Steuerlich ansässig in Portugal oder in Deutschland?

Portugal behandelt Sie als ansässig, wenn Sie in einem Zwölfmonatszeitraum, der im betreffenden Jahr beginnt oder endet, mehr als 183 Tage dort verbringen; ein Tag zählt, wenn er eine Übernachtung in Portugal umfasst. Auch mit weniger Tagen sind Sie ansässig, wenn Sie in Portugal eine Wohnung unter Umständen haben, die auf die Absicht schließen lassen, sie als gewöhnlichen Wohnsitz beizubehalten und zu bewohnen. Deutschland knüpft ähnlich an die Wohnung an (§ 8 AO). Sind Sie in beiden Staaten ansässig, entscheidet Art. 4 Abs. 2 des DBA Deutschland–Portugal vom 15. Juli 1980.

Status prüfen: Deutschland und Portugal

Kostenlos, ohne Registrierung, etwa 3 Minuten. Ergebnis nach dem Einkommensteuergesetz (EStG) und der Abgabenordnung (AO), verglichen mit dem in Portugal geltenden Recht und dem Doppelbesteuerungsabkommen.

Wann Sie in Portugal steuerlich ansässig sind

Portugal zählt die Tage in jedem Zwölfmonatszeitraum, der im betreffenden Jahr beginnt oder endet — nicht nur im Kalenderjahr —, und Sie müssen mehr als 183 Tage erreichen (184 oder mehr). Ein Tag zählt, wenn er eine Übernachtung in Portugal umfasst, auch wenn Sie nur einen Teil des Tages dort waren.

Auch mit 183 Tagen oder weniger sind Sie ansässig, wenn Sie an irgendeinem Tag dieses Zwölfmonatszeitraums in Portugal eine Wohnung unter Umständen hatten, die auf die gegenwärtige Absicht schließen lassen, sie als gewöhnlichen Wohnsitz beizubehalten und zu bewohnen. Eine Ferien- oder Zweitwohnung oder eine Wohnung, die Sie erst nach einer künftigen Rückkehr nutzen wollen, genügt nicht; die Gerichte prüfen, wo Sie tatsächlich leben und wo Ihre familiären, beruflichen und wirtschaftlichen Bindungen liegen.

Sie waren in einem Zwölfmonatszeitraum, der in diesem Jahr beginnt oder endet, mehr als 183 Tage in Portugal (jeder Tag mit Übernachtung zählt) — Sie sind in Portugal steuerlich ansässig (art. 16(1)(a) CIRS) und schulden IRS auf Ihr Welteinkommen. Im Zuzugsjahr sind Sie ab dem ersten Aufenthaltstag ansässig (ab dem 1. Januar, wenn Sie an irgendeinem Tag des Vorjahres ansässig waren); im Wegzugsjahr bis zu Ihrem letzten Tag in Portugal, sofern art. 16(14) Sie nicht für das ganze Jahr ansässig bleiben lässt.
Sie hatten in Portugal eine Wohnung unter Umständen, die auf die gegenwärtige Absicht schließen lassen, sie als gewöhnlichen Wohnsitz beizubehalten und zu bewohnen — Sie sind in Portugal steuerlich ansässig (art. 16(1)(b) CIRS), auch mit 183 Tagen oder weniger, ab dem ersten Aufenthaltstag. Das Ergebnis hängt vom Sachverhalt ab: Eigentum oder Miete einer Wohnung genügt nicht ohne die gegenwärtige Absicht, dort zu leben.
Sie nehmen im Ausland öffentliche Funktionen oder einen öffentlichen Auftrag im Dienst des portugiesischen Staates wahr — Sie sind unabhängig von den Tagen in Portugal dort steuerlich ansässig (art. 16(1)(d) CIRS).
Am 31. Dezember waren Sie Besatzungsmitglied eines Schiffes oder Luftfahrzeugs im Dienst eines in Portugal ansässigen oder dort geleiteten Unternehmens — Sie sind für dieses Jahr in Portugal steuerlich ansässig (art. 16(1)(c) CIRS).

Wann Sie nicht ansässig sind

183 Tage oder weniger in jedem Zwölfmonatszeitraum, keine als gewöhnlicher Wohnsitz behaltene Wohnung in Portugal und kein portugiesischer öffentlicher Dienst oder Besatzungsposten — Sie sind in Portugal nicht steuerlich ansässig. Portugal besteuert nur Ihre Einkünfte aus portugiesischen Quellen, z. B. Lohn für Arbeit in Portugal (25 % abgeltende Quellensteuer) oder Mieten aus portugiesischen Immobilien.
Sie haben 183 Tage nicht überschritten, es ist aber unklar, ob Ihre Wohnung in Portugal die Absicht zeigt, sie als gewöhnlichen Wohnsitz beizubehalten. Steuerverwaltung und Gerichte entscheiden das nach dem Sachverhalt (wo Sie tatsächlich leben, Familie, Arbeit und Vermögen); stellen sie eine solche Absicht fest, sind Sie ansässig. Bewahren Sie Nachweise darüber auf, wo Sie leben, und aktualisieren Sie beim Wegzug Ihre Anschrift bei der Steuerverwaltung.

Wo das in Portugal geltende Recht von den deutschen Regeln abweicht

Kollision: mehr als 183 Tage in Portugal bei Wohnung in Deutschland. Portugal behandelt Sie als ansässig, weil Sie in einem Zwölfmonatszeitraum mehr als 183 Tage dort waren; Deutschland, solange Sie hier eine Wohnung haben, die Sie jederzeit nutzen können (§ 8 AO) — Tage spielen dafür keine Rolle. Die Ansässigkeit nach dem Abkommen bestimmt Art. 4 Abs. 2 DBA Deutschland–Portugal: ständige Wohnstätte, bei Wohnstätten in beiden Staaten der Mittelpunkt der Lebensinteressen, dann gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit, zuletzt Verständigungsverfahren.
Kollision: Eine in Portugal behaltene Wohnung kann Sie ohne 183 Tage ansässig machen. Portugal behandelt Sie als ansässig, wenn Sie dort eine Wohnung unter Umständen haben, die auf die gegenwärtige Absicht schließen lassen, sie als gewöhnlichen Wohnsitz zu behalten — auch nach kurzem Aufenthalt. Deutschland knüpft ähnlich an die Wohnung an (§ 8 AO); mit Wohnungen in beiden Staaten sind Sie daher oft in beiden ansässig. Nach dem Abkommen ist eine solche Wohnung in der Regel auch eine „ständige Wohnstätte“: Ist Ihre einzige ständige Wohnstätte in Portugal, führt Art. 4 Abs. 2 Buchst. a nach Portugal; mit Wohnstätten in beiden Staaten entscheidet der Mittelpunkt der Lebensinteressen.

Was Sie außerdem wissen sollten

Portugal zählt 183 Tage in jedem Zwölfmonatszeitraum, und ein Tag heißt eine Nacht. Die portugiesische Schwelle sind mehr als 183 Tage in einem beliebigen Zwölfmonatszeitraum, der im Steuerjahr beginnt oder endet — ein Aufenthalt von Juli bis Juni kann Sie in beiden Kalenderjahren ansässig machen —, und es zählt jeder Tag mit einer Übernachtung in Portugal. Für die deutsche unbeschränkte Steuerpflicht zählen dagegen keine Tage, sondern Wohnung oder ein zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten (§§ 8, 9 AO); der 183-Tage-Test für Arbeitslohn im DBA (Art. 15 Abs. 2) zählt im Kalenderjahr.
Jahr des Umzugs: Beide Staaten teilen das Jahr. Im Zuzugsjahr behandelt Portugal Sie ab dem ersten Aufenthaltstag als ansässig, im Wegzugsjahr bis zum letzten Anwesenheitstag (art. 16(3)–(4) CIRS), und Sie geben für jeden Zeitraum eine eigene portugiesische Erklärung ab. Zwei Ausnahmen: Waren Sie im Wegzugsjahr mehr als 183 Tage in Portugal und werden Ihre späteren Einkünfte dieses Jahres anderswo nicht angemessen besteuert, bleiben Sie ganzjährig ansässig (art. 16(14)–(15); bei einem anderen EU-Staat wie Deutschland genügt der Nachweis einer vergleichbaren Einkommensteuer); und wenn Sie im Folgejahr zurückkehren, gelten Sie als ganzjährig ansässig (art. 16(16)). Auch Deutschland teilt das Jahr; die ausländischen Einkünfte des übrigen Jahres wirken über den Progressionsvorbehalt (§ 32b EStG).
Arbeit in Portugal ohne portugiesische Ansässigkeit: 183 Tage im Kalenderjahr. Lohn für Arbeit, die physisch in Portugal ausgeübt wird, stammt aus portugiesischen Quellen und unterliegt bei nicht Ansässigen einer abgeltenden Steuer von 25 %. Sind Sie nach dem Abkommen in Deutschland ansässig, darf Portugal ihn nicht besteuern, wenn alle Voraussetzungen des Art. 15 Abs. 2 erfüllt sind: höchstens 183 Tage in Portugal im Kalenderjahr, ein nicht in Portugal ansässiger Arbeitgeber und kein Lohn, den eine portugiesische Betriebsstätte trägt. Selbständige: Art. 14 Abs. 1 — feste Einrichtung oder 183 Tage im Kalenderjahr. Darf Portugal besteuern, stellt Deutschland den Lohn unter Progressionsvorbehalt frei (Nachweis nach § 50d Abs. 8 EStG).
Wie Deutschland die Doppelbesteuerung portugiesischer Einkünfte vermeidet. Sind Sie nach dem Abkommen in Deutschland ansässig, stellt Deutschland portugiesische Einkünfte, die Portugal besteuern darf (z. B. Lohn für Arbeit in Portugal, Einkünfte aus portugiesischen Immobilien), unter Progressionsvorbehalt frei (§ 32b EStG). Bei Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren, Aufsichtsratsvergütungen sowie Einkünften von Künstlern und Sportlern rechnet Deutschland die portugiesische Steuer an; für Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren gilt sie dabei als mit 15 % gezahlt (fiktive Anrechnung, Art. 24 Abs. 2 Buchst. c). Das MLI gilt für dieses Abkommen nicht.
Renten: nur im Wohnsitzstaat. Ruhegehälter für frühere unselbständige Arbeit werden nach Art. 18 DBA nur im Wohnsitzstaat besteuert; weil Art. 19 Abs. 1 unter dem Vorbehalt des Art. 18 steht, gilt das auch für Ruhegehälter aus öffentlichen Kassen. Eine eigene Regel für Renten aus der gesetzlichen Sozialversicherung enthält das Abkommen nicht. Ziehen Sie als Rentner nach Portugal, besteuert danach grundsätzlich Portugal Ihre Rente — prüfen Sie, wie Portugal sie besteuert (Tarif nach art. 68 CIRS; IFICI erfasst Renten nicht).
IFICI („NHR 2.0“): 20 % für begünstigte Zuziehende. Waren Sie in keinem der fünf vorangegangenen Jahre in Portugal ansässig und arbeiten Sie in einer begünstigten Tätigkeit (Forschung und Hochschule, qualifizierte Stellen in Unternehmen mit Investitionsförderverträgen, hochqualifizierte Berufe in begünstigten oder exportierenden Unternehmen, F&E-Personal, zertifizierte Start-ups u. a.), können Sie 10 Jahre lang 20 % auf die Nettoeinkünfte aus nichtselbständiger und selbständiger Arbeit aus dieser Tätigkeit zahlen; die meisten ausländischen Einkünfte sind unter Progressionsvorbehalt steuerfrei (art. 81(4) CIRS). Die Registrierung muss bis zum 15. Januar des Jahres nach Beginn der Ansässigkeit erfolgen — eine spätere Registrierung wirkt erst ab diesem Jahr. Die Besteuerungsrechte, die das DBA Deutschland belässt (z. B. für deutsche Immobilieneinkünfte), ändert das Regime nicht.
Regime für nicht gewöhnlich Ansässige (NHR): für neue Teilnehmer geschlossen. Das NHR-Regime wurde ab 2024 abgeschafft. Es gilt für den Rest des 10-Jahres-Zeitraums weiter für bereits Registrierte und nach Übergangsregeln für Personen, die bis Ende 2024 mit begünstigten Unterlagen aus der Zeit vor 2024 ansässig wurden. Die Registrierung ist entscheidend: Das Oberste Verwaltungsgericht hat entschieden, dass der Antrag auf NHR-Registrierung Voraussetzung für den Zugang zum Regime ist und ein verspäteter Antrag erst ab dem Jahr der Registrierung wirkt.
Frühere in Portugal Ansässige, die aus Deutschland zurückkehren (art. 12-A CIRS). Waren Sie früher in Portugal ansässig, in den fünf vorangegangenen Jahren nicht, und werden Sie bis 2026 wieder ansässig, bleiben 5 Jahre lang 50 % Ihrer Arbeits- und Unternehmenseinkünfte steuerfrei (begrenzt in Anlehnung an 250.000 EUR für Personen, die ab 2024 ansässig wurden). „Ansässig“ meint hier die Ansässigkeit nach art. 16 CIRS: Ein Aufenthalt in Portugal während eines Teils eines dieser Jahre, ohne dass ein Kriterium des art. 16 erfüllt war, schließt das Regime nicht aus (STA, Entscheidung zur Vereinheitlichung der Rechtsprechung vom 29.04.2026). Steuerpflichtige bis 35 Jahre können stattdessen IRS Jovem (art. 12-B) nutzen, das nicht mit art. 12-A, NHR oder IFICI kombinierbar ist.
Wegzug: deutsche Wegzugsbesteuerung, in Portugal nur für Kryptowerte. Ziehen Sie von Deutschland nach Portugal und waren Sie in den letzten fünf Jahren zu mindestens 1 % an einer Kapitalgesellschaft beteiligt, besteuert Deutschland den Wertzuwachs der Anteile so, als hätten Sie sie veräußert (§ 6 AStG). Das portugiesische IRS-Gesetz kennt dagegen keine allgemeine Wegzugsteuer auf Anteile oder andere Vermögenswerte natürlicher Personen; Ausnahme sind Kryptowerte, die keine Wertpapiere sind: Der Verlust der Ansässigkeit gilt als Veräußerung (art. 10(1)(k) und (25) CIRS; Kryptowerte, die 365 Tage oder länger gehalten wurden, sind ausgenommen). Beim Wegzug aus Portugal melden Sie die Änderung binnen 60 Tagen und melden sich für die elektronische Zustellung an (art. 19 LGT).
Ansässigkeitsbescheinigungen und Registrierung. Um Abkommensvorteile in Deutschland als in Portugal Ansässiger zu nutzen, beantragen Sie eine portugiesische Ansässigkeitsbescheinigung im Portal das Finanças (sie wird online sofort ausgestellt). Um sie in Portugal als in Deutschland Ansässiger zu nutzen, legen Sie eine Ansässigkeitsbescheinigung Ihres Finanzamts vor. Für den Kontakt mit der portugiesischen Steuerverwaltung brauchen Sie eine portugiesische Steuernummer (NIF); halten Sie Ihre Anschrift aktuell — eine Änderung wird erst mit der Mitteilung wirksam, und eine Änderung des Ansässigkeitsstatus ist binnen 60 Tagen zu melden.
Sozialversicherung: Verordnung (EG) Nr. 883/2004. Zwischen Deutschland und Portugal gilt die EU-Koordinierung: Sie sind nur in einem Staat versichert, grundsätzlich dort, wo Sie arbeiten. Wer von einem deutschen Arbeitgeber für höchstens 24 Monate nach Portugal entsandt wird, bleibt in der deutschen Sozialversicherung (Bescheinigung A1). Sonst gelten die portugiesischen Beiträge: 11 % Arbeitnehmer und 23,75 % Arbeitgeber; Selbständige 21,4 % auf 70 % der Einkünfte aus Dienstleistungen. Sozialversicherungsbeiträge regelt das DBA nicht.
Welches Abkommen gilt: das DBA von 1980. Zwischen Deutschland und Portugal gilt das Abkommen vom 15. Juli 1980 mit Protokoll (in Kraft seit 08.10.1982, anwendbar ab 1983). Das MLI ist auf dieses Abkommen nicht anwendbar. Kollisionsregel: Art. 4 Abs. 2; Arbeitslohn: Art. 15 (183 Tage im Kalenderjahr); selbständige Arbeit: Art. 14; Ruhegehälter: Art. 18; Methode: Art. 24.

Wie eine doppelte Ansässigkeit aufgelöst wird

Wenn beide Staaten Sie als steuerlich ansässig behandeln, gilt das Abkommen (Art. 4 Abs. 2): Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Portugiesischen Republik zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen, mit Protokoll, unterzeichnet in Lissabon am 15. Juli 1980 (Portugal: Lei n.º 12/82 vom 3. Juni 1982; Deutschland: Vertragsgesetz, Regierungsentwurf BT-Drucksache 9/897 vom 13. Oktober 1981). Die Kriterien werden nacheinander geprüft – ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit und zuletzt ein Verständigungsverfahren der Steuerbehörden.

Das Abkommen im Detail: Einkünfte, Sätze, 183-Tage-Regel →

Begriffe, denen Sie in Portugal begegnen

residente (art. 16.º CIRS): in Portugal ansässige Person — mehr als 183 Tage in zwölf Monaten oder eine als gewöhnlicher Wohnsitz gehaltene Wohnung
residência habitual: gewöhnlicher Wohnsitz — eine Ferien- oder Zweitwohnung genügt nicht
IFICI: „NHR 2.0“: 10 Jahre lang 20 % auf Arbeitseinkünfte aus begünstigten Tätigkeiten, wenn Sie in keinem der fünf vorangegangenen Jahre in Portugal ansässig waren
residente não habitual (NHR): Regime für nicht gewöhnlich Ansässige — seit 2024 für neue Teilnehmer geschlossen
NIF: portugiesische Steuernummer
Portal das Finanças: Online-Portal der portugiesischen Steuerverwaltung; stellt die Ansässigkeitsbescheinigung sofort aus

Fragen

Ich habe eine Wohnung in Portugal behalten, lebe aber meist in Deutschland. Bin ich in Portugal ansässig?

Möglicherweise: Portugal behandelt Sie auch ohne 183 Tage als ansässig, wenn Sie dort eine Wohnung unter Umständen haben, die auf die Absicht schließen lassen, sie als gewöhnlichen Wohnsitz zu behalten. Mit Wohnungen in beiden Staaten sind Sie oft in beiden ansässig. Nach dem Abkommen ist eine solche Wohnung in der Regel eine ständige Wohnstätte; dann entscheidet der Mittelpunkt der Lebensinteressen (Art. 4 Abs. 2 Buchst. a).

Wann darf Portugal meinen Lohn besteuern?

Lohn für Arbeit in Portugal unterliegt bei nicht Ansässigen einer abgeltenden Steuer von 25 %. Sind Sie nach dem Abkommen in Deutschland ansässig, darf Portugal ihn nicht besteuern, wenn alle Voraussetzungen des Art. 15 Abs. 2 erfüllt sind: höchstens 183 Tage in Portugal im Kalenderjahr, ein nicht in Portugal ansässiger Arbeitgeber und keine portugiesische Betriebsstätte, die den Lohn trägt. Darf Portugal besteuern, stellt Deutschland den Lohn unter Progressionsvorbehalt frei.

Wie vermeidet Deutschland die Doppelbesteuerung portugiesischer Einkünfte?

Einkünfte, die Portugal besteuern darf — z. B. Lohn für Arbeit in Portugal oder Einkünfte aus portugiesischen Immobilien —, stellt Deutschland unter Progressionsvorbehalt frei (§ 32b EStG). Bei Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren, Aufsichtsratsvergütungen sowie Einkünften von Künstlern und Sportlern rechnet Deutschland die portugiesische Steuer an; für Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren gilt sie dabei als mit 15 % gezahlt (Art. 24 Abs. 2 Buchst. c). Das MLI gilt für dieses Abkommen nicht.

Quellen

Rechtsvorschriften und amtliche Erläuterungen

art. 16.º, n.ºs 1–2 Código do IRS (CIRS) — In Portugal für ein Jahr ansässig ist, wer in diesem Jahr (a) sich in einem beliebigen Zwölfmonatszeitraum, der in diesem Jahr beginnt oder endet, mehr als 183 Tage — zusammenhängend oder nicht — in Portugal aufgehalten hat; (b) bei kürzerem Aufenthalt an irgendeinem Tag dieses Zeitraums in Portugal eine Wohnung unter Umständen hatte, die auf die gegenwärtige Absicht schließen lassen, sie als gewöhnlichen Wohnsitz beizubehalten und zu bewohnen; (c) am 31. Dezember Besatzungsmitglied eines Schiffes oder Luftfahrzeugs im Dienst eines in Portugal ansässigen oder dort geleiteten Unternehmens war; oder (d) im Ausland öffentliche Funktionen oder Aufträge im Dienst des portugiesischen Staates wahrgenommen hat (auch als Mitglied des Europäischen Parlaments, art. 16(13)). Als Anwesenheitstag zählt jeder ganze oder angefangene Tag, der eine Übernachtung in Portugal umfasst.
art. 16.º, n.ºs 3–5 CIRS (Ansässigkeit für einen Teil des Jahres) — Erfüllen Sie Kriterium (a) oder (b), sind Sie ab dem ersten Tag Ihres Aufenthalts in Portugal ansässig — waren Sie an irgendeinem Tag des Vorjahres ansässig, ab dem 1. Januar. Die Ansässigkeit endet mit dem letzten Anwesenheitstag in Portugal, vorbehaltlich art. 16(14) und (16). Die Ansässigkeit wird für jedes Haushaltsmitglied gesondert beurteilt.
art. 16.º, n.ºs 14–16 CIRS (Wegzugsjahr) — Sie bleiben für das ganze Wegzugsjahr ansässig, wenn Sie in diesem Jahr mehr als 183 Tage in Portugal waren und nach dem Wegzug Einkünfte erzielen, die bei fortbestehender Ansässigkeit steuerpflichtig und nicht befreit gewesen wären — es sei denn, Sie weisen nach, dass diese Einkünfte aufgrund Ihrer Ansässigkeit in einem anderen EU/EWR-Staat einer vergleichbaren Einkommensteuer oder anderswo einem Satz von mindestens 60 % des portugiesischen Satzes unterliegen. Ganzjährig ansässig sind Sie auch, wenn Sie im Jahr nach dem Verlust der Ansässigkeit wieder ansässig werden.
art. 15.º CIRS — Ansässige werden mit allen Einkünften besteuert, auch mit im Ausland erzielten; nicht Ansässige nur mit in Portugal erzielten Einkünften. In einem Jahr teilweiser Ansässigkeit gilt jeder Status für seinen Zeitraum.
art. 18.º, n.º 1, als. a), h), l) CIRS — Einkünfte aus portugiesischen Quellen sind u. a. Arbeitseinkünfte für in Portugal ausgeübte Arbeit oder solche, die von einem in Portugal ansässigen Unternehmen oder einer portugiesischen Betriebsstätte gezahlt werden, Einkünfte aus und Gewinne mit portugiesischen Immobilien sowie von portugiesischen Stellen gezahlte Renten.
art. 71.º, n.ºs 1, 4, 17 CIRS — Abgeltende Quellensteuer: 25 % auf Arbeitseinkünfte, gewerbliche und freiberufliche Einkünfte und Renten, die nicht Ansässige in Portugal erzielen; 28 % auf die meisten von portugiesischen Stellen gezahlten Kapitalerträge; 35 % bei Zahlung auf Konten nicht identifizierter Dritter oder bei Bezug zu gelisteten Niedrigsteuergebieten.
art. 19.º, n.ºs 1, 3–8, 15 Lei Geral Tributária (LGT) — Ihr steuerlicher Wohnsitz (domicílio fiscal) ist der Ort Ihres gewöhnlichen Aufenthalts; er ist der Steuerverwaltung mitzuteilen, und eine Änderung wird erst mit der Mitteilung wirksam. Eine Änderung des Ansässigkeitsstatus ist binnen 60 Tagen zu melden. Im Ausland Ansässige (und Ansässige, die länger als sechs Monate abwesend sind) müssen einen in Portugal ansässigen steuerlichen Vertreter bestellen — bei EU/EWR-Bezug freiwillig und nicht erforderlich, wenn Sie sich für die elektronische Zustellung anmelden (Morada Única Digital / Benachrichtigungen im Portal das Finanças).
§ 1 Abs. 1 EStG — Natürliche Personen mit Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt im Inland sind unbeschränkt einkommensteuerpflichtig, d. h. mit ihrem Welteinkommen.
§ 8 AO — Einen Wohnsitz hat jemand dort, wo er eine Wohnung unter Umständen innehat, die darauf schließen lassen, dass er die Wohnung beibehalten und benutzen wird.
Art. 4 Abs. 2 DBA Deutschland–Portugal — Ist eine natürliche Person in beiden Staaten ansässig: (a) ständige Wohnstätte; bei Wohnstätte in beiden Staaten — Mittelpunkt der Lebensinteressen (engere persönliche und wirtschaftliche Beziehungen); (b) lässt sich dieser nicht bestimmen oder fehlt eine ständige Wohnstätte in beiden Staaten — gewöhnlicher Aufenthalt; (c) gewöhnlicher Aufenthalt in beiden oder keinem Staat — Staatsangehörigkeit; (d) sonst Verständigungsverfahren der zuständigen Behörden (Art. 26).
§ 9 AO — Den gewöhnlichen Aufenthalt hat jemand dort, wo er sich unter Umständen aufhält, die erkennen lassen, dass er an diesem Ort nicht nur vorübergehend verweilt. Ein zeitlich zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten gilt stets als gewöhnlicher Aufenthalt, und zwar von Beginn an; kurzfristige Unterbrechungen bleiben unberücksichtigt. Ausnahme: Aufenthalte ausschließlich zu Besuchs-, Erholungs-, Kur- oder ähnlichen privaten Zwecken, die nicht länger als ein Jahr dauern.
Art. 15 Abs. 2 DBA Deutschland–Portugal — Arbeitslohn einer im einen Staat ansässigen Person für Arbeit im anderen Staat wird nur im Ansässigkeitsstaat besteuert, wenn sie sich im anderen Staat insgesamt nicht länger als 183 Tage während des betreffenden Kalenderjahres aufhält, der Arbeitgeber nicht im anderen Staat ansässig ist und der Lohn nicht von einer Betriebsstätte des Arbeitgebers im anderen Staat getragen wird.
arts. 57.º, n.ºs 1, 6 und 60.º, n.º 1 CIRS; art. 143.º CIRS — Die IRS wird für das Kalenderjahr festgesetzt (art. 143). Die Jahreserklärung (Modelo 3) für die Einkünfte des Vorjahres wird vom 1. April bis 30. Juni elektronisch abgegeben (art. 60(1)); wer im selben Jahr zwei Ansässigkeitsstatus hatte, gibt für jeden eine Erklärung ab (art. 57(6)).
§ 2 Abs. 7, § 32b EStG — Die Einkommensteuer ist eine Jahressteuer; ihre Grundlagen werden für das Kalenderjahr ermittelt. Im Jahr des Zuzugs oder Wegzugs werden das Welteinkommen für die Zeit der unbeschränkten Steuerpflicht und die inländischen Einkünfte für den Rest des Jahres zusammengefasst; ausländische und nach einem DBA steuerfreie Einkünfte erhöhen den Steuersatz (Progressionsvorbehalt).
Art. 14 Abs. 1 DBA Deutschland–Portugal; Protokoll Nr. 7 — Einkünfte aus selbständiger Arbeit werden nur im Wohnsitzstaat besteuert, es sei denn, die Person hat im anderen Staat eine feste Einrichtung (insoweit dort steuerbar) oder hält sich dort im Kalenderjahr 183 Tage oder länger auf (dann nur die Einkünfte aus dieser Tätigkeit).
§ 50d Abs. 8 EStG — Ist Arbeitslohn einer unbeschränkt steuerpflichtigen Person nach einem DBA in Deutschland freizustellen, wird die Freistellung bei der Veranlagung nur gewährt, wenn nachgewiesen wird, dass der andere Staat auf sein Besteuerungsrecht verzichtet hat oder dass die dort festgesetzte Steuer entrichtet wurde (in der Regel durch ausländischen Steuerbescheid und Zahlungsbeleg).
Art. 24 DBA Deutschland–Portugal; Protokoll Nr. 8 Buchst. a — Portugal rechnet die deutsche Steuer auf die portugiesische an, höchstens bis zu dem Teil der portugiesischen Steuer, der auf diese Einkünfte entfällt (Abs. 1). Deutschland nimmt portugiesische Einkünfte, die Portugal besteuern darf, unter Progressionsvorbehalt von der Bemessungsgrundlage aus (Dividenden nur bei Beteiligungen von mindestens 25 %); angerechnet wird bei Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren, Aufsichtsratsvergütungen (Art. 16) und Einkünften von Künstlern und Sportlern (Art. 17) (Abs. 2 Buchst. a–b); für Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren gilt die portugiesische Steuer als mit 15 % gezahlt (fiktive Anrechnung, Abs. 2 Buchst. c). Für Betriebsstättengewinne gilt ein Aktivitätsvorbehalt (Protokoll Nr. 8 Buchst. a).
§ 34c Abs. 1–3, 6 EStG — Ausländische Steuer, die der deutschen Einkommensteuer entspricht, wird auf die deutsche Steuer angerechnet, die auf die ausländischen Einkünfte entfällt (Höchstbetrag); auf Antrag kann sie stattdessen bei der Ermittlung der Einkünfte abgezogen werden. Besteht ein DBA, gilt die Anrechnung nach dem Abkommen.
Art. 18, Art. 19 Abs. 1 DBA Deutschland–Portugal — Ruhegehälter und ähnliche Vergütungen für frühere unselbständige Arbeit werden nur im Wohnsitzstaat besteuert (Art. 18). Art. 19 Abs. 1 (öffentlicher Dienst) gilt vorbehaltlich Art. 18, sodass auch Ruhegehälter aus öffentlichen Kassen nur im Wohnsitzstaat besteuert werden; Gehälter aus öffentlichen Kassen besteuert grundsätzlich der zahlende Staat.
art. 58-A Estatuto dos Benefícios Fiscais (IFICI), eingefügt durch Lei n.º 82/2023 — Neue Ansässige, die in keinem der fünf vorangegangenen Jahre in Portugal ansässig waren und in gelisteten begünstigten Tätigkeiten arbeiten (Hochschule und Forschung, qualifizierte Stellen in Unternehmen mit vertraglichen Investitionsvergünstigungen, hochqualifizierte Berufe in begünstigten oder exportierenden Unternehmen, F&E-Personal, zertifizierte Start-ups u. a.), können für 10 aufeinanderfolgende Jahre ab dem Jahr der Registrierung als Ansässige mit 20 % auf die Nettoeinkünfte der Kategorien A und B aus diesen Tätigkeiten besteuert werden. Nicht für frühere NHR-Begünstigte oder Nutzer des Regimes für frühere Ansässige; nur einmal nutzbar.
Portaria n.º 352/2024/1 vom 23.12.2024, art. 2.º, n.º 1 — Der Antrag auf IFICI-Registrierung ist bis zum 15. Januar des Jahres nach dem Jahr zu stellen, in dem Sie ansässig wurden; ein verspäteter Antrag wirkt ab dem Jahr der Registrierung für den Rest des Zeitraums (art. 58-A(7) EBF).
art. 81.º, n.ºs 1–2, 4 CIRS — Die Anrechnung ausländischer Steuer ist auf den niedrigeren Betrag aus gezahlter ausländischer Einkommensteuer und portugiesischer Steuer auf diese Einkünfte begrenzt; bei einem Steuerabkommen höchstens auf die Steuer, die der Quellenstaat nach dem Abkommen erheben darf. IFICI-Begünstigte: Ausländische Arbeits-, Unternehmens-, Kapital-, Miet- und Veräußerungseinkünfte sind steuerfrei, werden aber beim Steuersatz berücksichtigt.
art. 236.º, n.ºs 3–5 Lei n.º 82/2023 (Staatshaushalt 2024) — NHR-Übergangsregeln, wiedergegeben bei art. 16 CIRS — Das NHR-Regime (früher art. 16(8)–(12) CIRS) ist ab 2024 aufgehoben. Es gilt für den Rest des 10-Jahres-Zeitraums weiter für bereits Registrierte, für Personen, die die Ansässigkeitsvoraussetzungen bis 31.12.2023 erfüllten, und für Personen, die bis 31.12.2024 ansässig wurden, eines der gelisteten Dokumente aus der Zeit vor 2024 besaßen (Arbeitsvertrag, Mietvertrag, Schulanmeldung, Aufenthaltsvisum usw.) und die NHR-Registrierung beantragten; eine verspätete Registrierung wirkt erst ab dem Jahr, in dem sie erfolgt.
art. 12.º-A CIRS (Regime für frühere Ansässige) — 50 % der Arbeits- und Unternehmenseinkünfte bleiben 5 Jahre lang steuerfrei, begrenzt durch die Obergrenze der ersten Stufe des art. 68-A CIRS (250.000 EUR; die Grenze gilt für Personen, die ab 2024 ansässig wurden), für Personen, die bis 2026 nach art. 16(1)–(2) ansässig werden, in keinem der fünf vorangegangenen Jahre, aber zu einem früheren Zeitpunkt ansässig waren und ihre steuerlichen Verhältnisse geordnet haben. Nicht mit NHR kombinierbar.
art. 12.º-B CIRS (IRS Jovem) — Steuerpflichtige bis 35 Jahre, die nicht unterhaltsberechtigt sind, können für 10 Erwerbsjahre eine Teilbefreiung der Einkünfte der Kategorien A und B wählen: 100 % im 1. Jahr, 75 % im 2.–4., 50 % im 5.–7., 25 % im 8.–10. Jahr, begrenzt auf das 55-Fache des IAS. Nicht für NHR- oder IFICI-Begünstigte oder Nutzer des art. 12-A.
§ 6 AStG; § 17 Abs. 1 Satz 1 EStG — Wer seine unbeschränkte Steuerpflicht beendet und innerhalb der letzten fünf Jahre zu irgendeinem Zeitpunkt zu mindestens 1 % am Kapital einer Kapitalgesellschaft beteiligt war, versteuert den Wertzuwachs der Anteile so, als hätte er sie veräußert (Wegzugsbesteuerung); auf Antrag ist Ratenzahlung möglich.
art. 10.º, n.º 1, al. k) und n.º 25 CIRS — Bei Kryptowerten, die keine Wertpapiere sind, gilt der Verlust der portugiesischen Ansässigkeit als entgeltliche Veräußerung (fiktiver Verkauf beim Wegzug). Kryptowerte, die 365 Tage oder länger gehalten wurden, sind von den Gewinnregeln ausgenommen (art. 10(22)). Eine vergleichbare Wegzugsbelastung für Anteile oder andere Vermögenswerte natürlicher Personen enthält art. 10 nicht.
Autoridade Tributária e Aduaneira (DSRI), Hinweis vom 14.12.2021 zur Bescheinigung der steuerlichen Ansässigkeit — Seit 01.01.2022 wird eine portugiesische Ansässigkeitsbescheinigung für Abkommenszwecke online im Portal das Finanças beantragt («Pedir Certidão» → «Residência Fiscal») und sofort ausgestellt; nach Angabe der AT ist sie das einzige Dokument, das die portugiesische Ansässigkeit für Abkommensvorteile bescheinigt, und wird dem ausländischen Formular beigefügt, statt dieses abstempeln zu lassen.
Ansässigkeitsbescheinigung nach DBA (Finanzamt) — Die Bescheinigung stellt das örtliche Finanzamt aus: Formular der ausländischen Behörde oder deutsches Formular „Ansässigkeitsbescheinigung nach DBA“ (formulare-bfinv.de) ausfüllen, unterschreiben und in zwei Exemplaren einreichen; ein Exemplar kommt unterschrieben und gesiegelt zurück. Kostenlos.
Art. 11 Abs. 1, Abs. 3 Buchst. a VO (EG) Nr. 883/2004 — Eine Person unterliegt den Rechtsvorschriften über soziale Sicherheit nur eines Mitgliedstaats; grundsätzlich denen des Staates, in dem sie die Beschäftigung oder selbständige Tätigkeit ausübt.
Art. 12 Abs. 1 VO (EG) Nr. 883/2004 — Wer von seinem Arbeitgeber in einen anderen Mitgliedstaat entsandt wird, bleibt in den Rechtsvorschriften des Entsendestaats, wenn die voraussichtliche Dauer 24 Monate nicht überschreitet und er keine andere entsandte Person ablöst (Nachweis: Bescheinigung A1).
Art. 13 Abs. 1 VO (EG) Nr. 883/2004 — Wer gewöhnlich in zwei oder mehr Mitgliedstaaten beschäftigt ist, unterliegt den Rechtsvorschriften des Wohnstaats, wenn er dort einen wesentlichen Teil seiner Tätigkeit ausübt; sonst grundsätzlich denen des Staates, in dem der Arbeitgeber seinen Sitz hat.
gov.pt — Sozialversicherungsbeiträge der Arbeitgeber — Arbeitnehmer im allgemeinen System: Arbeitgeber 23,75 %, Arbeitnehmer 11 %, zusammen 34,75 %.
Instituto da Segurança Social — Guia Prático «Trabalhador Independente» (veröffentlicht 16.05.2025) — Selbständige: 21,4 % (25,2 % für Einzelunternehmer/ENI) auf die maßgeblichen Einkünfte, d. h. 70 % der Einkünfte aus Dienstleistungen (20 % der Einkünfte aus Warenverkäufen).
DBA Deutschland–Portugal vom 15.07.1980 mit Protokoll (BT-Drucksache 9/897) — Unterzeichnet in Lissabon am 15.07.1980; in Kraft seit 08.10.1982 (Abkommenstabelle der portugiesischen Steuerverwaltung, MLI-Position Portugals); anwendbar auf Abzugsteuern ab 01.01.1983 und auf andere Steuern ab dem Veranlagungsjahr 1983. Deutschland hat Portugal nicht in seine MLI-Liste aufgenommen; das MLI gilt daher nicht.
art. 68.º CIRS (allgemeine Steuersätze) — Progressiver IRS-Tarif; der geltende Text wurde zuletzt durch Decreto-Lei n.º 212/2026 vom 04.11.2026 geändert (Sätze von 12,2 % bis 48 %); hinzu kommt ein Solidaritätszuschlag von 2,5 % (80.000–250.000 EUR) und 5 % (über 250.000 EUR) (art. 68-A).
art. 72.º, n.º 1, als. b)–c), n.ºs 2, 6 CIRS — Besondere Pauschalsätze: 28 % auf andere, nicht dem Quellenabzug unterliegende Einkünfte nicht Ansässiger und auf Nettogewinne aus Wertpapieren; 25 % auf Einkünfte aus Wohnraumvermietung; 25 % auf Einkünfte nicht Ansässiger, die einer portugiesischen Betriebsstätte zuzurechnen sind, sowie auf deren nicht dem Quellenabzug unterliegende Arbeitseinkünfte und Renten. Ansässige können die meisten dieser Einkünfte zusammen mit ihren übrigen Einkünften veranlagen lassen.
Art. 4 Abs. 2 Buchst. a DBA Deutschland–Portugal — Eine in beiden Staaten ansässige natürliche Person gilt als in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt; verfügt sie in beiden Staaten über eine ständige Wohnstätte, gilt sie als in dem Staat ansässig, zu dem sie die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteressen).
Art. 4 Abs. 2 Buchst. b DBA Deutschland–Portugal — Kann nicht bestimmt werden, in welchem Staat die Person den Mittelpunkt ihrer Lebensinteressen hat, oder verfügt sie in keinem der Staaten über eine ständige Wohnstätte, so gilt sie als in dem Staat ansässig, in dem sie ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat.
Art. 4 Abs. 2 Buchst. c und d DBA Deutschland–Portugal — Hat die Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt in beiden Staaten oder in keinem der Staaten, so gilt sie als in dem Staat ansässig, dessen Staatsangehöriger sie ist; ist sie Staatsangehöriger beider Staaten oder keines der Staaten, so regeln die zuständigen Behörden die Frage in gegenseitigem Einvernehmen (Art. 26).

Rechtsprechung

Tribunal Central Administrativo Norte (TCAN), Abteilung für Steuersachen, 01219/21.6BEPRT, 30.01.2025 — Steuerlicher Wohnsitz (domicílio fiscal, art. 19 LGT) und steuerliche Ansässigkeit für die IRS sind verschiedene Begriffe. Eine Steuerpflichtige, die ihre Erklärung für 2019 irrtümlich als in Portugal Ansässige abgegeben hatte, konnte ihre eigene Erklärung widerlegen: Brasilianische Steuerunterlagen zeigten, dass sie und ihr Ehemann in Brasilien lebten; die 183-Tage- und Wohnungskriterien waren nicht erfüllt, und die Veranlagung ihrer brasilianischen Einkünfte wurde aufgehoben.
Tribunal Central Administrativo Sul (TCAS), Abteilung für Steuersachen, 443/20.3BELRA, 27.11.2025 — Art. 16(1)(b) CIRS verlangt neben einer Wohnung die gegenwärtige Absicht, sie als gewöhnlichen Wohnsitz beizubehalten — den Ort, an dem eine Person normalerweise lebt und den Mittelpunkt ihrer familiären, sozialen, beruflichen und wirtschaftlichen Interessen hat. Ein Steuerpflichtiger, der dieselbe Wohnung in Portugal behielt und nach jeder kurzen Auslandsabwesenheit dorthin zurückkehrte, war ansässig; eine später ausgestellte ausländische Ansässigkeitsbescheinigung bewies nichts für die früheren Jahre, und die Beweislast für die Nichtansässigkeit lag beim Steuerpflichtigen.
Centro de Arbitragem Administrativa (CAAD), Steuerschiedsverfahren, 226/2023-T, 02.01.2024 — Ein Fußballtrainer, dessen Vertrag in China am 1. August 2016 nach 213 Tagen in Portugal begann (eine frühere Ausreise war nicht nachgewiesen), blieb nach art. 16(14)–(15) CIRS für das ganze Jahr 2016 ansässig, weil die chinesische Steuer auf seine späteren Einkünfte unter 60 % der portugiesischen Steuer lag. Für 2017 machte ihn eine Wohnung in Portugal, in der seine Familie lebte, ohne die gegenwärtige Absicht, sie als gewöhnlichen Wohnsitz zu bewohnen, nicht ansässig (die Ansässigkeit wird je Person beurteilt, art. 16(5)); die Veranlagung für 2017 wurde aufgehoben.
Supremo Tribunal Administrativo (STA), Plenum der Abteilung für Steuersachen, 084/25.9BALSB (Vereinheitlichung der Rechtsprechung), 28.01.2026 — Der Antrag auf Registrierung als nicht gewöhnlich Ansässiger nach art. 16(10) CIRS (Fassung 2023) ist Voraussetzung für den Zugang zum NHR-Regime; die Erfüllung der materiellen Voraussetzungen genügt ohne Antrag nicht.
Supremo Tribunal Administrativo (STA), Abteilung für Steuersachen, 0842/23.9BESNT, 29.05.2024 — Die NHR-Registrierung ist deklaratorisch, keine Gewährung durch die Steuerverwaltung: Sind die Voraussetzungen des art. 16(8) erfüllt (beurteilt für das Jahr, in dem die Ansässigkeit beginnt), ist ein Antrag nach der Frist zum 31. März noch möglich, das Regime gilt dann aber erst ab dem Jahr der NHR-Registrierung.
Supremo Tribunal Administrativo (STA), Plenum der Abteilung für Steuersachen, 0214/25.0BALSB (Vereinheitlichung der Rechtsprechung), 29.04.2026 — Für das Regime für frühere Ansässige (art. 12-A CIRS; im entschiedenen Fall in der damaligen Fassung „drei vorangegangene Jahre“, heute fünf) bezieht sich die Voraussetzung, nicht ansässig gewesen zu sein, auf die steuerliche Ansässigkeit nach art. 16 CIRS. Die Steuerverwaltung darf das Regime nur versagen, wenn sie nachweist, dass in einem dieser Jahre eines der Kriterien des art. 16 erfüllt war; es genügt nicht, dass sich der Steuerpflichtige einen Teil dieses Jahres, weniger als 183 Tage, in Portugal aufgehalten hat. Die Schiedsentscheidung, die das Regime versagt hatte, wurde aufgehoben.

Aktualisiert 10.11.2026. Das Ergebnis dient nur der Information und ist keine Steuer- oder Rechtsberatung. Finanzbehörden und Gerichte können die Vorschriften anders auslegen, auch wegen Umständen, die hier nicht erfasst sind, und das Recht ändert sich. Lassen Sie sich vor Entscheidungen steuerlich beraten.

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