Steuerlich ansässig in Schweden oder in Deutschland?

Schweden zählt keine 183 Tage: Unbeschränkt steuerpflichtig, also mit dem Welteinkommen, werden Sie, wenn Sie tatsächlich in Schweden wohnen (bosatt) oder sich mindestens sechs zusammenhängende Monate dort aufhalten. Kurze Abwesenheiten unterbrechen den Aufenthalt nicht, und er kann sich auf zwei Kalenderjahre verteilen; auch regelmäßige jährliche Aufenthalte von 4–5 Monaten können ständig sein. Nach dem Wegzug bleiben Sie unbeschränkt steuerpflichtig, solange Sie eine wesentliche Verbindung zu Schweden haben. Deutschland behandelt Sie wegen einer Wohnung (§ 8 AO) oder eines zusammenhängenden Aufenthalts von mehr als sechs Monaten (§ 9 AO) als unbeschränkt steuerpflichtig. Die Doppelansässigkeit löst Art. 4 Abs. 2 des DBA Deutschland–Schweden vom 14. Juli 1992 in der Fassung des Protokolls vom 18. Januar 2023.

Status prüfen: Deutschland und Schweden

Kostenlos, ohne Registrierung, etwa 3 Minuten. Ergebnis nach dem Einkommensteuergesetz (EStG) und der Abgabenordnung (AO), verglichen mit dem in Schweden geltenden Recht und dem Doppelbesteuerungsabkommen.

Wann Sie in Schweden steuerlich ansässig sind

Das erste Kriterium ist, ob Sie in Schweden wohnhaft sind (bosatt): ob Schweden der Ort Ihres tatsächlichen Wohnens ist, an dem Ihre Hauptwohnung liegt. In der Praxis sind solche Personen im Melderegister eingetragen (folkbokförda). Die Zahl der Tage entscheidet hier nicht — sind Sie nach Schweden gezogen, um dort zu leben, sind Sie ab dem Tag des Zuzugs unbeschränkt steuerpflichtig.

Das zweite Kriterium ist der ständige Aufenthalt (stadigvarande vistelse): nach den Gesetzesmaterialien und der Rechtsprechung ein Aufenthalt in Schweden von mindestens sechs zusammenhängenden Monaten, auch wenn er sich auf zwei Kalenderjahre verteilt. Kurze Abwesenheiten (Urlaub, Heimreisen) unterbrechen ihn nicht. Schweden zählt also keine 183 Tage im Kalenderjahr.

Auch ein Aufenthalt von weniger als sechs Monaten kann ständig sein, wenn er regelmäßig ist: Die Gerichte würdigen Dauer, Umfang und Regelmäßigkeit der jährlichen Aufenthalte. Jährlich 5 zusammenhängende Monate sind ein ständiger Aufenthalt (HFD 2018 ref. 30 I); 4 Monate zusammen mit weiteren Besuchen ebenfalls (HFD 2019 not. 26); etwa 3 Monate zusammen mit etwa einem Monat weiterer Besuche nicht (HFD 2018 ref. 30 II, HFD 2019 not. 27).

Das dritte Kriterium betrifft nur Personen, die früher in Schweden wohnhaft (bosatt) waren und weggezogen sind: Sie bleiben unbeschränkt steuerpflichtig, solange sie eine wesentliche Verbindung zu Schweden haben. Für schwedische Staatsangehörige und Personen, die insgesamt mindestens 10 Jahre in Schweden gelebt haben, wird diese Verbindung in den 5 Jahren nach dem Wegzug vermutet.

Die Vermutung einer wesentlichen Verbindung in den 5 Jahren nach dem Wegzug gilt für schwedische Staatsangehörige und für Personen, die insgesamt mindestens 10 Jahre in Schweden wohnhaft waren oder sich ständig dort aufgehalten haben.

Ohne schwedische Staatsangehörigkeit gilt die Vermutung nur, wenn Sie insgesamt mindestens 10 Jahre in Schweden wohnhaft waren oder sich ständig dort aufgehalten haben. Wenn Sie es nicht wissen, gehen wir davon aus, dass die Vermutung gelten kann.

Die wesentliche Verbindung wird nach den Gesamtumständen beurteilt. Das größte Gewicht hat in der Regel eine nach dem Wegzug beibehaltene frühere ständige Wohnung; ins Gewicht fallen auch Familie in Schweden, ein eigenes Unternehmen oder eine Beteiligung mit wesentlichem Einfluss auf ein schwedisches Unternehmen, die Staatsangehörigkeit und die Dauer des früheren Wohnens. Ein Ferienhaus allein begründet in der Regel keine Verbindung; ein langer Auslandsaufenthalt schwächt sie. Es gilt die Vermutung: Dass keine Verbindung besteht, müssen Sie nachweisen.

Ob Sie in Schweden «wohnhaft» sind, wird nach den Tatsachen entschieden (Wohnung, Umzug, Eintragung im Melderegister); das Ergebnis ist daher wahrscheinlich, nicht sicher.

Schweden ist der Ort Ihres tatsächlichen Wohnens (bosatt), daher sind Sie in Schweden unbeschränkt steuerpflichtig (3 kap. 3 § Nr. 1 IL) und zahlen Steuer auf Ihr Welteinkommen (3 kap. 8 § IL), unabhängig von der Zahl der Tage. Im Zuzugsjahr gilt die unbeschränkte Steuerpflicht ab dem Tag, an dem Sie sich in Schweden niedergelassen oder den ständigen Aufenthalt begonnen haben; davor und nach dem Wegzug (sofern keine wesentliche Verbindung bleibt) besteht beschränkte Steuerpflicht.
Sie halten sich mindestens sechs zusammenhängende Monate in Schweden auf (kurze Abwesenheiten unterbrechen den Aufenthalt nicht) — das ist ein ständiger Aufenthalt (stadigvarande vistelse), und Sie sind in Schweden unbeschränkt steuerpflichtig (3 kap. 3 § Nr. 2 IL), mit dem Welteinkommen. Im Zuzugsjahr gilt die unbeschränkte Steuerpflicht ab dem Tag, an dem Sie sich in Schweden niedergelassen oder den ständigen Aufenthalt begonnen haben; davor und nach dem Wegzug (sofern keine wesentliche Verbindung bleibt) besteht beschränkte Steuerpflicht.
Sie halten sich jedes Jahr regelmäßig 5 zusammenhängende Monate oder länger in Schweden auf. Das Oberste Verwaltungsgericht Schwedens hat einen solchen Aufenthalt als ständig gewertet (HFD 2018 ref. 30 I), auch wenn die Person den größten Teil des Jahres im Ausland lebt — Sie sind daher wahrscheinlich in Schweden unbeschränkt steuerpflichtig (3 kap. 3 § Nr. 2 IL).
Sie halten sich jedes Jahr regelmäßig etwa 4 zusammenhängende Monate in Schweden auf und kommen zusätzlich. Das Gericht hat 4 Monate jeden Sommer zusammen mit weiteren Besuchen von bis zu 3 Wochen als ständigen Aufenthalt gewertet (HFD 2019 not. 26), nicht aber 3 Monate zusammen mit weiteren Besuchen von 3–5 Wochen (HFD 2018 ref. 30 II, HFD 2019 not. 27). Das Ergebnis hängt vom Gesamtumfang des Aufenthalts ab: Schweden kann Sie als unbeschränkt steuerpflichtig behandeln.
Sie sind vor weniger als 5 Jahren aus Schweden weggezogen, und für Sie gilt die Vermutung einer wesentlichen Verbindung (schwedische Staatsangehörigkeit oder mindestens 10 Jahre Wohnen dort). Mit beibehaltenen Bindungen bleiben Sie in Schweden unbeschränkt steuerpflichtig (3 kap. 3 § Nr. 3, 7 § IL) — mit dem Welteinkommen.
Sie sind vor weniger als 5 Jahren aus Schweden weggezogen, und für Sie gilt die Vermutung einer wesentlichen Verbindung (3 kap. 7 § IL): Solange Sie nicht nachweisen, dass keine Verbindung besteht, behandelt Schweden Sie als unbeschränkt steuerpflichtig (3 kap. 3 § Nr. 3 IL).
Sie waren früher in Schweden wohnhaft und haben eine wesentliche Verbindung behalten (Wohnung, Familie, Unternehmen oder wesentlicher Einfluss auf ein schwedisches Unternehmen u. Ä.) — Schweden behandelt Sie wahrscheinlich als unbeschränkt steuerpflichtig (3 kap. 3 § Nr. 3, 7 § IL). Beurteilt wird nach den Gesamtumständen, und ein langer Auslandsaufenthalt schwächt die Verbindung.

Wann Sie nicht ansässig sind

Sie sind in Schweden nicht wohnhaft, halten sich dort nicht ständig auf und haben als früher Ansässiger keine wesentliche Verbindung — Sie sind in Schweden beschränkt steuerpflichtig, nur mit bestimmten Einkünften aus schwedischen Quellen: Lohn für Arbeit in Schweden, schwedische Renten, Vergütungen von Vorstandsmitgliedern — SINK 22,5 % (ab 2027: 20 %); Einkünfte aus schwedischem Grundbesitz — 30 %.
Sie sind vor weniger als 5 Jahren aus Schweden weggezogen, und für Sie gilt die Vermutung einer wesentlichen Verbindung (3 kap. 7 § IL). Sie meinen, keine Bindungen behalten zu haben, müssen das aber nachweisen: Bis Skatteverket zustimmt, können Sie als unbeschränkt steuerpflichtig behandelt werden. Gelingt der Nachweis — beschränkte Steuerpflicht nur mit Einkünften aus Schweden.
Sie waren früher in Schweden wohnhaft, aber die Vermutung einer wesentlichen Verbindung gilt für Sie nicht (5 Jahre oder mehr sind vergangen, oder Sie haben weder die schwedische Staatsangehörigkeit noch 10 Jahre Wohnen dort). Ob Sie eine wesentliche Verbindung haben, ist unklar; ohne sie sind Sie in Schweden beschränkt steuerpflichtig, Skatteverket kann Ihre Bindungen (Wohnung, Familie, Unternehmen) aber anders beurteilen.
Sie haben sich nicht sechs zusammenhängende Monate in Schweden aufgehalten, aber es ist unklar, ob Schweden der Ort Ihres tatsächlichen Wohnens ist (bosatt). Wenn ja, sind Sie unabhängig von den Tagen unbeschränkt steuerpflichtig; wenn nein, werden Sie nur mit Einkünften aus Schweden besteuert. Bewahren Sie Nachweise darüber auf, wo Ihre Wohnung liegt und wo Sie im Melderegister eingetragen sind.

Wo das in Schweden geltende Recht von den deutschen Regeln abweicht

Kollision: ständiger Aufenthalt in Schweden bei Wohnung in Deutschland. Schweden behandelt Sie als unbeschränkt steuerpflichtig, weil Sie sich mindestens sechs zusammenhängende Monate oder jedes Jahr regelmäßig längere Zeit dort aufhalten; Deutschland, solange Sie hier eine Wohnung haben, die Sie beibehalten und nutzen (§ 8 AO) — Tage spielen dafür keine Rolle. Die Ansässigkeit nach dem Abkommen bestimmt Art. 4 Abs. 2 DBA Deutschland–Schweden: ständige Wohnstätte nur in Deutschland — Sie sind in Deutschland ansässig; Wohnstätten in beiden Staaten — Mittelpunkt der Lebensinteressen; dann gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit und zuletzt Verständigung der zuständigen Behörden.
Kollision: Sie wohnen in Schweden, und Deutschland behandelt Sie ebenfalls als ansässig. Schweden behandelt Sie als unbeschränkt steuerpflichtig, weil dort Ihr tatsächliches Wohnen liegt (bosatt) — unabhängig von den Tagen. Auch Deutschland knüpft an die Wohnung an (§ 8 AO); mit Wohnungen in beiden Staaten sind Sie daher oft in beiden unbeschränkt steuerpflichtig. Nach dem Abkommen gilt: Ist Ihre einzige ständige Wohnstätte in Schweden, führt Art. 4 Abs. 2 Buchst. a nach Schweden; mit Wohnstätten in beiden Staaten entscheidet der Mittelpunkt der Lebensinteressen (Familie, Arbeit, Unternehmen, Vermögen).
Kollision: wesentliche Verbindung zu Schweden nach dem Umzug nach Deutschland. Nach dem Wegzug aus Schweden können Sie dort wegen einer wesentlichen Verbindung unbeschränkt steuerpflichtig bleiben (3 kap. 3 § Nr. 3, 7 § IL), während Deutschland Sie wegen Ihrer Wohnung hier als unbeschränkt steuerpflichtig behandelt (§ 1 Abs. 1 EStG, § 8 AO). Es entscheidet Art. 4 Abs. 2 des Abkommens: Ist Ihre einzige ständige Wohnstätte in Deutschland, sind Sie in Deutschland ansässig, und Schweden darf nur noch Einkünfte aus schwedischen Quellen im Rahmen des Abkommens besteuern. Wichtig ist daher, ob Ihnen die Wohnung in Schweden noch ständig zur Verfügung steht: Eine beibehaltene frühere Wohnung kann Wohnstätten in beiden Staaten ergeben, und dann entscheidet der Mittelpunkt der Lebensinteressen.

Was Sie außerdem wissen sollten

Schweden zählt keine 183 Tage, sondern sechs Monate am Stück — und regelmäßige Jahresaufenthalte. Das schwedische Kriterium ist ein ständiger Aufenthalt von mindestens sechs zusammenhängenden Monaten (kurze Abwesenheiten unterbrechen ihn nicht), auch über zwei Kalenderjahre; auch regelmäßige jährliche Aufenthalte von 4–5 Monaten können ständig sein. Deutschland knüpft vor allem an die Wohnung an (§ 8 AO); ohne Wohnung begründet ein zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten den gewöhnlichen Aufenthalt (§ 9 AO). Die Ergebnisse können daher auseinanderfallen: Wer mit Wohnung in Deutschland jeden Sommer fünf Monate in Schweden verbringt, kann in beiden Staaten unbeschränkt steuerpflichtig sein. Der 183-Tage-Test des Abkommens für Arbeitslohn (Art. 15 Abs. 2) zählt dagegen im Kalenderjahr.
Jahr des Umzugs: Beide Staaten teilen das Jahr. Schweden besteuert nach dem Kalenderjahr, die unbeschränkte Steuerpflicht gilt aber ab dem Tag, an dem Sie sich in Schweden niedergelassen oder den ständigen Aufenthalt begonnen haben, und bis zum Wegzug (oder solange eine wesentliche Verbindung besteht); für den Rest des Jahres nur mit Einkünften aus Schweden. Auch Deutschland teilt das Jahr: Für die Zeit der unbeschränkten Steuerpflicht wird das Welteinkommen erfasst, für den Rest nur inländische Einkünfte; die ausländischen Einkünfte wirken über den Progressionsvorbehalt (§ 2 Abs. 7, § 32b EStG). Gleichen Sie die Zeiträume ab, damit dieselben Einkünfte nicht doppelt besteuert werden, und nutzen Sie bei Bedarf das Verständigungsverfahren (Art. 39 DBA).
Arbeit in Schweden ohne schwedische Ansässigkeit: 183 Tage im Kalenderjahr. Lohn für Arbeit, die physisch in Schweden ausgeübt wird, stammt aus schwedischen Quellen; nicht Ansässige zahlen darauf SINK — 22,5 % im Jahr 2026 (20 % ab 2027) — oder wählen die reguläre Besteuerung. Sind Sie nach dem Abkommen in Deutschland ansässig, darf Schweden ihn nicht besteuern, wenn alle Voraussetzungen des Art. 15 Abs. 2 erfüllt sind: höchstens 183 Tage in Schweden im Kalenderjahr, ein nicht in Schweden ansässiger Arbeitgeber und kein Lohn, den eine schwedische Betriebsstätte trägt; bei gewerbsmäßiger Arbeitnehmerüberlassung gilt diese Befreiung nicht (Art. 15 Abs. 4). Das schwedische Recht befreit Lohn eines ausländischen Arbeitgebers ähnlich, zählt aber 183 Tage in einem beliebigen Zwölfmonatszeitraum (6 a § SINK-Gesetz). Selbständige: Art. 14 — nur bei einer festen Einrichtung in Schweden. Darf Schweden besteuern, stellt Deutschland den Lohn unter Progressionsvorbehalt frei (Nachweis nach § 50d Abs. 8 EStG); im Fall des Art. 15 Abs. 4 rechnet Deutschland die schwedische Steuer an.
Wie Deutschland die Doppelbesteuerung schwedischer Einkünfte vermeidet. Sind Sie nach dem Abkommen in Deutschland ansässig, stellt Deutschland schwedische Einkünfte, die Schweden besteuern darf (z. B. Lohn für Arbeit in Schweden, Einkünfte aus schwedischem Grundbesitz), unter Progressionsvorbehalt frei (Art. 23 Abs. 1 Buchst. a, § 32b EStG). Bei Dividenden, Gewinnen aus Anteilen an Grundstücksgesellschaften (Art. 13 Abs. 1 Satz 2) und nach Art. 13 Abs. 5, Vergütungen aus Arbeitnehmerüberlassung (Art. 15 Abs. 4), Aufsichtsrats- und Geschäftsführervergütungen (Art. 16) sowie Einkünften von Künstlern und Sportlern rechnet Deutschland die schwedische Steuer an (Art. 23 Abs. 1 Buchst. b, § 34c EStG); nach Art. 43 kann die Freistellung in eine Anrechnung umschlagen. Schwedische Dividenden: höchstens 15 % Kuponsteuer (Art. 10 Abs. 2); Zinsen und Lizenzgebühren besteuert nur der Wohnsitzstaat (Art. 11, 12).
Ansässig in Schweden: Schweden rechnet die deutsche Steuer an. Sind Sie nach dem Abkommen in Schweden ansässig, rechnet Schweden die deutsche Steuer auf Einkünfte, die Deutschland nach dem Abkommen besteuern darf (z. B. Lohn für Arbeit in Deutschland, deutsche Mieteinkünfte), nach den schwedischen Vorschriften an (Art. 23 Abs. 2 Buchst. a). Einkünfte, die nach Art. 18 oder 19 nur in Deutschland besteuert werden dürfen — in der Regel eine deutsche gesetzliche Rente oder ein Gehalt aus deutschen öffentlichen Kassen —, besteuert Schweden nicht, können aber den Steuersatz erhöhen (Art. 23 Abs. 2 Buchst. d). Wer vor dem Umzug mindestens zwei Jahre in Deutschland ansässig war, kann die deutsche Wegzugsteuer auf Anteile auf die schwedische Steuer auf den späteren Veräußerungsgewinn anrechnen lassen (Art. 23 Abs. 2 Buchst. b).
In Schweden ansässig und in Deutschland beschäftigt: die Sechsmonatsregel. Sind Sie in Schweden unbeschränkt steuerpflichtig und arbeiten mindestens sechs Monate als Arbeitnehmer in Deutschland, besteuert Schweden diesen Lohn nicht, soweit er in Deutschland besteuert wurde (sexmånadersregeln); bei Arbeit von mindestens einem Jahr in einem Staat ist der Lohn auch ohne Besteuerung dort befreit, wenn diese aufgrund von Gesetz oder Praxis dieses Staates entfällt (ettårsregeln). Kurze Aufenthalte in Schweden unterbrechen den Zeitraum nicht, wenn sie 6 Tage je Arbeitsmonat (72 Tage je Jahr) nicht überschreiten. Die Einjahresregel gilt nicht für den öffentlichen Dienst (außer Dienstleistungsexport), beide nicht für Arbeit auf Schiffen und bestimmten Luftfahrzeugen. Für Selbständige gilt die Regel nicht — nur das Abkommen (Art. 14).
Renten und öffentlicher Dienst. Private Ruhegehälter und Renten besteuert nach Art. 18 Abs. 1 DBA nur der Wohnsitzstaat. Bezüge aus der gesetzlichen Sozialversicherung besteuert dagegen nur der zahlende Staat (Art. 18 Abs. 2): Eine deutsche gesetzliche Rente an einen in Schweden Ansässigen besteuert Deutschland, eine schwedische allgemeine Rente an einen in Deutschland Ansässigen Schweden — es sei denn, Sie sind Staatsangehöriger nur Ihres Wohnsitzstaats; dann besteuert nur dieser. Schweden erhebt auf Renten an nicht Ansässige SINK von 22,5 % (ab 2027: 20 %), bei staatlichen Renten auf den Betrag über 3 799 SEK monatlich. Gehälter und Ruhegehälter aus öffentlichen Kassen besteuert grundsätzlich nur der zahlende Staat (Art. 19).
Expertskatt: 25 % des Lohns steuerfrei für ausländische Fachkräfte. Ausländer, die in den 5 vorangegangenen Kalenderjahren nicht in Schweden wohnhaft waren und als Experten, Forscher oder Schlüsselkräfte zu einem schwedischen Arbeitgeber kommen, zahlen nach Entscheidung der Forskarskattenämnden bis zu 7 Jahre lang keine Steuer auf 25 % ihres Lohns (und keine Beiträge auf diesen Teil); der Antrag ist binnen 3 Monaten nach Arbeitsbeginn zu stellen. Ab 01.01.2027 sind 30 %, die Zulassung schwedischer Staatsangehöriger und eine Antragsfrist von 6 Monaten vorgeschlagen — prüfen Sie, ob das Gesetz verabschiedet wurde.
Wegzug: deutsche Wegzugsbesteuerung, schwedische Zehnjahresregel und Art. 13 Abs. 5 DBA. Ziehen Sie von Deutschland nach Schweden und waren Sie in den letzten fünf Jahren zu mindestens 1 % an einer Kapitalgesellschaft beteiligt, besteuert Deutschland den Wertzuwachs der Anteile so, als hätten Sie sie veräußert (§ 6 AStG); Art. 13 Abs. 5 DBA lässt das bei Anteilen an deutschen Gesellschaften nach mindestens zwei Jahren Ansässigkeit zu, und Schweden rechnet diese Steuer auf die Steuer auf den späteren Veräußerungsgewinn an (Art. 23 Abs. 2 Buchst. b). Das schwedische IL kennt keine allgemeine Wegzugsteuer, aber: Früher Ansässige bleiben unbeschränkt steuerpflichtig, solange eine wesentliche Verbindung besteht (Vermutung für 5 Jahre bei schwedischen Staatsangehörigen und nach 10 Jahren Wohnen), und Gewinne aus Aktien werden noch 10 Kalenderjahre nach dem Wegzug besteuert (3 kap. 19 § IL) — nach dem Abkommen darf Schweden das bei Anteilen an schwedischen Gesellschaften nur, wenn Sie mindestens zwei Jahre in Schweden ansässig waren, und nur für den Wertzuwachs bis zum Umzug oder für Veräußerungen in den ersten fünf Jahren danach (Art. 13 Abs. 5); Deutschland rechnet die schwedische Steuer dann an (Art. 23 Abs. 1 Buchst. b).
Sozialversicherung: Verordnung (EG) Nr. 883/2004. Zwischen Deutschland und Schweden gilt die EU-Koordinierung: Sie sind nur in einem Staat versichert, grundsätzlich dort, wo Sie arbeiten. Wer von einem deutschen Arbeitgeber für höchstens 24 Monate nach Schweden entsandt wird, bleibt in der deutschen Sozialversicherung (Bescheinigung A1); wer gewöhnlich in beiden Staaten arbeitet, ist im Wohnstaat versichert, wenn er dort einen wesentlichen Teil seiner Tätigkeit ausübt. Sozialversicherungsbeiträge regelt das DBA nicht.
Welches Abkommen gilt: das DBA von 1992 in der Fassung des Protokolls von 2023. Zwischen Deutschland und Schweden gilt das Abkommen vom 14. Juli 1992 (in Kraft seit 13.10.1994) in der Fassung des Protokolls vom 18. Januar 2023 (in Kraft seit 31.12.2023, anzuwenden ab 2024); deutscher und schwedischer Wortlaut sind gleichermaßen verbindlich. Das MLI gilt für dieses Abkommen nicht — seine Inhalte wurden mit dem Protokoll bilateral übernommen. Kollisionsregel: Art. 4 Abs. 2; Arbeitslohn: Art. 15 (183 Tage im Kalenderjahr); selbständige Arbeit: Art. 14; Renten: Art. 18; öffentlicher Dienst: Art. 19; Anteile früher Ansässiger: Art. 13 Abs. 5; Methode: Art. 23; Verständigungsverfahren: Art. 39.

Wie eine doppelte Ansässigkeit aufgelöst wird

Wenn beide Staaten Sie als steuerlich ansässig behandeln, gilt das Abkommen (Art. 4 Abs. 2): Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und dem Königreich Schweden zur Beseitigung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen sowie zur Verhinderung der Steuerverkürzung und -umgehung, unterzeichnet in Bonn am 14. Juli 1992 (BGBl. 1994 II S. 686), in der Fassung des Protokolls vom 18. Januar 2023 (Titel in der Fassung von Art. 1 des Protokolls; ursprünglicher Titel: „… zur Vermeidung der Doppelbesteuerung bei den Steuern vom Einkommen und vom Vermögen sowie bei den Erbschaft- und Schenkungsteuern und zur Leistung gegenseitigen Beistands bei den Steuern (Deutsch-schwedisches Steuerabkommen)“; deutscher und schwedischer Wortlaut gleichermaßen verbindlich). Die Kriterien werden nacheinander geprüft – ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit und zuletzt ein Verständigungsverfahren der Steuerbehörden.

Das Abkommen im Detail: Einkünfte, Sätze, 183-Tage-Regel →

Begriffe, denen Sie in Schweden begegnen

bosatt: tatsächliches Wohnen in Schweden: macht unabhängig von den Tagen unbeschränkt steuerpflichtig (3 kap. 3 § IL)
stadigvarande vistelse: ständiger Aufenthalt: mindestens sechs zusammenhängende Monate, kurze Abwesenheiten unterbrechen ihn nicht
väsentlig anknytning: wesentliche Verbindung einer früher ansässigen Person zu Schweden; bei schwedischen Staatsangehörigen und nach 10 Jahren Wohnen wird sie 5 Jahre nach dem Wegzug vermutet
SINK: besondere Einkommensteuer für nicht Ansässige: 22,5 % im Jahr 2026, 20 % ab 2027
Skatteverket: schwedische Steuerverwaltung
expertskatt: Steuererleichterung für ausländische Experten, Forscher und Schlüsselkräfte: 25 % des Lohns bis zu 7 Jahre steuerfrei

Fragen

Ich verbringe jeden Sommer fünf Monate in Schweden und habe meine Wohnung in Deutschland. Bin ich in Schweden ansässig?

Möglicherweise: Das Oberste Verwaltungsgericht Schwedens hat regelmäßige jährliche Aufenthalte von 5 zusammenhängenden Monaten als ständigen Aufenthalt gewertet, auch wenn die Person den größten Teil des Jahres im Ausland lebt (HFD 2018 ref. 30 I); 4 Monate mit weiteren Besuchen ebenfalls, 3 Monate mit wenigen weiteren Besuchen nicht. Mit Ihrer Wohnung in Deutschland sind Sie zugleich hier unbeschränkt steuerpflichtig, und es entscheidet Art. 4 Abs. 2 DBA: Ist Ihre einzige ständige Wohnstätte in Deutschland, sind Sie in Deutschland ansässig.

Wann darf Schweden meinen Lohn besteuern, wenn ich in Deutschland ansässig bin?

Schweden besteuert Lohn für Arbeit, die Sie körperlich in Schweden ausüben (SINK 22,5 % im Jahr 2026), es sei denn, alle Voraussetzungen des Art. 15 Abs. 2 DBA sind erfüllt: höchstens 183 Tage in Schweden im Kalenderjahr, ein nicht in Schweden ansässiger Arbeitgeber und keine schwedische Betriebsstätte, die den Lohn trägt; bei gewerbsmäßiger Arbeitnehmerüberlassung gilt die Befreiung nicht. Darf Schweden besteuern, stellt Deutschland den Lohn unter Progressionsvorbehalt frei (Art. 23 Abs. 1).

Wer besteuert meine Rente, wenn ich zwischen Deutschland und Schweden umziehe?

Private Ruhegehälter und Renten besteuert nur der Wohnsitzstaat (Art. 18 Abs. 1 DBA). Bezüge aus der gesetzlichen Sozialversicherung besteuert dagegen nur der zahlende Staat (Art. 18 Abs. 2) — eine deutsche gesetzliche Rente also Deutschland, auch wenn Sie in Schweden leben —, es sei denn, Sie sind nur Staatsangehöriger Ihres Wohnsitzstaats. Ruhegehälter aus öffentlichen Kassen besteuert grundsätzlich der zahlende Staat (Art. 19).

Quellen

Rechtsvorschriften und amtliche Erläuterungen

3 kap. 3 § Inkomstskattelag (1999:1229) (IL) — Unbeschränkt (mit dem Welteinkommen) steuerpflichtig sind natürliche Personen, die 1) in Schweden wohnhaft sind (bosatt); 2) sich ständig in Schweden aufhalten (stadigvarande vistas); 3) eine wesentliche Verbindung zu Schweden haben (väsentlig anknytning) und früher dort wohnhaft waren. Die Regel gilt nicht für Bedienstete ausländischer diplomatischer und konsularischer Vertretungen, die nach 3 kap. 17 § Nr. 2–4 beschränkt steuerpflichtig sind.
Skatteverket — «Skattskyldighet» (beschränkte und unbeschränkte Steuerpflicht; geändert am 30.01.2026) — Sie sind in Schweden bosatt, wenn Ihre tatsächliche Wohnung in Schweden liegt (und Sie dort im Melderegister eingetragen sein müssen — folkbokförd). Ständiger Aufenthalt ist ein Aufenthalt in Schweden von mindestens sechs zusammenhängenden Monaten; kurze Unterbrechungen, etwa Heimatbesuche, unterbrechen ihn nicht. Nach dem Wegzug können eine beibehaltene Wohnung, Familie, erhebliches Vermögen u. Ä. eine wesentliche Verbindung begründen. Wer nicht unbeschränkt steuerpflichtig ist, ist beschränkt steuerpflichtig — nur mit bestimmten Einkünften aus Schweden.
3 kap. 7 § IL (wesentliche Verbindung) — Die wesentliche Verbindung einer früher ansässigen Person wird in einer Gesamtwürdigung beurteilt: schwedische Staatsangehörigkeit; Dauer des früheren Wohnens; fehlender ständiger Wohnort an einem bestimmten Ort im Ausland; Auslandsaufenthalt zu Studien- oder Behandlungszwecken; eine für ganzjähriges Wohnen eingerichtete Wohnung in Schweden; Familie in Schweden; Geschäftstätigkeit in Schweden; wirtschaftliche Bindungen über Vermögen, das unmittelbar oder mittelbar wesentlichen Einfluss auf eine Geschäftstätigkeit in Schweden verschafft; Grundbesitz in Schweden; ähnliche Umstände. Ein schwedischer Staatsangehöriger oder eine Person, die insgesamt mindestens 10 Jahre in Schweden wohnhaft war oder sich ständig dort aufgehalten hat, gilt in den 5 Jahren nach dem Wegzug als wesentlich verbunden, sofern sie nicht das Gegenteil nachweist.
3 kap. 8 § IL — Unbeschränkt Steuerpflichtige zahlen Steuer auf alle Einkünfte — aus Schweden und aus dem Ausland —, vorbehaltlich der Ausnahmen in 3 kap. 9–16 §§ und der Doppelbesteuerungsabkommen.
3 kap. 17–18 §§ IL (beschränkte Steuerpflicht) — Wer nicht unbeschränkt steuerpflichtig ist, ist beschränkt steuerpflichtig — nur mit bestimmten Einkünften aus Schweden: Lohn, Renten und Vergütungen, die unter das SINK-Gesetz fallen (nach IL — wenn Sie die reguläre Besteuerung gewählt haben); Einkünfte aus einer Betriebsstätte oder Grundbesitz in Schweden; Gewinne aus der Veräußerung schwedischen Grundbesitzes und schwedischer Wohnrechte; Dividenden schwedischer Wirtschaftsvereine u. a. Lizenzgebühren von einem Unternehmen mit Betriebsstätte in Schweden gelten als Einkünfte aus der Betriebsstätte. Zinsen sind in der Aufzählung nicht enthalten.
§§ 5, 6 a, 7 Lag (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (SINK), i. d. F. SFS 2025:1355 und 2025:1356 — SINK zahlen nicht Ansässige auf schwedischen Lohn für Arbeit in Schweden, auf Lohn vom schwedischen Staat, einer Kommune oder einer Region (wo immer die Arbeit ausgeübt wird), auf Vergütungen von Vorstandsmitgliedern schwedischer Gesellschaften, auf schwedische Renten und bestimmte Sozialleistungen. Der Satz beträgt 22,5 % für nach dem 31.12.2025 erhaltene Einkünfte und 20 % für nach dem 31.12.2026 erhaltene (Einkünfte von Seeleuten 15 %). Lohn von einem ausländischen Arbeitgeber ist befreit, wenn Sie sich in einem beliebigen Zwölfmonatszeitraum höchstens 183 Tage in Schweden aufhalten, der Arbeitgeber nicht in Schweden ansässig ist und die Kosten nicht von seiner schwedischen Betriebsstätte getragen werden (6 a §). Die Befreiung nach 6 a § gilt nicht bei Arbeitnehmerüberlassung an einen Auftraggeber in Schweden (ein in Schweden steuerpflichtiges Unternehmen, den Staat, eine Gemeinde oder eine Region), unter dessen Leitung und Kontrolle Sie arbeiten (6 a § Abs. 2) — außer bei Arbeit in Schweden von höchstens 15 aufeinanderfolgenden Tagen und insgesamt höchstens 45 Tagen im Kalenderjahr (6 b §).
Skatteverket — «SINK – särskild inkomstskatt för utomlands bosatta» (geändert am 30.09.2026) — SINK — 22,5 % im Jahr 2026, 20 % ab 01.01.2027; eine Steuererklärung ist nicht nötig. Statt SINK können Sie jedes Jahr die reguläre Besteuerung nach IL wählen: durchschnittliche Kommunalsteuer und staatliche Steuer, Abzug von Kosten, Erklärungspflicht; der Grundfreibetrag — wenn mindestens 90 % Ihrer Arbeitseinkünfte in Schweden besteuert werden. Für staatliche Renten gilt ein steuerfreier Betrag von 3 799 SEK monatlich (2026).
§ 1 Abs. 1 EStG — Natürliche Personen mit Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt im Inland sind unbeschränkt einkommensteuerpflichtig, d. h. mit ihrem Welteinkommen.
§ 8 AO — Einen Wohnsitz hat jemand dort, wo er eine Wohnung unter Umständen innehat, die darauf schließen lassen, dass er die Wohnung beibehalten und benutzen wird.
Art. 4 Abs. 2 DBA Deutschland–Schweden — Ist eine natürliche Person in beiden Staaten ansässig: (a) ständige Wohnstätte; bei Wohnstätte in beiden Staaten — Mittelpunkt der Lebensinteressen (engere persönliche und wirtschaftliche Beziehungen); (b) lässt sich dieser nicht bestimmen oder fehlt eine ständige Wohnstätte in beiden Staaten — gewöhnlicher Aufenthalt; (c) gewöhnlicher Aufenthalt in beiden oder keinem Staat — Staatsangehörigkeit; (d) Staatsangehöriger beider oder keines Staates — Verständigung der zuständigen Behörden (Verfahren nach Art. 39 in der Fassung des Protokolls von 2023).
§ 9 AO — Den gewöhnlichen Aufenthalt hat jemand dort, wo er sich unter Umständen aufhält, die erkennen lassen, dass er an diesem Ort nicht nur vorübergehend verweilt. Ein zeitlich zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten gilt stets als gewöhnlicher Aufenthalt, und zwar von Beginn an; kurzfristige Unterbrechungen bleiben unberücksichtigt. Ausnahme: Aufenthalte ausschließlich zu Besuchs-, Erholungs-, Kur- oder ähnlichen privaten Zwecken, die nicht länger als ein Jahr dauern.
Art. 15 Abs. 2 und 4 DBA Deutschland–Schweden — Arbeitslohn einer in einem Staat ansässigen Person für Arbeit im anderen Staat wird nur im Ansässigkeitsstaat besteuert, wenn sie sich im anderen Staat insgesamt nicht länger als 183 Tage während des betreffenden Kalenderjahrs aufhält, der Arbeitgeber nicht im anderen Staat ansässig ist und der Lohn nicht von einer Betriebsstätte oder festen Einrichtung des Arbeitgebers im anderen Staat getragen wird (Abs. 2). Abs. 2 gilt nicht für Vergütungen für Arbeit im Rahmen gewerbsmäßiger Arbeitnehmerüberlassung (Abs. 4).
§ 2 Abs. 7, § 32b EStG — Die Einkommensteuer ist eine Jahressteuer; ihre Grundlagen werden für das Kalenderjahr ermittelt. Im Jahr des Zuzugs oder Wegzugs werden das Welteinkommen für die Zeit der unbeschränkten Steuerpflicht und die inländischen Einkünfte für den Rest des Jahres zusammengefasst; ausländische und nach einem Abkommen steuerfreie Einkünfte wirken über den Progressionsvorbehalt auf den Steuersatz.
Art. 39 DBA Deutschland–Schweden (Verständigungsverfahren, Fassung des Protokolls von 2023) — Ist eine Person der Auffassung, dass Maßnahmen eines oder beider Staaten zu einer dem Abkommen nicht entsprechenden Besteuerung führen, kann sie ihren Fall der zuständigen Behörde eines der beiden Staaten unterbreiten; die Behörden bemühen sich, den Fall in gegenseitigem Einvernehmen zu regeln.
Art. 14 DBA Deutschland–Schweden — Einkünfte aus einem freien Beruf oder sonstiger selbständiger Tätigkeit werden nur im Ansässigkeitsstaat besteuert, es sei denn, der Person steht im anderen Staat für ihre Tätigkeit gewöhnlich eine feste Einrichtung zur Verfügung; dann darf der andere Staat die dieser Einrichtung zuzurechnenden Einkünfte besteuern.
§ 50d Abs. 8 EStG — Ist Arbeitslohn einer unbeschränkt steuerpflichtigen Person nach einem DBA in Deutschland freizustellen, wird die Freistellung bei der Veranlagung nur gewährt, wenn nachgewiesen wird, dass der andere Staat auf sein Besteuerungsrecht verzichtet hat oder dass die dort festgesetzte Steuer entrichtet wurde.
Art. 23 Abs. 1 DBA Deutschland–Schweden; Art. 43 — Deutschland nimmt Einkünfte aus Schweden, die nach dem Abkommen in Schweden besteuert werden können, von der Bemessungsgrundlage aus und berücksichtigt sie beim Steuersatz (Buchst. a). Angerechnet wird die schwedische Steuer auf Dividenden (soweit nicht Buchst. a), auf Gewinne nach Art. 13 Abs. 1 Satz 2 und Abs. 5, auf Vergütungen nach Art. 15 Abs. 4, 16 und 17 sowie auf Einkünfte, für die nach Art. 43 die Anrechnung an die Stelle der Freistellung tritt (Buchst. b).
§ 32b Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG (Progressionsvorbehalt) — Bezieht ein unbeschränkt Steuerpflichtiger Einkünfte, die nach einem Doppelbesteuerungsabkommen steuerfrei sind, ist auf das zu versteuernde Einkommen ein besonderer Steuersatz anzuwenden – die steuerfreien Einkünfte erhöhen den Steuersatz für die übrigen Einkünfte.
§ 34c Abs. 1–3, 6 EStG — Ausländische Steuer, die der deutschen Einkommensteuer entspricht, wird auf die deutsche Steuer angerechnet, die auf die ausländischen Einkünfte entfällt (Höchstbetrag); auf Antrag kann sie stattdessen bei der Ermittlung der Einkünfte abgezogen werden. Besteht ein DBA, gilt die Anrechnung nach dem Abkommen; § 34c Abs. 1 Satz 2 bis 5 gilt entsprechend.
Art. 23 Abs. 2 DBA Deutschland–Schweden — Schweden rechnet die deutsche Steuer auf Einkünfte, die nach dem Abkommen in Deutschland besteuert werden können, nach den schwedischen Vorschriften über die Anrechnung ausländischer Steuern an (Buchst. a); bei Gewinnen nach Art. 13 Abs. 5 auch die deutsche Steuer auf den Vermögenszuwachs im Zeitpunkt des Wohnsitzwechsels (Buchst. b); Einkünfte, die nach Art. 18 oder 19 nur in Deutschland besteuert werden dürfen, kann Schweden beim Steuersatz berücksichtigen (Buchst. d).
Art. 18 Abs. 1–2 DBA Deutschland–Schweden — Ruhegehälter, ähnliche Vergütungen und Renten einer in einem Staat ansässigen Person werden nur in diesem Staat besteuert (Abs. 1). Bezüge aus der gesetzlichen Sozialversicherung des anderen Staates werden abweichend davon nur in diesem anderen Staat besteuert, jedoch nur im Wohnsitzstaat, wenn die Person dessen Staatsangehöriger und nicht Staatsangehöriger des anderen Staates ist (Abs. 2).
Art. 19 Abs. 1–2 DBA Deutschland–Schweden — Vergütungen und Ruhegehälter aus öffentlichen Kassen für geleistete Dienste werden nur im zahlenden Staat besteuert; Vergütungen jedoch nur im anderen Staat, wenn die Dienste dort geleistet werden und die Person dort ansässig, dessen Staatsangehörige und nicht Staatsangehörige des zahlenden Staates ist; Ruhegehälter nur im anderen Staat, wenn die Person dort ansässig, dessen Staatsangehörige und nicht Staatsangehörige des zahlenden Staates ist.
3 kap. 9–13 §§ IL (Sechsmonatsregel und Einjahresregel) — Eine in Schweden ansässige Person, die sich wegen einer nichtselbständigen Arbeit mindestens sechs Monate im Ausland aufhält, zahlt auf diesen Lohn keine schwedische Steuer, soweit er im Tätigkeitsstaat besteuert wurde (sofern nicht entgegen dessen Recht oder einem Abkommen); bei einem Aufenthalt von mindestens einem Jahr in einem Staat — auch wenn er dort aufgrund von Gesetz, Verwaltungspraxis oder einer Vereinbarung, die kein Steuerabkommen ist, nicht besteuert wurde. Die Einjahresregel gilt nicht für Arbeit für den Staat, Regionen, Kommunen und Gemeinden der Schwedischen Kirche (außer Dienstleistungsexport) und nicht für Abgeordnete des Europäischen Parlaments; beide Regeln gelten nicht für Arbeit auf schwedischen, dänischen und norwegischen Luftfahrzeugen und auf Schiffen (gesonderte Ausnahme: ausländische Hochseeschiffe). Kurze Aufenthalte in Schweden (Urlaub, Dienstreise) unterbrechen den Zeitraum nicht, wenn sie 6 Tage je vollem Arbeitsmonat oder 72 Tage je Arbeitsjahr nicht überschreiten.
11 kap. 22–23 §§ IL (expertskatt); Gesetzentwurf an den Gesetzgebungsrat «Skatteincitament för forskning och utveckling» (Juni 2026) — Ausländische Experten, Forscher und andere Schlüsselpersonen — keine schwedischen Staatsangehörigen, die in den 5 vorangegangenen Kalenderjahren nicht in Schweden wohnhaft waren und sich nicht ständig dort aufgehalten haben und dort höchstens 7 Jahre bleiben wollen — zahlen nach Entscheidung der Forskarskattenämnden bis zu 7 Jahre lang keine Steuer auf 25 % ihres Lohns; der Arbeitgeber ist schwedisch oder hat eine Betriebsstätte in Schweden; der Antrag ist binnen 3 Monaten nach Arbeitsbeginn zu stellen. Vorgeschlagen ab 01.01.2027 (für nach dem 31.12.2026 begonnene Arbeit): 30 %, Zulassung schwedischer Staatsangehöriger, 84 teilbare Monate, 7 Jahre ohne Aufenthalt in Schweden, Antragsfrist 6 Monate. Ob das Gesetz verabschiedet wurde, wurde zum 10.11.2026 nicht geprüft.
§ 6 AStG; § 17 Abs. 1 Satz 1 EStG — Wer seine unbeschränkte Steuerpflicht beendet und innerhalb der letzten fünf Jahre zu irgendeinem Zeitpunkt zu mindestens 1 % am Kapital einer Kapitalgesellschaft beteiligt war, versteuert den Wertzuwachs der Anteile so, als hätte er sie veräußert (Wegzugsbesteuerung); auf Antrag ist Ratenzahlung möglich.
3 kap. 19 § IL (Zehnjahresregel) — Eine beschränkt steuerpflichtige Person zahlt Steuer auf Gewinne aus der Veräußerung von Aktien (delägarrätter), Anteilen an schwedischen Gesellschaften u. Ä., wenn sie im Veräußerungsjahr oder in den zehn vorangegangenen Kalenderjahren in Schweden wohnhaft war oder sich ständig dort aufgehalten hat. Aktien ausländischer Gesellschaften sind nur erfasst, wenn sie während der unbeschränkten Steuerpflicht erworben wurden.
Art. 13 Abs. 4–5 DBA Deutschland–Schweden — Gewinne aus der Veräußerung des übrigen Vermögens werden nur im Ansässigkeitsstaat des Veräußerers besteuert (Abs. 4). War eine natürliche Person mindestens zwei Jahre in einem Staat ansässig und ist sie im anderen Staat ansässig geworden, darf der erstgenannte Staat bei Anteilen an dort ansässigen Gesellschaften nach seinem Recht den Vermögenszuwachs bis zum Wohnsitzwechsel oder die Veräußerungsgewinne aus den ersten fünf Jahren nach dem Wohnsitzwechsel besteuern (Abs. 5).
Art. 11 Abs. 1, Abs. 3 Buchst. a VO (EG) Nr. 883/2004 — Eine Person unterliegt den Rechtsvorschriften über soziale Sicherheit nur eines Mitgliedstaats; grundsätzlich denen des Staates, in dem sie die Beschäftigung oder selbständige Tätigkeit ausübt.
Art. 12 Abs. 1 VO (EG) Nr. 883/2004 — Wer von seinem Arbeitgeber in einen anderen Mitgliedstaat entsandt wird, bleibt in den Rechtsvorschriften des Entsendestaats, wenn die voraussichtliche Dauer 24 Monate nicht überschreitet und er keine andere entsandte Person ablöst (Nachweis: Bescheinigung A1).
Art. 13 Abs. 1 VO (EG) Nr. 883/2004 — Wer gewöhnlich in zwei oder mehr Mitgliedstaaten beschäftigt ist, unterliegt den Rechtsvorschriften des Wohnstaats, wenn er dort einen wesentlichen Teil seiner Tätigkeit ausübt; sonst grundsätzlich denen des Staates, in dem der Arbeitgeber seinen Sitz hat.
DBA Deutschland–Schweden vom 14.07.1992 (BGBl. 1994 II S. 686), BT-Drucksache 12/5838 — Deutscher und schwedischer Wortlaut, beide gleichermaßen verbindlich. In Kraft seit 13.10.1994; Einkommensteuer ab 01.01.1995.
Protokoll vom 18.01.2023 zur Änderung des DBA Deutschland–Schweden (BT-Drucksache 20/7307) — Ersetzt u. a. den Titel, die Präambel, Art. 1, 2, 4 Abs. 1, 7, 39 und Teile von Art. 43 und fügt eine Missbrauchsklausel ein (Art. 43 Abs. 4); Art. 4 Abs. 2 bleibt unverändert. In Kraft seit 31.12.2023, anzuwenden ab 01.01.2024.
Skatteverket — «Belopp och procent – inkomstår 2026» — 2026: staatliche Einkommensteuer — 20 % auf das zu versteuernde Arbeitseinkommen über 643 000 SEK; durchschnittlicher Kommunalsteuersatz — 32,38 %; Steuer auf Kapitaleinkünfte — 30 %; SINK — 22,5 %; Preisbasisbetrag (prisbasbelopp) — 59 200 SEK.
45 kap. 33 §, 46 kap. 18 § IL — Vom Gewinn aus dem Verkauf einer Wohnung (privates Wohnhaus oder Wohnrecht) in Schweden werden 22/30 besteuert, also effektiv 22 % bei einem Kapitalsteuersatz von 30 %.
Art. 23 DBA Deutschland–Schweden (Vermeidung der Doppelbesteuerung im Wohnsitzstaat) — (1) Deutschland nimmt Einkünfte aus Schweden, die Schweden nach dem Abkommen besteuern darf, von der Bemessungsgrundlage aus, berücksichtigt sie aber beim Steuersatz (Progressionsvorbehalt); angerechnet wird die schwedische Steuer u. a. bei Dividenden, Gewinnen nach Art. 13 Abs. 1 Satz 2 und Abs. 5, Vergütungen nach Art. 15 Abs. 4, 16 und 17 sowie in den Fällen des Art. 43; (2) (a) Schweden rechnet die deutsche Steuer auf Einkünfte, die nach dem Abkommen in Deutschland besteuert werden dürfen, nach den schwedischen Vorschriften über die Anrechnung ausländischer Steuern an; (b) bei Gewinnen nach Art. 13 Abs. 5 auch die deutsche Steuer auf den Vermögenszuwachs im Zeitpunkt des Wohnsitzwechsels; (d) Einkünfte, die nach Art. 18 oder 19 nur in Deutschland besteuert werden dürfen, kann Schweden beim Steuersatz berücksichtigen.
Art. 4 Abs. 2 Buchst. a DBA Deutschland–Schweden — Eine in beiden Staaten ansässige natürliche Person gilt als in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt (ständige Wohnstätte / bostad som stadigvarande står till hans förfogande); verfügt sie in beiden Staaten über eine ständige Wohnstätte, so gilt sie als in dem Staat ansässig, zu dem sie die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteressen).
Art. 4 Abs. 2 Buchst. b DBA Deutschland–Schweden — Kann nicht bestimmt werden, in welchem Staat die Person den Mittelpunkt ihrer Lebensinteressen hat, oder verfügt sie in keinem der Staaten über eine ständige Wohnstätte, so gilt sie als in dem Staat ansässig, in dem sie ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat.
Art. 4 Abs. 2 Buchst. c und d DBA Deutschland–Schweden — Hat die Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt in beiden Staaten oder in keinem der Staaten, so gilt sie als in dem Staat ansässig, dessen Staatsangehöriger sie ist (c); ist sie Staatsangehöriger beider Staaten oder keines der Staaten, so regeln die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten die Frage in gegenseitigem Einvernehmen (d).

Rechtsprechung

Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Oberstes Verwaltungsgericht Schwedens), 6034-17 (HFD 2018 ref. 30 I), 30.05.2018 — Eine Person, die nach dem Umzug nach Portugal plante, sich jedes Jahr 5 zusammenhängende Monate (Mai bis September) sowie zu Weihnachten und bei zwei kurzen Reisen in Schweden aufzuhalten (insgesamt 182 Tage in Schweden und 183 in Portugal), hält sich ständig in Schweden auf und ist unbeschränkt steuerpflichtig: Ein regelmäßiger fünfmonatiger Aufenthalt genügt, auch wenn man den größten Teil des Jahres im Ausland verbringt.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Oberstes Verwaltungsgericht Schwedens), 6736-17 (HFD 2018 ref. 30 II), 30.05.2018 — Ein Ehepaar, das nach dem Umzug nach Portugal plante, jedes Jahr Juni bis August (etwa 3 Monate) in Schweden zu verbringen und unregelmäßig insgesamt noch etwa 30 Tage zu kommen, hält sich nicht ständig in Schweden auf. Aufenthalte von weniger als sechs Monaten werden nach Dauer, Umfang und Regelmäßigkeit beurteilt; sechs zusammenhängende Monate und mehr sind in der Regel ein ständiger Aufenthalt.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Oberstes Verwaltungsgericht Schwedens), 236-19 (HFD 2019 not. 26), 30.10.2019 — Eine Frau, die in Portugal lebt und plante, jedes Jahr etwa 4 Sommermonate (Mitte Mai bis Mitte September) in Schweden zu verbringen und unregelmäßig noch insgesamt bis zu 3 Wochen zu kommen, hält sich ständig in Schweden auf: Die 4 Monate allein genügen nicht, aber zusammen mit den weiteren Besuchen hat der Aufenthalt einen Umfang, der ihn zu einem ständigen macht.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Oberstes Verwaltungsgericht Schwedens), 2659-19 (HFD 2019 not. 27), 30.10.2019 — Eine Frau, die in Portugal lebt und plante, sich jedes Jahr 3 Sommermonate, 3 Wochen zu Ostern und unregelmäßig noch bis zu 2 Wochen in Schweden aufzuhalten, hält sich nicht ständig in Schweden auf: Der Gesamtumfang des Aufenthalts reicht nicht aus.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Oberstes Verwaltungsgericht Schwedens), 6452-23 (HFD 2024 not. 19), 25.03.2024 — Ein schwedischer Staatsangehöriger, der 2017 weggezogen war (die Ehefrau 2020), behielt die gemeinsame Genossenschaftswohnung — die frühere ständige Wohnung, die das Ehepaar nun zur Erholung nutzt — und Anteile an weiterem Grundbesitz; er hatte 2023 und 2024 eine wesentliche Verbindung zu Schweden. Eine nach dem Wegzug beibehaltene frühere ständige Wohnung wiegt in der Regel am schwersten.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Oberstes Verwaltungsgericht Schwedens), 5346-19, 08.06.2020 — Ein Ehepaar schwedischer Staatsangehöriger, das die ständige Wohnung verkaufte und kurz vor dem Umzug nach Portugal eine Wohnung kaufte, in der es nie gelebt hatte und die es als Ferienwohnung nutzen wollte, hatte keine wesentliche Verbindung zu Schweden: Eine Ferienwohnung allein begründet in der Regel keine solche Verbindung.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Oberstes Verwaltungsgericht Schwedens), 3479-18 (HFD 2019 ref. 12), 20.03.2019 — Ein Ehepaar schwedischer Staatsangehöriger, das 2004 weggezogen war und in der Schweiz lebte, hatte nach dem Umzug auf die Bahamas keine wesentliche Verbindung zu Schweden: Den wesentlichen Einfluss des Ehemanns auf ein schwedisches Geschäft (Mehrheitsbeteiligung an einer Schweizer Gruppe, nach 2010 erworben) überwog die Dauer des Auslandsaufenthalts; Ferienhäuser und Wald in Schweden wiegen wenig.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Oberstes Verwaltungsgericht Schwedens), 1562-20 (HFD 2020 not. 44), 22.10.2020 — Ein schwedischer Staatsangehöriger, der über eine Holding mittelbar 18,3 % an einer schwedischen operativen Gesellschaft hielt, die er während seines Wohnens in Schweden gegründet hatte, und ein Ferienhaus behielt, hatte nach dem Umzug in einen anderen EU-Staat eine wesentliche Verbindung zu Schweden und war unbeschränkt steuerpflichtig; die Berufung auf die Freizügigkeit in der EU wurde zurückgewiesen.

Aktualisiert 10.11.2026. Das Ergebnis dient nur der Information und ist keine Steuer- oder Rechtsberatung. Finanzbehörden und Gerichte können die Vorschriften anders auslegen, auch wegen Umständen, die hier nicht erfasst sind, und das Recht ändert sich. Lassen Sie sich vor Entscheidungen steuerlich beraten.

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