Steuerlich ansässig in der Ukraine oder in Deutschland?

Die Ukraine wendet die Kaskade des Steuergesetzbuchs (PKU) an: Wohnung in der Ukraine, dann Mittelpunkt der Lebensinteressen, dann 183 Tage oder mehr, zuletzt die Staatsangehörigkeit; schon die Familie oder eine Registrierung als Einzelunternehmer (FOP) in der Ukraine genügen für den Mittelpunkt der Interessen. Für Deutschland genügt eine Wohnung, die Sie jederzeit nutzen können (§ 8 AO), oder ein zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten (§ 9 AO). Sind Sie in beiden Staaten ansässig, entscheidet Art. 4 Abs. 2 des DBA Deutschland–Ukraine vom 3. Juli 1995. Ein neues Abkommen wurde am 19.05.2026 unterzeichnet, ist aber noch nicht in Kraft.

Status prüfen: Deutschland und die Ukraine

Kostenlos, ohne Registrierung, etwa 3 Minuten. Ergebnis nach dem Einkommensteuergesetz (EStG) und der Abgabenordnung (AO), verglichen mit dem in der Ukraine geltenden Recht und dem Doppelbesteuerungsabkommen.

Wann Sie in der Ukraine steuerlich ansässig sind

Erstes Kriterium: ob Sie in der Ukraine einen Wohnort (eine Wohnung) haben.

Haben Sie Ihre einzige Wohnung in der Ukraine, sind Sie in der Ukraine ansässig. Haben Sie in beiden Staaten eine Wohnung, entscheidet der Mittelpunkt der Lebensinteressen. Das PKU spricht von einer Wohnung in irgendeinem ausländischen Staat; hier fragen wir nach einer Wohnung in Deutschland.

Sie haben keine Wohnung in der Ukraine. Haben Sie nirgends eine Wohnung, entscheidet die Zahl der Aufenthaltstage in der Ukraine.

Das PKU nennt zwei hinreichende Merkmale des Mittelpunkts der Lebensinteressen: den Wohnort der Familie und die Registrierung als Unternehmer.

FOP (фізична особа-підприємець) ist die ukrainische Registrierung einer natürlichen Person als Einzelunternehmer.

Wir vergleichen Ihre persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen zu jedem der beiden Staaten.

183 Tage oder mehr — ansässig. Weniger — es entscheidet die Staatsangehörigkeit.

Die Bedingung ist «hinreichend, aber nicht ausschließlich»: Die Steuerbehörde kann auch andere Beziehungen gewichten.

Wir prüfen Ihre Tage in der Ukraine: In der Praxis stützen sich Steuerbehörde und Gerichte auf die Grenzübertrittsdaten.

Nach dem PKU werden die Kriterien nacheinander angewandt; 183 Tage zählen nur, wenn sich Wohnung oder Mittelpunkt der Interessen nicht bestimmen lassen (Zweites Verwaltungsberufungsgericht, Sache 520/23643/24). Zugleich hat der Oberste Gerichtshof in der Sache 461/1800/17 einen polnischen Staatsangehörigen, der mehr als 183 Tage in der Ukraine verbracht hatte, als ansässig behandelt.

Wir prüfen Ihre Tage in der Ukraine: In der Praxis stützen sich Steuerbehörde und Gerichte auf die Grenzübertrittsdaten.

Ihre einzige Wohnung liegt in der Ukraine — Sie sind in der Ukraine steuerlich ansässig.
Ihre Familie lebt ständig in der Ukraine — eine hinreichende Bedingung für den Mittelpunkt der Lebensinteressen in der Ukraine.
Sie sind in der Ukraine als Einzelunternehmer (FOP) registriert — eine hinreichende Bedingung für den Mittelpunkt der Lebensinteressen in der Ukraine.
Sie haben die Ukraine als Ihren Hauptwohnort angegeben — ein hinreichender Grund, Sie als ansässig zu behandeln.
Ihr Mittelpunkt der Lebensinteressen liegt in der Ukraine.
Sie haben sich 183 Tage oder länger in der Ukraine aufgehalten — Sie sind in der Ukraine steuerlich ansässig.
Die vorstehenden Kriterien ergaben keine Antwort; als ukrainischer Staatsangehöriger werden Sie als in der Ukraine ansässig behandelt.

Wann Sie nicht ansässig sind

Ihr Mittelpunkt der Lebensinteressen liegt in Deutschland; nach dem PKU sind Sie wahrscheinlich nicht in der Ukraine ansässig.
Sie haben keine Wohnung in der Ukraine, aber eine in Deutschland — nach dem PKU sind Sie wahrscheinlich nicht in der Ukraine ansässig.
Die vorstehenden Kriterien ergaben keine Antwort, und Sie sind nicht ukrainischer Staatsangehöriger — Sie sind wahrscheinlich nicht in der Ukraine ansässig.
Sie haben keine Wohnung in der Ukraine, aber eine in Deutschland; nach dem PKU sind Sie daher wahrscheinlich nicht ansässig. Sie haben sich jedoch 183 Tage oder länger in der Ukraine aufgehalten — die Steuerbehörde kann Sie als ansässig behandeln, und Sie müssten dies mit Dokumenten widerlegen.
Ihr Mittelpunkt der Lebensinteressen liegt in Deutschland; nach dem PKU sind Sie daher wahrscheinlich nicht ansässig. Sie haben sich jedoch 183 Tage oder länger in der Ukraine aufgehalten — die Steuerbehörde kann Sie als ansässig behandeln, und Sie müssten dies mit Dokumenten widerlegen.

Wo das in der Ukraine geltende Recht von den deutschen Regeln abweicht

Kollision: Die Ukraine und Deutschland behandeln Sie gleichzeitig als ansässig. Die Ukraine wendet die Kaskade des PKU an (Wohnung → Mittelpunkt der Lebensinteressen → 183 Tage oder mehr → Staatsangehörigkeit); schon die Familie oder eine FOP-Registrierung in der Ukraine genügen für den Mittelpunkt der Interessen. Für Deutschland genügt dagegen eine Wohnung, die Sie jederzeit nutzen können (§ 8 AO), oder ein zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten (§ 9 AO) — unabhängig davon, wo Ihre Familie lebt. Sind Sie in beiden Staaten ansässig, entscheidet Art. 4 Abs. 2 des DBA Deutschland–Ukraine von 1995: ständige Wohnstätte → Mittelpunkt der Lebensinteressen → gewöhnlicher Aufenthalt → Staatsangehörigkeit → Verständigungsverfahren. In der Ukraine geht das Abkommen dem PKU vor.
Kollision: 183 Tage oder mehr in der Ukraine, Lebensmittelpunkt in Deutschland. Nach dem PKU zählen 183 Tage erst, wenn sich Wohnung und Mittelpunkt der Interessen nicht bestimmen lassen (520/23643/24); der Oberste Gerichtshof hat aber einen polnischen Staatsangehörigen mit 340 Tagen in der Ukraine anhand der Grenzdaten als ansässig behandelt (461/1800/17). Wenn Sie Wohnung und Familie in Deutschland haben, sich aber lange in der Ukraine aufhalten, sammeln Sie Nachweise Ihrer Bindungen an Deutschland und berufen Sie sich im Streitfall auf Art. 4 Abs. 2 des DBA Deutschland–Ukraine.

Was Sie außerdem wissen sollten

Wie Deutschland die Doppelbesteuerung ukrainischer Einkünfte vermeidet. Sind Sie in Deutschland ansässig (nach deutschem Recht oder nach Art. 4 Abs. 2 des Abkommens), stellt Deutschland Einkünfte, die die Ukraine nach dem Abkommen besteuern darf — etwa Arbeitslohn für Arbeit in der Ukraine oder Einkünfte aus einer ukrainischen Betriebsstätte —, von der deutschen Steuer frei, berücksichtigt sie aber beim Steuersatz für Ihr übriges Einkommen (Freistellung unter Progressionsvorbehalt, Art. 23 Abs. 1 Buchst. a DBA, § 32b EStG). Für Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren, Aufsichtsratsvergütungen und Einkünfte von Künstlern und Sportlern rechnet Deutschland die ukrainische Steuer an (Art. 23 Abs. 1 Buchst. b, § 34c Abs. 6 EStG). Für freigestellten Arbeitslohn verlangt das Finanzamt den Nachweis, dass die Ukraine die Steuer festgesetzt und erhoben oder auf ihr Besteuerungsrecht verzichtet hat (§ 50d Abs. 8 EStG). Ausländische Einkünfte geben Sie in der deutschen Einkommensteuererklärung (Anlage AUS bzw. Anlage N-AUS) an.
Ukrainische Renten: Besteuerung im Zahlungsstaat. Nach Art. 18 Abs. 1 des DBA von 1995 werden Ruhegehälter für frühere unselbständige Arbeit und Renten in dem Staat besteuert, aus dem sie stammen; das Wort «nur» fehlt. Eine ukrainische Rente darf also die Ukraine besteuern. Sind Sie in Deutschland ansässig, stellt Deutschland sie nach Art. 23 Abs. 1 Buchst. a frei, berücksichtigt sie aber beim Steuersatz (§ 32b EStG). Umgekehrt darf Deutschland eine deutsche gesetzliche Rente besteuern, auch wenn Sie in der Ukraine ansässig sind; die Ukraine rechnet die deutsche Steuer an (Art. 23 Abs. 2). Entschädigungen wegen Krieg oder Verfolgung besteuert nur der zahlende Staat (Art. 18 Abs. 3).
Deutsche und ukrainische Staatsangehörige: Das PKU verweigert die Anrechnung ausländischer Steuer. Nach dem PKU wird ein ukrainischer Staatsangehöriger, der auch eine andere Staatsangehörigkeit besitzt, für die Einkommensteuer als ukrainischer Staatsangehöriger ohne Recht auf Anrechnung im Ausland gezahlter Steuer nach dem PKU oder den internationalen Verträgen der Ukraine behandelt. Wörtlich genommen würde die Vorschrift die Anrechnung der deutschen Steuer verweigern, obwohl Art. 23 Abs. 2 des DBA Deutschland–Ukraine sie vorsieht und das Abkommen dem PKU vorgeht (Pkt. 3.2 PKU; Oberster Gerichtshof, 160/1061/19). Eine Entscheidung, die diese Kollision für deutsch-ukrainische Doppelstaatsangehörige löst, haben wir nicht gefunden; beantragen Sie vor einer Berufung auf die Anrechnung eine individuelle Steuerauskunft beim Staatlichen Steuerdienst.
Anrechnung der deutschen Steuer in der Ukraine: Bescheinigung erforderlich. Als in der Ukraine Ansässiger geben Sie alle ausländischen Einkünfte in der Jahreserklärung an (bis 1. Mai des Folgejahres; Zahlung bis 1. August). In Deutschland gezahlte Steuer kann nur angerechnet werden, weil das Abkommen dies vorsieht (Art. 23 Abs. 2), höchstens bis zur ukrainischen Steuer auf diese Einkünfte und nur gegen ein Dokument der deutschen Finanzverwaltung über die gezahlte Steuer und die Bemessungsgrundlage, legalisiert (Apostille), sofern ein Vertrag nichts anderes bestimmt.
Vorübergehender Schutz (§ 24 AufenthG) und Arbeit für einen ukrainischen Arbeitgeber. Für Geflüchtete aus der Ukraine gibt es in Deutschland keine steuerlichen Sonderregeln: Die Ansässigkeit richtet sich nach der Wohnung (§ 8 AO) oder nach einem Aufenthalt von mehr als sechs Monaten (§ 9 AO). Die Bundesregierung hat 2023 abgelehnt, Arbeitstage in Deutschland als Arbeitstage in der Ukraine zu behandeln, weil eine Verwaltungsvereinbarung das Abkommen nicht ändern kann. Arbeiten Sie als in Deutschland Ansässiger von Deutschland aus für einen ukrainischen Arbeitgeber, darf den Lohn für diese Arbeit nach Art. 15 Abs. 1 des Abkommens nur Deutschland besteuern. Behält die Ukraine trotzdem Steuer ein, sieht das Abkommen keine Anrechnung in Deutschland vor; nach Auskunft des BMF (zu Selbständigen) ist eine abkommenswidrig erhobene ukrainische Steuer allenfalls von den Einkünften abziehbar (§ 34c Abs. 3 EStG), in der Regel erst nach einem erfolglosen Verständigungsverfahren. Klären Sie die Erstattung in der Ukraine.
FOP mit Einheitssteuer und Ansässigkeit in Deutschland. Die Registrierung als FOP ist nach dem PKU ein hinreichendes Merkmal für den Mittelpunkt der Lebensinteressen in der Ukraine; die Ukraine kann Sie daher als ansässig behandeln, auch wenn Sie mit Familie in Deutschland wohnen. Für Deutschland zählt die FOP-Registrierung nicht: Maßgeblich sind Wohnung und Aufenthalt. Ergibt Art. 4 Abs. 2 des Abkommens, dass Sie in Deutschland ansässig sind, und haben Sie in der Ukraine keine Betriebsstätte, wird der Unternehmensgewinn in Deutschland besteuert. Das BMF hat dem ukrainischen Finanzministerium erläutert: Erhebt die Ukraine trotzdem Steuer, kann diese nur von den Einkünften abgezogen (§ 34c Abs. 3 EStG), nicht angerechnet werden, in der Regel erst nach einem erfolglosen Verständigungsverfahren. Gruppe 3 der Einheitssteuer: 5 % des Umsatzes (3 % mit Umsatzsteuer), 1 % Militärabgabe und der einheitliche Sozialbeitrag (ЄСВ) — Sätze nach einer Sekundärquelle.
Arbeit in der Ukraine ohne ukrainische Ansässigkeit: 183 Tage im Kalenderjahr. Sind Sie in der Ukraine nicht ansässig (oder weist das Abkommen Ihnen die Ansässigkeit in Deutschland zu), wird Arbeitslohn für Arbeit in der Ukraine nur in Deutschland besteuert, wenn Sie sich im betreffenden Kalenderjahr insgesamt nicht länger als 183 Tage in der Ukraine aufhalten, der Arbeitgeber nicht in der Ukraine ansässig ist und der Lohn nicht von einer ukrainischen Betriebsstätte oder festen Einrichtung des Arbeitgebers getragen wird (Art. 15 Abs. 2 DBA). Andernfalls darf die Ukraine besteuern, und Deutschland stellt den Lohn unter Progressionsvorbehalt frei.
Arbeit in Deutschland ohne deutsche Ansässigkeit. Auch ohne Wohnsitz und gewöhnlichen Aufenthalt in Deutschland zahlen Sie in Deutschland Steuer auf Arbeitslohn für Arbeit, die Sie körperlich in Deutschland ausüben (§ 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a EStG), es sei denn, alle Voraussetzungen des Art. 15 Abs. 2 des Abkommens sind erfüllt: höchstens 183 Tage in Deutschland im Kalenderjahr, kein deutscher Arbeitgeber, keine deutsche Betriebsstätte, die den Lohn trägt. Die Ukraine rechnet die deutsche Steuer an.
Nachweis der Ansässigkeit: deutsche und ukrainische Bescheinigung. Um in der Ukraine als in Deutschland Ansässiger Abkommensvorteile zu erhalten, brauchen Sie eine Ansässigkeitsbescheinigung Ihres Finanzamts mit Apostille und Übersetzung, die den Zeitraum der Zahlung abdeckt. In der Ukraine Ansässige (auch FOP) können beim Staatlichen Steuerdienst eine Bescheinigung über die ukrainische Ansässigkeit erhalten, auch für vergangene Jahre. Ukrainische Gerichte stellen die Nichtansässigkeit nicht in einem gesonderten Verfahren fest — darüber wird im konkreten Streit mit der Steuerbehörde entschieden.
Sozialversicherung: keine EU-Koordinierung, Abkommen noch nicht in Kraft. Die EU-Verordnung 883/2004 gilt für die Ukraine nicht. Das deutsch-ukrainische Sozialversicherungsabkommen wurde 2018 unterzeichnet und von deutscher Seite 2020 ratifiziert, ist aber mangels ukrainischer Ratifizierung noch nicht in Kraft; die Ukraine gilt sozialversicherungsrechtlich als vertragsloses Ausland. Bei Arbeit in beiden Staaten können daher Beiträge in beiden Staaten anfallen; maßgeblich ist das jeweilige nationale Recht. Klären Sie dies vor Beginn der Tätigkeit mit Ihrer Krankenkasse oder der Deutschen Rentenversicherung.
Neues DBA Deutschland–Ukraine: unterzeichnet, noch nicht anwendbar. Am 19.05.2026 wurde ein neues Doppelbesteuerungsabkommen unterzeichnet. Es ist noch nicht in Kraft: Der Bundestag hat am 05.11.2026 abgestimmt, die zweite Befassung des Bundesrats wird am 20.11.2026 erwartet; außerdem ist die Ratifizierung durch die Ukraine nötig. Anwendbar wird es ab dem 1. Januar des Jahres nach dem Inkrafttreten, also frühestens ab 01.01.2027. Dann werden die 183 Tage für Arbeitslohn in einem beliebigen Zwölfmonatszeitraum gezählt, nicht mehr im Kalenderjahr. Bis dahin gilt das Abkommen von 1995.

Wie eine doppelte Ansässigkeit aufgelöst wird

Wenn beide Staaten Sie als steuerlich ansässig behandeln, gilt das Abkommen (Art. 4 Abs. 2): Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Ukraine zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerverkürzung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen (unterzeichnet am 3. Juli 1995). Die Kriterien werden nacheinander geprüft – ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit und zuletzt ein Verständigungsverfahren der Steuerbehörden.

Das Abkommen im Detail: Einkünfte, Sätze, 183-Tage-Regel →

Begriffe, denen Sie in der Ukraine begegnen

податковий резидент (podatkovyi rezydent): in der Ukraine steuerlich ansässige Person (Unterpkt. 14.1.213 PKU)
місце проживання (mistse prozhyvannia): Wohnort, Wohnung in der Ukraine — erstes Kriterium der Kaskade
центр життєвих інтересів: Mittelpunkt der Lebensinteressen; hinreichende Merkmale sind der Wohnort der Familie und die Registrierung als Unternehmer
ФОП (фізична особа-підприємець): in der Ukraine als Einzelunternehmer registrierte natürliche Person
Податковий кодекс України (ПКУ): Steuergesetzbuch der Ukraine
ДПС: Staatlicher Steuerdienst der Ukraine — stellt Bescheinigungen über die ukrainische Ansässigkeit aus, auch für vergangene Jahre

Fragen

Ich bin aus der Ukraine nach Deutschland geflüchtet und arbeite für einen ukrainischen Arbeitgeber. Wo zahle ich Steuer?

Für Geflüchtete gibt es in Deutschland keine steuerlichen Sonderregeln: Die Ansässigkeit richtet sich nach der Wohnung (§ 8 AO) oder einem Aufenthalt von mehr als sechs Monaten (§ 9 AO). Arbeiten Sie als in Deutschland Ansässiger von Deutschland aus für einen ukrainischen Arbeitgeber, darf den Lohn für diese Arbeit nach Art. 15 Abs. 1 des Abkommens nur Deutschland besteuern. Die Bundesregierung hat 2023 abgelehnt, Arbeitstage in Deutschland als Arbeitstage in der Ukraine zu behandeln.

Ich bin als FOP registriert und wohne mit Familie in Deutschland. Wo bin ich ansässig?

Die FOP-Registrierung ist nach dem PKU ein hinreichendes Merkmal für den Mittelpunkt der Lebensinteressen in der Ukraine; die Ukraine kann Sie daher als ansässig behandeln. Für Deutschland zählt sie nicht — maßgeblich sind Wohnung und Aufenthalt. Ergibt Art. 4 Abs. 2 des Abkommens, dass Sie in Deutschland ansässig sind, und haben Sie in der Ukraine keine Betriebsstätte, wird der Unternehmensgewinn in Deutschland besteuert.

Wann darf die Ukraine meinen Lohn besteuern, wenn ich in Deutschland ansässig bin?

Lohn für Arbeit in der Ukraine wird nur in Deutschland besteuert, wenn Sie sich im Kalenderjahr insgesamt nicht länger als 183 Tage in der Ukraine aufhalten, der Arbeitgeber nicht in der Ukraine ansässig ist und keine ukrainische Betriebsstätte oder feste Einrichtung den Lohn trägt (Art. 15 Abs. 2). Andernfalls darf die Ukraine besteuern, und Deutschland stellt den Lohn unter Progressionsvorbehalt frei (Art. 23 Abs. 1 Buchst. a).

Quellen

Rechtsvorschriften und amtliche Erläuterungen

Buchst. «в» Unterpkt. 14.1.213 Pkt. 14.1 Art. 14 Steuergesetzbuch der Ukraine (PKU) — Ansässig ist eine natürliche Person, die ihren Wohnort (Wohnsitz) in der Ukraine hat.
Buchst. «в» Unterpkt. 14.1.213 Pkt. 14.1 Art. 14 Steuergesetzbuch der Ukraine (PKU), Abs. 2 — Hat die Person auch in einem ausländischen Staat einen Wohnort, ist sie ansässig, wenn sie in der Ukraine einen ständigen Wohnort hat; hat sie auch im ausländischen Staat einen ständigen Wohnort, ist sie ansässig, wenn ihre persönlichen oder wirtschaftlichen Beziehungen zur Ukraine enger sind (Mittelpunkt der Lebensinteressen).
Buchst. «в» Unterpkt. 14.1.213 Pkt. 14.1 Art. 14 Steuergesetzbuch der Ukraine (PKU), Abs. 3 — Lässt sich der Mittelpunkt der Lebensinteressen nicht bestimmen oder hat die Person in keinem der Staaten einen ständigen Wohnort, ist sie ansässig, wenn sie sich im Steuerjahr in einem oder mehreren Zeiträumen mindestens 183 Tage (einschließlich Ein- und Ausreisetag) in der Ukraine aufhält.
Buchst. «в» Unterpkt. 14.1.213 Pkt. 14.1 Art. 14 Steuergesetzbuch der Ukraine (PKU), Abs. 6 — Hinreichende (aber nicht ausschließliche) Bedingung für den Mittelpunkt der Lebensinteressen ist der ständige Wohnort der Familienangehörigen der Person oder ihre Registrierung als Unternehmer.
Buchst. «в» Unterpkt. 14.1.213 Pkt. 14.1 Art. 14 Steuergesetzbuch der Ukraine (PKU), vorletzter Absatz — Hinreichender Grund, eine Person als ansässig zu behandeln, ist ihre eigene Bestimmung des Hauptwohnorts in der Ukraine oder ihre Registrierung als Selbständige.
Buchst. «в» Unterpkt. 14.1.213 Pkt. 14.1 Art. 14 Steuergesetzbuch der Ukraine (PKU), Abs. 4 — Lässt sich der Status nach den vorstehenden Regeln nicht bestimmen, ist die Person ansässig, wenn sie ukrainische Staatsangehörige ist.
Wissensdatenbank der ukrainischen Steuerverwaltung (ZIR), Kategorie 135.06 — Ein Einzelunternehmer (FOP) kann für jedes vergangene Jahr eine Bescheinigung über die steuerliche Ansässigkeit in der Ukraine erhalten (Verordnung des Finanzministeriums Nr. 248 vom 19.08.2022).
§ 8 AO — Einen Wohnsitz hat jemand dort, wo er eine Wohnung unter Umständen innehat, die darauf schließen lassen, dass er die Wohnung beibehalten und benutzen wird.
§ 9 AO — Den gewöhnlichen Aufenthalt hat jemand dort, wo er sich unter Umständen aufhält, die erkennen lassen, dass er dort nicht nur vorübergehend verweilt. Ein zeitlich zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten gilt stets und von Beginn an als gewöhnlicher Aufenthalt; kurzfristige Unterbrechungen bleiben unberücksichtigt. Ausnahme: Aufenthalt ausschließlich zu Besuchs-, Erholungs-, Kur- oder ähnlichen privaten Zwecken von nicht mehr als einem Jahr.
Art. 4 Abs. 2 DBA Deutschland–Ukraine (1995) — Ist eine natürliche Person in beiden Staaten ansässig: a) Ansässigkeit in dem Staat, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt; bei ständiger Wohnstätte in beiden Staaten — in dem Staat, zu dem sie die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteressen); b) lässt sich dieser nicht bestimmen oder hat sie in keinem Staat eine ständige Wohnstätte — Staat des gewöhnlichen Aufenthalts; c) Staatsangehörigkeit; d) Verständigung der zuständigen Behörden.
Art. 23 DBA Deutschland–Ukraine (1995) und Protokoll Nr. 3 — Abs. 1 (Deutschland): Einkünfte aus der Ukraine, die nach dem Abkommen in der Ukraine besteuert werden können, werden von der deutschen Bemessungsgrundlage ausgenommen; Deutschland behält das Recht, sie beim Steuersatz zu berücksichtigen (Buchst. a). Für Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren, Aufsichtsratsvergütungen sowie Einkünfte von Künstlern und Sportlern wird die ukrainische Steuer angerechnet (Buchst. b); Protokoll Nr. 3: Übergang zur Anrechnung bei Qualifikationskonflikten oder nach Notifizierung. Abs. 2 (Ukraine): Anrechnung der deutschen Steuer, begrenzt auf die ukrainische Steuer auf diese Einkünfte.
§ 32b EStG — Nach einem DBA steuerfreie ausländische Einkünfte werden bei der Bemessung des Steuersatzes für das übrige Einkommen berücksichtigt (Progressionsvorbehalt).
§ 34c Abs. 1 und 6 EStG — Ausländische Steuer, die der deutschen Einkommensteuer entspricht, wird auf die deutsche Steuer angerechnet, höchstens bis zu der Steuer, die auf die ausländischen Einkünfte entfällt. Besteht ein DBA, richtet sich die Anrechnung nach dem Abkommen; § 34c Abs. 1 Satz 2 bis 5 gilt entsprechend.
§ 50d Abs. 8 EStG — Ist Arbeitslohn eines unbeschränkt Steuerpflichtigen nach einem DBA in Deutschland freizustellen, wird die Freistellung bei der Veranlagung nur gewährt, soweit nachgewiesen wird, dass der andere Staat auf sein Besteuerungsrecht verzichtet hat oder die dort festgesetzte Steuer entrichtet wurde.
Art. 18 DBA Deutschland–Ukraine (1995) — Abs. 1: Ruhegehälter für frühere unselbständige Arbeit und Renten werden in dem Staat besteuert, aus dem diese Zahlungen stammen. Abs. 3: Entschädigungen für Schäden infolge von Krieg oder politischer Verfolgung werden nur im zahlenden Staat besteuert.
Buchst. «в» Unterpkt. 14.1.213 Pkt. 14.1 Art. 14 Steuergesetzbuch der Ukraine (PKU) (Regel für Doppelstaatsangehörige) — Ein ukrainischer Staatsangehöriger, der zugleich Staatsangehöriger eines anderen Staates ist, wird für diese Steuer als ukrainischer Staatsangehöriger ohne Recht auf Anrechnung im Ausland gezahlter Steuern behandelt (Zitat in einer Broschüre des Staatlichen Steuerdienstes, Juni 2024).
ГУ ДПС у Тернопільській області, «Іноземні доходи: правила декларування та оподаткування» (лютий 2026) — довідка іноземного податкового органу про суму сплаченого податку, належним чином легалізована, якщо інше не передбачено міжнародними договорами (п. 13.5 ст. 13 ПКУ) — Um im Ausland gezahlte Steuer anzurechnen, muss der Steuerpflichtige von der ausländischen Behörde, die die Steuer erhoben hat, eine Bescheinigung über die Höhe der gezahlten Steuer sowie über die Bemessungsgrundlage bzw. den Steuergegenstand einholen; die Bescheinigung muss legalisiert sein, sofern ein internationaler Vertrag der Ukraine nichts anderes bestimmt.
Staatlicher Steuerdienst der Ukraine, Gebiet Ternopil: Broschüre zu ausländischen Einkünften (Februar 2026) — Ausländische Einkünfte von Ansässigen werden mit 18 % Einkommensteuer und 5 % Militärabgabe besteuert; die Jahreserklärung ist bis zum 1. Mai des Folgejahres abzugeben, die Steuer bis zum 1. August zu zahlen; die Anrechnung erfordert eine ordnungsgemäß legalisierte Bescheinigung der ausländischen Steuerbehörde, sofern ein Abkommen nichts anderes bestimmt, und darf die ukrainische Steuer nicht übersteigen.
hib 304/2023 (26.04.2023), Position der Bundesregierung — Die Bundesregierung lehnte eine Sonderregel für Geflüchtete, die für ukrainische Arbeitgeber arbeiten, ab: Eine Verwaltungsvereinbarung kann das Abkommen nicht dauerhaft ändern; eine Initiative der Ukraine liegt nicht vor.
Art. 15 Abs. 1 DBA Deutschland–Ukraine (1995) — Arbeitslohn einer in einem Staat ansässigen Person wird nur in diesem Staat besteuert, es sei denn, die Arbeit wird im anderen Staat ausgeübt.
Antwort des BMF auf den Fragebogen des Finanzministeriums der Ukraine, Fall 7 — Eine abkommenswidrig erhobene ukrainische Steuer wird von den steuerpflichtigen Einkünften abgezogen, in der Regel nach einem erfolglosen Verständigungsverfahren.
§ 34c Abs. 3, Abs. 6 Satz 6 EStG — Besteuert der Abkommensstaat Einkünfte, die nicht aus diesem Staat stammen, wird seine Steuer von den Einkünften abgezogen, nicht angerechnet.
Finanzministerium der Ukraine, «Besteuerung im Ausland» — Antworten zuständiger Behörden auf den Fragebogen (Fall 7: FOP im vereinfachten System) — Antworten ausländischer Steuerverwaltungen auf den Fragebogen des ukrainischen Finanzministeriums zu Binnenvertriebenen und Geflüchteten; Fall 7 — FOP im vereinfachten System, die aus der Ferne für ukrainische Kunden arbeitet.
ДПС, ЗІР — «Спрощена система оподаткування (єдиний податок)»: третя група — 3 % доходу у разі сплати ПДВ, 5 % у разі включення ПДВ до складу єдиного податку (п. 293.3 ПКУ); «Військовий збір» (https://zir.tax.gov.ua/docs/stavki/viysjkoviy_zbir.pdf): 1 % доходів для платників єдиного податку третьої групи — Einheitssteuer Gruppe 3: 3 % des Umsatzes bei Registrierung als Umsatzsteuerpflichtiger, 5 % ohne Umsatzsteuer; Militärabgabe für Gruppe 3: 1 % des Umsatzes vierteljährlich; einheitlicher Sozialbeitrag (ЄСВ) monatlich (Buhplatforma, 28.05.2025 — Sekundärquelle).
Art. 15 Abs. 2 DBA Deutschland–Ukraine (1995) — Arbeitslohn für eine im anderen Staat ausgeübte Tätigkeit wird nur im Ansässigkeitsstaat besteuert, wenn sich der Empfänger dort insgesamt nicht länger als 183 Tage während des betreffenden Kalenderjahres aufhält, der Arbeitgeber nicht im Tätigkeitsstaat ansässig ist und der Lohn nicht von einer Betriebsstätte oder festen Einrichtung des Arbeitgebers im Tätigkeitsstaat getragen wird.
§ 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a EStG — Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit sind inländische Einkünfte, wenn die Arbeit im Inland ausgeübt oder verwertet wird oder worden ist.
Techniker Krankenkasse, Länderübersicht Ukraine (Entsendung) — Das deutsch-ukrainische Sozialversicherungsabkommen ist noch nicht in Kraft, weil die Ratifizierung durch die Ukraine fehlt; die Ukraine gilt derzeit als vertragsloses Ausland.
Art. 2 Abs. 1 Verordnung (EG) Nr. 883/2004 — Die Verordnung gilt für Staatsangehörige der Mitgliedstaaten (sowie Staatenlose und Flüchtlinge mit Wohnort in einem Mitgliedstaat), für die die Rechtsvorschriften eines oder mehrerer Mitgliedstaaten gelten; sie koordiniert die Systeme der Mitgliedstaaten (sowie des EWR und der Schweiz), nicht der Ukraine.
BR-Drs. 510/26 — Gesetzentwurf zum neuen Abkommen; Art. 4 Abs. 2 — Tie-breaker nach dem OECD-Muster; Art. 14 — 183 Tage innerhalb eines Zwölfmonatszeitraums.
DIP: Vorgang 338848 (Gesetz zu dem Abkommen vom 19. Mai 2026 … Ukraine) — Ablauf: BR-Drs. 510/26 (04.09.2026), BT-Drs. 21/8245 (28.09.2026), 1. Lesung im Bundestag 08.10.2026, erster Durchgang im Bundesrat 16.10.2026 (keine Einwendungen), Beschlussempfehlung des Finanzausschusses 21/8665; das Gesetz bedarf der Zustimmung des Bundesrats.
Bundestag, Textarchiv 2026 (KW 45) — Der Bundestag stimmt am Donnerstag, 05.11.2026, nach halbstündiger Debatte über den Gesetzentwurf 21/8245 ab.
Art. 162, 167, 170, 179 PKU
ДПС, ЗІР — «Податок на доходи фізичних осіб» (таблиця ставок): іноземні доходи — 18 %; дивіденди, нараховані нерезидентами, — 9 %; та «Військовий збір» (https://zir.tax.gov.ua/docs/stavki/viysjkoviy_zbir.pdf): іноземні доходи — 5 % — Ausländische Einkünfte: Einkommensteuer 18 %, Dividenden von Nichtansässigen 9 %, Militärabgabe 5 %; Anrechnung ausländischer Steuer nur, wenn ein Doppelbesteuerungsabkommen sie vorsieht.
Art. 4 Abs. 2 Buchst. a DBA Deutschland–Ukraine — Die Person gilt als in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt; verfügt sie in beiden Staaten über eine Wohnstätte, gilt sie als in dem Staat ansässig, zu dem sie die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteressen).
Art. 4 Abs. 2 Buchst. b DBA Deutschland–Ukraine — Kann der Mittelpunkt der Lebensinteressen nicht bestimmt werden oder verfügt die Person in keinem der Staaten über eine ständige Wohnstätte, so gilt sie als in dem Staat ansässig, in dem sie ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat.
Art. 4 Abs. 2 Buchst. c und d DBA Deutschland–Ukraine — Danach entscheidet die Staatsangehörigkeit; ist die Person Staatsangehöriger beider Staaten oder keines der Staaten, regeln die zuständigen Behörden die Frage in gegenseitigem Einvernehmen.

Rechtsprechung

Oberster Gerichtshof der Ukraine (Kassationszivilgericht), 760/12263/23, 31.10.2024 — Ein Ausländer, der seit 2004 mit seiner Familie ständig in der Ukraine lebt, eine Daueraufenthaltserlaubnis und einen registrierten Wohnort hat, ist in der Ukraine ansässig; das Gericht stützte sich u. a. auf Unterpkt. 14.1.213 PKU.
Zweites Verwaltungsberufungsgericht (Ukraine), 520/23643/24, 17.04.2025 — Liegen Wohnung und Mittelpunkt der Lebensinteressen einer Person im Ausland (VAE), ist ein Aufenthalt in der Ukraine von mindestens 183 Tagen «keine Bedingung dafür, [die Person] als in der Ukraine ansässig zu behandeln»: Die Kriterien werden nacheinander angewandt.
Oberster Gerichtshof der Ukraine (Kassationsverwaltungsgericht), 461/1800/17, 03.06.2021 — Ein polnischer Staatsangehöriger, der sich nach Zolldaten 340 Tage im Jahr (mehr als 183) in der Ukraine aufhielt, wurde als in der Ukraine ansässig behandelt; die Feststellung der Vorinstanzen, er sei nicht ansässig, war fehlerhaft. Die Aufenthaltstage wurden anhand der Grenzübertrittsdaten ermittelt.
Oberster Gerichtshof der Ukraine (Kassationsverwaltungsgericht), 1840/2871/18, 09.07.2019 — Die Ansässigkeitskriterien des Unterpkt. 14.1.213 PKU «beschränken sich nicht auf die Staatsangehörigkeit oder den Wohnort der Person»; «die bloße Staatsangehörigkeit eines anderen Staates belegt nicht den Status als Nichtansässiger». Hat die Steuerbehörde Beweise vorgelegt, muss die Person sie widerlegen und ihren Status als Nichtansässige mit Dokumenten nachweisen.
Oberster Gerichtshof der Ukraine (Kassationsverwaltungsgericht), 160/1061/19, 12.02.2020 — Ein Doppelbesteuerungsabkommen hat Vorrang vor dem Steuergesetzbuch (Pkt. 3.2 PKU).
Oberster Gerichtshof der Ukraine (Kassationsverwaltungsgericht), 440/10892/21, 03.08.2023 — Abkommensvorteile wurden versagt, weil die Ansässigkeitsbescheinigung den Zeitraum des Zuflusses der Einkünfte nicht abdeckte.
Oberster Gerichtshof der Ukraine (Kassationsverwaltungsgericht), 620/7208/24, 18.03.2026 — Für die Anwendung eines Abkommens bei der Zahlung genügt eine Ansässigkeitsbescheinigung, die nach ukrainischem Recht ordnungsgemäß legalisiert (Apostille) und übersetzt ist.
Bundesfinanzhof (BFH), I. Senat, I R 22/06, 05.06.2007 — Eine Wohnung ist „ständige Wohnstätte“ im Sinne eines Doppelbesteuerungsabkommens (entschieden zum DBA Schweiz 1971), wenn sie nach Art und Intensität ihrer Nutzung eine nicht nur hin und wieder aufgesuchte, sondern in den allgemeinen Lebensrhythmus einbezogene Anlaufstelle ist. Das ist enger als der Wohnsitz nach § 8 AO, für den eine ständig bereitgehaltene, nur von Fall zu Fall genutzte Wohnung genügen kann.

Aktualisiert 10.11.2026. Das Ergebnis dient nur der Information und ist keine Steuer- oder Rechtsberatung. Finanzbehörden und Gerichte können die Vorschriften anders auslegen, auch wegen Umständen, die hier nicht erfasst sind, und das Recht ändert sich. Lassen Sie sich vor Entscheidungen steuerlich beraten.

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