Steuerlich ansässig in China oder in Deutschland?

China behandelt Sie als ansässig, wenn Sie dort einen Wohnsitz haben — gewöhnlicher Aufenthalt wegen Haushaltsregistrierung (hukou), Familie oder wirtschaftlicher Interessen — oder sich ohne Wohnsitz 183 Tage oder länger im Kalenderjahr in China aufhalten; es zählen nur Tage mit vollen 24 Stunden. Die Staatsangehörigkeit spielt keine Rolle. Deutschland zählt keine Tage im Kalenderjahr: Es genügt eine Wohnung oder ein zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten (§§ 8, 9 AO). Sind Sie in beiden Staaten ansässig, entscheidet Art. 4 Abs. 2 des DBA Deutschland–China vom 28. März 2014.

Status prüfen: Deutschland und China

Kostenlos, ohne Registrierung, etwa 3 Minuten. Ergebnis nach dem Einkommensteuergesetz (EStG) und der Abgabenordnung (AO), verglichen mit dem in China geltenden Recht und dem Doppelbesteuerungsabkommen.

Wann Sie in China steuerlich ansässig sind

China stellt nicht auf die Staatsangehörigkeit ab: Chinesische und ausländische Staatsangehörige sind ansässig, wenn sie in China einen Wohnsitz haben — gewöhnlicher Aufenthalt wegen Haushaltsregistrierung (hukou), Familie oder wirtschaftlicher Interessen — oder sich ohne Wohnsitz 183 Tage oder länger im Kalenderjahr in China aufhalten. Der Wohnsitz ist ein rechtlicher Maßstab: Wer sich vorübergehend zum Studium, zur Arbeit, für Familienbesuche oder Reisen im Ausland aufhält und nach Wegfall des Grundes wieder in China lebt, behält seinen gewöhnlichen Aufenthalt in China.

Eine Person ohne Wohnsitz wird ansässig, wenn sie sich im Kalenderjahr insgesamt 183 Tage in China aufhält (der 183. Tag eingeschlossen). Es zählen nur Tage mit vollen 24 Stunden in China; China zählt im Kalenderjahr (1. Januar – 31. Dezember). Deutschland zählt dagegen keine Tage im Kalenderjahr: Dort genügt ein Wohnsitz, oder es zählt ein zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten, auch über den Jahreswechsel (§§ 8, 9 AO).

Die «Sechs-Jahres-Regel» ändert nichts an der Ansässigkeit; sie entscheidet nur, ob ausländische Einkünfte einer ansässigen Person ohne Wohnsitz, die von ausländischen Unternehmen oder Personen gezahlt werden, in China besteuert werden.

Sie leben wegen Haushaltsregistrierung, Familie oder wirtschaftlicher Interessen gewöhnlich in China und haben daher dort einen Wohnsitz. Nach Art. 1 des Einkommensteuergesetzes sind Sie in China ansässig und werden dort mit Ihrem Welteinkommen besteuert, unabhängig von der Zahl der Tage in China; im Ausland gezahlte Steuer wird im Rahmen von Art. 7 angerechnet.
Sie haben keinen Wohnsitz in China, haben sich dort aber im Kalenderjahr 183 Tage oder länger aufgehalten und sind daher in China ansässig (Art. 1). Weil Sie auch in jedem der sechs vorangegangenen Jahre 183 Tage ohne eine einzelne Abwesenheit von mehr als 30 Tagen hatten, sind alle Ihre Einkünfte — aus China und aus dem Ausland, auch aus Deutschland — in China steuerpflichtig.
Sie haben keinen Wohnsitz in China, haben sich dort aber im Kalenderjahr 183 Tage oder länger aufgehalten und sind daher in China ansässig (Art. 1). Weil Sie in mindestens einem der sechs vorangegangenen Jahre weniger als 183 Tage oder eine einzelne Abwesenheit von mehr als 30 Tagen hatten, sind Ihre ausländischen Einkünfte, die von ausländischen Unternehmen oder Personen gezahlt werden — etwa Einkünfte aus Deutschland, die ein deutscher Zahler leistet — nach Meldung bei der Steuerbehörde in China steuerfrei (Art. 4 der Durchführungsverordnung). Einkünfte aus China, einschließlich des Arbeitslohns für die Arbeit in China, und ausländische Einkünfte, die ein chinesisches Unternehmen zahlt, bleiben steuerpflichtig.
Sie haben keinen Wohnsitz in China, haben sich dort aber im Kalenderjahr 183 Tage oder länger aufgehalten und sind daher in China ansässig (Art. 1). Ob China auch Ihre ausländischen Einkünfte besteuert, hängt von der Sechs-Jahres-Regel ab: Hatten Sie in jedem der sechs vorangegangenen Jahre (gezählt ab 2019) 183 Tage ohne eine einzelne Abwesenheit von mehr als 30 Tagen, sind alle Einkünfte steuerpflichtig; andernfalls sind ausländische Einkünfte, die von ausländischen Unternehmen oder Personen gezahlt werden, nach Meldung steuerfrei.
Sie haben sich im Kalenderjahr 183 Tage oder länger in China aufgehalten und sind daher dort ansässig, ob Sie einen Wohnsitz in China haben oder nicht (Art. 1). Mit Wohnsitz sind alle Ihre Einkünfte in China steuerpflichtig; ohne Wohnsitz können ausländische Einkünfte, die von ausländischen Unternehmen oder Personen gezahlt werden, nach der Sechs-Jahres-Regel steuerfrei sein (Art. 4 der Durchführungsverordnung).

Wann Sie nicht ansässig sind

Sie haben keinen Wohnsitz in China und haben sich im Kalenderjahr weniger als 183 Tage dort aufgehalten; Sie sind daher in China nicht ansässig (Art. 1): China besteuert nur Ihre Einkünfte aus chinesischen Quellen. Arbeitslohn für Arbeit außerhalb Chinas stammt nicht aus China; bei höchstens 90 Tagen in China ist der Teil des Arbeitslohns für die Arbeit in China steuerfrei, den ein ausländischer Arbeitgeber zahlt und den nicht seine Niederlassung in China trägt (Art. 5 der Durchführungsverordnung).

Wo das in China geltende Recht von den deutschen Regeln abweicht

Kollision: China sieht Sie wegen des Wohnsitzes (hukou, Familie) als ansässig an, Deutschland wegen Wohnsitz oder Aufenthalt. China behandelt Sie als ansässig, wenn Sie wegen Haushaltsregistrierung (hukou), Familie oder wirtschaftlicher Interessen gewöhnlich in China leben — unabhängig von den Tagen in China. Wer zur Arbeit nach Deutschland geht und nach Ende des Einsatzes nach China zurückkehren soll, behält danach seinen chinesischen Wohnsitz. Deutschland behandelt Sie zugleich als unbeschränkt steuerpflichtig, wenn Sie hier eine Wohnung haben, die Sie beibehalten und nutzen, oder sich mehr als sechs Monate aufhalten. Dann entscheidet Art. 4 Abs. 2 des Abkommens: Haben Sie nur in Deutschland eine ständige Wohnstätte (z. B. eine gemietete Wohnung, während die Wohnung in China aufgegeben oder vermietet ist), sind Sie im Sinne des Abkommens in Deutschland ansässig; mit Wohnstätten in beiden Staaten entscheidet der Mittelpunkt der Lebensinteressen — Familie, Arbeit, Vermögen. Halten Sie Belege für jeden Schritt bereit (Mietvertrag, Wohnort der Familie, Arbeitsvertrag, Aufenthaltstage).
Kollision: 183 Tage in China, während Deutschland Sie weiter als unbeschränkt steuerpflichtig ansieht. Ohne Wohnsitz in China machen 183 Tage in China im Kalenderjahr Sie dort zur ansässigen Person. Behalten Sie Ihre Wohnung in Deutschland (auch ungenutzt, aber jederzeit verfügbar), bleiben Sie in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtig — eine Mindestzahl von Tagen in Deutschland ist dafür nicht nötig. Art. 4 Abs. 2 des Abkommens entscheidet: Steht Ihnen in China keine ständige Wohnstätte zur Verfügung (z. B. nur Hotel oder kurzfristig wechselnde Unterkünfte), sind Sie in Deutschland ansässig; haben Sie Wohnstätten in beiden Staaten, entscheidet der Mittelpunkt der Lebensinteressen. Bleibt Deutschland Ansässigkeitsstaat, darf China trotzdem den Arbeitslohn für Arbeitstage in China besteuern, wenn die Grenzen von Art. 15 Abs. 2 überschritten sind; Deutschland stellt diesen Lohn dann unter Progressionsvorbehalt frei.

Was Sie außerdem wissen sollten

Welches Abkommen gilt: das DBA Deutschland–China von 2014. Es gilt das Abkommen vom 28. März 2014 (in Kraft seit 6. April 2016, anzuwenden ab 1. Januar 2017); es hat das Abkommen von 1985 ersetzt. Sind Sie nach dem Recht beider Staaten ansässig, entscheidet Art. 4 Abs. 2 in dieser Reihenfolge: ständige Wohnstätte → Mittelpunkt der Lebensinteressen → gewöhnlicher Aufenthalt (auch wenn Sie in keinem Staat eine ständige Wohnstätte haben) → Staatsangehörigkeit → Verständigungsverfahren. Arbeitslohn: Art. 15 (183 Tage innerhalb von zwölf Monaten); Renten: Art. 18; Beseitigung der Doppelbesteuerung: Art. 23 (China rechnet an, Deutschland stellt grundsätzlich frei). China ist seit 1. September 2022 Vertragspartei des MLI; ob Deutschland dieses Abkommen unter das MLI gestellt hat, ist nicht verifiziert — die Tie-breaker-Regel für natürliche Personen ändert das MLI ohnehin nicht.
Kalenderjahr in beiden Staaten — aber unterschiedliche Maßstäbe. Beide Staaten veranlagen nach dem Kalenderjahr. China zählt für den 183-Tage-Test nur Tage mit vollen 24 Stunden in China. Deutschland zählt keine Tage im Kalenderjahr: Unbeschränkt steuerpflichtig ist, wer in Deutschland einen Wohnsitz (eine Wohnung, die er beibehält und nutzt) oder seinen gewöhnlichen Aufenthalt hat; ein zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten begründet den gewöhnlichen Aufenthalt vom ersten Tag an, auch über den Jahreswechsel hinweg. Die 183 Tage in Art. 15 Abs. 2 des Abkommens werden in einem beliebigen Zwölfmonatszeitraum gezählt, der im betreffenden Steuerjahr beginnt oder endet — nicht im Kalenderjahr.
Einkünfte aus Deutschland einer in China ansässigen Person ohne Wohnsitz: die Sechs-Jahres-Regel. Sind Sie nur nach dem 183-Tage-Test in China ansässig, besteuert China Ihre ausländischen Einkünfte, die von ausländischen Unternehmen oder Personen gezahlt werden — etwa Mieten aus einer Wohnung in Deutschland, Zinsen auf deutschen Konten oder Lohn für Arbeit in Deutschland von einem deutschen Arbeitgeber —, nicht, es sei denn, Sie hatten in jedem der sechs vorangegangenen Jahre (gezählt ab 2019) 183 Tage in China ohne eine einzelne Abwesenheit von mehr als 30 Tagen. Die Befreiung setzt eine Meldung bei der zuständigen Steuerbehörde voraus. Lohn für Arbeit in China stammt aus China, auch wenn ihn ein deutscher Arbeitgeber zahlt. Deutschland besteuert deutsche Einkünfte (z. B. Mieten aus einer deutschen Immobilie) weiter, auch wenn Sie dort nur beschränkt steuerpflichtig sind.
Sie sind in Deutschland ansässig: Einkünfte aus China sind meist freigestellt, erhöhen aber den Steuersatz. Sind Sie im Sinne des Abkommens in Deutschland ansässig, nimmt Deutschland Einkünfte aus China, die China nach dem Abkommen besteuern darf — z. B. Arbeitslohn für Arbeit in China über die Grenzen von Art. 15 Abs. 2 hinaus —, von der deutschen Bemessungsgrundlage aus, berücksichtigt sie aber beim Steuersatz für Ihre übrigen Einkünfte (Art. 23 Abs. 2 Buchst. a und d; § 32b EStG). Für Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren, Gewinne nach Art. 13 Abs. 4–5, Aufsichtsratsvergütungen sowie Einkünfte von Künstlern und Sportlern rechnet Deutschland die chinesische Steuer an (Buchst. b; § 34c EStG). Für Unternehmensgewinne und bestimmte Dividenden gilt eine Aktivitätsklausel, Buchst. e enthält weitere Fälle, in denen statt der Freistellung angerechnet wird. Für freigestellten Arbeitslohn verlangt das Finanzamt den Nachweis, dass China die Steuer erhoben oder auf sie verzichtet hat (§ 50d Abs. 8 EStG) — bewahren Sie die chinesischen Steuerbescheinigungen auf.
Sie sind in China ansässig: deutsche Steuer wird in China angerechnet. Sind Sie im Sinne des Abkommens in China ansässig, erklären Sie auch Einkünfte aus Deutschland in China, und die nach dem Abkommen in Deutschland gezahlte Steuer wird auf die chinesische Steuer angerechnet — höchstens bis zur chinesischen Steuer auf diese Einkünfte, berechnet je Staat; ein Überhang kann fünf Jahre vorgetragen werden (Art. 23 Abs. 1 des Abkommens; Art. 7 des Einkommensteuergesetzes). Ausländische Einkünfte erklären Sie vom 1. März bis 30. Juni des Folgejahres; für die Anrechnung brauchen Sie den deutschen Steuerbescheid oder die Lohnsteuerbescheinigung des Arbeitgebers. Deutschland besteuert Lohn für Arbeit in Deutschland auch dann, wenn Sie dort nicht ansässig sind (§ 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a EStG), es sei denn, alle Voraussetzungen von Art. 15 Abs. 2 sind erfüllt: höchstens 183 Tage in Deutschland innerhalb von zwölf Monaten, Arbeitgeber nicht in Deutschland ansässig, Lohn nicht von einer deutschen Betriebsstätte getragen.
Arbeit in China bei Ansässigkeit in Deutschland: 183 Tage in zwölf Monaten (Art. 15 Abs. 2). Lohn für Arbeit, die Sie physisch in China ausüben, stammt aus China, gleich wo er gezahlt wird. Sind Sie im Sinne des Abkommens in Deutschland ansässig, darf China ihn nur dann nicht besteuern, wenn alle Voraussetzungen von Art. 15 Abs. 2 erfüllt sind: höchstens 183 Tage in China innerhalb eines Zwölfmonatszeitraums, der im betreffenden Steuerjahr beginnt oder endet; ein Arbeitgeber, der nicht in China ansässig ist; und Lohn, der nicht von einer Betriebsstätte oder festen Einrichtung des Arbeitgebers in China getragen wird. Achtung: Die zwölf Monate laufen über den Jahreswechsel — 100 Tage im Herbst und 100 Tage im folgenden Frühjahr können die Grenze überschreiten. Nach chinesischem Recht allein ist Lohn eines ausländischen Arbeitgebers nur bis 90 Tage befreit (Art. 5 der Durchführungsverordnung). Andernfalls besteuert China den Lohn für die Arbeitstage in China, und Deutschland stellt ihn unter Progressionsvorbehalt frei (Art. 23 Abs. 2).
Jahr des Zuzugs oder Wegzugs: Deutschland teilt das Jahr, China nicht. Im Jahr, in dem Sie nach Deutschland ziehen oder Deutschland verlassen, besteuert Deutschland das Welteinkommen nur für den Zeitraum der unbeschränkten Steuerpflicht; ausländische Einkünfte aus dem übrigen Teil des Jahres erhöhen den Steuersatz (§ 32b EStG). China entscheidet über die Ansässigkeit für das ganze Kalenderjahr; eine Aufteilung des Jahres kennt das chinesische Recht nicht. Ordnen Sie in beiden Erklärungen die Einkünfte denselben Zeiträumen zu und bewahren Sie Ein- und Ausreisedaten auf — China zählt nur Tage mit vollen 24 Stunden in China.
Studierende und Gastwissenschaftler: Art. 20 des Abkommens. Zahlungen, die Studierende für Unterhalt und Ausbildung erhalten, sind im Gaststaat steuerfrei, soweit sie aus Quellen außerhalb dieses Staates stammen (Art. 20 Abs. 3). Gastlehrer und Forscher, die auf Einladung zum Unterrichten oder Forschen kommen, sind unter den Voraussetzungen des Abkommens bis zu zwei Jahre im Gaststaat befreit (Art. 20 Abs. 1). Lohn aus einem Nebenjob im Gaststaat fällt nicht darunter. Ein Studienaufenthalt in Deutschland von mehr als sechs Monaten begründet trotzdem den gewöhnlichen Aufenthalt (§ 9 AO).
Sozialversicherung: deutsch-chinesisches Abkommen über Sozialversicherung. Deutschland und China haben am 12. Juli 2001 ein Abkommen über Sozialversicherung geschlossen. Es erfasst die gesetzliche Rentenversicherung beider Staaten, die chinesische Arbeitslosenversicherung und die deutsche Arbeitsförderung. Grundsätzlich gilt das Recht des Staates, in dem Sie arbeiten; wer von seinem Arbeitgeber in den anderen Staat entsandt wird, bleibt in den ersten 48 Kalendermonaten im System des Entsendestaates. Kranken-, Pflege- und Unfallversicherung erfasst das Abkommen nicht — dort gilt jeweils das nationale Recht. Sozialversicherungsbeiträge regelt nicht das DBA; beantragen Sie vor der Entsendung die Entsendebescheinigung.

Wie eine doppelte Ansässigkeit aufgelöst wird

Wenn beide Staaten Sie als steuerlich ansässig behandeln, gilt das Abkommen (Art. 4 Abs. 2): Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Volksrepublik China zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerverkürzung und -umgehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen (Berlin, 28. März 2014). Die Kriterien werden nacheinander geprüft – ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit und zuletzt ein Verständigungsverfahren der Steuerbehörden.

Das Abkommen im Detail: Einkünfte, Sätze, 183-Tage-Regel →

Begriffe, denen Sie in China begegnen

住所 (zhùsuǒ): Wohnsitz — gewöhnlicher Aufenthalt in China wegen Haushaltsregistrierung, Familie oder wirtschaftlicher Interessen
户籍 (hùjí): Haushaltsregistrierung (hukou) — eine Grundlage des Wohnsitzes
居民个人 (jūmín gèrén): ansässige natürliche Person — Wohnsitz in China oder 183 Tage im Kalenderjahr
非居民个人 (fēi jūmín gèrén): nicht ansässige natürliche Person — weder Wohnsitz noch 183 Tage in China
无住所个人 (wú zhùsuǒ gèrén): Person ohne Wohnsitz in China; nach der Sechs-Jahres-Regel bleiben ihre ausländischen Einkünfte von ausländischen Zahlern steuerfrei, solange sie nicht sechs Jahre in Folge je 183 Tage ohne Abwesenheit von mehr als 30 Tagen in China war
个人所得税法: Einkommensteuergesetz der VR China für natürliche Personen; Art. 1 bestimmt die Ansässigkeit

Fragen

Ich werde nach China entsandt und behalte meine Wohnung in Deutschland. Wo bin ich ansässig?

Ohne Wohnsitz in China machen 183 Tage im Kalenderjahr Sie dort ansässig; mit Ihrer jederzeit verfügbaren Wohnung bleiben Sie in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtig. Nach Art. 4 Abs. 2 sind Sie in Deutschland ansässig, wenn Ihnen in China keine ständige Wohnstätte zur Verfügung steht (z. B. nur Hotel); mit Wohnstätten in beiden Staaten entscheidet der Mittelpunkt der Lebensinteressen.

Wann darf China meinen Lohn besteuern, wenn ich in Deutschland ansässig bin?

Lohn für Arbeit, die Sie physisch in China ausüben, stammt aus China. China darf ihn nicht besteuern, wenn alle Voraussetzungen des Art. 15 Abs. 2 erfüllt sind: höchstens 183 Tage in China innerhalb eines Zwölfmonatszeitraums, der im Steuerjahr beginnt oder endet, ein nicht in China ansässiger Arbeitgeber und kein Lohn, den eine Betriebsstätte in China trägt. Die zwölf Monate laufen über den Jahreswechsel.

Wie wird die Doppelbesteuerung zwischen Deutschland und China beseitigt?

Nach Art. 23 des Abkommens stellt Deutschland Einkünfte aus China, die China besteuern darf, grundsätzlich frei, berücksichtigt sie aber beim Steuersatz; China rechnet die deutsche Steuer an, wenn Sie in China ansässig sind. Das Abkommen gilt seit 6. April 2016 und ist ab 1. Januar 2017 anzuwenden; es hat das Abkommen von 1985 ersetzt.

Quellen

Rechtsvorschriften und amtliche Erläuterungen

Individual Income Tax Law of the People's Republic of China (seventh amendment of 31 August 2018), Art. 1 — Eine natürliche Person, die in China einen Wohnsitz (Domizil) hat oder sich ohne Wohnsitz in einem Steuerjahr insgesamt 183 Tage oder länger in China aufhält, ist eine ansässige Person und wird mit ihren Einkünften aus dem In- und Ausland besteuert. Eine Person ohne Wohnsitz und ohne Aufenthalt in China oder ohne Wohnsitz und mit weniger als 183 Tagen ist nicht ansässig und wird nur mit Einkünften aus China besteuert. Steuerjahr ist das Kalenderjahr (1. Januar – 31. Dezember).
Implementation Regulations of the Individual Income Tax Law (State Council Decree No. 707), Art. 2 — Ein Wohnsitz in China bedeutet, dass man wegen der Haushaltsregistrierung (hukou), der Familie oder wirtschaftlicher Interessen gewöhnlich in China lebt.
Provisions on Several Issues concerning the Levy of Individual Income Tax (Guoshuifa [1994] No. 89), Art. 1 — Der gewöhnliche Aufenthalt ist ein rechtlicher Maßstab für die Frage, ob ein Steuerpflichtiger ansässig ist oder nicht; er bedeutet weder den tatsächlichen Aufenthaltsort noch den Aufenthaltsort in einem bestimmten Zeitraum. Wer zum Studium, zur Arbeit, für Familienbesuche oder Reisen im Ausland lebt und nach Wegfall des Grundes wieder in China leben muss, hat seinen gewöhnlichen Aufenthalt in China.
MOF/STA Announcement No. 34 of 2019 — Für eine Person ohne Wohnsitz sind Aufenthaltstage die Tage des Aufenthalts in China: Ein Tag mit vollen 24 Stunden in China zählt, ein kürzerer Aufenthalt nicht. Hält sich eine solche Person in einem Steuerjahr 183 Tage in China auf und hatte sie auch in jedem der sechs vorangegangenen Jahre 183 Tage ohne eine einzelne Ausreise von mehr als 30 Tagen, sind für dieses Jahr Einkünfte aus China und aus dem Ausland steuerpflichtig; andernfalls sind ausländische Einkünfte, die von ausländischen Unternehmen oder Personen gezahlt werden, steuerfrei. Die sechs Jahre werden ab 2019 gezählt.
Implementation Regulations of the Individual Income Tax Law, Art. 4 — Eine Person ohne Wohnsitz, die sich in weniger als sechs aufeinanderfolgenden Jahren jeweils 183 Tage in China aufgehalten hat, ist nach Meldung bei der zuständigen Steuerbehörde von der Steuer auf ausländische Einkünfte befreit, die von ausländischen Unternehmen oder Personen gezahlt werden; eine einzelne Ausreise von mehr als 30 Tagen in einem Jahr lässt die Zählung neu beginnen.
Implementation Regulations of the Individual Income Tax Law, Art. 3 — Soweit nichts anderes bestimmt ist, sind Einkünfte aus Dienstleistungen, die in China aufgrund eines Amtes, eines Arbeitsverhältnisses oder der Erfüllung eines Vertrags erbracht werden, Einkünfte aus chinesischen Quellen, gleich wo sie gezahlt werden.
Implementation Regulations of the Individual Income Tax Law, Art. 5 — Eine Person ohne Wohnsitz, die sich in einem Steuerjahr insgesamt nicht mehr als 90 Tage in China aufhält, ist von der Steuer auf den Teil der chinesischen Arbeitseinkünfte befreit, den ein ausländischer Arbeitgeber zahlt und den nicht die Niederlassung oder Betriebsstätte des Arbeitgebers in China trägt.
MOF/STA Announcement No. 3 of 2020 (individual income tax on foreign-source income) — Einkünfte aus Dienstleistungen außerhalb Chinas sind ausländische Einkünfte. Ausländische «umfassende Einkünfte» und Geschäftseinkünfte werden mit inländischen Einkünften derselben Art zusammengerechnet; andere Einkunftsarten werden gesondert berechnet. Der Anrechnungshöchstbetrag wird je Staat (Region) berechnet; ein Überhang kann fünf Steuerjahre vorgetragen werden; ohne ordnungsgemäße Steuerbescheinigung keine Anrechnung; nach einem Abkommen erlassene Steuer gilt als gezahlt. Ansässige erklären ausländische Einkünfte vom 1. März bis 30. Juni des Folgejahres. Weicht das ausländische Steuerjahr vom Kalenderjahr ab, ist das Kalenderjahr maßgebend, in dem das ausländische Steuerjahr endet.
Art. 4 Abs. 2 DBA Deutschland–China (2014) — Ist eine natürliche Person in beiden Staaten ansässig, gilt sie als in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt; verfügt sie in beiden Staaten über eine ständige Wohnstätte, als in dem Staat ansässig, zu dem sie die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteressen). Kann dieser nicht bestimmt werden oder verfügt sie in keinem Staat über eine ständige Wohnstätte, entscheidet der gewöhnliche Aufenthalt, danach die Staatsangehörigkeit; sonst regeln die zuständigen Behörden die Frage in gegenseitigem Einvernehmen.
Art. 15 Abs. 2 DBA Deutschland–China (2014)
Art. 23 DBA Deutschland–China (2014)
§ 1 Abs. 1 EStG; §§ 8, 9 AO — Unbeschränkt einkommensteuerpflichtig ist, wer im Inland einen Wohnsitz oder seinen gewöhnlichen Aufenthalt hat. Ein zeitlich zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten gilt stets und von Beginn an als gewöhnlicher Aufenthalt; kurzfristige Unterbrechungen bleiben unberücksichtigt.
§ 8 AO — Einen Wohnsitz hat jemand dort, wo er eine Wohnung unter Umständen innehat, die darauf schließen lassen, dass er die Wohnung beibehalten und benutzen wird.
Art. 23 Abs. 2 DBA Deutschland–China (2014)
§ 49 EStG — Beschränkt Steuerpflichtige werden mit ihren inländischen Einkünften besteuert, u. a. aus nichtselbständiger Arbeit, die im Inland ausgeübt oder verwertet wird, und aus Vermietung inländischen Grundbesitzes.
§ 2 Abs. 7, § 32b EStG — Die Einkommensteuer wird jährlich festgesetzt. Ausländische Einkünfte und nach einem DBA steuerfreie Einkünfte erhöhen den Steuersatz (Progressionsvorbehalt).
§ 34c EStG — Die festgesetzte und gezahlte ausländische Steuer, die der deutschen Einkommensteuer entspricht, wird auf die deutsche Einkommensteuer angerechnet, die auf die Einkünfte aus diesem Staat entfällt.
§ 50d Abs. 8 EStG — Sind Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit nach einem DBA von der deutschen Steuer freigestellt, wird die Freistellung bei der Veranlagung nur gewährt, wenn nachgewiesen wird, dass der andere Staat auf sein Besteuerungsrecht verzichtet hat oder die dort festgesetzten Steuern entrichtet wurden.
Art. 23 Abs. 1 DBA Deutschland–China (2014) — Bezieht eine in China ansässige Person Einkünfte aus Deutschland, die nach dem Abkommen in Deutschland besteuert werden können, wird die dafür in Deutschland gezahlte Steuer auf die chinesische Steuer angerechnet, höchstens bis zur Höhe der nach chinesischem Recht auf diese Einkünfte entfallenden Steuer.
Individual Income Tax Law of the People's Republic of China, Art. 7 — Im Ausland gezahlte Einkommensteuer auf ausländische Einkünfte einer ansässigen Person kann auf die chinesische Steuer angerechnet werden, höchstens bis zur nach chinesischem Recht berechneten Steuer auf diese Einkünfte.
§ 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a EStG — Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit sind inländische Einkünfte, wenn die Arbeit im Inland ausgeübt oder verwertet wird.
Art. 20 DBA Deutschland–China (2014) — Zahlungen, die ein Studierender für seinen Unterhalt oder seine Ausbildung erhält, sind im Gaststaat steuerfrei, sofern sie aus Quellen außerhalb dieses Staates stammen (Abs. 3); eingeladene Gastlehrer und Forscher sind unter den Voraussetzungen des Abkommens bis zu zwei Jahre befreit (Abs. 1).
§ 9 AO — Ein zeitlich zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten gilt stets und von Beginn an als gewöhnlicher Aufenthalt; kurzfristige Unterbrechungen bleiben unberücksichtigt.
BT-Drs. 14/7246: Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Volksrepublik China über Sozialversicherung (Peking, 12.07.2001) — Art. 2: gilt für die gesetzliche Rentenversicherung beider Staaten, die chinesische Arbeitslosenversicherung und die deutsche Arbeitsförderung; Art. 3: Recht des Beschäftigungsstaates; Art. 4: entsandte Arbeitnehmer bleiben in den ersten 48 Kalendermonaten dem Recht des Entsendestaates unterstellt.
Individual Income Tax Law, Art. 3 and rate schedules — Umfassende Einkünfte: progressive Sätze von 3 % bis 45 % (zu versteuerndes Jahreseinkommen bis 36.000 ¥ — 3 %; 36.000–144.000 ¥ — 10 %; 144.000–300.000 ¥ — 20 %; 300.000–420.000 ¥ — 25 %; 420.000–660.000 ¥ — 30 %; 660.000–960.000 ¥ — 35 %; über 960.000 ¥ — 45 %). Geschäftseinkünfte: 5 % bis 35 %. Zinsen, Dividenden, Mieteinkünfte, Gewinne aus der Veräußerung von Vermögen und gelegentliche Einkünfte: 20 %.
Individual Income Tax Law, Art. 6 — Zu versteuernde umfassende Einkünfte einer ansässigen Person: Jahreseinkünfte abzüglich 60.000 ¥ sowie besonderer, besonderer zusätzlicher und sonstiger Abzüge. Nicht ansässige Person: monatlicher Lohn abzüglich 5.000 ¥; Vergütungen für persönliche Dienstleistungen, Autorenhonorare und Lizenzgebühren je Zahlung.
Individual Income Tax Law, Art. 7 — Eine ansässige Person kann im Ausland gezahlte Einkommensteuer auf Einkünfte von außerhalb Chinas auf die chinesische Steuer anrechnen, höchstens jedoch bis zur Höhe der nach dem Gesetz berechneten chinesischen Steuer auf diese ausländischen Einkünfte.
Implementation Regulations of the Individual Income Tax Law, Arts 21–22 — Der Anrechnungshöchstbetrag wird für jeden Staat (jede Region) gesondert berechnet. Ist die in einem Staat gezahlte Steuer niedriger als der Höchstbetrag, wird die Differenz in China gezahlt; ein Überhang kann in späteren Jahren, höchstens fünf Jahre lang, auf den ungenutzten Höchstbetrag für denselben Staat angerechnet werden. Für die Anrechnung ist die Steuerzahlungsbescheinigung der ausländischen Steuerbehörde für das betreffende Jahr erforderlich.
Individual Income Tax Law, Arts 10, 11 and 13 — Eine Erklärung ist unter anderem bei ausländischen Einkünften und bei nicht ansässigen Personen mit Löhnen aus zwei oder mehr Quellen in China abzugeben. Auf umfassende Einkünfte wird monatlich oder je Zahlung eine Vorauszahlung einbehalten und vom 1. März bis 30. Juni des Folgejahres abgerechnet; ausländische Einkünfte werden vom 1. März bis 30. Juni des Folgejahres erklärt; die Steuer auf den Lohn einer nicht ansässigen Person behält der Zahler ohne Jahresabrechnung ein.
Art. 4 Abs. 2 Buchst. a DBA Deutschland–China — Die Person gilt nur als in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt; verfügt sie in beiden Staaten über eine ständige Wohnstätte, gilt sie als in dem Staat ansässig, zu dem sie die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteressen).
Art. 4 Abs. 2 Buchst. b DBA Deutschland–China — Kann der Staat, in dem die Person den Mittelpunkt ihrer Lebensinteressen hat, nicht bestimmt werden oder verfügt sie in keinem der Staaten über eine ständige Wohnstätte, so gilt sie nur als in dem Staat ansässig, in dem sie ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat.
Art. 4 Abs. 2 Buchst. c und d DBA Deutschland–China — Hat die Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt in beiden Staaten oder in keinem der Staaten, so gilt sie nur als in dem Staat ansässig, dessen Staatsangehöriger sie ist; ist sie Staatsangehöriger beider Staaten oder keines der Staaten, so regeln die zuständigen Behörden der beiden Staaten die Frage in gegenseitigem Einvernehmen.

Aktualisiert 10.11.2026. Das Ergebnis dient nur der Information und ist keine Steuer- oder Rechtsberatung. Finanzbehörden und Gerichte können die Vorschriften anders auslegen, auch wegen Umständen, die hier nicht erfasst sind, und das Recht ändert sich. Lassen Sie sich vor Entscheidungen steuerlich beraten.

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