Steuerlich ansässig in Schweden oder in Österreich?

Schweden zählt keine 183 Tage: Unbeschränkt steuerpflichtig, also mit dem Welteinkommen, werden Sie, wenn Sie tatsächlich in Schweden wohnen (bosatt) oder sich mindestens sechs zusammenhängende Monate dort aufhalten. Kurze Abwesenheiten unterbrechen den Aufenthalt nicht, und er kann sich auf zwei Kalenderjahre verteilen; auch regelmäßige jährliche Aufenthalte von 4–5 Monaten können ständig sein. Nach dem Wegzug bleiben Sie unbeschränkt steuerpflichtig, solange Sie eine wesentliche Verbindung zu Schweden haben. Österreich behandelt Sie als unbeschränkt steuerpflichtig, solange Sie hier eine Wohnung haben, die Sie jederzeit nutzen können, oder sich mehr als sechs Monate hier aufhalten (§ 1 Abs. 2 EStG 1988, § 26 BAO). Die Doppelansässigkeit löst Art. 2 Abs. 3 des DBA Österreich–Schweden vom 14. Mai 1959 — in diesem Abkommen steht die Kollisionsregel nicht in Art. 4. Die Doppelbesteuerung vermeiden beide Staaten in der Regel durch Anrechnung.

Status prüfen: Österreich und Schweden

Kostenlos, ohne Registrierung, etwa 3 Minuten. Ergebnis nach dem Einkommensteuergesetz 1988 (EStG 1988) und der Bundesabgabenordnung (BAO), verglichen mit dem in Schweden geltenden Recht und dem Doppelbesteuerungsabkommen.

Wann Sie in Schweden steuerlich ansässig sind

Das erste Kriterium ist, ob Sie in Schweden wohnhaft sind (bosatt): ob Schweden der Ort Ihres tatsächlichen Wohnens ist, an dem Ihre Hauptwohnung liegt. In der Praxis sind solche Personen im Melderegister eingetragen (folkbokförda). Die Zahl der Tage entscheidet hier nicht — sind Sie nach Schweden gezogen, um dort zu leben, sind Sie ab dem Tag des Zuzugs unbeschränkt steuerpflichtig.

Das zweite Kriterium ist der ständige Aufenthalt (stadigvarande vistelse): nach den Gesetzesmaterialien und der Rechtsprechung ein Aufenthalt in Schweden von mindestens sechs zusammenhängenden Monaten, auch wenn er sich auf zwei Kalenderjahre verteilt. Kurze Abwesenheiten (Urlaub, Heimreisen) unterbrechen ihn nicht. Schweden zählt also keine 183 Tage im Kalenderjahr.

Auch ein Aufenthalt von weniger als sechs Monaten kann ständig sein, wenn er regelmäßig ist: Die Gerichte würdigen Dauer, Umfang und Regelmäßigkeit der jährlichen Aufenthalte. Jährlich 5 zusammenhängende Monate sind ein ständiger Aufenthalt (HFD 2018 ref. 30 I); 4 Monate zusammen mit weiteren Besuchen ebenfalls (HFD 2019 not. 26); etwa 3 Monate zusammen mit etwa einem Monat weiterer Besuche nicht (HFD 2018 ref. 30 II, HFD 2019 not. 27).

Das dritte Kriterium betrifft nur Personen, die früher in Schweden wohnhaft (bosatt) waren und weggezogen sind: Sie bleiben unbeschränkt steuerpflichtig, solange sie eine wesentliche Verbindung zu Schweden haben. Für schwedische Staatsangehörige und Personen, die insgesamt mindestens 10 Jahre in Schweden gelebt haben, wird diese Verbindung in den 5 Jahren nach dem Wegzug vermutet.

Die Vermutung einer wesentlichen Verbindung in den 5 Jahren nach dem Wegzug gilt für schwedische Staatsangehörige und für Personen, die insgesamt mindestens 10 Jahre in Schweden wohnhaft waren oder sich ständig dort aufgehalten haben.

Ohne schwedische Staatsangehörigkeit gilt die Vermutung nur, wenn Sie insgesamt mindestens 10 Jahre in Schweden wohnhaft waren oder sich ständig dort aufgehalten haben. Wenn Sie es nicht wissen, gehen wir davon aus, dass die Vermutung gelten kann.

Die wesentliche Verbindung wird nach den Gesamtumständen beurteilt. Das größte Gewicht hat in der Regel eine nach dem Wegzug beibehaltene frühere ständige Wohnung; ins Gewicht fallen auch Familie in Schweden, ein eigenes Unternehmen oder eine Beteiligung mit wesentlichem Einfluss auf ein schwedisches Unternehmen, die Staatsangehörigkeit und die Dauer des früheren Wohnens. Ein Ferienhaus allein begründet in der Regel keine Verbindung; ein langer Auslandsaufenthalt schwächt sie. Es gilt die Vermutung: Dass keine Verbindung besteht, müssen Sie nachweisen.

Ob Sie in Schweden «wohnhaft» sind, wird nach den Tatsachen entschieden (Wohnung, Umzug, Eintragung im Melderegister); das Ergebnis ist daher wahrscheinlich, nicht sicher.

Schweden ist der Ort Ihres tatsächlichen Wohnens (bosatt), daher sind Sie in Schweden unbeschränkt steuerpflichtig (3 kap. 3 § Nr. 1 IL) und zahlen Steuer auf Ihr Welteinkommen (3 kap. 8 § IL), unabhängig von der Zahl der Tage. Im Zuzugsjahr gilt die unbeschränkte Steuerpflicht ab dem Tag, an dem Sie sich in Schweden niedergelassen oder den ständigen Aufenthalt begonnen haben; davor und nach dem Wegzug (sofern keine wesentliche Verbindung bleibt) besteht beschränkte Steuerpflicht.
Sie halten sich mindestens sechs zusammenhängende Monate in Schweden auf (kurze Abwesenheiten unterbrechen den Aufenthalt nicht) — das ist ein ständiger Aufenthalt (stadigvarande vistelse), und Sie sind in Schweden unbeschränkt steuerpflichtig (3 kap. 3 § Nr. 2 IL), mit dem Welteinkommen. Im Zuzugsjahr gilt die unbeschränkte Steuerpflicht ab dem Tag, an dem Sie sich in Schweden niedergelassen oder den ständigen Aufenthalt begonnen haben; davor und nach dem Wegzug (sofern keine wesentliche Verbindung bleibt) besteht beschränkte Steuerpflicht.
Sie halten sich jedes Jahr regelmäßig 5 zusammenhängende Monate oder länger in Schweden auf. Das Oberste Verwaltungsgericht Schwedens hat einen solchen Aufenthalt als ständig gewertet (HFD 2018 ref. 30 I), auch wenn die Person den größten Teil des Jahres im Ausland lebt — Sie sind daher wahrscheinlich in Schweden unbeschränkt steuerpflichtig (3 kap. 3 § Nr. 2 IL).
Sie halten sich jedes Jahr regelmäßig etwa 4 zusammenhängende Monate in Schweden auf und kommen zusätzlich. Das Gericht hat 4 Monate jeden Sommer zusammen mit weiteren Besuchen von bis zu 3 Wochen als ständigen Aufenthalt gewertet (HFD 2019 not. 26), nicht aber 3 Monate zusammen mit weiteren Besuchen von 3–5 Wochen (HFD 2018 ref. 30 II, HFD 2019 not. 27). Das Ergebnis hängt vom Gesamtumfang des Aufenthalts ab: Schweden kann Sie als unbeschränkt steuerpflichtig behandeln.
Sie sind vor weniger als 5 Jahren aus Schweden weggezogen, und für Sie gilt die Vermutung einer wesentlichen Verbindung (schwedische Staatsangehörigkeit oder mindestens 10 Jahre Wohnen dort). Mit beibehaltenen Bindungen bleiben Sie in Schweden unbeschränkt steuerpflichtig (3 kap. 3 § Nr. 3, 7 § IL) — mit dem Welteinkommen.
Sie sind vor weniger als 5 Jahren aus Schweden weggezogen, und für Sie gilt die Vermutung einer wesentlichen Verbindung (3 kap. 7 § IL): Solange Sie nicht nachweisen, dass keine Verbindung besteht, behandelt Schweden Sie als unbeschränkt steuerpflichtig (3 kap. 3 § Nr. 3 IL).
Sie waren früher in Schweden wohnhaft und haben eine wesentliche Verbindung behalten (Wohnung, Familie, Unternehmen oder wesentlicher Einfluss auf ein schwedisches Unternehmen u. Ä.) — Schweden behandelt Sie wahrscheinlich als unbeschränkt steuerpflichtig (3 kap. 3 § Nr. 3, 7 § IL). Beurteilt wird nach den Gesamtumständen, und ein langer Auslandsaufenthalt schwächt die Verbindung.

Wann Sie nicht ansässig sind

Sie sind in Schweden nicht wohnhaft, halten sich dort nicht ständig auf und haben als früher Ansässiger keine wesentliche Verbindung — Sie sind in Schweden beschränkt steuerpflichtig, nur mit bestimmten Einkünften aus schwedischen Quellen: Lohn für Arbeit in Schweden, schwedische Renten, Vergütungen von Vorstandsmitgliedern — SINK 22,5 % (ab 2027: 20 %); Einkünfte aus schwedischem Grundbesitz — 30 %.
Sie sind vor weniger als 5 Jahren aus Schweden weggezogen, und für Sie gilt die Vermutung einer wesentlichen Verbindung (3 kap. 7 § IL). Sie meinen, keine Bindungen behalten zu haben, müssen das aber nachweisen: Bis Skatteverket zustimmt, können Sie als unbeschränkt steuerpflichtig behandelt werden. Gelingt der Nachweis — beschränkte Steuerpflicht nur mit Einkünften aus Schweden.
Sie waren früher in Schweden wohnhaft, aber die Vermutung einer wesentlichen Verbindung gilt für Sie nicht (5 Jahre oder mehr sind vergangen, oder Sie haben weder die schwedische Staatsangehörigkeit noch 10 Jahre Wohnen dort). Ob Sie eine wesentliche Verbindung haben, ist unklar; ohne sie sind Sie in Schweden beschränkt steuerpflichtig, Skatteverket kann Ihre Bindungen (Wohnung, Familie, Unternehmen) aber anders beurteilen.
Sie haben sich nicht sechs zusammenhängende Monate in Schweden aufgehalten, aber es ist unklar, ob Schweden der Ort Ihres tatsächlichen Wohnens ist (bosatt). Wenn ja, sind Sie unabhängig von den Tagen unbeschränkt steuerpflichtig; wenn nein, werden Sie nur mit Einkünften aus Schweden besteuert. Bewahren Sie Nachweise darüber auf, wo Ihre Wohnung liegt und wo Sie im Melderegister eingetragen sind.

Wo das in Schweden geltende Recht von den österreichischen Regeln abweicht

Kollision: ständiger Aufenthalt in Schweden bei Wohnung in Österreich. Schweden behandelt Sie als unbeschränkt steuerpflichtig, weil Sie sich mindestens sechs zusammenhängende Monate oder jedes Jahr regelmäßig längere Zeit dort aufhalten; Österreich, solange Sie hier eine Wohnung haben, die Sie jederzeit nutzen können (§ 26 BAO) — Tage spielen dafür keine Rolle. Die Ansässigkeit nach dem Abkommen bestimmt Art. 2 Abs. 3 DBA Österreich–Schweden (das Abkommen von 1959 spricht von „Wohnsitz“): ständige Wohnstätte nur in Österreich — Sie gelten als in Österreich ansässig; Wohnstätten in beiden Staaten — Mittelpunkt der Lebensinteressen; dann gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit und zuletzt Einvernehmen der obersten Finanzbehörden.
Kollision: Sie wohnen in Schweden, und Österreich behandelt Sie ebenfalls als ansässig. Schweden behandelt Sie als unbeschränkt steuerpflichtig, weil dort Ihr tatsächliches Wohnen liegt (bosatt) — unabhängig von den Tagen. Auch Österreich knüpft an die Wohnung an (§ 26 BAO); mit Wohnungen in beiden Staaten sind Sie daher oft in beiden unbeschränkt steuerpflichtig. Nach dem Abkommen gilt: Ist Ihre einzige ständige Wohnstätte in Schweden, führt Art. 2 Abs. 3 lit. a nach Schweden; mit Wohnstätten in beiden Staaten entscheidet der Mittelpunkt der Lebensinteressen (Familie, Arbeit, Unternehmen, Vermögen), den der VwGH über mehrere Jahre beurteilt.
Kollision: wesentliche Verbindung zu Schweden nach dem Umzug nach Österreich. Nach dem Wegzug aus Schweden können Sie dort wegen einer wesentlichen Verbindung unbeschränkt steuerpflichtig bleiben (3 kap. 3 § Nr. 3, 7 § IL), während Österreich Sie wegen Ihrer Wohnung hier als unbeschränkt steuerpflichtig behandelt (§ 1 Abs. 2 EStG 1988, § 26 BAO). Es entscheidet Art. 2 Abs. 3 des Abkommens: Ist Ihre einzige ständige Wohnstätte in Österreich, gelten Sie als in Österreich ansässig, und Schweden darf nur noch Einkünfte aus schwedischen Quellen im Rahmen des Abkommens besteuern. Wichtig ist daher, ob Ihnen die Wohnung in Schweden noch ständig zur Verfügung steht: Eine beibehaltene frühere Wohnung kann Wohnstätten in beiden Staaten ergeben, und dann entscheidet der Mittelpunkt der Lebensinteressen.
Kollision: Eine behaltene Wohnung in Österreich hält die unbeschränkte Steuerpflicht aufrecht. Behalten Sie in Österreich eine Wohnung, die Sie jederzeit nutzen können, bleiben Sie nach österreichischem Recht unbeschränkt steuerpflichtig (§ 1 Abs. 2 EStG 1988, § 26 BAO) — auch wenn Sie nur selten dort sind oder sich abgemeldet haben; entscheidend ist die tatsächliche Verfügungsmacht über die Wohnung. Weist Sie die Kollisionsregel (Art. 2 Abs. 3 DBA) Schweden zu, darf Österreich Sie nur noch so besteuern, wie es das Abkommen dem anderen Staat erlaubt (z. B. Einkünfte aus österreichischem Grundbesitz, Arbeit in Österreich, Pensionen nach Art. 16 Abs. 1). Liegt Ihr Mittelpunkt der Lebensinteressen seit mehr als fünf Kalenderjahren in Schweden, ist die österreichische Wohnung nach der Zweitwohnsitzverordnung nur in Jahren ein Wohnsitz, in denen Sie sie an mehr als 70 Tagen nutzen; führen Sie ein Verzeichnis der Tage.

Was Sie außerdem wissen sollten

Schweden zählt keine 183 Tage, sondern sechs Monate am Stück — und regelmäßige Jahresaufenthalte. Das schwedische Kriterium ist ein ständiger Aufenthalt von mindestens sechs zusammenhängenden Monaten (kurze Abwesenheiten unterbrechen ihn nicht), auch über zwei Kalenderjahre; auch regelmäßige jährliche Aufenthalte von 4–5 Monaten können ständig sein. Österreich knüpft vor allem an die Wohnung an (§ 26 BAO); ohne Wohnung begründet ein Aufenthalt von mehr als sechs Monaten den gewöhnlichen Aufenthalt vom ersten Tag an, auch über den Jahreswechsel. Die Ergebnisse können daher auseinanderfallen: Wer mit Wohnung in Österreich jeden Sommer fünf Monate in Schweden verbringt, kann in beiden Staaten unbeschränkt steuerpflichtig sein. Der 183-Tage-Test des Abkommens für Arbeitslohn (Art. 13 Abs. 2 lit. a) zählt dagegen im Kalenderjahr.
Jahr des Umzugs: Beide Staaten teilen das Jahr — das Abkommen regelt das nicht. Schweden besteuert nach dem Kalenderjahr, die unbeschränkte Steuerpflicht gilt aber ab dem Tag, an dem Sie sich in Schweden niedergelassen oder den ständigen Aufenthalt begonnen haben, und bis zum Wegzug (oder solange eine wesentliche Verbindung besteht); für den Rest des Jahres nur mit Einkünften aus Schweden. Auch Österreich teilt das Jahr: Für die Zeit der unbeschränkten Steuerpflicht wird das Welteinkommen erfasst, für die übrige Zeit werden die inländischen Einkünfte gesondert veranlagt. Das Abkommen von 1959 enthält keine eigene Regel für das Umzugsjahr; gleichen Sie die Zeiträume in beiden Erklärungen ab und wenden Sie sich bei einer Doppelbesteuerung an die oberste Finanzbehörde Ihres Wohnsitzstaats (Art. 22).
Arbeit in Schweden ohne schwedische Ansässigkeit: 183 Tage im Kalenderjahr und ein österreichischer Arbeitgeber. Lohn für Arbeit, die physisch in Schweden ausgeübt wird, stammt aus schwedischen Quellen; nicht Ansässige zahlen darauf SINK — 22,5 % im Jahr 2026 (20 % ab 2027) — oder wählen die reguläre Besteuerung. Gelten Sie nach dem Abkommen als in Österreich ansässig, darf Schweden ihn nicht besteuern, wenn alle Voraussetzungen des Art. 13 Abs. 2 lit. a erfüllt sind: ein vorübergehender Aufenthalt von insgesamt höchstens 183 Tagen im Kalenderjahr, ein Arbeitgeber, der seinen Wohnsitz nur in Österreich hat, und kein Lohn zu Lasten einer schwedischen Betriebsstätte. Ein Arbeitgeber aus einem Drittstaat genügt nach dem Wortlaut nicht. Das schwedische Recht befreit Lohn eines ausländischen Arbeitgebers ähnlich, zählt aber 183 Tage in einem beliebigen Zwölfmonatszeitraum (6 a § SINK-Gesetz). Freie Berufe: Art. 11 — nur bei einer ständigen Einrichtung in Schweden. Darf Schweden besteuern, rechnet Österreich die schwedische Steuer an (Art. 20 Abs. 1); eine Befreiung unter Progressionsvorbehalt sieht das Abkommen für Arbeitslohn nicht vor.
Wie Österreich die Doppelbesteuerung schwedischer Einkünfte vermeidet: Anrechnung. Gelten Sie nach dem Abkommen als in Österreich ansässig, besteuert Österreich auch schwedische Einkünfte, die Schweden besteuern darf (z. B. Lohn für Arbeit in Schweden, Einkünfte aus schwedischem Grundbesitz, Dividenden), und rechnet die schwedische Steuer an, höchstens bis zur österreichischen Steuer auf diese Einkünfte (Art. 20 Abs. 1). Befreit unter Progressionsvorbehalt sind nur Einkünfte, die nach Art. 16 Abs. 1 allein Schweden besteuern darf — Bezüge aus schwedischen öffentlichen Kassen und aus der schwedischen gesetzlichen Sozialversicherung, außer Sie sind österreichischer Staatsangehöriger (Art. 20 Abs. 2). Schwedische Dividenden: höchstens 10 % Kuponsteuer, den Überhang erstattet Schweden auf Antrag binnen zwei Jahren; Zinsen und Lizenzgebühren besteuert nur der Wohnsitzstaat (Art. 10, 10A, 9).
Ansässig in Schweden: Schweden rechnet die österreichische Steuer an. Gelten Sie nach dem Abkommen als in Schweden ansässig, rechnet Schweden die österreichische Steuer auf Einkünfte an, die Österreich nach dem Abkommen besteuern darf (z. B. Lohn für Arbeit in Österreich, österreichische Mieteinkünfte), höchstens bis zur schwedischen Steuer darauf (Art. 20 Abs. 1). Einkünfte, die nach Art. 16 Abs. 1 nur Österreich besteuern darf — in der Regel eine österreichische Pension aus der gesetzlichen Sozialversicherung oder ein Gehalt oder Ruhegehalt aus österreichischen öffentlichen Kassen —, besteuert Schweden nicht, kann sie aber beim Steuersatz berücksichtigen (Art. 20 Abs. 2); sind Sie schwedischer Staatsangehöriger, gilt das nicht, und die Pension besteuert nur Schweden (Art. 16 Abs. 2 lit. a, Art. 15).
In Schweden ansässig und in Österreich beschäftigt: die Sechsmonatsregel. Sind Sie in Schweden unbeschränkt steuerpflichtig und arbeiten mindestens sechs Monate als Arbeitnehmer in Österreich, besteuert Schweden diesen Lohn nicht, soweit er in Österreich besteuert wurde (sexmånadersregeln); bei Arbeit von mindestens einem Jahr in einem Staat ist der Lohn auch ohne Besteuerung dort befreit, wenn diese aufgrund von Gesetz oder Praxis dieses Staates entfällt (ettårsregeln). Kurze Aufenthalte in Schweden unterbrechen den Zeitraum nicht, wenn sie 6 Tage je Arbeitsmonat (72 Tage je Jahr) nicht überschreiten. Die Einjahresregel gilt nicht für den öffentlichen Dienst (außer Dienstleistungsexport), beide nicht für Arbeit auf Schiffen und bestimmten Luftfahrzeugen. Für Selbständige gilt die Regel nicht — nur das Abkommen (Art. 11).
Pensionen und öffentlicher Dienst: gesetzliche Pensionen besteuert der zahlende Staat. Private Ruhegehälter und Betriebspensionen besteuert nach Art. 15 DBA nur der Wohnsitzstaat. Bezüge aus der gesetzlichen Sozialversicherung sowie Gehälter und Ruhegehälter aus öffentlichen Kassen besteuert dagegen nur der zahlende Staat (Art. 16 Abs. 1): Eine österreichische ASVG-Pension an einen in Schweden Ansässigen besteuert Österreich, eine schwedische allgemeine Pension an einen in Österreich Ansässigen Schweden — es sei denn, Sie sind Staatsangehöriger Ihres Wohnsitzstaats; dann besteuert nur dieser (Art. 16 Abs. 2 lit. a, Art. 15). Schweden erhebt auf Pensionen an nicht Ansässige SINK von 22,5 % (ab 2027: 20 %), bei staatlichen Pensionen auf den Betrag über 3 799 SEK monatlich; Österreich stellt eine nach Art. 16 Abs. 1 nur in Schweden steuerpflichtige Pension unter Progressionsvorbehalt frei (Art. 20 Abs. 2).
Expertskatt: 25 % des Lohns steuerfrei für ausländische Fachkräfte. Ausländer, die in den 5 vorangegangenen Kalenderjahren nicht in Schweden wohnhaft waren und als Experten, Forscher oder Schlüsselkräfte zu einem schwedischen Arbeitgeber kommen, zahlen nach Entscheidung der Forskarskattenämnden bis zu 7 Jahre lang keine Steuer auf 25 % ihres Lohns (und keine Beiträge auf diesen Teil); der Antrag ist binnen 3 Monaten nach Arbeitsbeginn zu stellen. Ab 01.01.2027 sind 30 %, die Zulassung schwedischer Staatsangehöriger und eine Antragsfrist von 6 Monaten vorgeschlagen — prüfen Sie, ob das Gesetz verabschiedet wurde.
Wegzug: österreichische Wegzugsbesteuerung, schwedische Zehnjahresregel und Art. 8 Abs. 2 DBA. Ziehen Sie von Österreich nach Schweden und schränkt der Wegzug das österreichische Besteuerungsrecht an Ihrem Kapitalvermögen ein (Anteile, Fondsanteile, Anleihen, Derivate, Kryptowährungen), gilt der Wertzuwachs bis zum Wegzug als realisiert und wird mit 27,5 % besteuert — ohne Mindestbeteiligung (§ 27 Abs. 6 Z 1 EStG 1988). Weil Schweden ein EU-Staat ist, können Sie für Anteile, Fondsanteile, Anleihen und Derivate in der Erklärung für das Wegzugsjahr beantragen, dass die Steuer nur festgestellt und erst bei der tatsächlichen Veräußerung festgesetzt wird; für Kryptowährungen ist auf Antrag nur Ratenzahlung möglich (§ 27 Abs. 6 Z 1 lit. d EStG 1988). Das Abkommen lässt den früheren Wohnsitzstaat Gewinne aus Anteilen nach dem Umzug weiter besteuern, aber nur für den Teil bis zum Umzug — bei Beteiligungen unter 1 % nur bei Veräußerung binnen fünf Jahren (Art. 8 Abs. 2). Das schwedische IL kennt keine allgemeine Wegzugsteuer, aber: Früher Ansässige bleiben unbeschränkt steuerpflichtig, solange eine wesentliche Verbindung besteht (Vermutung für 5 Jahre bei schwedischen Staatsangehörigen und nach 10 Jahren Wohnen), und Gewinne aus Aktien werden noch 10 Kalenderjahre nach dem Wegzug besteuert (3 kap. 19 § IL) — gegenüber Österreich begrenzt durch Art. 8 Abs. 2; Österreich rechnet die schwedische Steuer dann an (Art. 20 Abs. 1).
Ansässigkeitsbescheinigung und Erstattung der schwedischen Kuponsteuer. Um Abkommensvorteile in Schweden als in Österreich Ansässiger zu nutzen, legen Sie eine Ansässigkeitsbescheinigung Ihres Finanzamts vor (Formular ZS-AD). Schweden darf die Kuponsteuer auf Dividenden zunächst voll einbehalten; was 10 % übersteigt, wird auf Antrag erstattet. Der Antrag ist binnen zwei Jahren nach Ablauf des Kalenderjahres, in dem die Dividende fällig wurde, bei der zuständigen Behörde Ihres Wohnsitzstaats einzubringen (Art. 10 Abs. 3) — als in Österreich Ansässiger also in Österreich. Wie die schwedische Ansässigkeitsbescheinigung beantragt wird, haben wir nicht geprüft.
Sozialversicherung: Verordnung (EG) Nr. 883/2004. Zwischen Österreich und Schweden gilt die EU-Koordinierung: Sie sind nur in einem Staat versichert, grundsätzlich dort, wo Sie arbeiten. Wer von einem österreichischen Arbeitgeber für voraussichtlich höchstens 24 Monate nach Schweden entsandt wird, bleibt in der österreichischen Sozialversicherung (Bescheinigung A1); wer gewöhnlich in beiden Staaten arbeitet, ist im Wohnstaat versichert, wenn er dort einen wesentlichen Teil seiner Tätigkeit ausübt. Das gilt unabhängig von der steuerlichen Ansässigkeit; Sozialversicherungsbeiträge regelt das DBA nicht.
Welches Abkommen gilt: das DBA von 1959 mit vier Änderungsprotokollen. Zwischen Österreich und Schweden gilt das Abkommen vom 14. Mai 1959 (in Kraft seit 29.12.1959), geändert durch Protokolle von 1970, 1991, 2006 und 2009; deutscher und schwedischer Wortlaut. Das MLI erfasst dieses Abkommen nicht. Die Nummerierung weicht vom heutigen OECD-Muster ab: Kollisionsregel: Art. 2 Abs. 3; Arbeitslohn: Art. 13 (183 Tage im Kalenderjahr, Arbeitgeber nur im Wohnsitzstaat); freie Berufe: Art. 11; private Pensionen: Art. 15; öffentlicher Dienst und gesetzliche Sozialversicherung: Art. 16; Anteile früher Ansässiger: Art. 8 Abs. 2; Methode: Art. 20 (Anrechnung); Verständigungsverfahren: Art. 22.

Wie eine doppelte Ansässigkeit aufgelöst wird

Wenn beide Staaten Sie als steuerlich ansässig behandeln, gilt das Abkommen (Art. 2 Abs. 3): Abkommen zwischen der Republik Österreich und dem Königreich Schweden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen, unterzeichnet in Stockholm am 14. Mai 1959 (BGBl. Nr. 39/1960), geändert durch BGBl. Nr. 341/1970, BGBl. Nr. 132/1993, BGBl. III Nr. 75/2007 und BGBl. III Nr. 55/2010. Die Kriterien werden nacheinander geprüft – ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit und zuletzt ein Verständigungsverfahren der Steuerbehörden.

Das Abkommen im Detail: Einkünfte, Sätze, 183-Tage-Regel →

Begriffe, denen Sie in Schweden begegnen

bosatt: tatsächliches Wohnen in Schweden: macht unabhängig von den Tagen unbeschränkt steuerpflichtig (3 kap. 3 § IL)
stadigvarande vistelse: ständiger Aufenthalt: mindestens sechs zusammenhängende Monate, kurze Abwesenheiten unterbrechen ihn nicht
väsentlig anknytning: wesentliche Verbindung einer früher ansässigen Person zu Schweden; bei schwedischen Staatsangehörigen und nach 10 Jahren Wohnen wird sie 5 Jahre nach dem Wegzug vermutet
SINK: besondere Einkommensteuer für nicht Ansässige: 22,5 % im Jahr 2026, 20 % ab 2027
Skatteverket: schwedische Steuerverwaltung
expertskatt: Steuererleichterung für ausländische Experten, Forscher und Schlüsselkräfte: 25 % des Lohns bis zu 7 Jahre steuerfrei

Fragen

Ich verbringe jeden Sommer fünf Monate in Schweden und habe meine Wohnung in Österreich. Bin ich in Schweden ansässig?

Möglicherweise: Das Oberste Verwaltungsgericht Schwedens hat regelmäßige jährliche Aufenthalte von 5 zusammenhängenden Monaten als ständigen Aufenthalt gewertet, auch wenn die Person den größten Teil des Jahres im Ausland lebt (HFD 2018 ref. 30 I); 4 Monate mit weiteren Besuchen ebenfalls, 3 Monate mit wenigen weiteren Besuchen nicht. Mit Ihrer Wohnung in Österreich sind Sie zugleich hier unbeschränkt steuerpflichtig, und es entscheidet Art. 2 Abs. 3 DBA: Ist Ihre einzige ständige Wohnstätte in Österreich, gelten Sie als in Österreich ansässig.

Wann darf Schweden meinen Lohn besteuern, wenn ich in Österreich ansässig bin?

Schweden besteuert Lohn für Arbeit, die Sie körperlich in Schweden ausüben (SINK 22,5 % im Jahr 2026), es sei denn, alle Voraussetzungen des Art. 13 Abs. 2 lit. a DBA sind erfüllt: ein vorübergehender Aufenthalt von höchstens 183 Tagen im Kalenderjahr, ein Arbeitgeber, der seinen Wohnsitz nur in Österreich hat, und kein Lohn zu Lasten einer schwedischen Betriebsstätte. Darf Schweden besteuern, rechnet Österreich die schwedische Steuer an (Art. 20 Abs. 1) — eine Befreiung unter Progressionsvorbehalt gibt es für Arbeitslohn nicht.

Wer besteuert meine Pension, wenn ich zwischen Österreich und Schweden umziehe?

Private Ruhegehälter und Betriebspensionen besteuert nur der Wohnsitzstaat (Art. 15 DBA). Pensionen aus der gesetzlichen Sozialversicherung und Ruhegehälter aus öffentlichen Kassen besteuert dagegen nur der zahlende Staat (Art. 16 Abs. 1) — eine österreichische ASVG-Pension also Österreich, auch wenn Sie in Schweden leben —, es sei denn, Sie sind Staatsangehöriger Ihres Wohnsitzstaats; dann besteuert nur dieser (Art. 16 Abs. 2 lit. a).

Quellen

Rechtsvorschriften und amtliche Erläuterungen

3 kap. 3 § Inkomstskattelag (1999:1229) (IL) — Unbeschränkt (mit dem Welteinkommen) steuerpflichtig sind natürliche Personen, die 1) in Schweden wohnhaft sind (bosatt); 2) sich ständig in Schweden aufhalten (stadigvarande vistas); 3) eine wesentliche Verbindung zu Schweden haben (väsentlig anknytning) und früher dort wohnhaft waren. Die Regel gilt nicht für Bedienstete ausländischer diplomatischer und konsularischer Vertretungen, die nach 3 kap. 17 § Nr. 2–4 beschränkt steuerpflichtig sind.
Skatteverket — «Skattskyldighet» (beschränkte und unbeschränkte Steuerpflicht; geändert am 30.01.2026) — Sie sind in Schweden bosatt, wenn Ihre tatsächliche Wohnung in Schweden liegt (und Sie dort im Melderegister eingetragen sein müssen — folkbokförd). Ständiger Aufenthalt ist ein Aufenthalt in Schweden von mindestens sechs zusammenhängenden Monaten; kurze Unterbrechungen, etwa Heimatbesuche, unterbrechen ihn nicht. Nach dem Wegzug können eine beibehaltene Wohnung, Familie, erhebliches Vermögen u. Ä. eine wesentliche Verbindung begründen. Wer nicht unbeschränkt steuerpflichtig ist, ist beschränkt steuerpflichtig — nur mit bestimmten Einkünften aus Schweden.
3 kap. 7 § IL (wesentliche Verbindung) — Die wesentliche Verbindung einer früher ansässigen Person wird in einer Gesamtwürdigung beurteilt: schwedische Staatsangehörigkeit; Dauer des früheren Wohnens; fehlender ständiger Wohnort an einem bestimmten Ort im Ausland; Auslandsaufenthalt zu Studien- oder Behandlungszwecken; eine für ganzjähriges Wohnen eingerichtete Wohnung in Schweden; Familie in Schweden; Geschäftstätigkeit in Schweden; wirtschaftliche Bindungen über Vermögen, das unmittelbar oder mittelbar wesentlichen Einfluss auf eine Geschäftstätigkeit in Schweden verschafft; Grundbesitz in Schweden; ähnliche Umstände. Ein schwedischer Staatsangehöriger oder eine Person, die insgesamt mindestens 10 Jahre in Schweden wohnhaft war oder sich ständig dort aufgehalten hat, gilt in den 5 Jahren nach dem Wegzug als wesentlich verbunden, sofern sie nicht das Gegenteil nachweist.
3 kap. 8 § IL — Unbeschränkt Steuerpflichtige zahlen Steuer auf alle Einkünfte — aus Schweden und aus dem Ausland —, vorbehaltlich der Ausnahmen in 3 kap. 9–16 §§ und der Doppelbesteuerungsabkommen.
3 kap. 17–18 §§ IL (beschränkte Steuerpflicht) — Wer nicht unbeschränkt steuerpflichtig ist, ist beschränkt steuerpflichtig — nur mit bestimmten Einkünften aus Schweden: Lohn, Renten und Vergütungen, die unter das SINK-Gesetz fallen (nach IL — wenn Sie die reguläre Besteuerung gewählt haben); Einkünfte aus einer Betriebsstätte oder Grundbesitz in Schweden; Gewinne aus der Veräußerung schwedischen Grundbesitzes und schwedischer Wohnrechte; Dividenden schwedischer Wirtschaftsvereine u. a. Lizenzgebühren von einem Unternehmen mit Betriebsstätte in Schweden gelten als Einkünfte aus der Betriebsstätte. Zinsen sind in der Aufzählung nicht enthalten.
§§ 5, 6 a, 7 Lag (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (SINK), i. d. F. SFS 2025:1355 und 2025:1356 — SINK zahlen nicht Ansässige auf schwedischen Lohn für Arbeit in Schweden, auf Lohn vom schwedischen Staat, einer Kommune oder einer Region (wo immer die Arbeit ausgeübt wird), auf Vergütungen von Vorstandsmitgliedern schwedischer Gesellschaften, auf schwedische Renten und bestimmte Sozialleistungen. Der Satz beträgt 22,5 % für nach dem 31.12.2025 erhaltene Einkünfte und 20 % für nach dem 31.12.2026 erhaltene (Einkünfte von Seeleuten 15 %). Lohn von einem ausländischen Arbeitgeber ist befreit, wenn Sie sich in einem beliebigen Zwölfmonatszeitraum höchstens 183 Tage in Schweden aufhalten, der Arbeitgeber nicht in Schweden ansässig ist und die Kosten nicht von seiner schwedischen Betriebsstätte getragen werden (6 a §). Die Befreiung nach 6 a § gilt nicht bei Arbeitnehmerüberlassung an einen Auftraggeber in Schweden (ein in Schweden steuerpflichtiges Unternehmen, den Staat, eine Gemeinde oder eine Region), unter dessen Leitung und Kontrolle Sie arbeiten (6 a § Abs. 2) — außer bei Arbeit in Schweden von höchstens 15 aufeinanderfolgenden Tagen und insgesamt höchstens 45 Tagen im Kalenderjahr (6 b §).
Skatteverket — «SINK – särskild inkomstskatt för utomlands bosatta» (geändert am 30.09.2026) — SINK — 22,5 % im Jahr 2026, 20 % ab 01.01.2027; eine Steuererklärung ist nicht nötig. Statt SINK können Sie jedes Jahr die reguläre Besteuerung nach IL wählen: durchschnittliche Kommunalsteuer und staatliche Steuer, Abzug von Kosten, Erklärungspflicht; der Grundfreibetrag — wenn mindestens 90 % Ihrer Arbeitseinkünfte in Schweden besteuert werden. Für staatliche Renten gilt ein steuerfreier Betrag von 3 799 SEK monatlich (2026).
§ 1 Abs. 2–3 EStG 1988 — Natürliche Personen mit Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt in Österreich sind unbeschränkt steuerpflichtig (Welteinkommen); alle anderen nur mit ihren inländischen Einkünften im Sinne des § 98 (beschränkte Steuerpflicht).
§ 26 BAO — Einen Wohnsitz hat jemand dort, wo er eine Wohnung unter Umständen innehat, die darauf schließen lassen, dass er sie beibehalten und benutzen wird. Den gewöhnlichen Aufenthalt hat jemand dort, wo er sich unter Umständen aufhält, die erkennen lassen, dass er nicht nur vorübergehend verweilt; ein Aufenthalt von mehr als sechs Monaten in Österreich begründet ihn stets, und zwar auch für die ersten sechs Monate.
Art. 2 Abs. 3 DBA Österreich–Schweden — Hat eine natürliche Person nach dem Recht beider Staaten einen Wohnsitz (eine Ansässigkeit) in beiden Staaten: (a) Staat der ständigen Wohnstätte; bei Wohnstätten in beiden Staaten — Staat der engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen (Mittelpunkt der Lebensinteressen); (b) lässt sich dieser nicht bestimmen oder hat sie in keinem Staat eine ständige Wohnstätte — gewöhnlicher Aufenthalt; (c) gewöhnlicher Aufenthalt in beiden oder keinem Staat — Staatsangehörigkeit; (d) gehört sie beiden oder keinem Staat an — Einvernehmen der obersten Finanzbehörden (Verfahren nach Art. 22).
LStR 2002 Rz 5 (Fassung vom 15.12.2023) — Ein Aufenthalt von mehr als sechs Monaten begründet die unbeschränkte Steuerpflicht ab dem ersten Tag, auch über den Jahreswechsel; kurze Auslandsreisen (Urlaub, Dienstreisen, Heimfahrten) hemmen die Frist und werden nicht mitgezählt, unterbrechen sie aber nicht.
Art. 13 Abs. 1–2 DBA Österreich–Schweden — Lohn für Arbeit im anderen Staat darf dieser besteuern (Abs. 1). Nur im Wohnsitzstaat wird er besteuert, wenn sich der Arbeitnehmer vorübergehend, insgesamt nicht länger als 183 Tage während eines Kalenderjahres im anderen Staat aufhält, von einem Arbeitgeber entlohnt wird, der seinen Wohnsitz nur im Wohnsitzstaat des Arbeitnehmers hat, und der Lohn nicht zu Lasten einer Betriebstätte oder ständigen Einrichtung des Arbeitgebers im anderen Staat geht (Abs. 2 lit. a); Sonderregel für das fliegende Personal (lit. b).
LStR 2002 Rz 13 (Wartungserlass 2017, BMF-010222/0111-IV/7/2017) — Wechselt die Steuerpflicht im Laufe des Jahres zwischen unbeschränkt und beschränkt, sind die Zeiträume getrennt zu veranlagen: für die Zeit der unbeschränkten Steuerpflicht das Welteinkommen, für die übrige Zeit die inländischen Einkünfte als beschränkt Steuerpflichtiger.
Art. 22 DBA Österreich–Schweden (Verständigungsverfahren) — Bewirken Maßnahmen der Finanzbehörden beider Staaten eine dem Abkommen widersprechende Doppelbesteuerung, kann sich die Person unbeschadet innerstaatlicher Rechtsmittel an die oberste Finanzbehörde ihres Wohnsitzstaats wenden; hält diese die Einwendungen für begründet, versucht sie eine Verständigung mit der obersten Finanzbehörde des anderen Staates.
Art. 11 DBA Österreich–Schweden — Einkünfte aus freien Berufen darf der andere Staat nur insoweit besteuern, als die Person ihre Tätigkeit dort unter Benützung einer ihr regelmäßig zur Verfügung stehenden ständigen Einrichtung ausübt.
Art. 20 DBA Österreich–Schweden — Der Wohnsitzstaat darf auch Einkünfte besteuern, die nach dem Abkommen der andere Staat besteuern darf, rechnet aber die im anderen Staat gezahlte Steuer an, höchstens bis zu dem Teil seiner Steuer, der auf diese Einkünfte entfällt (Abs. 1). Einkünfte, die nach Art. 7 (Seeschifffahrt und Luftfahrt) oder Art. 16 Abs. 1 nur im anderen Staat besteuert werden dürfen, nimmt der Wohnsitzstaat von der Besteuerung aus, darf sie aber beim Steuersatz berücksichtigen (Abs. 2).
Art. 10 Abs. 2–3, Art. 10A, Art. 9 DBA Österreich–Schweden — Dividenden darf der Staat der ausschüttenden Gesellschaft mit höchstens 10 % besteuern (5 % bei Gesellschaften mit mindestens 25 %); er darf die Steuer an der Quelle voll einbehalten, muss aber auf Antrag erstatten, was 10 % übersteigt — der Antrag ist binnen zwei Jahren nach Ablauf des Kalenderjahres der Fälligkeit bei der zuständigen Behörde des Wohnsitzstaats des Empfängers einzubringen (Art. 10). Zinsen (Art. 10A) und Lizenzgebühren (Art. 9, außer an Beteiligte mit mehr als 50 %) besteuert nur der Wohnsitzstaat; eine Abzugsteuer auf Zinsen ist zur Gänze zu erstatten.
Art. 15, Art. 16 DBA Österreich–Schweden — Ruhegehälter, Witwen- und Waisenpensionen und andere Bezüge für frühere Dienstleistungen aus dem anderen Staat besteuert nur der Wohnsitzstaat (Art. 15). Gehälter und Ruhegehälter, die der andere Staat, seine Länder, Gemeinden oder andere juristische Personen des öffentlichen Rechts für gegenwärtige oder frühere Dienste gewähren, und Bezüge aus der gesetzlichen Sozialversicherung des anderen Staates besteuert abweichend davon nur dieser andere Staat (Art. 16 Abs. 1) — außer bei Zahlungen an Staatsangehörige des Wohnsitzstaats und bei Diensten im Rahmen einer gewerblichen Tätigkeit (Art. 16 Abs. 2).
3 kap. 9–13 §§ IL (Sechsmonatsregel und Einjahresregel) — Eine in Schweden ansässige Person, die sich wegen einer nichtselbständigen Arbeit mindestens sechs Monate im Ausland aufhält, zahlt auf diesen Lohn keine schwedische Steuer, soweit er im Tätigkeitsstaat besteuert wurde (sofern nicht entgegen dessen Recht oder einem Abkommen); bei einem Aufenthalt von mindestens einem Jahr in einem Staat — auch wenn er dort aufgrund von Gesetz, Verwaltungspraxis oder einer Vereinbarung, die kein Steuerabkommen ist, nicht besteuert wurde. Die Einjahresregel gilt nicht für Arbeit für den Staat, Regionen, Kommunen und Gemeinden der Schwedischen Kirche (außer Dienstleistungsexport) und nicht für Abgeordnete des Europäischen Parlaments; beide Regeln gelten nicht für Arbeit auf schwedischen, dänischen und norwegischen Luftfahrzeugen und auf Schiffen (gesonderte Ausnahme: ausländische Hochseeschiffe). Kurze Aufenthalte in Schweden (Urlaub, Dienstreise) unterbrechen den Zeitraum nicht, wenn sie 6 Tage je vollem Arbeitsmonat oder 72 Tage je Arbeitsjahr nicht überschreiten.
11 kap. 22–23 §§ IL (expertskatt); Gesetzentwurf an den Gesetzgebungsrat «Skatteincitament för forskning och utveckling» (Juni 2026) — Ausländische Experten, Forscher und andere Schlüsselpersonen — keine schwedischen Staatsangehörigen, die in den 5 vorangegangenen Kalenderjahren nicht in Schweden wohnhaft waren und sich nicht ständig dort aufgehalten haben und dort höchstens 7 Jahre bleiben wollen — zahlen nach Entscheidung der Forskarskattenämnden bis zu 7 Jahre lang keine Steuer auf 25 % ihres Lohns; der Arbeitgeber ist schwedisch oder hat eine Betriebsstätte in Schweden; der Antrag ist binnen 3 Monaten nach Arbeitsbeginn zu stellen. Vorgeschlagen ab 01.01.2027 (für nach dem 31.12.2026 begonnene Arbeit): 30 %, Zulassung schwedischer Staatsangehöriger, 84 teilbare Monate, 7 Jahre ohne Aufenthalt in Schweden, Antragsfrist 6 Monate. Ob das Gesetz verabschiedet wurde, wurde zum 10.11.2026 nicht geprüft.
§ 27 Abs. 6 Z 1 EStG 1988; § 27a Abs. 1 EStG 1988 — Als Veräußerung gelten auch Umstände, die das Besteuerungsrecht Österreichs im Verhältnis zu anderen Staaten hinsichtlich eines Wirtschaftsguts des Kapitalvermögens (Anteile, Fondsanteile, Anleihen), eines Derivats oder einer Kryptowährung einschränken — etwa der Wegzug (Wegzugsbesteuerung, besonderer Steuersatz 27,5 %). Bei Wegzug in einen EU/EWR-Staat wird die Steuerschuld für ein Wirtschaftsgut oder Derivat auf Antrag im Bescheid nur festgestellt, aber bis zur tatsächlichen Veräußerung nicht festgesetzt (lit. a); als tatsächliche Veräußerung gilt auch ein späterer Wegzug in einen Staat außerhalb der EU/des EWR (lit. b). Für Kryptowährungen gilt stattdessen § 6 Z 6 lit. c und d sinngemäß: auf Antrag Ratenzahlung (lit. d).
Art. 8 DBA Österreich–Schweden (Fassung BGBl. III Nr. 75/2007) — Gewinne aus der Veräußerung von Beteiligungen an einer Kapitalgesellschaft besteuert grundsätzlich nur der Wohnsitzstaat des Veräußerers (Abs. 1). Hat eine natürliche Person ihren Wohnsitz im anderen Staat begründet, darf der frühere Wohnsitzstaat Gewinne aus Aktien oder anderen Anteilen auch danach besteuern, jedoch nur den Teil, der auf die Zeit vor dem Umzug entfällt; bei einer Beteiligung unter 1 % nur, wenn die Veräußerung innerhalb von fünf Jahren nach dem Umzug erfolgt (Abs. 2). Abs. 2 gilt für Personen, die ihren Wohnsitz am oder nach dem Tag der Unterzeichnung des Protokolls (21.08.2006) im anderen Staat begründet haben (Art. 2 Z 3 des Protokolls).
3 kap. 19 § IL (Zehnjahresregel) — Eine beschränkt steuerpflichtige Person zahlt Steuer auf Gewinne aus der Veräußerung von Aktien (delägarrätter), Anteilen an schwedischen Gesellschaften u. Ä., wenn sie im Veräußerungsjahr oder in den zehn vorangegangenen Kalenderjahren in Schweden wohnhaft war oder sich ständig dort aufgehalten hat. Aktien ausländischer Gesellschaften sind nur erfasst, wenn sie während der unbeschränkten Steuerpflicht erworben wurden.
Zweitwohnsitzverordnung (BGBl. II Nr. 528/2003) — Liegt der Mittelpunkt der Lebensinteressen seit mehr als fünf Kalenderjahren im Ausland, ist eine österreichische Wohnung nur in Jahren ein Wohnsitz, in denen sie an mehr als 70 Tagen benutzt wird; ein Verzeichnis der Tage ist zu führen.
BMF: Formular ZS-AD (Ansässigkeitsbescheinigung) — Füllen Sie das Formular ZS-AD „Ansässigkeitsbestätigung“ aus (Partnerstaat des Abkommens und die Einkünfte angeben, für die die Entlastung gebraucht wird) und reichen Sie es in drei Originalen beim Finanzamt ein — je eines für Sie, für die ausländische Behörde oder den Zahler und für die österreichische Finanzverwaltung. Das Finanzamt bestätigt die Ansässigkeit in Abschnitt III mit Unterschrift und Siegel.
Art. 11 Abs. 1, Abs. 3 Buchst. a VO (EG) Nr. 883/2004 — Eine Person unterliegt den Rechtsvorschriften über soziale Sicherheit nur eines Mitgliedstaats; grundsätzlich denen des Staates, in dem sie die Beschäftigung oder selbständige Tätigkeit ausübt.
Art. 12 Abs. 1 VO (EG) Nr. 883/2004 — Wer von seinem Arbeitgeber in einen anderen Mitgliedstaat entsandt wird, bleibt in den Rechtsvorschriften des Entsendestaats, wenn die voraussichtliche Dauer 24 Monate nicht überschreitet und er keine andere entsandte Person ablöst (Nachweis: Bescheinigung A1).
Art. 13 Abs. 1 VO (EG) Nr. 883/2004 — Wer gewöhnlich in zwei oder mehr Mitgliedstaaten beschäftigt ist, unterliegt den Rechtsvorschriften des Wohnstaats, wenn er dort einen wesentlichen Teil seiner Tätigkeit ausübt; sonst grundsätzlich denen des Staates, in dem der Arbeitgeber seinen Sitz hat.
DBA Österreich–Schweden vom 14.05.1959 (BGBl. Nr. 39/1960), geändert durch BGBl. Nr. 341/1970, BGBl. Nr. 132/1993, BGBl. III Nr. 75/2007 und BGBl. III Nr. 55/2010 — In Kraft seit 29.12.1959; deutscher und schwedischer Wortlaut. Vier Änderungsprotokolle (1970, 1991, 2006, 2009); vom MLI nicht erfasst. Die Kollisionsregel steht in Art. 2 Abs. 3, das Abkommen spricht von „Wohnsitz“ statt von „Ansässigkeit“.
Skatteverket — «Belopp och procent – inkomstår 2026» — 2026: staatliche Einkommensteuer — 20 % auf das zu versteuernde Arbeitseinkommen über 643 000 SEK; durchschnittlicher Kommunalsteuersatz — 32,38 %; Steuer auf Kapitaleinkünfte — 30 %; SINK — 22,5 %; Preisbasisbetrag (prisbasbelopp) — 59 200 SEK.
45 kap. 33 §, 46 kap. 18 § IL — Vom Gewinn aus dem Verkauf einer Wohnung (privates Wohnhaus oder Wohnrecht) in Schweden werden 22/30 besteuert, also effektiv 22 % bei einem Kapitalsteuersatz von 30 %.
Art. 2 Abs. 3 lit. a DBA Österreich–Schweden — Ergibt sich für eine natürliche Person ein Wohnsitz (eine Ansässigkeit) in beiden Staaten, gilt ihr Wohnsitz im Sinne des Abkommens als in dem Staat gelegen, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt; verfügt sie in beiden Staaten über eine ständige Wohnstätte, in dem Staat, zu dem sie die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteressen).
Art. 2 Abs. 3 lit. b DBA Österreich–Schweden — Kann nicht bestimmt werden, in welchem der beiden Staaten die Person den Mittelpunkt der Lebensinteressen hat, oder verfügt sie in keinem der Staaten über eine ständige Wohnstätte, so gilt ihr Wohnsitz als in dem Staat gelegen, in dem sie ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat.
Art. 2 Abs. 3 lit. c und lit. d DBA Österreich–Schweden — Hat die Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt in beiden oder in keinem der beiden Staaten, so gilt ihr Wohnsitz als in dem Staat gelegen, dessen Staatsangehörigkeit sie besitzt (lit. c); gehört sie beiden oder keinem der Staaten an, so regeln die obersten Finanzbehörden der beiden Staaten die Frage im beiderseitigen Einvernehmen (lit. d).

Rechtsprechung

Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Oberstes Verwaltungsgericht Schwedens), 6034-17 (HFD 2018 ref. 30 I), 30.05.2018 — Eine Person, die nach dem Umzug nach Portugal plante, sich jedes Jahr 5 zusammenhängende Monate (Mai bis September) sowie zu Weihnachten und bei zwei kurzen Reisen in Schweden aufzuhalten (insgesamt 182 Tage in Schweden und 183 in Portugal), hält sich ständig in Schweden auf und ist unbeschränkt steuerpflichtig: Ein regelmäßiger fünfmonatiger Aufenthalt genügt, auch wenn man den größten Teil des Jahres im Ausland verbringt.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Oberstes Verwaltungsgericht Schwedens), 6736-17 (HFD 2018 ref. 30 II), 30.05.2018 — Ein Ehepaar, das nach dem Umzug nach Portugal plante, jedes Jahr Juni bis August (etwa 3 Monate) in Schweden zu verbringen und unregelmäßig insgesamt noch etwa 30 Tage zu kommen, hält sich nicht ständig in Schweden auf. Aufenthalte von weniger als sechs Monaten werden nach Dauer, Umfang und Regelmäßigkeit beurteilt; sechs zusammenhängende Monate und mehr sind in der Regel ein ständiger Aufenthalt.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Oberstes Verwaltungsgericht Schwedens), 236-19 (HFD 2019 not. 26), 30.10.2019 — Eine Frau, die in Portugal lebt und plante, jedes Jahr etwa 4 Sommermonate (Mitte Mai bis Mitte September) in Schweden zu verbringen und unregelmäßig noch insgesamt bis zu 3 Wochen zu kommen, hält sich ständig in Schweden auf: Die 4 Monate allein genügen nicht, aber zusammen mit den weiteren Besuchen hat der Aufenthalt einen Umfang, der ihn zu einem ständigen macht.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Oberstes Verwaltungsgericht Schwedens), 2659-19 (HFD 2019 not. 27), 30.10.2019 — Eine Frau, die in Portugal lebt und plante, sich jedes Jahr 3 Sommermonate, 3 Wochen zu Ostern und unregelmäßig noch bis zu 2 Wochen in Schweden aufzuhalten, hält sich nicht ständig in Schweden auf: Der Gesamtumfang des Aufenthalts reicht nicht aus.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Oberstes Verwaltungsgericht Schwedens), 6452-23 (HFD 2024 not. 19), 25.03.2024 — Ein schwedischer Staatsangehöriger, der 2017 weggezogen war (die Ehefrau 2020), behielt die gemeinsame Genossenschaftswohnung — die frühere ständige Wohnung, die das Ehepaar nun zur Erholung nutzt — und Anteile an weiterem Grundbesitz; er hatte 2023 und 2024 eine wesentliche Verbindung zu Schweden. Eine nach dem Wegzug beibehaltene frühere ständige Wohnung wiegt in der Regel am schwersten.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Oberstes Verwaltungsgericht Schwedens), 5346-19, 08.06.2020 — Ein Ehepaar schwedischer Staatsangehöriger, das die ständige Wohnung verkaufte und kurz vor dem Umzug nach Portugal eine Wohnung kaufte, in der es nie gelebt hatte und die es als Ferienwohnung nutzen wollte, hatte keine wesentliche Verbindung zu Schweden: Eine Ferienwohnung allein begründet in der Regel keine solche Verbindung.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Oberstes Verwaltungsgericht Schwedens), 3479-18 (HFD 2019 ref. 12), 20.03.2019 — Ein Ehepaar schwedischer Staatsangehöriger, das 2004 weggezogen war und in der Schweiz lebte, hatte nach dem Umzug auf die Bahamas keine wesentliche Verbindung zu Schweden: Den wesentlichen Einfluss des Ehemanns auf ein schwedisches Geschäft (Mehrheitsbeteiligung an einer Schweizer Gruppe, nach 2010 erworben) überwog die Dauer des Auslandsaufenthalts; Ferienhäuser und Wald in Schweden wiegen wenig.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD, Oberstes Verwaltungsgericht Schwedens), 1562-20 (HFD 2020 not. 44), 22.10.2020 — Ein schwedischer Staatsangehöriger, der über eine Holding mittelbar 18,3 % an einer schwedischen operativen Gesellschaft hielt, die er während seines Wohnens in Schweden gegründet hatte, und ein Ferienhaus behielt, hatte nach dem Umzug in einen anderen EU-Staat eine wesentliche Verbindung zu Schweden und war unbeschränkt steuerpflichtig; die Berufung auf die Freizügigkeit in der EU wurde zurückgewiesen.
Verwaltungsgerichtshof (VwGH), Ra 2023/13/0186, 03.09.2024 — Der Mittelpunkt der Lebensinteressen ist über mehrere Jahre und nicht für ein einzelnes Jahr zu beurteilen; eine vorübergehende Tätigkeit im Ausland (hier: in den USA) belässt ihn in Österreich, auch wenn die Familie mitgezogen ist, sofern die österreichische Wohnung beibehalten wird; gewöhnliche Kontakte zu Kollegen und Nachbarn sind keine persönlichen Beziehungen zu einem Staat.
Verwaltungsgerichtshof (VwGH), Ra 2019/15/0145, 05.03.2020 — Wohnsitz ist die rechtliche und tatsächliche Möglichkeit, eine bewohnbare Wohnung jederzeit zu benutzen; wie oft sie tatsächlich benutzt wird, ist unerheblich, eine Mindestzahl an Nächten ist nicht erforderlich (eine Entscheidung des BFG, die eine solche verlangte, wurde aufgehoben).
Verwaltungsgerichtshof (VwGH), Ra 2015/15/0066, 27.11.2017 — Für einen Wohnsitz nach § 26 BAO entscheidet die tatsächliche Verfügungsmacht über die Wohnung; die Meldung (ZMR) und die Zahlung von Miete sind nicht entscheidend. Ein Umsatzsteuerfall (Ausfuhrbefreiung für einen ausländischen Abnehmer), der Wohnsitzbegriff ist aber derselbe.

Aktualisiert 10.11.2026. Das Ergebnis dient nur der Information und ist keine Steuer- oder Rechtsberatung. Finanzbehörden und Gerichte können die Vorschriften anders auslegen, auch wegen Umständen, die hier nicht erfasst sind, und das Recht ändert sich. Lassen Sie sich vor Entscheidungen steuerlich beraten.

Status prüfen