Steuerlich ansässig in Malaysia oder in Deutschland?

Malaysia behandelt Sie als ansässig, wenn Sie im Kalenderjahr 182 Tage oder länger dort sind; jeder angefangene Tag zählt als voller Tag. Auch mit weniger Tagen können Sie ansässig sein: wenn die Tage mit mindestens 182 aufeinanderfolgenden Tagen in Malaysia im Vorjahr oder im Folgejahr verbunden sind, wenn Sie über Jahre jeweils 90 Tage oder länger kommen oder wenn Sie in den drei Vorjahren ansässig waren und es im Folgejahr sein werden. Deutschland genügt eine Wohnung, die Sie beibehalten und nutzen. Ausländische Einkünfte besteuert Malaysia nur bei Überweisung nach Malaysia. Sind Sie in beiden Staaten ansässig, entscheidet Art. 4 Abs. 2 des DBA Deutschland–Malaysia vom 23. Februar 2010.

Status prüfen: Deutschland und Malaysia

Kostenlos, ohne Registrierung, etwa 3 Minuten. Ergebnis nach dem Einkommensteuergesetz (EStG) und der Abgabenordnung (AO), verglichen mit dem in Malaysia geltenden Recht und dem Doppelbesteuerungsabkommen.

Wann Sie in Malaysia steuerlich ansässig sind

Malaysia zählt die Tage im Kalenderjahr (dem Basisjahr der natürlichen Person), und die Schwelle liegt bei 182 Tagen (nicht 183): Mit 182 Tagen oder mehr sind Sie ansässig. Jeder angefangene Tag in Malaysia zählt als voller Tag, also auch Ankunfts- und Abreisetag. Staatsangehörigkeit, Visum oder eigene Wohnung spielen für dieses Kriterium keine Rolle.

Malaysia „verbindet“ Jahre: Auch weniger als 182 Tage im gewählten Jahr machen Sie ansässig, wenn diese Tage mit einem Zeitraum von mindestens 182 aufeinanderfolgenden Tagen in Malaysia verbunden sind, der vollständig im vorangehenden oder im folgenden Kalenderjahr liegt (zum Beispiel waren Sie vom 1. März bis 31. Dezember des Vorjahres in Malaysia und sind im gewählten Jahr geblieben). Ein Aufenthalt, der nur über den 31. Dezember reicht, genügt nicht: Von September bis April enthält keines der beiden Jahre 182 aufeinanderfolgende Tage. Dienstreisen für die Arbeit in Malaysia, ärztliche Behandlung (Ihre eigene oder die eines nahen Angehörigen) und private Reisen von insgesamt bis zu 14 Tagen unterbrechen diesen Zeitraum nicht, wenn Sie vor und nach der Reise in Malaysia waren; ein längerer Urlaub im Ausland unterbricht ihn. Die 14 Tage für private Reisen gelten für beide Zeiträume zusammen.

Die zweite Regel gilt für Personen, die über Jahre nach Malaysia kommen: 90 Tage oder mehr im gewählten Jahr machen Sie ansässig, wenn Sie in beliebigen drei der vier vorangegangenen Jahre in Malaysia ansässig waren oder sich dort mindestens 90 Tage aufgehalten haben. Beides lässt sich kombinieren: zum Beispiel zwei Jahre Ansässigkeit und ein Jahr mit 90 Tagen.

Die dritte Regel erhält den Status für ein Jahr, in dem Sie kaum oder gar nicht in Malaysia waren (z. B. Studium oder längere Arbeit im Ausland): Sie sind ansässig, wenn Sie in jedem der drei vorangegangenen Jahre ansässig waren und im Folgejahr ansässig sein werden. Endgültig steht der Status für ein solches Jahr daher erst nach Ablauf des Folgejahres fest.

Für malaysische Staatsangehörige im öffentlichen Dienst (oder bei einer durch Gesetz errichteten Einrichtung), die sich im gewählten Jahr wegen dieser Tätigkeit oder für ein vollständig vom Arbeitgeber bezahltes Studium im Ausland aufgehalten haben, gilt eine Sonderregel: Sie gelten als ansässig.

Sie haben sich im Kalenderjahr 182 Tage oder länger in Malaysia aufgehalten (jeder angefangene Tag zählt) — Sie sind für dieses Jahr in Malaysia steuerlich ansässig (s. 7(1)(a) ITA 1967). Malaysia besteuert Einkünfte aus malaysischen Quellen progressiv mit 0 bis 30 %; ausländische Einkünfte nur, wenn sie nach Malaysia überwiesen werden, und bei natürlichen Personen sind sie bis 31.12.2036 steuerfrei, wenn sie im Quellenstaat besteuert wurden.
Weniger als 182 Tage im gewählten Jahr, aber diese Tage sind mit einem Zeitraum von mindestens 182 aufeinanderfolgenden Tagen in Malaysia im Vorjahr oder im Folgejahr verbunden — Sie sind für dieses Jahr in Malaysia ansässig (s. 7(1)(b) ITA 1967). Das Ergebnis ist wahrscheinlich: Prüfen Sie, ob diese 182 aufeinanderfolgenden Tage tatsächlich in einem einzigen Nachbarjahr liegen und ob jede Auslandsreise zu den zulässigen vorübergehenden Abwesenheiten gehörte (private Reisen — insgesamt höchstens 14 Tage für beide Zeiträume zusammen).
Sie haben sich 90 Tage oder länger in Malaysia aufgehalten und waren in drei der vier vorangegangenen Jahre dort ansässig oder mindestens 90 Tage dort — Sie sind für dieses Jahr in Malaysia ansässig (s. 7(1)(c) ITA 1967). Belegen Sie Ihre Angaben zu den Vorjahren mit Unterlagen (Stempel im Reisepass, Bescheinigungen der LHDN).
Sie waren in jedem der drei vorangegangenen Jahre in Malaysia ansässig und sind (oder werden) im Folgejahr ansässig — Sie sind auch für das gewählte Jahr ansässig, selbst wenn Sie kaum in Malaysia waren (s. 7(1)(d) ITA 1967). Das Ergebnis hängt von Ihrem Status im Folgejahr ab: Werden Sie dort nicht ansässig, gilt die Regel nicht.
Als malaysischer Staatsangehöriger im öffentlichen Dienst (oder bei einer durch Gesetz errichteten Einrichtung), der sich wegen dieser Tätigkeit oder für ein vollständig vom Arbeitgeber bezahltes Studium im Ausland aufgehalten hat, gelten Sie für dieses Jahr als in Malaysia ansässig (s. 7(1B) ITA 1967).

Wann Sie nicht ansässig sind

Sie erfüllen keines der Kriterien von s. 7 ITA 1967 — Sie sind für dieses Jahr in Malaysia nicht ansässig. Malaysia darf nur Ihre Einkünfte aus malaysischen Quellen besteuern, und zwar mit einem festen Satz von 30 % ohne Steuervergünstigungen (bestimmte Einkünfte mit einer Quellensteuer zu den ermäßigten Sätzen des DBA).
Nach Ihren Antworten sind Sie wahrscheinlich in Malaysia nicht ansässig, aber eine der Fragen (ununterbrochener Zeitraum, Vorjahre oder Folgejahr) haben Sie mit „Weiß ich nicht“ beantwortet. Zählen Sie Ihre Aufenthaltstage in Malaysia für das gewählte Jahr, die Vorjahre und das Folgejahr — jedes der Kriterien in s. 7(1)(b)–(d) kann Sie ansässig machen.

Wo das in Malaysia geltende Recht von den deutschen Regeln abweicht

Kollision: 182 Tage in Malaysia bei Wohnung in Deutschland. Malaysia behandelt Sie als ansässig, weil Sie im Kalenderjahr 182 Tage oder länger dort waren; Deutschland, solange Sie hier eine Wohnung haben, die Sie beibehalten und nutzen (§ 8 AO) — Tage spielen dafür keine Rolle. Die Ansässigkeit nach dem Abkommen bestimmt Art. 4 Abs. 2 DBA Deutschland–Malaysia: Haben Sie nur in Deutschland eine ständige Wohnstätte, sind Sie in Deutschland ansässig; bei Wohnstätten in beiden Staaten entscheidet der Mittelpunkt der Lebensinteressen, dann der gewöhnliche Aufenthalt, die Staatsangehörigkeit und zuletzt das Verständigungsverfahren.
Kollision: Malaysia macht Sie auch mit weniger als 182 Tagen ansässig. Malaysia kann Sie auch dann als ansässig behandeln, wenn Sie in diesem Jahr weniger als 182 Tage dort waren: wenn diese Tage mit mindestens 182 aufeinanderfolgenden Tagen in Malaysia im Vorjahr oder im Folgejahr verbunden sind (s. 7(1)(b)), wenn Sie über Jahre jeweils 90 Tage oder länger kommen (s. 7(1)(c)) oder wenn Sie vor und nach diesem Jahr ansässig waren (s. 7(1)(d)). Behalten Sie Ihre Wohnung in Deutschland, sind Sie zugleich hier unbeschränkt steuerpflichtig. Nach dem Abkommen entscheidet Art. 4 Abs. 2: zuerst die ständige Wohnstätte, dann der Mittelpunkt der Lebensinteressen und der gewöhnliche Aufenthalt — die Zahl der Tage in einem einzelnen Jahr ist dafür nicht ausschlaggebend.

Was Sie außerdem wissen sollten

Welches Abkommen gilt: das DBA Deutschland–Malaysia von 2010. Es gilt das Abkommen vom 23. Februar 2010 mit Protokoll (unterzeichnet in Putrajaya, in Kraft seit 21. Oktober 2010, anzuwenden ab 1. Januar 2011); es hat das Abkommen von 1977 ersetzt. Das MLI ist auf dieses Abkommen nicht anwendbar. Sind Sie nach dem Recht beider Staaten ansässig, entscheidet Art. 4 Abs. 2: ständige Wohnstätte → Mittelpunkt der Lebensinteressen → gewöhnlicher Aufenthalt → Staatsangehörigkeit → Verständigungsverfahren. Arbeitslohn: Art. 15 (183 Tage innerhalb von 12 Monaten); Ruhegehälter und gesetzliche Sozialversicherung: Art. 18; öffentlicher Dienst: Art. 19; Beseitigung der Doppelbesteuerung: Art. 23; Verständigungsverfahren: Art. 25. Personen mit Vergünstigungen nach dem Labuan Offshore Business Activity Tax Act 1990 können das Abkommen nicht in Anspruch nehmen, es sei denn, sie haben zur Besteuerung nach dem ITA 1967 optiert (Protokoll Nr. 10).
Malaysia zählt 182 Tage, und ein angefangener Tag ist ein Tag. Die malaysische Schwelle sind 182 Tage im Kalenderjahr (auch im Schaltjahr), und jeder angefangene Tag in Malaysia zählt als voller Tag, also auch Ankunfts- und Abreisetag. Neben den Tagen eines Jahres berücksichtigt Malaysia einen Zeitraum von mindestens 182 aufeinanderfolgenden Tagen im Vorjahr oder im Folgejahr, mit dem Ihre Tage verbunden sind (s. 7(1)(b)), und die Vorjahre. Für die deutsche unbeschränkte Steuerpflicht zählen dagegen keine Tage, sondern eine Wohnung oder ein zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten (§§ 8, 9 AO); die 183 Tage für Arbeitslohn im DBA (Art. 15 Abs. 2) werden innerhalb eines Zeitraums von 12 Monaten gezählt.
Malaysia besteuert ausländische Einkünfte nur bei Überweisung nach Malaysia. Auch als in Malaysia Ansässiger zahlen Sie malaysische Steuer nur auf Einkünfte, die in Malaysia entstehen, und auf ausländische Einkünfte, die nach Malaysia überwiesen werden. Ausländische Einkünfte natürlicher Personen, die bis 31.12.2036 in Malaysia bezogen werden, sind steuerfrei, wenn sie im Quellenstaat besteuert wurden. Deutschland besteuert dagegen bei unbeschränkter Steuerpflicht das Welteinkommen: Sind Sie nach dem Abkommen in Deutschland ansässig, erklären Sie Ihren malaysischen Lohn oder andere malaysische Einkünfte auch in Deutschland; was Malaysia besteuern darf, stellt Deutschland in der Regel unter Progressionsvorbehalt frei.
Arbeit in Malaysia bei Ansässigkeit in Deutschland: 183 Tage in zwölf Monaten (Art. 15 Abs. 2). Lohn für Arbeit, die physisch in Malaysia ausgeübt wird, stammt aus malaysischen Quellen; nicht Ansässige zahlen darauf 30 %, wenn die Arbeit im Jahr länger als 60 Tage gedauert hat. Ist Deutschland Ihr Ansässigkeitsstaat im Sinne des Abkommens, darf Malaysia den Lohn nicht besteuern, wenn alle Voraussetzungen von Art. 15 Abs. 2 erfüllt sind: höchstens 183 Tage in Malaysia innerhalb eines Zeitraums von 12 Monaten, der im betreffenden Steuerjahr beginnt oder endet, ein nicht in Malaysia ansässiger Arbeitgeber und keine Betriebsstätte oder feste Einrichtung des Arbeitgebers in Malaysia, die den Lohn trägt. Darf Malaysia besteuern, stellt Deutschland den Lohn unter Progressionsvorbehalt frei (Art. 23 Abs. 1 Buchst. a und d); dafür verlangt das Finanzamt den Nachweis, dass Malaysia die Steuer erhoben oder auf sie verzichtet hat (§ 50d Abs. 8 EStG).
Sie sind in Deutschland ansässig: Einkünfte aus Malaysia meist freigestellt, mit Progressionsvorbehalt. Sind Sie im Sinne des Abkommens in Deutschland ansässig, nimmt Deutschland Einkünfte aus Malaysia, die Malaysia nach dem Abkommen besteuern darf — z. B. Lohn für Arbeit in Malaysia oder Einkünfte aus malaysischen Immobilien —, von der Bemessungsgrundlage aus, berücksichtigt sie aber beim Steuersatz (Art. 23 Abs. 1 Buchst. a und d; § 32b EStG). Bei Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren und Vergütungen für technische Dienstleistungen, Gewinnen aus Anteilen an Gesellschaften, deren Vermögen überwiegend aus unbeweglichem Vermögen besteht (Art. 13 Abs. 2), Aufsichtsratsvergütungen sowie Einkünften von Künstlern und Sportlern rechnet Deutschland die malaysische Steuer an (Art. 23 Abs. 1 Buchst. b; § 34c EStG). Die Abkommenssätze an der Quelle: Dividenden höchstens 15 % (5 % nur für Gesellschaften mit mindestens 10 % Beteiligung), Zinsen 10 %, Lizenzgebühren und technische Dienstleistungen 7 %. Eine fiktive Anrechnung gibt es für Einkünfte nach dem 31.12.2010 nicht mehr.
Sie sind in Malaysia ansässig: Anrechnung der deutschen Steuer und Überweisungsklausel. Ist Malaysia Ihr Ansässigkeitsstaat im Sinne des Abkommens, darf Deutschland nur noch Einkünfte aus deutschen Quellen besteuern, soweit das Abkommen es zulässt (z. B. Lohn für Arbeit in Deutschland, § 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a EStG, oder Mieten aus deutschen Immobilien). Malaysia rechnet die deutsche Steuer auf die malaysische Steuer auf dieselben Einkünfte an (Art. 23 Abs. 2) — das wirkt nur, soweit Malaysia diese Einkünfte überhaupt besteuert: Ausländische Einkünfte, die nach Malaysia überwiesen werden, sind bis 31.12.2036 steuerfrei, wenn sie im Quellenstaat besteuert wurden. Weil Malaysia ausländische Einkünfte nach dem überwiesenen Betrag besteuert, gilt eine Entlastung von deutscher Steuer nach dem Abkommen nur für den Teil der Einkünfte, der nach Malaysia überwiesen oder dort bezogen wird (Protokoll Nr. 3). Streitfälle: Verständigungsverfahren nach Art. 25, innerhalb von drei Jahren nach der ersten Mitteilung der Maßnahme.
Renten: Betriebsrenten im Wohnsitzstaat, gesetzliche Renten im Zahlstaat. Ruhegehälter und Renten für frühere unselbständige Arbeit werden nach Art. 18 Abs. 1 nur im Wohnsitzstaat besteuert. Bezüge aus der gesetzlichen Sozialversicherung des anderen Staates werden dagegen nur in diesem Staat besteuert (Art. 18 Abs. 2): Eine deutsche gesetzliche Rente bleibt also auch nach einem Umzug nach Malaysia nur in Deutschland steuerpflichtig. Ruhegehälter aus öffentlichen Kassen besteuert nur der zahlende Staat, es sei denn, Sie sind im anderen Staat ansässig und dessen Staatsangehöriger (Art. 19 Abs. 2). Gehälter für den öffentlichen Dienst besteuert grundsätzlich nur der zahlende Staat; der andere Staat, wenn die Dienste dort geleistet werden und Sie dort ansässig und Staatsangehöriger sind oder nicht nur wegen dieser Dienste dort ansässig geworden sind (Art. 19 Abs. 1).
Status nach s. 7(1)(d) hängt vom Folgejahr ab. Sie sind nach einer Regel in Malaysia ansässig, die das Folgejahr berücksichtigt. Werden Sie im Folgejahr nicht in Malaysia ansässig, ändert sich der Status für das gewählte Jahr — prüfen Sie ihn nach Ablauf des Folgejahres erneut. Für das Abkommen kommt es darauf an, ob Malaysia Sie nach seinem Recht als ansässig behandelt; solange der Status nicht feststeht, erkennt das Finanzamt eine malaysische Ansässigkeitsbescheinigung möglicherweise nicht an.
Wegzug von Deutschland nach Malaysia: Wegzugsbesteuerung und Art. 13 Abs. 6. Ziehen Sie von Deutschland nach Malaysia und waren Sie in den letzten fünf Jahren zu mindestens 1 % an einer Kapitalgesellschaft beteiligt, besteuert Deutschland den Wertzuwachs der Anteile so, als hätten Sie sie veräußert (§ 6 AStG). Das Abkommen lässt das zu: Waren Sie mindestens fünf Jahre in Deutschland ansässig und werden in Malaysia ansässig, darf Deutschland den Vermögenszuwachs aus Anteilen an einer in Deutschland ansässigen Gesellschaft für den Zeitraum Ihrer deutschen Ansässigkeit besteuern; Malaysia bezieht diesen Zuwachs bei einer späteren Veräußerung nicht ein (Art. 13 Abs. 6).
Ansässigkeitsbescheinigungen. Um das Abkommen in Deutschland als in Malaysia Ansässiger zu nutzen, beantragen Sie bei der LHDN eine Bescheinigung über die steuerliche Ansässigkeit (Certificate of Residence, online über e-Residence). Um es in Malaysia als in Deutschland Ansässiger zu nutzen, legen Sie eine Ansässigkeitsbescheinigung Ihres Finanzamts vor — der malaysische Zahlende behält die Steuer zum Abkommenssatz in der Regel nur ein, wenn Ihre Ansässigkeit schriftlich bestätigt ist. Für die Freistellung oder Anrechnung in Deutschland bewahren Sie die malaysischen Steuerbelege über Einkünfte und gezahlte Steuer auf.
Sozialversicherung: kein Abkommen zwischen Deutschland und Malaysia. Deutschland hat mit Malaysia kein Sozialversicherungsabkommen; Malaysia steht nicht auf der Liste der Deutschen Rentenversicherung. Versicherungszeiten werden daher nicht zusammengerechnet, und bei einer Entsendung kann Versicherungspflicht in beiden Staaten entstehen. Sozialversicherungsbeiträge regelt das DBA nicht — klären Sie die Versicherungspflicht vor der Entsendung mit dem Arbeitgeber und der Deutschen Rentenversicherung.

Wie eine doppelte Ansässigkeit aufgelöst wird

Wenn beide Staaten Sie als steuerlich ansässig behandeln, gilt das Abkommen (Art. 4 Abs. 2): Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und Malaysia zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerverkürzung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen, mit Protokoll (Putrajaya, 23. Februar 2010). Die Kriterien werden nacheinander geprüft – ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit und zuletzt ein Verständigungsverfahren der Steuerbehörden.

Das Abkommen im Detail: Einkünfte, Sätze, 183-Tage-Regel →

Begriffe, denen Sie in Malaysia begegnen

Income Tax Act 1967 (ITA): malaysisches Einkommensteuergesetz; Kriterien der Ansässigkeit natürlicher Personen in s. 7
basis year: Basisjahr — bei natürlichen Personen das Kalenderjahr, für das die Ansässigkeit bestimmt wird
LHDN: malaysische Steuerverwaltung
Certificate of Residence (e-Residence): Bescheinigung über die steuerliche Ansässigkeit in Malaysia, die die LHDN online ausstellt
RPGT (Real Property Gains Tax): Steuer auf Gewinne aus der Veräußerung von Immobilien in Malaysia
PR 11/2017: Public Ruling der LHDN zur Ansässigkeit natürlicher Personen

Fragen

Wie zählt Malaysia die 182 Tage?

Die Schwelle sind 182 Tage im Kalenderjahr (auch im Schaltjahr), und jeder angefangene Tag in Malaysia zählt als voller Tag, also auch Ankunfts- und Abreisetag. Daneben berücksichtigt Malaysia einen Zeitraum von mindestens 182 aufeinanderfolgenden Tagen im Vorjahr oder im Folgejahr, mit dem Ihre Tage verbunden sind, und die Vorjahre. Für die deutsche unbeschränkte Steuerpflicht zählen dagegen keine Tage, sondern eine Wohnung oder ein zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten.

Wann darf Malaysia meinen Lohn besteuern, wenn ich in Deutschland ansässig bin?

Lohn für Arbeit in Malaysia stammt aus malaysischen Quellen; nicht Ansässige zahlen darauf 30 %, wenn die Arbeit im Jahr länger als 60 Tage gedauert hat. Sind Sie nach dem Abkommen in Deutschland ansässig, darf Malaysia ihn nicht besteuern, wenn alle Voraussetzungen von Art. 15 Abs. 2 erfüllt sind: höchstens 183 Tage in Malaysia innerhalb von 12 Monaten, ein nicht in Malaysia ansässiger Arbeitgeber und keine malaysische Betriebsstätte, die den Lohn trägt. Darf Malaysia besteuern, stellt Deutschland den Lohn unter Progressionsvorbehalt frei.

Welches Abkommen gilt zwischen Deutschland und Malaysia?

Das Abkommen vom 23. Februar 2010 mit Protokoll, in Kraft seit 21. Oktober 2010 und anzuwenden ab 1. Januar 2011; das MLI ist nicht anwendbar. Ansässigkeit: Art. 4 Abs. 2; Arbeitslohn: Art. 15; Ruhegehälter: Art. 18 (gesetzliche Renten nur im Zahlstaat); Beseitigung der Doppelbesteuerung: Art. 23 (Deutschland stellt grundsätzlich frei, Malaysia rechnet an).

Quellen

Rechtsvorschriften und amtliche Erläuterungen

s. 7(1) Income Tax Act 1967 (Act 53) — Eine natürliche Person ist in Malaysia für ein Basisjahr (bei natürlichen Personen das Kalenderjahr) ansässig, wenn sie (a) sich in diesem Jahr 182 Tage oder länger in Malaysia aufhält; (b) sich weniger als 182 Tage aufhält, dieser Zeitraum aber mit einem anderen Zeitraum von mindestens 182 aufeinanderfolgenden Tagen in Malaysia verbunden ist, der im Vorjahr oder im Folgejahr liegt (zulässige vorübergehende Abwesenheiten zählen zu beiden Zeiträumen; die 14 Tage für private Reisen gelten für beide zusammen); (c) sich in diesem Jahr 90 Tage oder länger aufhält und in jedem von beliebigen drei der vier vorangegangenen Jahre ansässig war oder sich 90 Tage oder länger in Malaysia aufgehalten hat; (d) im Folgejahr ansässig ist und in jedem der drei vorangegangenen Jahre ansässig war.
Public Ruling LHDN No. 11/2017 «Residence Status of Individuals» (22.12.2017), paras 5–6 — Die Ansässigkeit hängt von der körperlichen Anwesenheit ab, nicht von Staatsangehörigkeit oder Aufenthaltserlaubnis. Ein Teil eines Tages zählt als voller Aufenthaltstag (Ankunfts- und Abreisetag zählen mit). Erläuterungen der LHDN mit Beispielen zu jedem der Kriterien in s. 7(1)(a)–(d) und s. 7(1B).
s. 7(1)(b) ITA 1967 (vorübergehende Abwesenheiten) — Der ununterbrochene Zeitraum wird durch vorübergehende Abwesenheiten nicht unterbrochen, wenn die Person sich unmittelbar davor und danach in Malaysia aufgehalten hat: (i) im Zusammenhang mit der Tätigkeit in Malaysia (dienstliche Angelegenheiten, Konferenzen, Seminare, Ausbildung im Ausland); (ii) wegen Krankheit der Person selbst oder eines nahen Familienangehörigen; (iii) private Reisen von insgesamt höchstens 14 Tagen.
s. 7(1B) ITA 1967; Public Ruling No. 11/2017, para 6.5 — Ein malaysischer Staatsangehöriger, der im malaysischen öffentlichen Dienst oder bei einer durch Gesetz errichteten Einrichtung (statutory authority) beschäftigt ist, gilt für ein Jahr als ansässig, in dem er sich wegen seiner Tätigkeit auf diesem Posten im Ausland oder wegen eines vollständig von diesem Arbeitgeber bezahlten Studiums im Ausland nicht in Malaysia aufgehalten hat. Für Beschäftigte privater Unternehmen und im Ausland eingestelltes Ortspersonal gilt die Regel nicht.
Income Tax (Exemption) (No. 5) Order 2022, P.U.(A) 234/2022, i. d. F. P.U.(A) 451/2024; Leitlinien der LHDN zu aus dem Ausland bezogenen Einkünften (20.06.2024), paras 5.2.2.1–5.2.2.2 — Ausländische Einkünfte einer ansässigen natürlichen Person, die ab 01.01.2022 in Malaysia bezogen (bar oder elektronisch überwiesen) werden, sind steuerfrei, außer Einkünften im Zusammenhang mit einer Personengesellschaft in Malaysia — vorausgesetzt, die Einkünfte wurden im Quellenstaat besteuert oder dort wegen seines Steuersystems, eines Grundfreibetrags oder einer Steuervergünstigung nicht besteuert. P.U.(A) 451/2024 (in Kraft ab 01.01.2027) hat die Befreiung vom 31.12.2026 bis 31.12.2036 verlängert.
s. 3 ITA 1967; LHDN «Who is taxable» — Die Steuer wird erhoben auf Einkünfte, die in Malaysia entstehen oder aus Malaysia bezogen werden, sowie auf Einkünfte aus dem Ausland, die in Malaysia bezogen werden. Ansässige zahlen nach dem progressiven Tarif und haben Anspruch auf Steuervergünstigungen (s. 45A–49); nicht Ansässige zahlen einen festen Satz von 30 % ohne Vergünstigungen.
DBA Deutschland–Malaysia vom 23.02.2010 mit Protokoll (BT-Drucksache 17/2252)
LHDN — Liste der Doppelbesteuerungsabkommen (Comprehensive DTAs)
§ 1 Abs. 1 EStG — Natürliche Personen mit Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt im Inland sind unbeschränkt einkommensteuerpflichtig, d. h. mit ihrem Welteinkommen.
§ 8 AO — Einen Wohnsitz hat jemand dort, wo er eine Wohnung unter Umständen innehat, die darauf schließen lassen, dass er die Wohnung beibehalten und benutzen wird.
Art. 4 Abs. 2 DBA Deutschland–Malaysia — Ist eine natürliche Person in beiden Staaten ansässig, gilt sie als nur in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt; bei Wohnstätten in beiden Staaten entscheidet der Mittelpunkt der Lebensinteressen; kann dieser nicht bestimmt werden oder verfügt sie über keine ständige Wohnstätte, der gewöhnliche Aufenthalt; danach die Staatsangehörigkeit; ist sie Staatsangehöriger beider Staaten oder keines der Staaten, regeln die zuständigen Behörden die Frage in gegenseitigem Einvernehmen.
§§ 8, 9 AO — Einen Wohnsitz hat jemand dort, wo er eine Wohnung unter Umständen innehat, die darauf schließen lassen, dass er sie beibehalten und benutzen wird. Ein zeitlich zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten gilt stets und von Beginn an als gewöhnlicher Aufenthalt.
Art. 15 Abs. 2 DBA Deutschland–Malaysia — Lohn für Arbeit im anderen Staat wird nur im Ansässigkeitsstaat besteuert, wenn der Empfänger sich im anderen Staat insgesamt nicht länger als 183 Tage innerhalb eines Zeitraums von 12 Monaten aufhält, der während des betreffenden Steuerjahres beginnt oder endet, der Arbeitgeber nicht im anderen Staat ansässig ist und die Vergütungen nicht von einer Betriebsstätte oder festen Einrichtung des Arbeitgebers im anderen Staat getragen werden.
§ 2 Abs. 7, § 32b EStG — Die Einkommensteuer ist eine Jahressteuer; ihre Grundlagen werden für das Kalenderjahr ermittelt. Im Jahr des Zuzugs oder Wegzugs werden das Welteinkommen für die Zeit der unbeschränkten Steuerpflicht und die inländischen Einkünfte für den Rest des Jahres zusammengefasst; ausländische und nach einem DBA steuerfreie Einkünfte erhöhen den Steuersatz (Progressionsvorbehalt).
para 21 Sch. 6 ITA 1967 (LHDN, «Tax treatment of residents and non-residents», 2025) — Lohn eines nicht Ansässigen für Arbeit in Malaysia ist steuerfrei, wenn die Arbeit im Basisjahr höchstens 60 Tage gedauert hat (mit Ausnahmen, z. B. für aus öffentlichen Mitteln bezahlte Künstler). Andernfalls zahlt ein nicht Ansässiger 30 % ohne Vergünstigungen und Abzüge.
Art. 23 DBA Deutschland–Malaysia
§ 50d Abs. 8 EStG — Ist Arbeitslohn einer unbeschränkt steuerpflichtigen Person nach einem DBA in Deutschland freizustellen, wird die Freistellung bei der Veranlagung nur gewährt, wenn nachgewiesen wird, dass der andere Staat auf sein Besteuerungsrecht verzichtet hat oder dass die dort festgesetzte Steuer entrichtet wurde (in der Regel durch ausländischen Steuerbescheid und Zahlungsbeleg).
§ 34c Abs. 1–3, 6 EStG — Ausländische Steuer, die der deutschen Einkommensteuer entspricht, wird auf die deutsche Steuer angerechnet, die auf die ausländischen Einkünfte entfällt (Höchstbetrag); auf Antrag kann sie stattdessen bei der Ermittlung der Einkünfte abgezogen werden. Besteht ein DBA, gilt die Anrechnung nach dem Abkommen.
Protokoll Nr. 3 zum DBA Deutschland–Malaysia (zu den Artikeln 6 bis 23) — Werden Einkünfte aus einem Staat dort nach dem Abkommen von der Steuer entlastet und im anderen Staat nur nach dem Betrag besteuert, der dorthin überwiesen oder dort bezogen wird, gilt die Entlastung nur für den überwiesenen oder bezogenen Teil; für später überwiesene Einkünfte wird die Befreiung nachträglich gewährt.
§ 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a EStG — Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit sind inländische Einkünfte, wenn die Arbeit im Inland ausgeübt oder verwertet wird.
Art. 18, Art. 19 DBA Deutschland–Malaysia
§ 6 AStG; § 17 Abs. 1 Satz 1 EStG — Wer seine unbeschränkte Steuerpflicht beendet und innerhalb der letzten fünf Jahre zu irgendeinem Zeitpunkt zu mindestens 1 % am Kapital einer Kapitalgesellschaft beteiligt war, versteuert den Wertzuwachs der Anteile so, als hätte er sie veräußert (Wegzugsbesteuerung); auf Antrag ist Ratenzahlung möglich.
Art. 13 Abs. 5–6 DBA Deutschland–Malaysia
LHDN: Certificate of Residence (e-Residence)
Ansässigkeitsbescheinigung nach DBA (Finanzamt) — Die Bescheinigung stellt das örtliche Finanzamt aus: Formular der ausländischen Behörde oder deutsches Formular „Ansässigkeitsbescheinigung nach DBA“ (formulare-bfinv.de) ausfüllen, unterschreiben und in zwei Exemplaren einreichen; ein Exemplar kommt unterschrieben und gesiegelt zurück. Kostenlos.
Deutsche Rentenversicherung — Sozialversicherungsabkommen Deutschlands — Bilaterale Sozialversicherungsabkommen bestehen u. a. mit Indien, Japan, Kanada/Quebec, den Philippinen, Südkorea, der Türkei und den USA sowie ein Entsendeabkommen mit China; Malaysia, Singapur und Taiwan sind nicht aufgeführt (geprüft 10.11.2026).
Sch. 1 Part I ITA 1967 — Steuersätze für Ansässige, YA 2023–2025 (LHDN) — Tarif für Ansässige: 0 % bis 5.000 RM; 1 % — 5.001–20.000; 3 % — 20.001–35.000; 6 % — 35.001–50.000; 11 % — 50.001–70.000; 19 % — 70.001–100.000; 25 % — 100.001–400.000; 26 % — 400.001–600.000; 28 % — 600.001–2.000.000; 30 % — über 2.000.000 RM. Nicht Ansässige — 30 %.
Income Tax (Determination of Chargeable Income of an Individual in respect of Dividend) Rules 2025, P.U.(A) 148/2025 — Ab YA 2025 unterliegen Dividenden einer natürlichen Person (ansässig oder nicht ansässig) über 100.000 RM im Jahr der Steuer nach Part XXII Sch. 1 ITA 1967; die Rules bestimmen, welcher Teil des steuerpflichtigen Einkommens auf die Dividenden entfällt.
Real Property Gains Tax — Schedule 5 RPGTA, Parts I und III (LHDN) — Steuer auf Gewinne aus der Veräußerung von Immobilien in Malaysia: Staatsangehörige und Personen mit Daueraufenthaltsstatus — 30 % (bis 3 Jahre Besitz), 20 % (4. Jahr), 15 % (5. Jahr), 0 % (ab dem 6. Jahr); Personen ohne malaysische Staatsangehörigkeit und ohne Daueraufenthaltsstatus — 30 % (bis 5 Jahre), 10 % (ab dem 6. Jahr).
s. 107A, 109, 109A, 109B, 109F ITA 1967 (LHDN, Quellensteuer) — Quellensteuer, die der Zahlende bei Zahlungen an nicht Ansässige einbehält: Zinsen 15 %, Lizenzgebühren 10 % (s. 109); Künstler und Sportler 15 % (s. 109A); Vergütungen für Dienstleistungen im Zusammenhang mit Vermögen, technische Leitung oder Beratung sowie Miete für bewegliches Vermögen 10 % (s. 109B, nur für in Malaysia erbrachte Dienstleistungen); sonstige Einkünfte nach s. 4(f) 10 % (s. 109F); Dienstleistungsverträge 10 % + 3 % (s. 107A). Ein Doppelbesteuerungsabkommen kann die Sätze ermäßigen.
Art. 23 DBA Deutschland–Malaysia (Vermeidung der Doppelbesteuerung) — (1) Deutschland nimmt Einkünfte aus Malaysia, die nach dem Abkommen in Malaysia besteuert werden können, von der Bemessungsgrundlage aus, berücksichtigt sie aber beim Steuersatz (Buchst. a, d); für Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren und Vergütungen für technische Dienstleistungen, Einkünfte nach Art. 13 Abs. 2, Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsvergütungen sowie Einkünfte nach Art. 17 rechnet es die malaysische Steuer an (Buchst. b); die fiktive Anrechnung nach Buchst. f gilt nicht mehr für Einkünfte, die nach dem 31.12.2010 entstehen oder zufließen. (2) Malaysia rechnet die deutsche Steuer auf Einkünfte aus deutschen Quellen nach Maßgabe der malaysischen Gesetze über die Anrechnung auf die malaysische Steuer auf diese Einkünfte an.
Art. 4 Abs. 2 Buchst. a DBA Deutschland–Malaysia — Ist eine natürliche Person in beiden Staaten ansässig, gilt sie als nur in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt; verfügt sie in beiden Staaten über eine ständige Wohnstätte, gilt sie als nur in dem Staat ansässig, zu dem sie die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteressen).
Art. 4 Abs. 2 Buchst. b DBA Deutschland–Malaysia — Kann nicht bestimmt werden, in welchem Staat die Person den Mittelpunkt ihrer Lebensinteressen hat, oder verfügt sie in keinem der Staaten über eine ständige Wohnstätte, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, in dem sie ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat.
Art. 4 Abs. 2 Buchst. c und d DBA Deutschland–Malaysia — Hat die Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt in beiden Staaten oder in keinem der Staaten, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, dessen Staatsangehöriger sie ist (c); ist sie Staatsangehöriger beider Staaten oder keines der Staaten, so regeln die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten die Frage in gegenseitigem Einvernehmen (d).
Art. 25 DBA Deutschland–Malaysia — Verständigungsverfahren: Ist eine ansässige Person der Auffassung, dass Maßnahmen eines oder beider Staaten zu einer dem Abkommen nicht entsprechenden Besteuerung führen, kann sie ihren Fall der zuständigen Behörde ihres Ansässigkeitsstaats unterbreiten — innerhalb von drei Jahren nach der ersten Mitteilung der Maßnahme; die zuständigen Behörden bemühen sich, Schwierigkeiten oder Zweifel in gegenseitigem Einvernehmen zu beseitigen.

Aktualisiert 10.11.2026. Das Ergebnis dient nur der Information und ist keine Steuer- oder Rechtsberatung. Finanzbehörden und Gerichte können die Vorschriften anders auslegen, auch wegen Umständen, die hier nicht erfasst sind, und das Recht ändert sich. Lassen Sie sich vor Entscheidungen steuerlich beraten.

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