Steuerlich ansässig in Spanien oder in Österreich?

Spanien behandelt Sie als ansässig, wenn eines der Kriterien erfüllt ist: mehr als 183 Tage in Spanien, Ihr wirtschaftlicher Mittelpunkt in Spanien oder — als widerlegbare Vermutung — Ihre in Spanien lebende Familie. Österreich behandelt Sie als unbeschränkt steuerpflichtig, solange Sie hier eine Wohnung haben, die Sie jederzeit nutzen können (§ 26 BAO); Tage spielen dafür keine Rolle. Sind Sie in beiden Staaten ansässig, entscheidet Art. 4 Abs. 2 des DBA Österreich–Spanien vom 20. Dezember 1966: ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit. Anders als neuere Abkommen endet die Regel bei der Staatsangehörigkeit.

Status prüfen: Österreich und Spanien

Kostenlos, ohne Registrierung, etwa 3 Minuten. Ergebnis nach dem Einkommensteuergesetz 1988 (EStG 1988) und der Bundesabgabenordnung (BAO), verglichen mit dem in Spanien geltenden Recht und dem Doppelbesteuerungsabkommen.

Wann Sie in Spanien steuerlich ansässig sind

Spanien behandelt Sie als ansässig, wenn eines der Kriterien erfüllt ist: mehr als 183 Tage in Spanien, Ihr wirtschaftlicher Mittelpunkt in Spanien oder (als widerlegbare Vermutung) Ihre in Spanien lebende Familie.

Sie waren im Kalenderjahr mehr als 183 Tage in Spanien — Sie sind in Spanien steuerlich ansässig. Die einzige gesetzliche Ausnahme ist ein Aufenthalt aufgrund kultureller oder humanitärer Kooperationsvereinbarungen mit spanischen öffentlichen Stellen.
Der Hauptkern Ihrer wirtschaftlichen Interessen liegt in Spanien; nach art. 9.1.b LIRPF macht Sie das allein in Spanien steuerlich ansässig, auch mit 183 Tagen oder weniger.
Ihre Familie lebt in Spanien — es gilt die widerlegbare Vermutung, dass Sie in Spanien steuerlich ansässig sind (sie erfasst den Fall, dass Ehegatte und unterhaltsberechtigte minderjährige Kinder beide dort leben).

Wann Sie nicht ansässig sind

183 Tage oder weniger, und weder Ihr wirtschaftlicher Mittelpunkt noch Ihre Familie ist in Spanien: Sie sind in Spanien nicht steuerlich ansässig. Lohn für Arbeit, die in Spanien ausgeübt wird, ist dort trotzdem steuerpflichtig.

Wo das in Spanien geltende Recht von den österreichischen Regeln abweicht

Kollision: mehr als 183 Tage in Spanien bei Wohnung in Österreich. Spanien behandelt Sie als ansässig, weil Sie mehr als 183 Tage dort waren; Österreich, solange Sie hier eine Wohnung haben, die Sie jederzeit nutzen können (§ 26 BAO) — Tage spielen dafür keine Rolle. Die Ansässigkeit nach dem Abkommen bestimmt Art. 4 Abs. 2 DBA Österreich–Spanien: ständige Wohnstätte, bei Wohnstätten in beiden Staaten der Mittelpunkt der Lebensinteressen, dann gewöhnlicher Aufenthalt und Staatsangehörigkeit. Anders als neuere Abkommen endet die Regel bei der Staatsangehörigkeit; für Doppelstaater bleibt nur das allgemeine Verständigungsverfahren (Art. 26).
Kollision: Für Spanien genügt Ihr wirtschaftlicher Mittelpunkt in Spanien. Die spanischen Kriterien gelten alternativ: Liegt der Hauptkern Ihrer Tätigkeiten oder wirtschaftlichen Interessen in Spanien, sind Sie dort unabhängig von den Tagen ansässig. Das österreichische Recht kennt kein solches Kriterium — mit Ihrer Wohnung in Österreich bleiben Sie hier unbeschränkt steuerpflichtig. Es entscheidet Art. 4 Abs. 2 DBA (ständige Wohnstätte → Mittelpunkt der Lebensinteressen → gewöhnlicher Aufenthalt → Staatsangehörigkeit).
Kollision: Familie in Spanien — Vermutung der spanischen Ansässigkeit. Leben Ihr Ehegatte und Ihre unterhaltsberechtigten minderjährigen Kinder in Spanien, vermutet Spanien Ihre Ansässigkeit, bis Sie das Gegenteil beweisen (mit einer österreichischen Ansässigkeitsbescheinigung und Nachweisen Ihrer Bindungen). Nach dem Abkommen wiegt eine Familie in Spanien für einen spanischen Mittelpunkt der Lebensinteressen, wenn Sie in beiden Staaten eine ständige Wohnstätte haben — so sieht es auch der VwGH; ist Ihre einzige ständige Wohnstätte in Österreich, führt Art. 4 Abs. 2 Buchst. a nach Österreich.
Kollision: Eine behaltene Wohnung in Österreich hält die unbeschränkte Steuerpflicht aufrecht. Behalten Sie in Österreich eine Wohnung, die Sie jederzeit nutzen können, bleiben Sie nach österreichischem Recht unbeschränkt steuerpflichtig (§ 1 Abs. 2 EStG 1988, § 26 BAO) — auch wenn Sie nur selten dort sind oder sich abgemeldet haben; entscheidend ist die tatsächliche Verfügungsmacht über die Wohnung. Weist Sie die Kollisionsregel (Art. 4 Abs. 2 DBA) dem anderen Staat zu, darf Österreich Sie nur noch so besteuern, wie es das Abkommen einem Quellenstaat erlaubt (z. B. Einkünfte aus österreichischen Immobilien oder Arbeit in Österreich). Liegt Ihr Mittelpunkt der Lebensinteressen seit mehr als fünf Kalenderjahren in Spanien, ist die österreichische Wohnung nach der Zweitwohnsitzverordnung nur in Jahren ein Wohnsitz, in denen Sie sie an mehr als 70 Tagen nutzen; führen Sie ein Verzeichnis der Tage.

Was Sie außerdem wissen sollten

Genau 183 Tage: noch nicht in Spanien ansässig. Spanien verlangt mehr als 183 Tage (ab dem 184. Tag) im Kalenderjahr. Gelegentliche Abwesenheiten werden Ihren Tagen in Spanien hinzugerechnet, wenn Sie keine Ansässigkeit anderswo nachweisen, und Tage zwischen zwei nachgewiesenen Anwesenheiten gelten als Tage in Spanien.
Gelegentliche Abwesenheiten zählen — halten Sie eine österreichische Ansässigkeitsbescheinigung bereit. Spanien rechnet kurze Auslandsreisen Ihren Tagen in Spanien hinzu, wenn Sie keine steuerliche Ansässigkeit in einem anderen Staat nachweisen, und zählt vermutete Tage zwischen zwei nachgewiesenen Anwesenheiten mit. Eine Ansässigkeitsbescheinigung Ihres österreichischen Finanzamts (Formular ZS-AD) verlagert die Beweislast für Ihre spanische Ansässigkeit auf die spanische Steuerverwaltung, löscht aber keine Tage, die Sie tatsächlich in Spanien verbracht haben.
Arbeit in Spanien bei Ansässigkeit in Österreich: 183 Tage im Steuerjahr. Lohn wird dort besteuert, wo Sie physisch arbeiten. Sind Sie nach dem Abkommen in Österreich ansässig, besteuert Spanien Ihren Lohn für Arbeit in Spanien nicht, wenn Sie sich im betreffenden Steuerjahr (Kalenderjahr) insgesamt höchstens 183 Tage dort aufhalten, der Arbeitgeber nicht in Spanien ansässig ist und der Lohn nicht von einer spanischen Betriebsstätte getragen wird (Art. 16 Abs. 2). Andernfalls darf nach dem Wortlaut des Abkommens von 1966 nur Spanien den Lohn für die spanischen Arbeitstage besteuern (Art. 16 Abs. 1); Österreich stellt ihn frei, berücksichtigt ihn aber beim Steuersatz (Art. 24).
Wie Österreich die Doppelbesteuerung spanischer Einkünfte vermeidet — Immobilien nur in Spanien. Sind Sie nach dem Abkommen in Österreich ansässig, stellt Österreich spanische Einkünfte, die Spanien besteuern darf, unter Progressionsvorbehalt frei. Nach dem Abkommen von 1966 darf nur Spanien Einkünfte aus spanischen Immobilien und Gewinne aus ihrer Veräußerung besteuern (Art. 6 Abs. 1, Art. 13 Abs. 1); in Österreich wirken sie nur über den Steuersatz. Bei Dividenden (spanische Quellensteuer höchstens 15 %), Zinsen und Lizenzgebühren (höchstens 5 %) rechnet Österreich die spanische Steuer an. Seit 01.01.2023 rechnet Österreich nach dem MLI auch dann statt freizustellen, wenn Spanien Einkünfte nach dem Abkommen von der Steuer befreit oder seinen Steuersatz begrenzt.
Pensionen: Wohnsitzstaat — Beamtenpensionen nur im zahlenden Staat. Ruhegehälter für frühere unselbständige Arbeit besteuert nur der Wohnsitzstaat (Art. 19 DBA); eine eigene Regel für Renten aus der gesetzlichen Sozialversicherung enthält das Abkommen nicht. Ziehen Sie als Pensionist nach Spanien, besteuert danach grundsätzlich Spanien Ihre Pension. Anders bei Ruhegehältern aus öffentlichen Kassen (z. B. Beamtenpension des Bundes, eines Landes oder einer Gemeinde): Sie besteuert nur der zahlende Staat, ohne Ausnahme für Staatsangehörige des anderen Staates (Art. 20 Abs. 1).
Beckham-Regime (art. 93 LIRPF) für Personen, die zum Arbeiten nach Spanien ziehen. Ziehen Sie für eine Stelle nach Spanien (auch Remote-Arbeit für einen ausländischen Arbeitgeber, die ausschließlich mit telematischen Mitteln erbracht wird), um Geschäftsführer zu werden oder für bestimmte unternehmerische oder hochqualifizierte Tätigkeiten, und waren Sie in den fünf Jahren zuvor nicht in Spanien ansässig, können Sie für das Zuzugsjahr und die folgenden fünf Jahre die Besteuerung nach den Regeln für Nichtansässige wählen: Arbeitseinkünfte und andere Einkünfte außer Kapitaleinkünften mit 24 % bis 600.000 EUR und 47 % darüber; andere Einkünfte als Arbeitseinkünfte nur, wenn sie aus Spanien stammen. Das DBA Österreich–Spanien enthält für dieses Regime keine Sonderregel. Behalten Sie eine Wohnung in Österreich, bleiben Sie hier unbeschränkt steuerpflichtig, und die Kollisionsregel des Art. 4 Abs. 2 entscheidet.
Modelo 720: österreichische Konten, Wertpapiere und Immobilien melden. In Spanien Ansässige müssen ausländische Bankkonten, Wertpapiere/Versicherungen und Immobilien melden, wenn ein Block 50.000 EUR übersteigt (und erneut, wenn er um mehr als 20.000 EUR wächst). Das erfasst in der Regel Ihre österreichischen Konten, Depots und Immobilien. Die früheren drakonischen Folgen (unverjährbare Gewinnzurechnung, 150 % Geldbuße, Pauschalbußen) hat der EuGH in der Rechtssache C-788/19 für unionsrechtswidrig erklärt; sie wurden durch die Ley 5/2022 aufgehoben; seither gelten die allgemeinen Sanktionen der art. 198–199 der Ley General Tributaria.
Wegzug aus Österreich: Wegzugsbesteuerung für Kapitalvermögen. Halten Sie Anteile an Kapitalgesellschaften, Fondsanteile, Anleihen, Derivate oder Kryptowährungen und schränkt Ihr Wegzug das österreichische Besteuerungsrecht ein, gilt der Wertzuwachs bis zum Wegzug als realisiert und wird mit 27,5 % besteuert — ohne Mindestbeteiligung und ohne Mindestdauer der Ansässigkeit (§ 27 Abs. 6 Z 1 EStG 1988). Weil Spanien ein EU-Staat ist, können Sie für Anteile, Fondsanteile, Anleihen und Derivate in der Steuererklärung für das Wegzugsjahr beantragen, dass die Steuer zwar festgestellt, aber erst bei der tatsächlichen Veräußerung festgesetzt wird; ein späterer Wegzug in einen Staat außerhalb der EU/des EWR gilt dann ebenfalls als Veräußerung. Für Kryptowährungen gibt es diesen Aufschub nicht: Auf Antrag ist nur Ratenzahlung möglich (§ 27 Abs. 6 Z 1 lit. d EStG 1988).
Sozialversicherung: Verordnung (EG) Nr. 883/2004. Zwischen Österreich und Spanien gilt die EU-Koordinierung: Sie sind nur in einem Staat versichert, grundsätzlich dort, wo Sie arbeiten. Wer von einem österreichischen Arbeitgeber für voraussichtlich höchstens 24 Monate entsandt wird, bleibt in der österreichischen Sozialversicherung (Bescheinigung A1). Bei Arbeit in beiden Staaten entscheidet u. a. der Wohnstaat, wenn Sie dort einen wesentlichen Teil Ihrer Tätigkeit ausüben. Das gilt unabhängig von der steuerlichen Ansässigkeit; Sozialversicherungsbeiträge regelt das DBA nicht.
Welches Abkommen gilt: das DBA von 1966, geändert 1995 und durch das MLI. Zwischen Österreich und Spanien gilt das Abkommen vom 20. Dezember 1966 (anwendbar ab 1968), geändert durch das Protokoll von 1995. Seit 01.01.2023 wirkt das MLI auf die österreichische Methode (Anrechnung statt Freistellung, wenn Spanien nach dem Abkommen befreit oder begrenzt besteuert). Die Kollisionsregel für natürliche Personen (Art. 4 Abs. 2) ist unverändert und endet bei der Staatsangehörigkeit. Wegen des alten Wortlauts weisen mehrere Artikel ein ausschließliches Besteuerungsrecht zu (Immobilien, Arbeitslohn bei mehr als 183 Tagen, Aufsichtsratsvergütungen).

Wie eine doppelte Ansässigkeit aufgelöst wird

Wenn beide Staaten Sie als steuerlich ansässig behandeln, gilt das Abkommen (Art. 4 Abs. 2): Abkommen zwischen der Republik Österreich und Spanien zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen (unterzeichnet in Wien am 20. Dezember 1966; BGBl. Nr. 395/1967), geändert durch das Protokoll vom 24. Februar 1995 (BGBl. Nr. 709/1995), modifiziert durch das MLI (BGBl. III Nr. 93/2018). Die Kriterien werden nacheinander geprüft – ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit und zuletzt ein Verständigungsverfahren der Steuerbehörden.

Das Abkommen im Detail: Einkünfte, Sätze, 183-Tage-Regel →

Begriffe, denen Sie in Spanien begegnen

residencia habitual (art. 9 LIRPF): steuerliche Ansässigkeit in Spanien — ein Kriterium genügt
núcleo principal o base de sus actividades o intereses económicos: wirtschaftlicher Mittelpunkt in Spanien — begründet die Ansässigkeit unabhängig von den Tagen
ausencias esporádicas: gelegentliche Abwesenheiten — zählen als Tage in Spanien, wenn Sie keine Ansässigkeit in einem anderen Staat nachweisen
régimen de impatriados (art. 93 LIRPF): Beckham-Regime: im Zuzugsjahr und fünf Folgejahren Besteuerung wie Nichtansässige, Arbeitseinkünfte mit 24 % bis 600.000 EUR
Modelo 720: Meldung ausländischer Konten, Wertpapiere und Immobilien, wenn ein Block 50.000 EUR übersteigt
IRNR: Einkommensteuer der Nichtansässigen in Spanien

Fragen

Ich bin österreichisch-spanischer Doppelstaatsbürger mit Wohnungen in beiden Staaten. Was gilt?

Führen ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen und gewöhnlicher Aufenthalt zu keinem Ergebnis, hilft auch die Staatsangehörigkeit nicht weiter. Die Kollisionsregel des Abkommens von 1966 enthält keinen eigenen Verständigungsschritt; für Doppelstaater bleibt nur das allgemeine Verständigungsverfahren (Art. 26).

Wie lange darf ich in Spanien arbeiten, ohne dass Spanien meinen Lohn besteuert?

Sind Sie nach dem Abkommen in Österreich ansässig, besteuert Spanien den Lohn nicht, wenn Sie sich im betreffenden Steuerjahr (Kalenderjahr) insgesamt höchstens 183 Tage dort aufhalten, der Arbeitgeber nicht in Spanien ansässig ist und keine spanische Betriebsstätte den Lohn trägt (Art. 16 Abs. 2). Andernfalls darf nach dem Wortlaut des Abkommens nur Spanien den Lohn für die spanischen Arbeitstage besteuern (Art. 16 Abs. 1); Österreich stellt ihn frei, berücksichtigt ihn aber beim Steuersatz (Art. 24).

Wie besteuert Österreich Mieten aus einer spanischen Immobilie?

Nach dem Abkommen von 1966 darf nur Spanien Einkünfte aus spanischen Immobilien und Gewinne aus ihrer Veräußerung besteuern (Art. 6 Abs. 1, Art. 13 Abs. 1); in Österreich wirken sie nur über den Steuersatz. Bei Dividenden (spanische Quellensteuer höchstens 15 %), Zinsen und Lizenzgebühren (höchstens 5 %) rechnet Österreich die spanische Steuer an. Seit 01.01.2023 rechnet Österreich nach dem MLI auch dann an, wenn Spanien Einkünfte nach dem Abkommen befreit oder begrenzt besteuert.

Quellen

Rechtsvorschriften und amtliche Erläuterungen

art. 9.1.a) Ley 35/2006 (LIRPF) — In Spanien ansässig ist, wer sich im Kalenderjahr mehr als 183 Tage in Spanien aufhält. Gelegentliche Abwesenheiten zählen als Tage in Spanien, sofern Sie nicht die steuerliche Ansässigkeit in einem anderen Staat (mit einer Ansässigkeitsbescheinigung) nachweisen.
AEAT, Manual práctico IRPF 2025 — Residencia habitual en territorio español — Aufenthaltstage = nachgewiesene Tage + Tage zwischen zwei nachgewiesenen Anwesenheiten + gelegentliche Abwesenheiten; die Schwelle ist ab dem 184. Tag erreicht; auf die Absicht kommt es nicht an.
art. 9.1.b) LIRPF — In Spanien ansässig ist, wer den Hauptkern oder die Basis seiner Tätigkeiten oder wirtschaftlichen Interessen unmittelbar oder mittelbar in Spanien hat. Ein Kriterium genügt.
art. 9.1, letzter Absatz, LIRPF — Widerlegbare Vermutung: Sie sind in Spanien ansässig, wenn Ihr (nicht rechtlich getrennt lebender) Ehegatte und Ihre unterhaltsberechtigten minderjährigen Kinder gewöhnlich in Spanien leben.
art. 13.1.c) TRLIRNR (Real Decreto Legislativo 5/2004) — Arbeitseinkünfte stammen aus spanischen Quellen, wenn sie aus in Spanien ausgeübter Arbeit herrühren.
§ 1 Abs. 2–3 EStG 1988 — Natürliche Personen, die im Inland einen Wohnsitz oder ihren gewöhnlichen Aufenthalt haben, sind unbeschränkt steuerpflichtig und werden mit ihrem Welteinkommen besteuert; andere natürliche Personen sind nur mit ihren inländischen Einkünften (§ 98) beschränkt steuerpflichtig.
§ 26 BAO — Einen Wohnsitz hat jemand dort, wo er eine Wohnung unter Umständen innehat, die darauf schließen lassen, dass er sie beibehalten und benutzen wird. Den gewöhnlichen Aufenthalt hat jemand dort, wo er nicht nur vorübergehend verweilt; ein Aufenthalt von mehr als sechs Monaten in Österreich begründet ihn stets, auch für die ersten sechs Monate.
Art. 4 Abs. 2 DBA Österreich–Spanien — Ist eine natürliche Person in beiden Staaten ansässig: (a) Staat der ständigen Wohnstätte; bei Wohnstätte in beiden Staaten — Staat der engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen (Mittelpunkt der Lebensinteressen); (b) lässt sich dieser nicht bestimmen oder hat sie in keinem Staat eine ständige Wohnstätte — gewöhnlicher Aufenthalt; (c) gewöhnlicher Aufenthalt in beiden oder keinem Staat — Staatsangehörigkeit. Eine weitere Stufe (Verständigungsverfahren für Doppelstaater oder Staatenlose) enthält Art. 4 Abs. 2 nicht; solche Fälle können nur über das allgemeine Verständigungsverfahren (Art. 26) gelöst werden.
BMF: Formular ZS-AD (Ansässigkeitsbescheinigung) — Füllen Sie das Formular ZS-AD „Ansässigkeitsbestätigung“ aus (Partnerstaat des Abkommens und die Einkünfte angeben, für die die Entlastung gebraucht wird) und reichen Sie es in drei Originalen beim Finanzamt ein — je eines für Sie, für die ausländische Behörde oder den Zahler und für die österreichische Finanzverwaltung. Das Finanzamt bestätigt die Ansässigkeit in Abschnitt III mit Unterschrift und Siegel.
Art. 16 Abs. 1–2 DBA Österreich–Spanien — Wird unselbständige Arbeit im anderen Staat ausgeübt, dürfen die Vergütungen dafür nur in diesem anderen Staat besteuert werden (Abs. 1); sie werden jedoch nur im Ansässigkeitsstaat besteuert, wenn sich der Arbeitnehmer im anderen Staat insgesamt nicht länger als 183 Tage während des betreffenden Steuerjahres aufhält, der Arbeitgeber nicht im anderen Staat ansässig ist und der Lohn nicht von einer Betriebsstätte oder festen Einrichtung des Arbeitgebers im anderen Staat getragen wird (Abs. 2).
Art. 24 DBA Österreich–Spanien (Fassung des Protokolls 1995); Art. 5 Abs. 2 MLI — Österreich nimmt Einkünfte einer in Österreich ansässigen Person, die nach dem Abkommen in Spanien besteuert werden dürfen, von der Besteuerung aus, darf sie aber beim Steuersatz berücksichtigen (Freistellung unter Progressionsvorbehalt, Abs. 1 Buchst. a, d); bei Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren rechnet Österreich die spanische Steuer an (Buchst. b). Seit 01.01.2023 gilt nach dem MLI (Art. 5 Abs. 2, Option A): Die Freistellung entfällt, soweit Spanien die Einkünfte nach dem Abkommen von der Steuer befreit oder seinen Steuersatz begrenzt; Österreich rechnet dann die spanische Steuer an. Spanien rechnet die österreichische Steuer an, höchstens bis zur spanischen Steuer auf diese Einkünfte (Abs. 2 Buchst. a).
Art. 6 Abs. 1, Art. 13 Abs. 1 DBA Österreich–Spanien — Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen und Gewinne aus der Veräußerung unbeweglichen Vermögens dürfen nur in dem Staat besteuert werden, in dem das Vermögen liegt (ausschließliches Besteuerungsrecht des Belegenheitsstaats).
Art. 19, Art. 20 Abs. 1 DBA Österreich–Spanien — Ruhegehälter und ähnliche Vergütungen für frühere unselbständige Arbeit werden nur im Wohnsitzstaat besteuert (Art. 19); eine eigene Regel für Renten aus der gesetzlichen Sozialversicherung enthält das Abkommen nicht. Gehälter und Ruhegehälter aus öffentlichen Kassen eines Staates oder einer Gebietskörperschaft werden nur in diesem (zahlenden) Staat besteuert, ohne Ausnahme für Staatsangehörige des anderen Staates (Art. 20 Abs. 1).
art. 93 LIRPF (Sonderregime für Arbeitnehmer, Freiberufler, Unternehmer und Investoren, die nach Spanien ziehen — „Beckham“-Regime), geändert mit Wirkung ab 01.01.2023 durch die Schlussbestimmung 3.5 der Ley 28/2022 — Wer durch den Zuzug in Spanien steuerlich ansässig wird, kann für das Zuzugsjahr und die folgenden fünf Jahre die Besteuerung nach den Regeln der Einkommensteuer für Nichtansässige (IRNR) wählen, wenn er in den fünf vorangegangenen Steuerjahren nicht in Spanien ansässig war und der Zuzug u. a. auf einem Arbeitsvertrag (auch ausschließlich telematisch erbrachte Remote-Arbeit), einer Bestellung zum Geschäftsführer oder einer begünstigten unternehmerischen bzw. hochqualifizierten beruflichen Tätigkeit beruht. Alle Arbeitseinkünfte während des Regimes gelten als spanische Einkünfte; andere Einkünfte werden nur besteuert, wenn sie aus Spanien stammen; die Bemessungsgrundlage ohne Kapitaleinkünfte wird mit 24 % bis 600.000 EUR und mit 47 % darüber besteuert.
AEAT, Modelo 720 FAQ — «Sanciones y efectos» und «Frecuencia en la presentación» — Seit der Ley 5/2022 gilt für das Modelo 720 das allgemeine Sanktionsregime der art. 198–199 der Ley General Tributaria. Die Erklärung ist abzugeben, wenn der Gesamtwert eines Blocks von Auslandsvermögen (Konten; Wertpapiere/Versicherungen; Immobilien) 50.000 EUR übersteigt, und erneut nur, wenn der Wert eines Blocks seit der letzten Erklärung um mehr als 20.000 EUR gestiegen ist.
EuGH, Urteil vom 27.01.2022, Kommission/Spanien, C-788/19, ECLI:EU:C:2022:55 — Spanien hat gegen die Kapitalverkehrsfreiheit verstoßen, indem es an die Informationserklärung über Auslandsvermögen (Modelo 720) die Besteuerung nicht erklärter Vermögenswerte als ungerechtfertigte Vermögenszuwächse ohne praktische Verjährung, eine Geldbuße von 150 % und Pauschalbußen knüpfte, die im Verhältnis zu vergleichbaren inländischen Verstößen unverhältnismäßig waren.
Ley 5/2022, de 9 de marzo (BOE-A-2022-3712), vierte Schlussbestimmung (ändert die 18. Zusatzbestimmung der Ley General Tributaria) — Passt das Regime des Modelo 720 an das EuGH-Urteil C-788/19 an: Die besonderen Sanktionen und die Zurechnung ungerechtfertigter Vermögenszuwächse wurden gestrichen; die Erklärungspflicht bleibt.
§ 27 Abs. 6 Z 1 EStG 1988; § 27a Abs. 1 EStG 1988 — Als Veräußerung gelten auch Umstände, die das Besteuerungsrecht Österreichs im Verhältnis zu anderen Staaten hinsichtlich eines Wirtschaftsguts des Kapitalvermögens (Anteile, Fondsanteile, Anleihen), eines Derivats oder einer Kryptowährung einschränken — etwa der Wegzug (Wegzugsbesteuerung, besonderer Steuersatz 27,5 %). Bei Wegzug in einen EU/EWR-Staat wird die Steuerschuld für ein Wirtschaftsgut oder Derivat auf Antrag im Bescheid nur festgestellt, aber bis zur tatsächlichen Veräußerung nicht festgesetzt (lit. a); als tatsächliche Veräußerung gilt auch ein späterer Wegzug in einen Staat außerhalb der EU/des EWR (lit. b). Für Kryptowährungen gilt stattdessen § 6 Z 6 lit. c und d sinngemäß: auf Antrag Ratenzahlung (lit. d).
Zweitwohnsitzverordnung (BGBl. II Nr. 528/2003) — Liegt der Mittelpunkt der Lebensinteressen seit mehr als fünf Kalenderjahren im Ausland, ist eine österreichische Wohnung nur in Jahren ein Wohnsitz, in denen sie an mehr als 70 Tagen benutzt wird; ein Verzeichnis der Tage ist zu führen.
Art. 11 Abs. 1, Abs. 3 Buchst. a VO (EG) Nr. 883/2004 — Eine Person unterliegt den Rechtsvorschriften über soziale Sicherheit nur eines Mitgliedstaats; grundsätzlich denen des Staates, in dem sie die Beschäftigung oder selbständige Tätigkeit ausübt.
Art. 12 Abs. 1 VO (EG) Nr. 883/2004 — Wer von seinem Arbeitgeber in einen anderen Mitgliedstaat entsandt wird, bleibt in den Rechtsvorschriften des Entsendestaats, wenn die voraussichtliche Dauer 24 Monate nicht überschreitet und er keine andere entsandte Person ablöst (Nachweis: Bescheinigung A1).
Art. 13 Abs. 1 VO (EG) Nr. 883/2004 — Wer gewöhnlich in zwei oder mehr Mitgliedstaaten beschäftigt ist, unterliegt den Rechtsvorschriften des Wohnstaats, wenn er dort einen wesentlichen Teil seiner Tätigkeit ausübt; sonst grundsätzlich denen des Staates, in dem der Arbeitgeber seinen Sitz hat.
DBA Österreich–Spanien vom 20.12.1966 (BGBl. Nr. 395/1967), Protokoll vom 24.02.1995 (BGBl. Nr. 709/1995), MLI (BGBl. III Nr. 93/2018) — Abkommen in Kraft und anwendbar ab 01.01.1968; das Protokoll von 1995 (in Kraft 01.11.1995) ersetzt u. a. die Artikel über Zinsen (5 %) und die Methode (Art. 24). Das MLI ergänzt die Präambel, eine Missbrauchsklausel (PPT) und das Verständigungsverfahren und ändert ab 01.01.2023 die österreichische Freistellungsmethode (Option A); Art. 4 bleibt unverändert.
art. 80 LIRPF — Ausländische Einkommensteuer gleicher oder ähnlicher Art wird angerechnet, höchstens bis zur spanischen Steuer, die nach dem durchschnittlichen effektiven Steuersatz auf diese Einkünfte entfällt.
Art. 4 Abs. 2 lit. a DBA Österreich–Spanien — Eine in beiden Staaten ansässige natürliche Person gilt als in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt; verfügt sie in beiden Staaten über eine ständige Wohnstätte, gilt sie als in dem Staat ansässig, zu dem sie die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteressen).
Art. 4 Abs. 2 lit. b DBA Österreich–Spanien — Kann nicht bestimmt werden, in welchem Staat die Person den Mittelpunkt ihrer Lebensinteressen hat, oder verfügt sie in keinem der Staaten über eine ständige Wohnstätte, so gilt sie als in dem Staat ansässig, in dem sie ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat.
Art. 4 Abs. 2 lit. c DBA Österreich–Spanien — Hat die Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt in beiden Staaten oder in keinem der Staaten, so gilt sie als in dem Staat ansässig, dessen Staatsangehöriger sie ist. Art. 4 Abs. 2 enthält keinen weiteren Schritt: Für Staatsangehörige beider Staaten oder keines der Staaten gibt es keine Regel.
Art. 26 Abs. 1–3 DBA Österreich–Spanien (in der durch Art. 16 MLI geänderten Fassung) — Ist eine ansässige Person der Auffassung, dass Maßnahmen eines oder beider Staaten zu einer dem Abkommen nicht entsprechenden Besteuerung führen, kann sie ihren Fall der zuständigen Behörde ihres Ansässigkeitsstaates unterbreiten (binnen drei Jahren nach der ersten Mitteilung – Art. 16 MLI); die zuständigen Behörden bemühen sich, Schwierigkeiten oder Zweifel bei der Auslegung oder Anwendung des Abkommens in gegenseitigem Einvernehmen zu beseitigen.

Rechtsprechung

Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), Doktrin, RG 00/04045/2020 (wiederholt in RG 00/04812/2020 vom 25.04.2023), 28.03.2023 — Der Aufenthalt nach art. 9.1.a LIRPF setzt sich aus nachgewiesenen Tagen, „vermuteten“ Tagen zwischen zwei nachgewiesenen Anwesenheiten und gelegentlichen Abwesenheiten zusammen; ein Tag zählt voll, ohne Mindeststundenzahl; die Schwelle liegt bei 184 Tagen.
Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), Doktrin, RG 00/00146/2021 (wiederholt in RG 00/00133/2021 vom 18.12.2023), 22.02.2024 — Eine von einem anderen Staat ausgestellte Ansässigkeitsbescheinigung verpflichtet Spanien nicht, die Person automatisch als nicht ansässig zu behandeln, verlagert aber die Beweislast für die spanische Ansässigkeit auf die spanische Verwaltung; ohne Bescheinigung trägt sie der Steuerpflichtige.
Verwaltungsgerichtshof (Österreich), Ra 2019/15/0160, 23.01.2020 — Revision zurückgewiesen: Bei Wohnsitzen in beiden Staaten bestehen die engsten persönlichen Beziehungen in der Regel zu dem Ort, an dem man regelmäßig mit der Familie lebt; eine ausländische (Schweizer) Ansässigkeitsbescheinigung bestätigt die Ansässigkeit nur aus der Sicht dieses Staates und entscheidet nicht über den Mittelpunkt der Lebensinteressen — die Umstände in beiden Staaten sind abzuwägen.
Verwaltungsgerichtshof (Österreich), Ra 2019/15/0145, 05.03.2020 — Wohnsitz ist die rechtliche und tatsächliche Möglichkeit, eine bewohnbare Wohnung jederzeit zu benutzen; wie oft sie tatsächlich benutzt wird, ist unerheblich, eine Mindestzahl an Nächten ist nicht erforderlich (eine BFG-Entscheidung, die eine solche verlangte, wurde aufgehoben).
Verwaltungsgerichtshof (Österreich), Ra 2015/15/0066, 27.11.2017 — Für einen Wohnsitz nach § 26 BAO entscheidet die tatsächliche Verfügungsmacht über die Wohnung; die Meldung (ZMR) und die Zahlung von Miete sind nicht entscheidend. Ein Umsatzsteuerfall (Ausfuhrbefreiung für einen ausländischen Abnehmer), der Wohnsitzbegriff ist aber derselbe.

Aktualisiert 10.11.2026. Das Ergebnis dient nur der Information und ist keine Steuer- oder Rechtsberatung. Finanzbehörden und Gerichte können die Vorschriften anders auslegen, auch wegen Umständen, die hier nicht erfasst sind, und das Recht ändert sich. Lassen Sie sich vor Entscheidungen steuerlich beraten.

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