Steuerlich ansässig in Spanien oder in Deutschland?

Spanien behandelt Sie als ansässig, wenn eines der Kriterien erfüllt ist: mehr als 183 Tage in Spanien, Ihr wirtschaftlicher Mittelpunkt in Spanien oder — als widerlegbare Vermutung — Ihre in Spanien lebende Familie. Deutschland behandelt Sie als unbeschränkt steuerpflichtig, solange Sie hier eine Wohnung haben, die Sie jederzeit nutzen können; Tage spielen dafür keine Rolle. Sind Sie in beiden Staaten ansässig, entscheidet Art. 4 Abs. 2 des DBA Deutschland–Spanien vom 3. Februar 2011: ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit.

Status prüfen: Deutschland und Spanien

Kostenlos, ohne Registrierung, etwa 3 Minuten. Ergebnis nach dem Einkommensteuergesetz (EStG) und der Abgabenordnung (AO), verglichen mit dem in Spanien geltenden Recht und dem Doppelbesteuerungsabkommen.

Wann Sie in Spanien steuerlich ansässig sind

Spanien behandelt Sie als ansässig, wenn eines der Kriterien erfüllt ist: mehr als 183 Tage in Spanien, Ihr wirtschaftlicher Mittelpunkt in Spanien oder (als widerlegbare Vermutung) Ihre in Spanien lebende Familie.

Sie waren im Kalenderjahr mehr als 183 Tage in Spanien — Sie sind in Spanien steuerlich ansässig. Die einzige gesetzliche Ausnahme ist ein Aufenthalt aufgrund kultureller oder humanitärer Kooperationsvereinbarungen mit spanischen öffentlichen Stellen.
Der Hauptkern Ihrer wirtschaftlichen Interessen liegt in Spanien; nach art. 9.1.b LIRPF macht Sie das allein in Spanien steuerlich ansässig, auch mit 183 Tagen oder weniger.
Ihre Familie lebt in Spanien — es gilt die widerlegbare Vermutung, dass Sie in Spanien steuerlich ansässig sind (sie erfasst den Fall, dass Ehegatte und unterhaltsberechtigte minderjährige Kinder beide dort leben).

Wann Sie nicht ansässig sind

183 Tage oder weniger, und weder Ihr wirtschaftlicher Mittelpunkt noch Ihre Familie ist in Spanien: Sie sind in Spanien nicht steuerlich ansässig. Lohn für Arbeit, die in Spanien ausgeübt wird, ist dort trotzdem steuerpflichtig.

Wo das in Spanien geltende Recht von den deutschen Regeln abweicht

Kollision: mehr als 183 Tage in Spanien bei Wohnung in Deutschland. Spanien behandelt Sie als ansässig, weil Sie mehr als 183 Tage dort waren; Deutschland, solange Sie hier eine Wohnung haben, die Sie jederzeit nutzen können (§ 8 AO) — Tage spielen dafür keine Rolle. Die Ansässigkeit nach dem Abkommen bestimmt Art. 4 Abs. 2 DBA Deutschland–Spanien: ständige Wohnstätte, bei Wohnstätten in beiden Staaten der Mittelpunkt der Lebensinteressen, dann gewöhnlicher Aufenthalt und Staatsangehörigkeit.
Kollision: Für Spanien genügt Ihr wirtschaftlicher Mittelpunkt in Spanien. Die spanischen Kriterien gelten alternativ: Liegt der Hauptkern Ihrer Tätigkeiten oder wirtschaftlichen Interessen in Spanien, sind Sie dort unabhängig von den Tagen ansässig. Das deutsche Recht kennt kein solches Kriterium — mit Ihrer Wohnung in Deutschland bleiben Sie hier unbeschränkt steuerpflichtig. Es entscheidet Art. 4 Abs. 2 DBA (ständige Wohnstätte → Mittelpunkt der Lebensinteressen → gewöhnlicher Aufenthalt → Staatsangehörigkeit → Verständigungsverfahren).
Kollision: Familie in Spanien — Vermutung der spanischen Ansässigkeit. Leben Ihr Ehegatte und Ihre unterhaltsberechtigten minderjährigen Kinder in Spanien, vermutet Spanien Ihre Ansässigkeit, bis Sie das Gegenteil beweisen (mit einer deutschen Ansässigkeitsbescheinigung und Nachweisen Ihrer Bindungen). Nach dem Abkommen wiegt eine Familie in Spanien für einen spanischen Mittelpunkt der Lebensinteressen, wenn Sie in beiden Staaten eine ständige Wohnstätte haben; ist Ihre einzige ständige Wohnstätte in Deutschland, führt Art. 4 Abs. 2 Buchst. a nach Deutschland.

Was Sie außerdem wissen sollten

Genau 183 Tage: noch nicht in Spanien ansässig. Spanien verlangt mehr als 183 Tage (ab dem 184. Tag) im Kalenderjahr. Gelegentliche Abwesenheiten werden Ihren Tagen in Spanien hinzugerechnet, wenn Sie keine Ansässigkeit anderswo nachweisen, und Tage zwischen zwei nachgewiesenen Anwesenheiten gelten als Tage in Spanien.
Gelegentliche Abwesenheiten zählen — halten Sie eine deutsche Ansässigkeitsbescheinigung bereit. Spanien rechnet kurze Auslandsreisen Ihren Tagen in Spanien hinzu, wenn Sie keine steuerliche Ansässigkeit in einem anderen Staat nachweisen, und zählt vermutete Tage zwischen zwei nachgewiesenen Anwesenheiten mit. Eine Ansässigkeitsbescheinigung Ihres deutschen Finanzamts verlagert die Beweislast für Ihre spanische Ansässigkeit auf die spanische Steuerverwaltung, löscht aber keine Tage, die Sie tatsächlich in Spanien verbracht haben.
Arbeit in Spanien bei Ansässigkeit in Deutschland: 183 Tage in zwölf Monaten. Lohn wird dort besteuert, wo Sie physisch arbeiten. Sind Sie nach dem Abkommen in Deutschland ansässig, besteuert Spanien Ihren Lohn für Arbeit in Spanien nicht, wenn Sie sich in keinem Zwölfmonatszeitraum, der im betreffenden Steuerjahr beginnt oder endet, mehr als 183 Tage dort aufhalten, der Arbeitgeber nicht in Spanien ansässig ist und der Lohn nicht von einer spanischen Betriebsstätte getragen wird (Art. 14 Abs. 2). Andernfalls besteuert Spanien den Lohn für die spanischen Arbeitstage, und Deutschland stellt ihn unter Progressionsvorbehalt frei — aber nur, wenn er in Spanien tatsächlich besteuert wurde (Art. 22 Abs. 2; Nachweis nach § 50d Abs. 8 EStG).
Wie Deutschland die Doppelbesteuerung spanischer Einkünfte vermeidet — Immobilien: Anrechnung. Sind Sie nach dem Abkommen in Deutschland ansässig, stellt Deutschland spanische Einkünfte, die Spanien besteuern darf und tatsächlich besteuert, grundsätzlich unter Progressionsvorbehalt frei (§ 32b EStG). Anders als in vielen deutschen DBA werden Einkünfte aus spanischen Immobilien (Miete, Veräußerungsgewinne) nicht freigestellt: Deutschland besteuert sie und rechnet die spanische Steuer an (Art. 22 Abs. 2 DBA, § 34c EStG). Angerechnet wird ebenso bei Dividenden, Aufsichtsratsvergütungen, Einkünften von Künstlern und Sportlern sowie bei spanischen Renten, die Spanien nach Art. 17 Abs. 2–3 besteuern darf.
Renten: Wohnsitzstaat, gesetzliche Renten mit begrenzter Quellensteuer. Ruhegehälter und Renten besteuert grundsätzlich nur der Wohnsitzstaat (Art. 17 Abs. 1 DBA). Für gesetzliche Renten, deren erste Zahlung ab 2015 erfolgte, darf auch der zahlende Staat Steuer erheben: höchstens 5 % des Bruttobetrags bei Rentenbeginn 2015–2029, höchstens 10 % ab 2030 (Art. 17 Abs. 2). Ziehen Sie als Rentner nach Spanien, kann Deutschland Ihre Rente der Deutschen Rentenversicherung also begrenzt besteuern, und Spanien rechnet an; vor 2015 begonnene Renten besteuert nur Spanien.
Beckham-Regime (art. 93 LIRPF) für Personen, die zum Arbeiten nach Spanien ziehen. Ziehen Sie für eine Stelle nach Spanien (auch Remote-Arbeit für einen ausländischen Arbeitgeber, die ausschließlich mit telematischen Mitteln erbracht wird), um Geschäftsführer zu werden oder für bestimmte unternehmerische oder hochqualifizierte Tätigkeiten, und waren Sie in den fünf Jahren zuvor nicht in Spanien ansässig, können Sie für das Zuzugsjahr und die folgenden fünf Jahre die Besteuerung nach den Regeln für Nichtansässige wählen: Arbeitseinkünfte und andere Einkünfte außer Kapitaleinkünften mit 24 % bis 600.000 EUR und 47 % darüber; andere Einkünfte als Arbeitseinkünfte nur, wenn sie aus Spanien stammen. Achtung: Nach Protokoll Nr. II zum DBA Deutschland–Spanien gelten Art. 4 und Art. 6–21 nicht für Personen in diesem Regime — Sie können sich gegenüber Deutschland also nicht auf die spanische Ansässigkeit nach dem Abkommen berufen. Behalten Sie eine Wohnung in Deutschland, bleiben Sie hier unbeschränkt steuerpflichtig.
Modelo 720: deutsche Konten, Wertpapiere und Immobilien melden. In Spanien Ansässige müssen ausländische Bankkonten, Wertpapiere/Versicherungen und Immobilien melden, wenn ein Block 50.000 EUR übersteigt (und erneut, wenn er um mehr als 20.000 EUR wächst). Das erfasst in der Regel Ihre deutschen Konten, Depots und Immobilien. Die früheren drakonischen Folgen (unverjährbare Gewinnzurechnung, 150 % Geldbuße, Pauschalbußen) hat der EuGH in der Rechtssache C-788/19 für unionsrechtswidrig erklärt; sie wurden durch die Ley 5/2022 aufgehoben; seither gelten die allgemeinen Sanktionen der art. 198–199 der Ley General Tributaria.
Sozialversicherung: Verordnung (EG) Nr. 883/2004. Zwischen Deutschland und Spanien gilt die EU-Koordinierung: Sie sind nur in einem Staat versichert, grundsätzlich dort, wo Sie arbeiten. Wer von Deutschland für höchstens 24 Monate nach Spanien entsandt wird, bleibt in der deutschen Sozialversicherung (Bescheinigung A1). Bei Arbeit in beiden Staaten entscheidet ein wesentlicher Teil der Tätigkeit im Wohnstaat.
Welches Abkommen gilt: das DBA von 2011, geändert durch das MLI. Zwischen Deutschland und Spanien gilt das Abkommen vom 3. Februar 2011 (in Kraft seit 18.10.2012, anwendbar ab 01.01.2013); es hat das Abkommen von 1966 ersetzt. Seit 01.01.2025 wirkt das MLI auf das Abkommen; die Kollisionsregel für natürliche Personen (Art. 4 Abs. 2) bleibt unverändert.

Wie eine doppelte Ansässigkeit aufgelöst wird

Wenn beide Staaten Sie als steuerlich ansässig behandeln, gilt das Abkommen (Art. 4 Abs. 2): Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und dem Königreich Spanien zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerverkürzung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen, mit Protokoll, unterzeichnet in Madrid am 3. Februar 2011 (BOE Nr. 181 vom 30. Juli 2012, BOE-A-2012-10212; Ratifikationsurkunde durch Berichtigung eingefügt in BOE Nr. 217 vom 8. September 2012, BOE-A-2012-11411), in der durch das Mehrseitige Übereinkommen (MLI) geänderten Fassung. Die Kriterien werden nacheinander geprüft – ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit und zuletzt ein Verständigungsverfahren der Steuerbehörden.

Das Abkommen im Detail: Einkünfte, Sätze, 183-Tage-Regel →

Begriffe, denen Sie in Spanien begegnen

residencia habitual (art. 9 LIRPF): steuerliche Ansässigkeit in Spanien — ein Kriterium genügt
núcleo principal o base de sus actividades o intereses económicos: wirtschaftlicher Mittelpunkt in Spanien — begründet die Ansässigkeit unabhängig von den Tagen
ausencias esporádicas: gelegentliche Abwesenheiten — zählen als Tage in Spanien, wenn Sie keine Ansässigkeit in einem anderen Staat nachweisen
régimen de impatriados (art. 93 LIRPF): Beckham-Regime: im Zuzugsjahr und fünf Folgejahren Besteuerung wie Nichtansässige, Arbeitseinkünfte mit 24 % bis 600.000 EUR
Modelo 720: Meldung ausländischer Konten, Wertpapiere und Immobilien, wenn ein Block 50.000 EUR übersteigt
IRNR: Einkommensteuer der Nichtansässigen in Spanien

Fragen

Meine Familie lebt in Spanien, ich arbeite in Deutschland. Wo bin ich ansässig?

Leben Ehegatte und unterhaltsberechtigte minderjährige Kinder in Spanien, vermutet Spanien Ihre Ansässigkeit, bis Sie das Gegenteil beweisen — mit einer deutschen Ansässigkeitsbescheinigung und Nachweisen Ihrer Bindungen. Nach dem Abkommen wiegt die Familie für einen spanischen Mittelpunkt der Lebensinteressen, wenn Sie in beiden Staaten eine ständige Wohnstätte haben; ist Ihre einzige ständige Wohnstätte in Deutschland, führt Art. 4 Abs. 2 Buchst. a nach Deutschland.

Wie lange darf ich in Spanien arbeiten, ohne dass Spanien meinen Lohn besteuert?

Sind Sie nach dem Abkommen in Deutschland ansässig, besteuert Spanien den Lohn nicht, wenn Sie sich in keinem Zwölfmonatszeitraum, der im Steuerjahr beginnt oder endet, mehr als 183 Tage dort aufhalten, der Arbeitgeber nicht in Spanien ansässig ist und keine spanische Betriebsstätte den Lohn trägt (Art. 14 Abs. 2). Andernfalls besteuert Spanien den Lohn für die spanischen Arbeitstage, und Deutschland stellt ihn unter Progressionsvorbehalt frei — aber nur, wenn er in Spanien tatsächlich besteuert wurde (Art. 22 Abs. 2).

Wie besteuert Deutschland Mieten aus einer spanischen Immobilie?

Anders als in vielen deutschen DBA werden Einkünfte aus spanischen Immobilien (Miete, Veräußerungsgewinne) nicht freigestellt: Deutschland besteuert sie und rechnet die spanische Steuer an (Art. 22 Abs. 2 DBA, § 34c EStG). Andere spanische Einkünfte, die Spanien besteuern darf und tatsächlich besteuert, stellt Deutschland grundsätzlich unter Progressionsvorbehalt frei.

Quellen

Rechtsvorschriften und amtliche Erläuterungen

art. 9.1.a) Ley 35/2006 (LIRPF) — In Spanien ansässig ist, wer sich im Kalenderjahr mehr als 183 Tage in Spanien aufhält. Gelegentliche Abwesenheiten zählen als Tage in Spanien, sofern Sie nicht die steuerliche Ansässigkeit in einem anderen Staat (mit einer Ansässigkeitsbescheinigung) nachweisen.
AEAT, Manual práctico IRPF 2025 — Residencia habitual en territorio español — Aufenthaltstage = nachgewiesene Tage + Tage zwischen zwei nachgewiesenen Anwesenheiten + gelegentliche Abwesenheiten; die Schwelle ist ab dem 184. Tag erreicht; auf die Absicht kommt es nicht an.
art. 9.1.b) LIRPF — In Spanien ansässig ist, wer den Hauptkern oder die Basis seiner Tätigkeiten oder wirtschaftlichen Interessen unmittelbar oder mittelbar in Spanien hat. Ein Kriterium genügt.
art. 9.1, letzter Absatz, LIRPF — Widerlegbare Vermutung: Sie sind in Spanien ansässig, wenn Ihr (nicht rechtlich getrennt lebender) Ehegatte und Ihre unterhaltsberechtigten minderjährigen Kinder gewöhnlich in Spanien leben.
art. 13.1.c) TRLIRNR (Real Decreto Legislativo 5/2004) — Arbeitseinkünfte stammen aus spanischen Quellen, wenn sie aus in Spanien ausgeübter Arbeit herrühren.
§ 1 Abs. 1 EStG — Natürliche Personen mit Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt im Inland sind unbeschränkt einkommensteuerpflichtig, d. h. mit ihrem Welteinkommen.
§ 8 AO — Einen Wohnsitz hat jemand dort, wo er eine Wohnung unter Umständen innehat, die darauf schließen lassen, dass er die Wohnung beibehalten und benutzen wird.
Art. 4 Abs. 2 DBA Deutschland–Spanien — Ist eine natürliche Person in beiden Staaten ansässig: (a) ständige Wohnstätte; bei Wohnstätte in beiden Staaten — Mittelpunkt der Lebensinteressen (engere persönliche und wirtschaftliche Beziehungen); (b) lässt sich dieser nicht bestimmen oder fehlt eine ständige Wohnstätte in beiden Staaten — gewöhnlicher Aufenthalt; (c) gewöhnlicher Aufenthalt in beiden oder keinem Staat — Staatsangehörigkeit; (d) sonst Verständigungsverfahren der zuständigen Behörden.
Ansässigkeitsbescheinigung nach DBA (Finanzamt) — Die Bescheinigung stellt das örtliche Finanzamt aus: Formular der ausländischen Behörde oder deutsches Formular „Ansässigkeitsbescheinigung nach DBA“ (formulare-bfinv.de) ausfüllen, unterschreiben und in zwei Exemplaren einreichen; ein Exemplar kommt unterschrieben und gesiegelt zurück. Kostenlos.
Art. 14 Abs. 2 DBA Deutschland–Spanien — Arbeitslohn einer im einen Staat ansässigen Person für Arbeit im anderen Staat wird nur im Ansässigkeitsstaat besteuert, wenn sie sich im anderen Staat insgesamt nicht länger als 183 Tage innerhalb eines Zeitraums von zwölf Monaten aufhält, der im betreffenden Steuerjahr beginnt oder endet, der Arbeitgeber nicht im anderen Staat ansässig ist und der Lohn nicht von einer Betriebsstätte des Arbeitgebers im anderen Staat getragen wird.
Art. 22 Abs. 1–2 DBA Deutschland–Spanien — Spanien rechnet die deutsche Steuer an, höchstens bis zur spanischen Steuer auf diese Einkünfte (Abs. 1). Deutschland nimmt Einkünfte aus Spanien, die dort nach dem Abkommen besteuert werden dürfen und tatsächlich besteuert werden, unter Progressionsvorbehalt von der Bemessungsgrundlage aus; angerechnet wird die spanische Steuer u. a. bei Dividenden (außer Schachteldividenden), Gewinnen aus Anteilen an Immobiliengesellschaften, Aufsichtsratsvergütungen, Einkünften von Künstlern und Sportlern, Renten nach Art. 17 Abs. 2–3 sowie bei Einkünften aus unbeweglichem Vermögen einschließlich Veräußerungsgewinnen, soweit sie keiner Betriebsstätte zuzurechnen sind (Abs. 2).
§ 50d Abs. 8 EStG — Ist Arbeitslohn einer unbeschränkt steuerpflichtigen Person nach einem DBA in Deutschland freizustellen, wird die Freistellung bei der Veranlagung nur gewährt, wenn nachgewiesen wird, dass der andere Staat auf sein Besteuerungsrecht verzichtet hat oder dass die dort festgesetzte Steuer entrichtet wurde (in der Regel durch ausländischen Steuerbescheid und Zahlungsbeleg).
§ 2 Abs. 7, § 32b EStG — Die Einkommensteuer ist eine Jahressteuer; ihre Grundlagen werden für das Kalenderjahr ermittelt. Im Jahr des Zuzugs oder Wegzugs werden das Welteinkommen für die Zeit der unbeschränkten Steuerpflicht und die inländischen Einkünfte für den Rest des Jahres zusammengefasst; ausländische und nach einem DBA steuerfreie Einkünfte erhöhen den Steuersatz (Progressionsvorbehalt).
§ 34c Abs. 1–3, 6 EStG — Ausländische Steuer, die der deutschen Einkommensteuer entspricht, wird auf die deutsche Steuer angerechnet, die auf die ausländischen Einkünfte entfällt (Höchstbetrag); auf Antrag kann sie stattdessen bei der Ermittlung der Einkünfte abgezogen werden. Besteht ein DBA, gilt die Anrechnung nach dem Abkommen.
Art. 17 Abs. 1–2 DBA Deutschland–Spanien; Protokoll Nr. VI — Ruhegehälter und Renten werden nur im Wohnsitzstaat besteuert (Abs. 1). Bezüge aus der gesetzlichen Sozialversicherung darf auch der zahlende Staat besteuern, wenn der Anspruch nach dem 31.12.2014 entstanden ist (maßgeblich ist die erste Zahlung): höchstens 5 % des Bruttobetrags bei Beginn 2015–2029, höchstens 10 % ab 2030 (Abs. 2). Vor 2015 begonnene Renten werden nur im Wohnsitzstaat besteuert.
art. 93 LIRPF (Sonderregime für Arbeitnehmer, Freiberufler, Unternehmer und Investoren, die nach Spanien ziehen — „Beckham“-Regime), geändert mit Wirkung ab 01.01.2023 durch die Schlussbestimmung 3.5 der Ley 28/2022 — Wer durch den Zuzug in Spanien steuerlich ansässig wird, kann für das Zuzugsjahr und die folgenden fünf Jahre die Besteuerung nach den Regeln der Einkommensteuer für Nichtansässige (IRNR) wählen, wenn er in den fünf vorangegangenen Steuerjahren nicht in Spanien ansässig war und der Zuzug u. a. auf einem Arbeitsvertrag (auch ausschließlich telematisch erbrachte Remote-Arbeit), einer Bestellung zum Geschäftsführer oder einer begünstigten unternehmerischen bzw. hochqualifizierten beruflichen Tätigkeit beruht. Alle Arbeitseinkünfte während des Regimes gelten als spanische Einkünfte; andere Einkünfte werden nur besteuert, wenn sie aus Spanien stammen; die Bemessungsgrundlage ohne Kapitaleinkünfte wird mit 24 % bis 600.000 EUR und mit 47 % darüber besteuert.
Art. 4 Abs. 1 DBA Deutschland–Spanien; Protokoll Nr. II — Ansässig ist eine Person, die aufgrund von Wohnsitz, ständigem Aufenthalt oder eines ähnlichen Merkmals unbeschränkt steuerpflichtig ist; nicht erfasst sind Personen, die nur mit Einkünften aus Quellen in diesem Staat steuerpflichtig sind. Nach Protokoll Nr. II gelten Art. 4 und Art. 6–21 nicht für in Spanien Steuerpflichtige, die für die Besteuerung nach der Einkommensteuer für Nichtansässige optiert haben (art. 93 LIRPF).
AEAT, Modelo 720 FAQ — «Sanciones y efectos» und «Frecuencia en la presentación» — Seit der Ley 5/2022 gilt für das Modelo 720 das allgemeine Sanktionsregime der art. 198–199 der Ley General Tributaria. Die Erklärung ist abzugeben, wenn der Gesamtwert eines Blocks von Auslandsvermögen (Konten; Wertpapiere/Versicherungen; Immobilien) 50.000 EUR übersteigt, und erneut nur, wenn der Wert eines Blocks seit der letzten Erklärung um mehr als 20.000 EUR gestiegen ist.
EuGH, Urteil vom 27.01.2022, Kommission/Spanien, C-788/19, ECLI:EU:C:2022:55 — Spanien hat gegen die Kapitalverkehrsfreiheit verstoßen, indem es an die Informationserklärung über Auslandsvermögen (Modelo 720) die Besteuerung nicht erklärter Vermögenswerte als ungerechtfertigte Vermögenszuwächse ohne praktische Verjährung, eine Geldbuße von 150 % und Pauschalbußen knüpfte, die im Verhältnis zu vergleichbaren inländischen Verstößen unverhältnismäßig waren.
Ley 5/2022, de 9 de marzo (BOE-A-2022-3712), vierte Schlussbestimmung (ändert die 18. Zusatzbestimmung der Ley General Tributaria) — Passt das Regime des Modelo 720 an das EuGH-Urteil C-788/19 an: Die besonderen Sanktionen und die Zurechnung ungerechtfertigter Vermögenszuwächse wurden gestrichen; die Erklärungspflicht bleibt.
Art. 11 Abs. 1, Abs. 3 Buchst. a VO (EG) Nr. 883/2004 — Eine Person unterliegt den Rechtsvorschriften über soziale Sicherheit nur eines Mitgliedstaats; grundsätzlich denen des Staates, in dem sie die Beschäftigung oder selbständige Tätigkeit ausübt.
Art. 12 Abs. 1 VO (EG) Nr. 883/2004 — Wer von seinem Arbeitgeber in einen anderen Mitgliedstaat entsandt wird, bleibt in den Rechtsvorschriften des Entsendestaats, wenn die voraussichtliche Dauer 24 Monate nicht überschreitet und er keine andere entsandte Person ablöst (Nachweis: Bescheinigung A1).
Art. 13 Abs. 1 VO (EG) Nr. 883/2004 — Wer gewöhnlich in zwei oder mehr Mitgliedstaaten beschäftigt ist, unterliegt den Rechtsvorschriften des Wohnstaats, wenn er dort einen wesentlichen Teil seiner Tätigkeit ausübt; sonst grundsätzlich denen des Staates, in dem der Arbeitgeber seinen Sitz hat.
DBA Deutschland–Spanien vom 03.02.2011 (BOE-A-2012-10212) — Unterzeichnet in Madrid am 03.02.2011; in Kraft seit 18.10.2012; anwendbar ab 01.01.2013 (Art. 30 Abs. 2); das Abkommen von 1966 ist nicht mehr anzuwenden (Art. 30 Abs. 3). MLI für Deutschland in Kraft seit 01.04.2021, für Spanien seit 01.01.2022; für dieses Abkommen wirksam ab 01.01.2025.
art. 80 LIRPF — Ausländische Einkommensteuer gleicher oder ähnlicher Art wird angerechnet, höchstens bis zur spanischen Steuer, die nach dem durchschnittlichen effektiven Steuersatz auf diese Einkünfte entfällt.
Art. 4 Abs. 2 Buchst. a DBA Deutschland–Spanien — Eine in beiden Staaten ansässige natürliche Person gilt nur als in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt; verfügt sie in beiden Staaten über eine solche, gilt sie nur als in dem Staat ansässig, zu dem sie die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteressen).
Art. 4 Abs. 2 Buchst. b DBA Deutschland–Spanien — Kann nicht bestimmt werden, in welchem Staat die Person den Mittelpunkt ihrer Lebensinteressen hat, oder verfügt sie in keinem der Staaten über eine ständige Wohnstätte, so gilt sie als in dem Staat ansässig, in dem sie ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat.
Art. 4 Abs. 2 Buchst. c–d DBA Deutschland–Spanien — Hat die Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt in beiden Staaten oder in keinem der Staaten, so gilt sie als in dem Staat ansässig, dessen Staatsangehöriger sie ist; ist sie Staatsangehöriger beider Staaten oder keines der Staaten, so regeln die zuständigen Behörden die Frage in gegenseitigem Einvernehmen.

Rechtsprechung

Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), Doktrin, RG 00/04045/2020 (wiederholt in RG 00/04812/2020 vom 25.04.2023), 28.03.2023 — Der Aufenthalt nach art. 9.1.a LIRPF setzt sich aus nachgewiesenen Tagen, „vermuteten“ Tagen zwischen zwei nachgewiesenen Anwesenheiten und gelegentlichen Abwesenheiten zusammen; ein Tag zählt voll, ohne Mindeststundenzahl; die Schwelle liegt bei 184 Tagen.
Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), Doktrin, RG 00/00146/2021 (wiederholt in RG 00/00133/2021 vom 18.12.2023), 22.02.2024 — Eine von einem anderen Staat ausgestellte Ansässigkeitsbescheinigung verpflichtet Spanien nicht, die Person automatisch als nicht ansässig zu behandeln, verlagert aber die Beweislast für die spanische Ansässigkeit auf die spanische Verwaltung; ohne Bescheinigung trägt sie der Steuerpflichtige.

Aktualisiert 10.11.2026. Das Ergebnis dient nur der Information und ist keine Steuer- oder Rechtsberatung. Finanzbehörden und Gerichte können die Vorschriften anders auslegen, auch wegen Umständen, die hier nicht erfasst sind, und das Recht ändert sich. Lassen Sie sich vor Entscheidungen steuerlich beraten.

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