Steuerlich ansässig in den Vereinigten Staaten oder in Deutschland?

Die Vereinigten Staaten besteuern ihre Staatsbürger unabhängig vom Wohnort mit dem Welteinkommen; eine Green Card macht Sie auch bei Wohnsitz im Ausland ansässig, bis sie entzogen wird oder Sie auf sie verzichten. Andere Personen werden über den Substantial Presence Test ansässig, der Tage aus drei Jahren gewichtet. Deutschland behandelt Sie wegen einer Wohnung (§ 8 AO) oder eines zusammenhängenden Aufenthalts von mehr als sechs Monaten (§ 9 AO) als unbeschränkt steuerpflichtig. Die Doppelansässigkeit löst Art. 4 Abs. 2 des DBA Deutschland–USA vom 29. August 1989 in der Fassung des Protokolls von 2006; für Staatsbürger gilt zusätzlich die Saving Clause (Art. 1 Abs. 4).

Status prüfen: Deutschland und die Vereinigten Staaten

Kostenlos, ohne Registrierung, etwa 3 Minuten. Ergebnis nach dem Einkommensteuergesetz (EStG) und der Abgabenordnung (AO), verglichen mit dem in den Vereinigten Staaten geltenden Recht und dem Doppelbesteuerungsabkommen.

Wann Sie in den Vereinigten Staaten steuerlich ansässig sind

Die Vereinigten Staaten besteuern ihre Staatsbürger unabhängig vom Wohnort mit dem Welteinkommen.

Eine Green Card macht Sie auch bei Wohnsitz im Ausland in den USA steuerlich ansässig — bis sie entzogen wird oder Sie auf sie verzichten.

Die USA zählen Tage aus drei Jahren: alle Tage des laufenden Jahres, ein Drittel der Tage des Vorjahres und ein Sechstel der Tage des vorvorigen Jahres.

Sie sind US-Staatsbürger — die Vereinigten Staaten besteuern Ihr Welteinkommen unabhängig davon, wo Sie leben; die Tie-breaker-Regel des Abkommens ändert daran nichts (Saving Clause, Art. 1 Abs. 4 des DBA Deutschland–USA).
Sie hatten in diesem Jahr eine Green Card — nach § 7701(b) sind Sie unabhängig von der Zahl der Tage in den USA dort ansässig.
Die gewichtete Summe der Tage aus drei Jahren erreicht 183 — Sie erfüllen den Test der erheblichen Anwesenheit und sind in den USA ansässig.

Wann Sie nicht ansässig sind

Sie erfüllen den Test der erheblichen Anwesenheit nicht und haben keine Green Card — Sie sind in den USA nicht ansässig (nonresident alien). Die USA besteuern nur Einkünfte aus US-Quellen und Einkünfte im Zusammenhang mit einer Tätigkeit in den USA (auch Lohn für in den USA ausgeübte Arbeit).
Ihre Tage in den USA als Studierender, Lehrer, Praktikant oder Diplomat werden nicht gezählt — Sie sind in den USA nicht ansässig.
Weniger als 183 Tage in diesem Jahr und engere Verbindungen zu einem anderen Staat (Ausnahme closer connection, Formular 8840) — Sie sind in den USA nicht ansässig.

Wo das in den Vereinigten Staaten geltende Recht von den deutschen Regeln abweicht

Kollision: Die USA besteuern Staatsbürger, auch wenn Sie in Deutschland ansässig sind. Ein US-Staatsbürger zahlt Bundessteuer auf sein Welteinkommen, wo immer er lebt. Auch wenn Sie nach Art. 4 Abs. 2 des Abkommens in Deutschland ansässig sind, behalten die USA nach der Saving Clause (Art. 1 Abs. 4) das Recht, Sie wie ohne Abkommen zu besteuern; ehemalige Staatsbürger und Green-Card-Inhaber mit langjährigem Status bis zu zehn Jahre nach dem Verlust des Status. Die Doppelbesteuerung regelt Art. 23 Abs. 5: Deutschland besteuert als Ansässigkeitsstaat zuerst und rechnet nur die US-Steuer an, die die USA auch von einem Nicht-Staatsbürger erheben dürften (z. B. auf US-Dividenden); die USA rechnen die verbleibende deutsche Steuer an und behandeln die Einkünfte dafür als deutsche Einkünfte. Alternativ können die USA ausländisches Arbeitseinkommen nach § 911 ausschließen.
Kollision: Eine Green Card macht Sie unabhängig von den Tagen in den USA ansässig. Nach deutschem Recht sind Sie wegen Ihrer Wohnung in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtig; für die USA ist ein Green-Card-Inhaber für das ganze Jahr ansässig. Deutschland behandelt einen Green-Card-Inhaber für das Abkommen aber nur dann als in den USA ansässig, wenn er dort erheblich anwesend ist oder eine ständige Wohnstätte oder seinen gewöhnlichen Aufenthalt hat (Protokoll Nr. 2 Buchst. a). Sonst entscheidet Art. 4 Abs. 2: ständige Wohnstätte → Mittelpunkt der Lebensinteressen → gewöhnlicher Aufenthalt → Staatsangehörigkeit → Verständigung. Um sich in den USA auf die Ansässigkeit in Deutschland zu berufen, reichen Sie Formular 1040-NR mit Formular 8833 ein; bei langjährigem Green-Card-Besitz kann das als Aufgabe des Status gelten und die US-Wegzugsbesteuerung (§ 877A) auslösen. Im Fall Topsnik scheiterte ein Green-Card-Inhaber mit der Berufung auf die deutsche Ansässigkeit, weil er nicht vorgetragen hatte, in Deutschland mit dem Welteinkommen steuerpflichtig zu sein; der Status dauerte bis zum förmlichen Verzicht (I-407).
Kollision: Die USA zählen Tage aus drei Jahren, Deutschland sechs Monate am Stück. Die USA addieren die Tage des laufenden Jahres, ein Drittel des Vorjahres und ein Sechstel des vorvorigen Jahres. Wer z. B. jedes Jahr 122 Tage in den USA verbringt, kommt auf 183 «gewichtete» Tage und ist in den USA ansässig, obwohl er nie ein halbes Jahr dort war. Deutschland behandelt Sie wegen einer Wohnung (§ 8 AO) oder eines zusammenhängenden Aufenthalts von mehr als sechs Monaten (§ 9 AO) als ansässig. Es entscheidet Art. 4 Abs. 2 des Abkommens; Ihre Position nach dem Abkommen melden Sie in den USA mit Formular 8833. Bei weniger als 183 Tagen im laufenden Jahr prüfen Sie auch die Ausnahme der engeren Verbindung (Formular 8840).

Was Sie außerdem wissen sollten

Wie Deutschland die Doppelbesteuerung von US-Einkünften vermeidet. Sind Sie in Deutschland ansässig, stellt Deutschland Einkünfte, die die USA nach dem Abkommen besteuern dürfen — etwa Lohn für Arbeit in den USA über den Grenzen des Art. 15 Abs. 2 oder Einkünfte aus US-Immobilien —, frei, berücksichtigt sie aber beim Steuersatz (Art. 23 Abs. 3 Buchst. a, § 32b EStG). Bei Streubesitzdividenden, Gewinnen aus US-Immobiliengesellschaften, Aufsichtsratsvergütungen sowie Einkünften von Künstlern und Sportlern rechnet Deutschland die US-Steuer an (Buchst. b). Für freigestellten Arbeitslohn verlangt das Finanzamt den Nachweis, dass die USA die Steuer erhoben haben (§ 50d Abs. 8 EStG), z. B. durch Formular W-2 und die US-Steuererklärung. Bei US-Staatsbürgern gilt zusätzlich Art. 23 Abs. 5.
Lohn für Arbeit in den USA: 183 Tage im Kalenderjahr. Als in den USA Nichtansässiger (oder nach dem Abkommen in Deutschland Ansässiger) zahlen Sie in den USA Steuer auf Lohn für Arbeit, die Sie körperlich in den USA ausüben, es sei denn, alle Voraussetzungen des Art. 15 Abs. 2 des Abkommens sind erfüllt: insgesamt höchstens 183 Tage in den USA im Kalenderjahr, ein Arbeitgeber, der nicht in den USA ansässig ist, und keine US-Betriebsstätte, die den Lohn trägt. Homeoffice in Deutschland für einen US-Arbeitgeber ist Arbeit in Deutschland: Diesen Lohn besteuert nur Deutschland (für US-Staatsbürger vorbehaltlich der Saving Clause).
Arbeit in Deutschland ohne deutsche Ansässigkeit. Auch ohne Wohnsitz und gewöhnlichen Aufenthalt in Deutschland zahlen Sie in Deutschland Steuer auf Lohn für Arbeit, die Sie körperlich in Deutschland ausüben (§ 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a EStG), es sei denn, alle Voraussetzungen des Art. 15 Abs. 2 sind erfüllt: höchstens 183 Tage in Deutschland im Kalenderjahr, kein deutscher Arbeitgeber und keine deutsche Betriebsstätte, die den Lohn trägt. Das Abkommen zählt die Tage im Kalenderjahr, nicht in einem Zwölfmonatszeitraum. Die USA rechnen die deutsche Steuer an.
Renten und Sozialversicherungsleistungen: nur im Wohnstaat. Ruhegehälter für frühere unselbständige Arbeit (Art. 18 Abs. 1) und Leistungen der gesetzlichen Sozialversicherung (Art. 18 Abs. 5) besteuert nach dem Abkommen nur der Wohnstaat — Sozialversicherungsleistungen so, als wären es eigene. Eine US-Social-Security-Rente eines in Deutschland Ansässigen besteuert daher nur Deutschland; eine deutsche gesetzliche Rente eines in den USA Ansässigen nur die USA (bei US-Staatsbürgern bleibt Art. 18 Abs. 5 trotz Saving Clause anwendbar). Ruhegehälter aus öffentlichen Kassen besteuert grundsätzlich der zahlende Staat (Art. 19).
Jahr des Zu- oder Wegzugs: Beide Staaten teilen das Jahr — außer für US-Staatsbürger. Im Jahr des Zuzugs nach Deutschland oder des Wegzugs besteuert Deutschland das Welteinkommen nur für den Zeitraum der unbeschränkten Steuerpflicht; ausländische Einkünfte aus dem übrigen Teil des Jahres erhöhen den Steuersatz (§ 32b EStG). Die USA behandeln einen Ausländer nur ab Beginn (oder bis zum Ende) der Ansässigkeit als ansässig — ein Jahr mit doppeltem Status (dual-status). US-Staatsbürger besteuern die USA für das ganze Jahr. Stimmen Sie die Zeiträume ab, damit keine Doppelbesteuerung ohne Entlastung bleibt.
Sozialversicherung: deutsch-amerikanisches Abkommen. Das Abkommen über Soziale Sicherheit zwischen Deutschland und den USA (wirksam seit 01.12.1979, geändert mit Wirkung vom 01.01.1986 und 01.05.1996) verhindert doppelte Beiträge auf dieselbe Arbeit. Arbeitnehmer sind grundsätzlich dort versichert, wo sie arbeiten; wer von einem Arbeitgeber für höchstens fünf Jahre in den anderen Staat entsandt wird, bleibt im System des Entsendestaats (Bescheinigung über die Versicherungszugehörigkeit). Selbständige, die ihre Tätigkeit für höchstens fünf Jahre verlegen, bleiben im Herkunftsstaat versichert. Das Abkommen betrifft nur die Sozialversicherung, nicht die Einkommensteuer.
Steuern der Bundesstaaten — gesondert. Hier wird nur die Bundessteuer beurteilt. Jeder Bundesstaat hat eigene Ansässigkeitsregeln und wendet das Doppelbesteuerungsabkommen in der Regel nicht an.
Welches Abkommen gilt: DBA von 1989 mit Protokoll von 2006. Es gilt das Abkommen zwischen Deutschland und den USA vom 29.08.1989 in der Fassung des Protokolls vom 01.06.2006 (in Kraft seit 28.12.2007; Quellensteuern ab 01.01.2007, übrige Steuern ab 01.01.2008). Die USA sind nicht Vertragspartei des MLI. Tie-breaker: Art. 4 Abs. 2 mit Protokoll Nr. 2 Buchst. a für Staatsbürger und Green-Card-Inhaber; Saving Clause: Art. 1 Abs. 4; Arbeitslohn: Art. 15 (183 Tage im Kalenderjahr); Renten: Art. 18; Vermeidung der Doppelbesteuerung: Art. 23; Schranken der Abkommensvergünstigungen: Art. 28.

Wie eine doppelte Ansässigkeit aufgelöst wird

Wenn beide Staaten Sie als steuerlich ansässig behandeln, gilt das Abkommen (Art. 4 Abs. 2): Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und den Vereinigten Staaten von Amerika zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerverkürzung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen und einiger anderer Steuern (unterzeichnet am 29. August 1989), geändert durch das Protokoll vom 1. Juni 2006. Die Kriterien werden nacheinander geprüft – ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit und zuletzt ein Verständigungsverfahren der Steuerbehörden.

Das Abkommen im Detail: Einkünfte, Sätze, 183-Tage-Regel →

Begriffe, denen Sie in den Vereinigten Staaten begegnen

Green Card: dauerhafte Aufenthaltsberechtigung — macht Sie für das ganze Jahr in den USA ansässig, unabhängig von den Tagen
substantial presence test: Tage des laufenden Jahres plus ein Drittel des Vorjahres plus ein Sechstel des vorvorigen Jahres; ab 183 gewichteten Tagen ansässig
Saving Clause (Art. 1 Abs. 4 DBA): die USA dürfen ihre Staatsbürger trotz des Abkommens wie ohne Abkommen besteuern
Form 8833: Formular, mit dem Sie in den USA eine Position nach dem Abkommen offenlegen
Form 8840 (closer connection exception): Ausnahme der engeren Verbindung zu einem anderen Staat bei weniger als 183 Tagen im laufenden Jahr
dual-status: Jahr mit doppeltem Status: ein Ausländer ist nur ab Beginn oder bis zum Ende der Ansässigkeit in den USA ansässig

Fragen

Ich bin US-Staatsbürger und lebe in Deutschland. Zahle ich weiter US-Steuer?

Ja. Ein US-Staatsbürger zahlt Bundessteuer auf sein Welteinkommen, wo immer er lebt; auch wenn Sie nach Art. 4 Abs. 2 in Deutschland ansässig sind, behalten die USA nach der Saving Clause (Art. 1 Abs. 4) dieses Recht. Nach Art. 23 Abs. 5 besteuert Deutschland als Ansässigkeitsstaat zuerst und rechnet nur die US-Steuer an, die die USA auch von einem Nicht-Staatsbürger erheben dürften; die USA rechnen die verbleibende deutsche Steuer an.

Ich verbringe jedes Jahr etwa 122 Tage in den USA. Bin ich dort ansässig?

Möglicherweise: 122 Tage in jedem von drei Jahren ergeben nach dem Substantial Presence Test 183 gewichtete Tage, obwohl Sie nie ein halbes Jahr dort waren. Mit Ihrer Wohnung in Deutschland sind Sie zugleich hier unbeschränkt steuerpflichtig, und es entscheidet Art. 4 Abs. 2 des Abkommens; Ihre Position melden Sie in den USA mit Formular 8833. Bei weniger als 183 Tagen im laufenden Jahr prüfen Sie auch die Ausnahme der engeren Verbindung (Formular 8840).

Wann dürfen die USA meinen Lohn besteuern, wenn ich in Deutschland ansässig bin?

Die USA besteuern Lohn für Arbeit, die Sie körperlich in den USA ausüben, es sei denn, alle Voraussetzungen des Art. 15 Abs. 2 sind erfüllt: insgesamt höchstens 183 Tage in den USA im Kalenderjahr, ein nicht in den USA ansässiger Arbeitgeber und keine US-Betriebsstätte, die den Lohn trägt. Homeoffice in Deutschland für einen US-Arbeitgeber ist Arbeit in Deutschland. Dürfen die USA besteuern, stellt Deutschland den Lohn unter Progressionsvorbehalt frei (Art. 23 Abs. 3 Buchst. a).

Quellen

Rechtsvorschriften und amtliche Erläuterungen

Treas. Reg. § 1.1-1(b) — US-Staatsbürger zahlen unabhängig von ihrem Wohnort Einkommensteuer auf Einkünfte aus allen Quellen.
26 U.S.C. § 7701(b) — Ein Ausländer ist in einem Kalenderjahr in den USA ansässig, wenn er zu irgendeinem Zeitpunkt des Jahres den Status eines Daueraufenthaltsberechtigten (Green Card) hat, den Test der erheblichen Anwesenheit (substantial presence test) erfüllt oder im ersten Jahr eine Wahl trifft.
Treas. Reg. § 301.7701(b)-1(b) — Ein Green-Card-Inhaber ist für das Kalenderjahr in den USA ansässig, unabhängig von der Zahl der in den USA verbrachten Tage.
§ 7701(b)(3)(A); Treas. Reg. § 301.7701(b)-1(c) — Test der erheblichen Anwesenheit: mindestens 31 Tage im laufenden Jahr und mindestens 183 Tage, gerechnet aus allen Tagen des laufenden Jahres, 1/3 der Tage des Vorjahres und 1/6 der Tage des vorvorigen Jahres. Brüche werden nicht gerundet.
26 U.S.C. § 7701(b)(5); 26 CFR § 301.7701(b)-3(b) (Treas. Reg.) — Nicht gezählt werden Tage «befreiter Personen» (exempt individuals): Personen mit Bezug zu einer ausländischen Regierung (Diplomaten), Studierende mit F-, J-, M- oder Q-Visum (in der Regel bis zu 5 Kalenderjahre) Lehrer und Praktikanten mit J- oder Q-Visum (es sei denn, sie waren in 2 der 6 Vorjahre befreit) sowie Berufssportler, die sich vorübergehend in den USA aufhalten, um an einer Sportveranstaltung zu wohltätigen Zwecken teilzunehmen (nur die Wettkampftage). Die Liste dieser vier Gruppen ist abschließend.
IRS Publication 519, U.S. Tax Guide for Aliens — Offizieller Leitfaden des IRS für Ausländer: Ansässigkeitstests, befreite Personen, Ausnahme der engeren Verbindung (closer connection), Jahre mit doppeltem Status, doppelte Ansässigkeit.
§ 7701(b)(3)(B)–(C); Treas. Reg. §§ 301.7701(b)-2, -8 — Ausnahme der engeren Verbindung (closer connection): weniger als 183 Tage im laufenden Jahr, steuerlicher Hauptsitz (tax home) das ganze Jahr in einem anderen Staat, engere Verbindungen zu diesem Staat und fristgerecht eingereichtes Formular 8840; nicht verfügbar, wenn eine Green Card beantragt wurde (z. B. Formular I-485).
Art. 1 Abs. 4–5 DBA Deutschland–USA vom 29.08.1989 in der Fassung des Protokolls vom 01.06.2006 (Saving Clause) — Ungeachtet des Abkommens (mit Ausnahme von Abs. 5) können die Vereinigten Staaten ihre Staatsbürger und ihre nach Art. 4 ansässigen Personen so besteuern, als bestünde das Abkommen nicht; ehemalige Staatsbürger und langfristig Aufenthaltsberechtigte bis zu zehn Jahre nach dem Verlust des Status (Abs. 4 Buchst. b). Ausgenommen sind u. a. Art. 23 (Vermeidung der Doppelbesteuerung), Art. 24 (Gleichbehandlung) und Art. 25 (Verständigungsverfahren).
Art. 23 DBA Deutschland–USA vom 29.08.1989 in der Fassung des Protokolls vom 01.06.2006 (Vermeidung der Doppelbesteuerung) — Abs. 1: Die USA rechnen ihren Staatsbürgern und Ansässigen die deutsche Einkommensteuer an. Abs. 3: Deutschland stellt bei in Deutschland Ansässigen Einkünfte aus den USA, die die USA nach dem Abkommen besteuern dürfen, unter Progressionsvorbehalt frei (Buchst. a) und rechnet die US-Steuer bei Streubesitzdividenden, Gewinnen nach Art. 13 Abs. 2 Buchst. b, Aufsichtsratsvergütungen sowie Einkünften von Künstlern und Sportlern an (Buchst. b); Abs. 4: Anrechnung statt Freistellung in bestimmten Fällen. Abs. 5: Bei US-Staatsbürgern, die in Deutschland ansässig sind, rechnet Deutschland nur die US-Steuer an, die die USA nach dem Abkommen von einem Nicht-Staatsbürger erheben dürften; die USA rechnen die verbleibende deutsche Steuer an und behandeln die Einkünfte dafür als aus Deutschland stammend (re-sourcing).
26 U.S.C. § 911 — Eine Person mit ausländischem steuerlichem Hauptsitz (tax home) kann ausländisches Arbeitseinkommen und einen Wohnkostenbetrag von der Besteuerung ausschließen: ein US-Staatsbürger, der während eines ununterbrochenen Zeitraums, der ein ganzes Steuerjahr umfasst, in einem ausländischen Staat ansässig ist, oder ein US-Staatsbürger oder -Ansässiger, der sich innerhalb von 12 aufeinanderfolgenden Monaten 330 volle Tage im Ausland aufhält. Für ausgeschlossene Beträge gibt es keine Anrechnung ausländischer Steuer.
Protokoll zum DBA Deutschland–USA vom 29.08.1989 in der Fassung des Protokolls vom 01.06.2006, Nr. 2 Buchst. a (Art. XVI des Protokolls von 2006) — Deutschland behandelt einen US-Staatsbürger oder Green-Card-Inhaber für Zwecke des Abkommens nur dann als in den USA ansässig, wenn er in den USA erheblich anwesend ist oder dort eine ständige Wohnstätte oder seinen gewöhnlichen Aufenthalt hat.
Art. 4 Abs. 2 DBA Deutschland–USA vom 29.08.1989 in der Fassung des Protokolls vom 01.06.2006 — Ist eine natürliche Person in beiden Staaten ansässig: a) ständige Wohnstätte; bei ständiger Wohnstätte in beiden Staaten — Mittelpunkt der Lebensinteressen; b) gewöhnlicher Aufenthalt; c) Staatsangehörigkeit; d) Verständigung der zuständigen Behörden.
Treas. Reg. § 301.7701(b)-7; 26 U.S.C. § 6114 — Ein Doppelansässiger, der sich nach einem Abkommen als in einem anderen Staat ansässig behandelt, wird für die Berechnung der Bundeseinkommensteuer als Nichtansässiger behandelt, muss Formular 1040-NR mit Formular 8833 (Offenlegung der abkommensbasierten Position) einreichen und bleibt für andere Zwecke des Internal Revenue Code ansässig.
§ 8 AO — Einen Wohnsitz hat jemand dort, wo er eine Wohnung unter Umständen innehat, die darauf schließen lassen, dass er die Wohnung beibehalten und benutzen wird.
§ 32b EStG — Nach einem DBA steuerfreie ausländische Einkünfte werden bei der Bemessung des Steuersatzes für das übrige Einkommen berücksichtigt (Progressionsvorbehalt). Im Jahr des Zu- oder Wegzugs gilt dies auch für ausländische Einkünfte aus dem Zeitraum ohne unbeschränkte Steuerpflicht.
§ 50d Abs. 8 EStG — Ist Arbeitslohn eines unbeschränkt Steuerpflichtigen nach einem DBA in Deutschland freizustellen, wird die Freistellung bei der Veranlagung nur gewährt, soweit nachgewiesen wird, dass der andere Staat auf sein Besteuerungsrecht verzichtet hat oder die dort festgesetzte Steuer entrichtet wurde.
Art. 15 Abs. 2 DBA Deutschland–USA vom 29.08.1989 in der Fassung des Protokolls vom 01.06.2006 — Arbeitslohn für eine im anderen Staat ausgeübte Tätigkeit wird nur im Ansässigkeitsstaat besteuert, wenn sich der Empfänger im anderen Staat insgesamt nicht länger als 183 Tage während des betreffenden Kalenderjahres aufhält, der Arbeitgeber nicht im Tätigkeitsstaat ansässig ist und der Lohn nicht von einer dortigen Betriebsstätte getragen wird.
26 U.S.C. §§ 871, 1441; IRS — Taxation of nonresident aliens — Einkünfte, die tatsächlich mit einer Tätigkeit in den USA zusammenhängen (auch Lohn für Arbeit in den USA), werden nach Tarif besteuert; periodische Einkünfte (Zinsen, Dividenden, Mieten, Lizenzgebühren) ohne Zusammenhang mit einer Tätigkeit — mit 30 % vom Bruttobetrag, es sei denn, das Abkommen sieht einen niedrigeren Satz vor; Erklärung: Formular 1040-NR.
§ 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a EStG — Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit sind inländische Einkünfte, wenn die Arbeit im Inland ausgeübt oder verwertet wird oder worden ist.
Art. 18 Abs. 1 und 5, Art. 19 DBA Deutschland–USA vom 29.08.1989 in der Fassung des Protokolls vom 01.06.2006 — Art. 18 Abs. 1: Ruhegehälter für frühere unselbständige Arbeit nur im Ansässigkeitsstaat. Abs. 5: Leistungen der gesetzlichen Sozialversicherung und andere öffentliche Renten, die ein Staat an eine im anderen Staat ansässige Person zahlt, werden nur im Ansässigkeitsstaat besteuert, als wären es dortige Sozialversicherungsleistungen. Art. 19: Vergütungen und Ruhegehälter aus öffentlichen Kassen grundsätzlich nur im zahlenden Staat, es sei denn, die Person ist im anderen Staat ansässig und dessen Staatsangehörige.
§ 2 Abs. 7, § 32b EStG — Die Einkommensteuer ist eine Jahressteuer. Im Jahr des Zu- oder Wegzugs werden die während der beschränkten Steuerpflicht erzielten inländischen Einkünfte in die Veranlagung zur unbeschränkten Steuerpflicht einbezogen; ausländische und nach DBA steuerfreie Einkünfte erhöhen den Steuersatz (Progressionsvorbehalt).
Sozialversicherungsabkommen USA–Deutschland (SSA, POMS RS 02001.100) — Abkommen über Soziale Sicherheit zwischen den USA und Deutschland: wirksam ab 01.12.1979; Änderungen mit Wirkung vom 01.01.1986 und 01.05.1996.
SSA-Merkblatt «U.S.–German Social Security Agreement» (archiviert 2012) — Entsandte Arbeitnehmer bleiben bei einer Entsendung von höchstens fünf Jahren im System des Entsendestaats; Selbständige, die ihre Tätigkeit für höchstens fünf Jahre verlegen, ebenso.
DBA Deutschland–USA vom 29.08.1989 in der Fassung des Protokolls vom 01.06.2006 — Abkommen unterzeichnet in Bonn am 29.08.1989; Protokoll unterzeichnet in Berlin am 01.06.2006, in Kraft am 28.12.2007 (IRS Announcement 2008-39).
Technical Explanation zum Protokoll von 2006 — Erläuterung des US-Finanzministeriums zu den Änderungen durch das Protokoll von 2006, u. a. Art. 1, 10, 18, 23 und 28.
IRS — Figuring the foreign earned income exclusion — Höchstbetrag des Ausschlusses: 130.000 USD für 2025 und 132.900 USD je Person für 2026.
26 U.S.C. § 1411; IRS — Questions and Answers on the Net Investment Income Tax — 3,8 % auf Nettokapitalerträge oberhalb einer MAGI von 200.000 USD (Alleinstehende) bzw. 250.000 USD (Ehegatten gemeinsam); nach § 911(a)(1) ausgeschlossene Beträge werden der MAGI hinzugerechnet; Nichtansässige — auch Doppelansässige, die nach einem Abkommen als nicht ansässig gelten — unterliegen dieser Steuer nicht.
Protokoll zum DBA Deutschland–USA, Nr. 2 Buchst. a (zu Art. 4 Abs. 1; Wortlaut des Protokolls 2006, Art. XVI) — Deutschland behandelt einen US-Staatsbürger oder Green-Card-Inhaber nur dann als in den Vereinigten Staaten ansässig, wenn er dort einen wesentlichen Aufenthalt (substantial presence), eine ständige Wohnstätte oder seinen gewöhnlichen Aufenthalt hat.
Technical Explanation zum Protokoll 2006, Art. II — Deutschland behandelt einen US-Staatsbürger oder Green-Card-Inhaber nur dann als in den USA ansässig, wenn er dort einen wesentlichen Aufenthalt (siehe Section 7701(b)(3)), eine ständige Wohnstätte oder seinen gewöhnlichen Aufenthalt hat – verlangt wird also eine hinreichend starke wirtschaftliche Verbindung zu den Vereinigten Staaten.
Art. 1 Abs. 4–5 DBA Deutschland–USA (in der Fassung von Art. I des Protokolls 2006) — Art. 1 Abs. 4 Buchst. a: Vorbehaltlich Abs. 5 berührt das Abkommen nicht die Besteuerung der in den USA (nach Art. 4) ansässigen Personen und der US-Staatsbürger durch die Vereinigten Staaten. Art. 1 Abs. 4 Buchst. b: Ehemalige Staatsbürger und langfristig Ansässige können nach US-Recht noch zehn Jahre nach Verlust dieses Status besteuert werden. Abs. 5 erhält bestimmte Vergünstigungen, u. a. Art. 23, 24 und 25.
Art. 4 Abs. 2 Buchst. a DBA Deutschland–USA — Eine in beiden Staaten ansässige natürliche Person gilt als in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt; verfügt sie in beiden Staaten über eine ständige Wohnstätte, gilt sie als in dem Staat ansässig, zu dem sie die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteressen).
Art. 4 Abs. 2 Buchst. b DBA Deutschland–USA — Kann nicht bestimmt werden, in welchem Staat die Person den Mittelpunkt ihrer Lebensinteressen hat, so gilt sie als in dem Staat ansässig, in dem sie ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat. Dieser Schritt gilt auch, wenn Sie in keinem der beiden Staaten eine ständige Wohnstätte haben.
Art. 4 Abs. 2 Buchst. c und d DBA Deutschland–USA — Hat die Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt in beiden Staaten oder in keinem der Staaten, so gilt sie als in dem Staat ansässig, dessen Staatsangehöriger sie ist (c); ist sie Staatsangehöriger beider Staaten oder keines der Staaten, so regeln die zuständigen Behörden die Frage in gegenseitigem Einvernehmen (d).

Rechtsprechung

United States Tax Court, Topsnik v. Commissioner, 146 T.C. No. 1 (docket 2482-14), 20.01.2016 — Der Status als Daueraufenthaltsberechtigter (Green Card) bestand bis zum förmlichen Verzicht (Formular I-407); der Steuerpflichtige konnte sich nicht auf die Ansässigkeit in Deutschland nach dem Abkommen berufen, weil er in Deutschland nicht mit dem Welteinkommen steuerpflichtig war.

Aktualisiert 10.11.2026. Das Ergebnis dient nur der Information und ist keine Steuer- oder Rechtsberatung. Finanzbehörden und Gerichte können die Vorschriften anders auslegen, auch wegen Umständen, die hier nicht erfasst sind, und das Recht ändert sich. Lassen Sie sich vor Entscheidungen steuerlich beraten.

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