan pendapatan modal yang dibayar oleh entiti Portugal; 35% jika pendapatan dibayar ke akaun pihak ketiga yang tidak dikenal pasti atau melibatkan bidang kuasa cukai rendah yang disenaraikan.
art. 19(1), (3)–(8), (15) Lei Geral Tributária (LGT) — Domisil cukai anda ialah tempat kediaman lazim anda; ia mesti dimaklumkan kepada pihak berkuasa cukai dan perubahan tidak berkesan sehingga dimaklumkan. Perubahan taraf pemastautinan mesti dilaporkan dalam tempoh 60 hari. Pemastautin di luar negara (dan pemastautin yang tiada lebih daripada enam bulan) mesti melantik wakil cukai yang bermastautin di Portugal — pilihan bagi kes EU/EEA, dan tidak diperlukan jika anda menyertai perkhidmatan pemberitahuan elektronik (Morada Única Digital / pemberitahuan Portal das Finanças).
LHDN — senarai Perjanjian Pengelakan Pencukaian Dua Kali (PPPDK) menyeluruh — Senarai rasmi perjanjian menyeluruh Malaysia dengan tarikh tandatangan, tarikh berkuat kuasa, tarikh mula dilaksanakan dan status MLI bagi setiap perjanjian.
s. 132 dan 133 Akta Cukai Pendapatan 1967 (pelepasan cukai berganda) — Seksyen 132: perjanjian pengelakan pencukaian dua kali yang dibuat oleh Kerajaan Malaysia berkuat kuasa melalui perintah yang diwartakan, dan kredit bagi cukai asing diberikan menurut perjanjian itu; seksyen 133: pelepasan unilateral bagi cukai asing yang dibayar di negara tanpa perjanjian. Jadual 7: kredit bilateral hanya bagi pemastautin dan tidak melebihi cukai Malaysia ke atas pendapatan itu (perenggan 2, 5); kredit unilateral dikira dengan cara yang sama tetapi juga tidak melebihi separuh daripada cukai asing (perenggan 13–14).
Perintah Cukai Pendapatan (Pengecualian) (No. 5) 2022, P.U.(A) 234/2022, sebagaimana dipinda oleh P.U.(A) 451/2024; Garis Panduan LHDN mengenai pendapatan yang diterima dari luar Malaysia (20.06.2024), perenggan 5.2.2.1–5.2.2.2 — Pendapatan bersumberkan asing individu pemastautin yang diterima (dibawa masuk secara tunai atau elektronik) di Malaysia mulai 01.01.2022 dikecualikan daripada cukai, kecuali pendapatan yang berkaitan dengan perkongsian di Malaysia — dengan syarat pendapatan itu telah dikenakan cukai di negara sumber, atau tidak dikenakan cukai kerana sistem cukai negara itu, ambang tidak bercukai atau insentif cukai. P.U.(A) 451/2024 (berkuat kuasa 01.01.2027) melanjutkan tempoh pengecualian dari 31.12.2026 hingga 31.12.2036.
art. 81(1)–(2), (4) CIRS — Kredit cukai asing terhad kepada yang lebih rendah antara cukai pendapatan asing yang dibayar dan cukai Portugal ke atas pendapatan itu; di bawah perjanjian cukai, tidak melebihi cukai yang dibenarkan oleh perjanjian kepada Negara sumber. Penerima IFICI: pendapatan penggajian, perniagaan, modal, sewa dan keuntungan modal asing dikecualikan tetapi diambil kira bagi kadar.
seksyen 7(1) Akta Cukai Pendapatan 1967 (Akta 53) — Individu ialah pemastautin Malaysia bagi sesuatu tahun asas (bagi individu — tahun kalendar) jika: (a) dia berada di Malaysia 182 hari atau lebih dalam tahun itu; (b) dia berada kurang daripada 182 hari, tetapi tempoh itu bersambung dengan tempoh lain sekurang-kurangnya 182 hari berturut-turut yang dia berada di Malaysia dalam tahun sebelumnya atau dalam tahun berikutnya (ketiadaan sementara yang dibenarkan dikira sebagai sebahagian daripada kedua-dua tempoh, dan had 14 hari lawatan sosial dikongsi oleh kedua-duanya); (c) dia berada 90 hari atau lebih dalam tahun itu dan dalam setiap mana-mana tiga daripada empat tahun sebelumnya dia pemastautin atau berada di Malaysia 90 hari atau lebih; (d) dia pemastautin dalam tahun berikutnya dan pemastautin dalam setiap tiga tahun sebelumnya.
art. 57(1), (6) dan 60(1) CIRS; art. 143 CIRS — IRS ditaksir mengikut tahun kalendar (art. 143). Penyata tahunan (Modelo 3) bagi pendapatan tahun sebelumnya difailkan secara elektronik dari 1 April hingga 30 Jun (art. 60(1)); jika anda mempunyai dua taraf pemastautinan dalam tahun yang sama, anda memfailkan satu penyata bagi setiap satu (art. 57(6)).
perenggan 21 Jadual 6 Akta Cukai Pendapatan 1967 (LHDN, «Tax treatment of residents and non-residents», 2025) — Pendapatan penggajian bukan pemastautin bagi kerja di Malaysia dikecualikan jika dalam tahun asas pekerjaan itu tidak melebihi 60 hari (dengan pengecualian, contohnya penghibur awam yang dibayar daripada dana awam). Jika tidak, bukan pemastautin membayar 30% tanpa pelepasan atau rebat.
art. 58-A Estatuto dos Benefícios Fiscais (IFICI), ditambah oleh Lei n.º 82/2023 — Pemastautin baharu yang bukan pemastautin Portugal dalam mana-mana lima tahun sebelumnya dan bekerja dalam aktiviti layak yang disenaraikan (pendidikan tinggi dan penyelidikan, pekerjaan berkelayakan dalam syarikat dengan manfaat pelaburan berkontrak, profesion berkemahiran tinggi dalam syarikat layak atau pengeksport, kakitangan R&D, syarikat permulaan yang diperakui, dan lain-lain) boleh dikenakan cukai 20% ke atas pendapatan bersih kategori A dan B daripada aktiviti itu selama 10 tahun berturut-turut mulai tahun pendaftaran sebagai pemastautin. Tidak tersedia kepada bekas penerima NHR atau pengguna rejim bekas pemastautin; boleh digunakan sekali sahaja.
Portaria n.º 352/2024/1 bertarikh 23.12.2024, art. 2(1) — Permohonan pendaftaran IFICI mesti difailkan selewat-lewatnya 15 Januari tahun selepas tahun anda menjadi pemastautin; permohonan lewat berkuat kuasa mulai tahun pendaftaran bagi baki tempoh (art. 58-A(7) EBF).
art. 236(3)–(5) Lei n.º 82/2023 (Belanjawan Negara 2024) — peraturan peralihan NHR, diterbitkan semula di bawah art. 16 CIRS — Rejim NHR (dahulunya art. 16(8)–(12) CIRS) dimansuhkan mulai 2024. Ia terus terpakai bagi baki tempoh 10 tahun kepada mereka yang sudah berdaftar, kepada mereka yang memenuhi syarat pemastautinan menjelang 31.12.2023, dan kepada mereka yang menjadi pemastautin menjelang 31.12.2024 dengan memegang salah satu dokumen sebelum 2024 yang disenaraikan (kontrak kerja, pajakan, pendaftaran sekolah, visa kediaman, dan lain-lain) dan memohon pendaftaran NHR; pendaftaran lewat hanya berkuat kuasa mulai tahun ia dibuat.
art. 12-A CIRS (rejim bagi bekas pemastautin) — 50% daripada pendapatan penggajian dan perniagaan dikecualikan daripada cukai selama 5 tahun, dalam had yang ditetapkan oleh had atas kurungan pertama art. 68-A CIRS (EUR 250,000; had ini terpakai kepada orang yang menjadi pemastautin mulai 2024), bagi orang yang menjadi pemastautin di bawah art. 16(1)–(2) menjelang 2026, bukan pemastautin dalam mana-mana lima tahun sebelumnya tetapi pernah menjadi pemastautin pada suatu masa lebih awal, dan urusan cukainya teratur. Tidak boleh digabungkan dengan NHR.
art. 12-B CIRS (IRS Jovem) — Pembayar cukai sehingga umur 35 tahun yang bukan tanggungan boleh memilih pengecualian separa pendapatan kategori A dan B selama 10 tahun memperoleh pendapatan: 100% pada tahun 1, 75% pada tahun 2–4, 50% pada tahun 5–7, 25% pada tahun 8–10, dihadkan kepada 55 × IAS. Tidak tersedia kepada penerima NHR atau IFICI atau pengguna art. 12-A.
art. 10(1)(k) dan (25) CIRS — Bagi aset kripto yang bukan sekuriti, kehilangan pemastautinan Portugal dianggap sebagai pelupusan dengan balasan (jualan andaian semasa keluar). Aset kripto yang dipegang 365 hari atau lebih dikecualikan daripada peraturan keuntungan (art. 10(22)). Tiada caj keluar yang setara ke atas saham atau aset lain individu terdapat dalam art. 10.
Autoridade Tributária e Aduaneira (DSRI), nota bertarikh 14.12.2021 mengenai pensijilan pemastautinan cukai — Sejak 01.01.2022 sijil pemastautinan cukai Portugal bagi tujuan perjanjian dipohon dalam talian di Portal das Finanças («Pedir Certidão» → «Residência Fiscal») dan dikeluarkan serta-merta; AT menyatakan bahawa ia satu-satunya dokumen yang mengesahkan pemastautinan Portugal bagi manfaat perjanjian, dan ia dilampirkan pada borang asing dan bukannya borang itu dicop.
LHDN — Sijil Taraf Mastautin / Certificate of Residence (e-Residence) — Bagi negara yang mempunyai perjanjian pengelakan pencukaian dua kali dengan Malaysia, permohonan dibuat dalam talian melalui e-Residence (MyTax) dengan salinan penuh pasport; sijil dikeluarkan dalam tempoh 10 hari bekerja, percuma, dan dicetak daripada portal. Bagi negara tanpa perjanjian — Borang STM1 dihantar ke cor@hasil.gov.my.
art. 68 CIRS (kadar am) — Skala IRS progresif; teks semasa terakhir dipinda oleh Decreto-Lei n.º 212/2026 bertarikh 04.11.2026 (kadar dari 12.2% hingga 48%); surcaj solidariti 2.5% (EUR 80,000–250,000) dan 5% (melebihi EUR 250,000) dikenakan di atasnya (art. 68-A).
art. 72(1)(b)–(c), (2), (6) CIRS — Kadar rata khas: 28% ke atas pendapatan lain bukan pemastautin yang tidak tertakluk kepada cukai pegangan dan ke atas keuntungan bersih sekuriti; 25% ke atas pendapatan sewa kediaman; 25% ke atas pendapatan bukan pemastautin yang berkaitan dengan pertubuhan tetap di Portugal dan ke atas pendapatan penggajian dan pencen mereka yang tidak tertakluk kepada cukai pegangan. Pemastautin boleh memilih untuk menggabungkan kebanyakan item ini dengan pendapatan lain mereka.

Keputusan mahkamah

Tribunal Central Administrativo Norte (TCAN), Bahagian Litigasi Cukai, 01219/21.6BEPRT, 30/01/2025 — Domisil cukai (art. 19 LGT) dan pemastautinan cukai bagi IRS ialah konsep yang berbeza. Seorang pembayar cukai yang tersilap memfailkan penyata 2019 sebagai pemastautin Portugal boleh menyangkal penyatanya sendiri: dokumen cukai Brazil menunjukkan bahawa dia dan suaminya tinggal di Brazil, jadi kriteria 183 hari dan kediaman tidak dipenuhi dan taksiran ke atas pendapatan Brazilnya dibatalkan.
Tribunal Central Administrativo Sul (TCAS), Bahagian Litigasi Cukai, 443/20.3BELRA, 27/11/2025 — Art. 16(1)(b) CIRS memerlukan, selain kediaman, niat semasa untuk mengekalkannya sebagai kediaman lazim — tempat seseorang lazimnya tinggal dan mempunyai pusat kepentingan keluarga, sosial, profesional dan ekonominya. Seorang pembayar cukai yang mengekalkan flat yang sama di Portugal dan kembali kepadanya selepas setiap ketiadaan singkat di luar negara ialah pemastautin; sijil pemastautin asing yang dikeluarkan kemudian tidak membuktikan apa-apa mengenai tahun-tahun lebih awal, dan beban membuktikan bukan pemastautinan terletak pada pembayar cukai.
Centro de Arbitragem Administrativa (CAAD), timbang tara cukai, 226/2023-T, 02/01/2024 — Seorang jurulatih bola sepak yang kontraknya di China bermula pada 1 Ogos 2016, selepas 213 hari di Portugal (tiada pemergian lebih awal dibuktikan), kekal pemastautin bagi keseluruhan 2016 di bawah art. 16(14)–(15) CIRS kerana cukai China ke atas pendapatannya kemudian kurang daripada 60% cukai Portugal. Bagi 2017, memiliki rumah di Portugal tempat keluarganya tinggal tidak menjadikannya pemastautin tanpa niat semasa untuk mendiaminya sebagai kediaman lazim (pemastautinan dinilai bagi setiap orang, art. 16(5)); taksiran 2017 dibatalkan.

Dikemas kini 10/11/2026. Keputusan ini untuk makluman sahaja dan bukan nasihat cukai atau undang-undang. LHDN, pihak berkuasa cukai lain dan mahkamah mungkin mentafsir peraturan secara berbeza, termasuk kerana keadaan yang tidak diliputi di sini, dan undang-undang boleh berubah, contohnya selepas Belanjawan tahunan. Rujuk penasihat yang berkelayakan sebelum membuat keputusan.

Semak taraf anda