Steuerlich ansässig in Italien oder in Österreich?

Seit 2024 behandelt Italien Sie als ansässig, wenn für den größeren Teil des Jahres eines der Kriterien erfüllt ist: physische Anwesenheit (ein angefangener Tag zählt als ganzer Tag), domicilio — die wichtigsten persönlichen und familiären Beziehungen —, residenza (gewöhnlicher Aufenthalt) oder die Eintragung in die anagrafe. Österreich stellt nur auf Wohnsitz und gewöhnlichen Aufenthalt ab (§ 26 BAO); die Meldung im ZMR ist nicht entscheidend. Sind Sie in beiden Staaten ansässig, entscheidet Art. 4 Abs. 2 des DBA Österreich–Italien vom 29. Juni 1981.

Status prüfen: Österreich und Italien

Kostenlos, ohne Registrierung, etwa 3 Minuten. Ergebnis nach dem Einkommensteuergesetz 1988 (EStG 1988) und der Bundesabgabenordnung (BAO), verglichen mit dem in Italien geltenden Recht und dem Doppelbesteuerungsabkommen.

Wann Sie in Italien steuerlich ansässig sind

Sie waren 183 Tage oder mehr in Italien (Tagesbruchteile mitgezählt) — Sie sind in Italien ansässig, auch wenn Sie von dort remote gearbeitet haben.
Ihre wichtigsten persönlichen und familiären Beziehungen liegen in Italien: Das ist das domicilio, und seit 2024 macht es Sie auch ohne Anwesenheitstage in Italien ansässig.
Sie sind in der anagrafe eingetragen — die italienische Ansässigkeit wird vermutet. Widerlegen können Sie die Vermutung nur, indem Sie zeigen, dass keines der Kriterien (Anwesenheit, domicilio, residenza) erfüllt ist.

Wann Sie nicht ansässig sind

Weniger als 183 Tage, keine Familie und keine Eintragung in Italien — Sie sind nicht in Italien ansässig. Lohn für Arbeit in Italien ist dort trotzdem steuerpflichtig.

Wo das in Italien geltende Recht von den österreichischen Regeln abweicht

Kollision: 183 Tage in Italien bei Wohnung in Österreich. Italien behandelt Sie als ansässig, weil Sie den größeren Teil des Jahres dort waren; Österreich, solange Sie hier eine Wohnung haben, die Sie jederzeit nutzen können (§ 26 BAO). Es entscheidet die Kollisionsregel des Abkommens (Art. 4 Abs. 2 DBA Österreich–Italien): ständige Wohnstätte nur in Österreich — Ansässigkeit in Österreich; Wohnstätten in beiden Staaten — engere persönliche und wirtschaftliche Beziehungen, die der VwGH über mehrere Jahre beurteilt.
Kollision: Familie in Italien — ansässig ohne einen einzigen Tag dort. Seit 2024 behandelt Italien als ansässig, wer seine wichtigsten persönlichen und familiären Beziehungen in Italien hat, auch ohne dort zu sein. Für Österreich zählt dagegen nur Wohnsitz oder gewöhnlicher Aufenthalt (§ 26 BAO). Nach dem Abkommen wird bei ständigen Wohnstätten in beiden Staaten der Mittelpunkt der Lebensinteressen nach persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen zusammen beurteilt — der VwGH stellt in der Regel darauf ab, wo Sie mit Ihrer Familie leben; lässt er sich nicht bestimmen — gewöhnlicher Aufenthalt, dann Staatsangehörigkeit. Vor 2024 gab die Cassazione den wirtschaftlichen Interessen Vorrang und zählte die Familie nur zusammen mit anderen Kriterien; die neuen Regeln wirken nicht zurück (Cass. 19843/2024).
Kollision: Eintragung in die anagrafe. Die Eintragung in das italienische Melderegister für den größeren Teil des Jahres begründet die Vermutung der italienischen Ansässigkeit; für das österreichische Recht ist die Meldung (ZMR) nicht entscheidend, maßgeblich ist die tatsächliche Verfügungsmacht über eine Wohnung (§ 26 BAO). Den Konflikt löst Art. 4 Abs. 2 DBA — die Agenzia delle Entrate erkennt ausdrücklich an, dass die Abkommensregeln auch dann gelten, wenn die italienische Ansässigkeit nur aus der Eintragung in die anagrafe folgt.
Kollision: Eine behaltene Wohnung in Österreich hält die unbeschränkte Steuerpflicht aufrecht. Behalten Sie in Österreich eine Wohnung, die Sie jederzeit nutzen können, bleiben Sie nach österreichischem Recht unbeschränkt steuerpflichtig (§ 1 Abs. 2 EStG 1988, § 26 BAO) — auch wenn Sie nur selten dort sind oder sich abgemeldet haben; entscheidend ist die tatsächliche Verfügungsmacht über die Wohnung. Weist Sie die Kollisionsregel (Art. 4 Abs. 2 DBA) dem anderen Staat zu, darf Österreich Sie nur noch so besteuern, wie es das Abkommen einem Quellenstaat erlaubt (z. B. Einkünfte aus österreichischen Immobilien oder Arbeit in Österreich). Liegt Ihr Mittelpunkt der Lebensinteressen seit mehr als fünf Kalenderjahren in Italien, ist die österreichische Wohnung nach der Zweitwohnsitzverordnung nur in Jahren ein Wohnsitz, in denen Sie sie an mehr als 70 Tagen nutzen; führen Sie ein Verzeichnis der Tage.

Was Sie außerdem wissen sollten

Italien zählt einen angefangenen Tag als ganzen Tag. Die Tage der Ankunft in und der Abreise aus Italien zählen als Tage in Italien. Pendeln Sie regelmäßig zwischen Österreich und Italien, erreichen Sie dort schnell eine hohe Zahl an Tagen. Für die österreichische unbeschränkte Steuerpflicht zählen dagegen keine Tage, sondern eine Wohnung oder ein Aufenthalt von mehr als sechs Monaten (§ 26 BAO).
Arbeit in Italien (auch remote) bei Ansässigkeit in Österreich: 183 Tage im Kalenderjahr. Tage der Remote-Arbeit aus Italien sind Anwesenheitstage in Italien, und der Lohn dafür stammt aus italienischen Quellen. Sind Sie nach dem Abkommen in Österreich ansässig, darf Italien diesen Lohn besteuern, wenn nicht alle Voraussetzungen des Art. 15 Abs. 2 erfüllt sind: höchstens 183 Tage in Italien im Steuerjahr (Kalenderjahr), ein nicht in Italien ansässiger Arbeitgeber und kein Lohn, den eine italienische Betriebsstätte trägt. Darf Italien besteuern, besteuert Österreich den Lohn ebenfalls und rechnet die italienische Steuer an (Art. 23 Abs. 3 Buchst. a) — eine Freistellung wie in vielen anderen österreichischen Abkommen gibt es hier nicht.
Grenzgänger: Besteuerung nur im Wohnsitzstaat. Wohnen Sie in der Nähe der Grenze in einem Staat, arbeiten Sie in der Nähe der Grenze im anderen Staat und pendeln Sie regelmäßig, wird Ihr Arbeitslohn nur im Wohnsitzstaat besteuert (Art. 15 Abs. 4 DBA Österreich–Italien) — unabhängig von der 183-Tage-Regel. Der Abkommenstext legt nicht fest, was „in der Nähe der Grenze“ bedeutet; klären Sie das vor Beginn der Tätigkeit mit dem Finanzamt Österreich oder Ihrem Arbeitgeber.
Wie Österreich die Doppelbesteuerung italienischer Einkünfte vermeidet: Anrechnung. Sind Sie nach dem Abkommen in Österreich ansässig, stellt Österreich italienische Einkünfte nicht frei, sondern besteuert sie mit und rechnet die italienische Steuer an — höchstens bis zu dem Teil der österreichischen Steuer, der auf diese Einkünfte entfällt (Art. 23 Abs. 3 Buchst. a DBA). Das gilt für alle Einkünfte, die Italien besteuern darf: Lohn für Arbeit in Italien, Einkünfte aus italienischen Immobilien, Dividenden (italienische Quellensteuer höchstens 15 %) und Zinsen (höchstens 10 %). Lizenzgebühren besteuert grundsätzlich nur der Wohnsitzstaat.
Pensionen zwischen Österreich und Italien. Ruhegehälter für frühere unselbständige Arbeit besteuert nur der Wohnsitzstaat (Art. 18 DBA); eine eigene Regel für Renten aus der gesetzlichen Sozialversicherung enthält das Abkommen nicht — zur Behandlung italienischer Sozialversicherungspensionen (INPS) gibt es einen eigenen BMF-Erlass (AÖFV Nr. 120/1985); klären Sie die Besteuerung im Einzelfall mit dem Finanzamt Österreich. Ruhegehälter aus öffentlichen Kassen besteuert der zahlende Staat; nur der andere Staat, wenn Sie dessen Staatsangehörige(r) und dort ansässig sind (Art. 19 Abs. 3).
Jahr des Zuzugs oder Wegzugs. Italien beurteilt die Ansässigkeit für das ganze Steuerjahr: Maßgeblich ist, ob Sie die Kriterien des art. 2 TUIR für den größeren Teil des Jahres erfüllen. Österreich teilt das Jahr dagegen: Die unbeschränkte Steuerpflicht endet mit der Aufgabe des Wohnsitzes bzw. gewöhnlichen Aufenthalts; ausländische Einkünfte nach dem Wegzug werden nicht berücksichtigt, und haben Sie danach noch österreichische Einkünfte, werden die beiden Zeiträume getrennt veranlagt. Für den Teil des Jahres, in dem Sie in beiden Staaten ansässig sind, entscheidet Art. 4 Abs. 2 DBA.
Italienische Pauschalsteuer für Neuansässige (art. 24-bis TUIR). Waren Sie in mindestens neun der zehn vorangegangenen Steuerjahre nicht in Italien ansässig, können Sie für alle ausländischen Einkünfte eine feste Ersatzsteuer wählen: 300.000 EUR im Jahr für Personen, die ab Inkrafttreten der Legge 199/2025 nach Italien ziehen (früher Zugezogene behalten den beim Zuzug geltenden Betrag), 50.000 EUR je Familienangehörigen, für höchstens 15 Jahre. Einkünfte aus bestimmten Staaten — z. B. Österreich — können Sie ausnehmen; sie werden dann regulär mit Anrechnung der ausländischen Steuer besteuert. Die Besteuerungsrechte, die das DBA Österreich belässt, ändert das Regime nicht.
Italienisches Impatriate-Regime (art. 5 D.Lgs. 209/2023). Arbeitskräfte, die nach Italien ziehen, in den drei vorangegangenen Steuerjahren nicht in Italien ansässig waren (sechs oder sieben, wenn sie zuvor für denselben Arbeitgeber oder dieselbe Gruppe gearbeitet haben), überwiegend in Italien arbeiten, hohe Qualifikationsanforderungen erfüllen und sich verpflichten, mindestens vier Jahre in Italien steuerlich ansässig zu bleiben, versteuern nur 50 % ihrer Einkünfte aus nichtselbständiger oder selbständiger Arbeit (60 % steuerfrei mit minderjährigem Kind), bis 600.000 EUR im Jahr. Das Regime gilt im Zuzugsjahr und in den vier folgenden Steuerperioden; bleiben Sie keine vier Jahre ansässig, wird die Vergünstigung mit Zinsen zurückgefordert. Ab 1. Januar 2027 ist das Regime in art. 225 des neuen Testo unico (D.Lgs. 117/2026) geregelt.
Wegzug aus Österreich: Wegzugsbesteuerung für Kapitalvermögen. Halten Sie Anteile an Kapitalgesellschaften, Fondsanteile, Anleihen, Derivate oder Kryptowährungen und schränkt Ihr Wegzug das österreichische Besteuerungsrecht ein, gilt der Wertzuwachs bis zum Wegzug als realisiert und wird mit 27,5 % besteuert — ohne Mindestbeteiligung und ohne Mindestdauer der Ansässigkeit (§ 27 Abs. 6 Z 1 EStG 1988). Weil Italien ein EU-Staat ist, können Sie für Anteile, Fondsanteile, Anleihen und Derivate in der Steuererklärung für das Wegzugsjahr beantragen, dass die Steuer zwar festgestellt, aber erst bei der tatsächlichen Veräußerung festgesetzt wird; ein späterer Wegzug in einen Staat außerhalb der EU/des EWR gilt dann ebenfalls als Veräußerung. Für Kryptowährungen gibt es diesen Aufschub nicht: Auf Antrag ist nur Ratenzahlung möglich (§ 27 Abs. 6 Z 1 lit. d EStG 1988).
Sozialversicherung: Verordnung (EG) Nr. 883/2004. Zwischen Österreich und Italien gilt die EU-Koordinierung: Sie sind nur in einem Staat versichert, grundsätzlich dort, wo Sie arbeiten. Wer von einem österreichischen Arbeitgeber für voraussichtlich höchstens 24 Monate entsandt wird, bleibt in der österreichischen Sozialversicherung (Bescheinigung A1). Bei Arbeit in beiden Staaten entscheidet u. a. der Wohnstaat, wenn Sie dort einen wesentlichen Teil Ihrer Tätigkeit ausüben. Das gilt unabhängig von der steuerlichen Ansässigkeit; Sozialversicherungsbeiträge regelt das DBA nicht.
Neues italienisches Steuergesetzbuch ab 2027. Ab 01.01.2027 wird der TUIR durch ein neues Gesetzbuch ersetzt (D.Lgs. 117/2026). Die Ansässigkeitsregeln bleiben unverändert; andere Artikel werden neu nummeriert.

Wie eine doppelte Ansässigkeit aufgelöst wird

Wenn beide Staaten Sie als steuerlich ansässig behandeln, gilt das Abkommen (Art. 4 Abs. 2): Abkommen zwischen der Republik Österreich und der Italienischen Republik zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerumgehung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen samt Zusatzprotokoll (unterzeichnet in Wien am 29. Juni 1981; BGBl. Nr. 125/1985), ergänzt durch das Zusatzprotokoll vom 25. November 1987 (BGBl. Nr. 129/1990). Die Kriterien werden nacheinander geprüft – ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit und zuletzt ein Verständigungsverfahren der Steuerbehörden.

Das Abkommen im Detail: Einkünfte, Sätze, 183-Tage-Regel →

Begriffe, denen Sie in Italien begegnen

residenza fiscale (art. 2 TUIR): steuerliche Ansässigkeit in Italien — ein Kriterium für den größeren Teil des Jahres genügt
domicilio: seit 2024: Ort der wichtigsten persönlichen und familiären Beziehungen — genügt auch ohne einen Tag in Italien
residenza: gewöhnlicher Aufenthalt in Italien
anagrafe: italienisches Melderegister — die Eintragung begründet die Vermutung der Ansässigkeit
art. 24-bis TUIR: Pauschalsteuer für Neuansässige: feste Ersatzsteuer auf alle ausländischen Einkünfte, höchstens 15 Jahre
Agenzia delle Entrate: italienische Steuerverwaltung

Fragen

Meine Familie lebt in Italien, ich arbeite in Österreich. Bin ich in Italien ansässig?

Seit 2024 behandelt Italien als ansässig, wer seine wichtigsten persönlichen und familiären Beziehungen in Italien hat, auch ohne dort zu sein. Für Österreich zählen dagegen nur Wohnsitz oder gewöhnlicher Aufenthalt. Nach dem Abkommen wird bei ständigen Wohnstätten in beiden Staaten der Mittelpunkt der Lebensinteressen nach persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen zusammen beurteilt — der VwGH stellt in der Regel darauf ab, wo Sie mit Ihrer Familie leben.

Ich arbeite einige Wochen im Jahr remote aus Italien. Wer besteuert den Lohn?

Tage der Remote-Arbeit aus Italien sind Anwesenheitstage in Italien, und der Lohn dafür stammt aus italienischen Quellen. Sind Sie nach dem Abkommen in Österreich ansässig, darf Italien ihn besteuern, wenn nicht alle Voraussetzungen des Art. 15 Abs. 2 erfüllt sind: höchstens 183 Tage in Italien im Kalenderjahr, ein nicht in Italien ansässiger Arbeitgeber und keine italienische Betriebsstätte, die den Lohn trägt.

Wie vermeidet Österreich die Doppelbesteuerung italienischer Einkünfte?

Durch Anrechnung: Österreich stellt italienische Einkünfte nicht frei, sondern besteuert sie mit und rechnet die italienische Steuer an — höchstens bis zu dem Teil der österreichischen Steuer, der auf diese Einkünfte entfällt (Art. 23 Abs. 3 Buchst. a). Das gilt für Lohn für Arbeit in Italien, Einkünfte aus italienischen Immobilien, Dividenden (italienische Quellensteuer höchstens 15 %) und Zinsen (höchstens 10 %). Lizenzgebühren besteuert grundsätzlich nur der Wohnsitzstaat.

Quellen

Rechtsvorschriften und amtliche Erläuterungen

art. 2 comma 2 TUIR (DPR 917/1986, i. d. F. ab 2024) — Ansässig ist, wer für den größeren Teil des Steuerjahres (Tagesbruchteile zählen mit) in Italien seine residenza (gewöhnlicher Aufenthalt) oder sein domicilio (wichtigste persönliche und familiäre Beziehungen) hat oder dort physisch anwesend ist; die Eintragung in die anagrafe (Melderegister) begründet eine widerlegbare Vermutung. Die Kriterien gelten alternativ.
Agenzia delle Entrate, circolare n. 20/E vom 04.11.2024 — Die Kriterien gelten alternativ; Schwelle 183 Tage (184 im Schaltjahr); jeder angefangene Tag zählt als Tag; domicilio meint in erster Linie persönliche und familiäre, nicht wirtschaftliche Beziehungen; 183 Tage Remote-Arbeit aus Italien begründen schon allein die Ansässigkeit; die Eintragung in die anagrafe ist eine widerlegbare Vermutung; die Regeln gelten ab 01.01.2024; Steuerabkommen haben Vorrang, auch wenn die italienische Ansässigkeit nur aus der Eintragung in die anagrafe folgt.
D.Lgs. 19.06.2026 n. 117 (neuer Testo unico, ab 01.01.2027) — Ab 2027 wird der TUIR durch ein neues Gesetzbuch ersetzt: Der Ansässigkeitsartikel 2 wird wörtlich übernommen; Einkünfte Nichtansässiger — art. 25; Anrechnung ausländischer Steuer — art. 185.
art. 23 comma 1 lett. c TUIR — Bei nicht Ansässigen ist Lohn für in Italien ausgeübte Arbeit in Italien steuerpflichtig.
§ 1 Abs. 2–3 EStG 1988 — Natürliche Personen, die im Inland einen Wohnsitz oder ihren gewöhnlichen Aufenthalt haben, sind unbeschränkt steuerpflichtig und werden mit ihrem Welteinkommen besteuert; andere natürliche Personen sind nur mit ihren inländischen Einkünften (§ 98) beschränkt steuerpflichtig.
§ 26 BAO — Einen Wohnsitz hat jemand dort, wo er eine Wohnung unter Umständen innehat, die darauf schließen lassen, dass er sie beibehalten und benutzen wird. Den gewöhnlichen Aufenthalt hat jemand dort, wo er nicht nur vorübergehend verweilt; ein Aufenthalt von mehr als sechs Monaten in Österreich begründet ihn stets, auch für die ersten sechs Monate.
Art. 4 Abs. 2 DBA Österreich–Italien — Ist eine natürliche Person in beiden Staaten ansässig: (a) Staat der ständigen Wohnstätte; bei Wohnstätte in beiden Staaten — Staat der engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen (Mittelpunkt der Lebensinteressen); (b) lässt sich dieser nicht bestimmen oder hat sie in keinem Staat eine ständige Wohnstätte — gewöhnlicher Aufenthalt; (c) gewöhnlicher Aufenthalt in beiden oder keinem Staat — Staatsangehörigkeit; (d) sonst bemühen sich die zuständigen Behörden um ein Verständigungsverfahren.
Art. 15 Abs. 2 und 4 DBA Österreich–Italien — Arbeitslohn einer im einen Staat ansässigen Person für Arbeit im anderen Staat wird nur im Ansässigkeitsstaat besteuert, wenn sie sich im anderen Staat insgesamt nicht länger als 183 Tage während des betreffenden Steuerjahres aufhält, der Arbeitgeber nicht im anderen Staat ansässig ist und der Lohn nicht von einer Betriebsstätte oder festen Einrichtung des Arbeitgebers im anderen Staat getragen wird (Abs. 2). Grenzgänger — Wohnsitz in der Nähe der Grenze in einem Staat, Arbeitsort in der Nähe der Grenze im anderen Staat, regelmäßiges Pendeln — werden mit dem Arbeitslohn nur im Wohnsitzstaat besteuert (Abs. 4); „in der Nähe der Grenze“ definiert der Abkommenstext nicht.
Art. 23 Abs. 2–3 DBA Österreich–Italien — Italien rechnet die österreichische Steuer auf die italienische an, höchstens bis zu dem Teil der italienischen Steuer, der auf diese Einkünfte entfällt; keine Anrechnung, wenn die Einkünfte in Italien auf Antrag des Empfängers einer abgeltenden Quellensteuer unterlagen (Abs. 2). Österreich rechnet bei allen Einkünften einer in Österreich ansässigen Person, die nach dem Abkommen in Italien besteuert werden dürfen, die italienische Steuer auf die österreichische Einkommensteuer an, höchstens bis zu dem Teil der österreichischen Steuer, der auf diese Einkünfte entfällt (Abs. 3 Buchst. a).
Art. 18, Art. 19 Abs. 1 und 3 DBA Österreich–Italien — Ruhegehälter und ähnliche Vergütungen für frühere unselbständige Arbeit werden nur im Wohnsitzstaat besteuert (Art. 18); eine eigene Regel für Renten aus der gesetzlichen Sozialversicherung enthält das Abkommen nicht. Gehälter aus öffentlichen Kassen werden im zahlenden Staat besteuert, im anderen Staat nur, wenn die Dienste dort geleistet werden und die Person dort ansässig und entweder dessen Staatsangehörige ist oder nicht nur der Dienste wegen dort ansässig wurde (Art. 19 Abs. 1). Ruhegehälter aus öffentlichen Kassen werden im zahlenden Staat besteuert, nur im anderen Staat, wenn die Person dessen Staatsangehörige und dort ansässig ist (Art. 19 Abs. 3).
LStR 2002 Rz 13 (Wartungserlass 2017, BMF-010222/0111-IV/7/2017) — Wechselt jemand im Laufe eines Jahres zwischen unbeschränkter und beschränkter Steuerpflicht, werden die beiden Zeiträume getrennt veranlagt — für ein Jahr ergehen zwei Veranlagungen.
Arbeiterkammer Wien: Steuerliche Regelungen bei Auslandseinkünften 2026 — Die unbeschränkte Steuerpflicht beginnt mit der Begründung und endet mit der Aufgabe des österreichischen Wohnsitzes bzw. gewöhnlichen Aufenthalts; ausländische Einkünfte aus der Zeit vor dem Zuzug bzw. nach dem Wegzug werden in Österreich nicht berücksichtigt.
art. 24-bis TUIR (D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917), testo in vigore dal 1.1.2026 al 31.12.2026, commi 1–6 — Normattiva — Wahlweise Ersatzsteuer auf ausländische Einkünfte für Personen, die in Italien ansässig werden und in mindestens neun der zehn vorangegangenen Steuerjahre nicht ansässig waren: 300.000 EUR jährlich, 50.000 EUR je einbezogenen Familienangehörigen; endet nach 15 Jahren; bestimmte ausländische Staaten können ausgenommen werden (comma 5), deren Einkünfte dann regulär mit Anrechnung der ausländischen Steuer besteuert werden.
Legge 30 dicembre 2025, n. 199, art. 1, commi 25–26 (GU n. 301 del 30.12.2025, S.O. n. 42) — Normattiva — Erhöht die Ersatzsteuer nach art. 24-bis von 200.000 EUR auf 300.000 EUR und den Betrag je Familienangehörigen von 25.000 EUR auf 50.000 EUR für Personen, die ihre Ansässigkeit ab Inkrafttreten des Gesetzes nach Italien verlegen.
art. 5, commi 1 e 3, D.Lgs. 27 dicembre 2023, n. 209 (testo vigente al 1° giugno 2026, Normattiva) — Einkünfte aus nichtselbständiger und selbständiger Arbeit von nach Italien ziehenden Arbeitskräften werden bis 600.000 EUR jährlich nur zu 50 % angesetzt, wenn sie in den drei vorangegangenen Steuerjahren nicht in Italien ansässig waren, überwiegend in Italien arbeiten, hohe Qualifikationsanforderungen erfüllen und sich verpflichten, mindestens vier Jahre in Italien steuerlich ansässig zu bleiben (sonst entfällt die Vergünstigung und wird mit Zinsen zurückgefordert); das Regime gilt im Zuzugsjahr und in den vier folgenden Steuerperioden. Ab 1. Januar 2027 ist art. 5 aufgehoben; dieselben Regeln stehen in art. 225 des neuen Testo unico (D.Lgs. 19.06.2026 n. 117).
D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117, Allegato — Testo unico imposte sui redditi, art. 225 (Regime per la determinazione del reddito dei lavoratori impatriati; GU n. 152 del 3.7.2026, S.O. n. 26) — Normattiva — Gleiches Regime im neuen Gesetzbuch: 50 % bis 600.000 EUR; vorherige Nichtansässigkeit von 3 Steuerjahren (6 oder 7 bei vorheriger Tätigkeit für denselben Arbeitgeber oder dieselbe Gruppe); 60 % steuerfrei bei Zuzug mit minderjährigem Kind oder Geburt bzw. Adoption eines Kindes während des Regimes.
§ 27 Abs. 6 Z 1 EStG 1988; § 27a Abs. 1 EStG 1988 — Als Veräußerung gelten auch Umstände, die das Besteuerungsrecht Österreichs im Verhältnis zu anderen Staaten hinsichtlich eines Wirtschaftsguts des Kapitalvermögens (Anteile, Fondsanteile, Anleihen), eines Derivats oder einer Kryptowährung einschränken — etwa der Wegzug (Wegzugsbesteuerung, besonderer Steuersatz 27,5 %). Bei Wegzug in einen EU/EWR-Staat wird die Steuerschuld für ein Wirtschaftsgut oder Derivat auf Antrag im Bescheid nur festgestellt, aber bis zur tatsächlichen Veräußerung nicht festgesetzt (lit. a); als tatsächliche Veräußerung gilt auch ein späterer Wegzug in einen Staat außerhalb der EU/des EWR (lit. b). Für Kryptowährungen gilt stattdessen § 6 Z 6 lit. c und d sinngemäß: auf Antrag Ratenzahlung (lit. d).
Zweitwohnsitzverordnung (BGBl. II Nr. 528/2003) — Liegt der Mittelpunkt der Lebensinteressen seit mehr als fünf Kalenderjahren im Ausland, ist eine österreichische Wohnung nur in Jahren ein Wohnsitz, in denen sie an mehr als 70 Tagen benutzt wird; ein Verzeichnis der Tage ist zu führen.
Art. 11 Abs. 1, Abs. 3 Buchst. a VO (EG) Nr. 883/2004 — Eine Person unterliegt den Rechtsvorschriften über soziale Sicherheit nur eines Mitgliedstaats; grundsätzlich denen des Staates, in dem sie die Beschäftigung oder selbständige Tätigkeit ausübt.
Art. 12 Abs. 1 VO (EG) Nr. 883/2004 — Wer von seinem Arbeitgeber in einen anderen Mitgliedstaat entsandt wird, bleibt in den Rechtsvorschriften des Entsendestaats, wenn die voraussichtliche Dauer 24 Monate nicht überschreitet und er keine andere entsandte Person ablöst (Nachweis: Bescheinigung A1).
Art. 13 Abs. 1 VO (EG) Nr. 883/2004 — Wer gewöhnlich in zwei oder mehr Mitgliedstaaten beschäftigt ist, unterliegt den Rechtsvorschriften des Wohnstaats, wenn er dort einen wesentlichen Teil seiner Tätigkeit ausübt; sonst grundsätzlich denen des Staates, in dem der Arbeitgeber seinen Sitz hat.
art. 165 TUIR — Ausländische Steuer wird bis zu dem Anteil der italienischen Steuer angerechnet, der auf die ausländischen Einkünfte entfällt.
Agenzia delle Entrate, circolare n. 9/E vom 05.03.2015 (art. 165 TUIR) — Anrechenbar sind endgültig gezahlte ausländische Steuern vom Einkommen oder ähnlicher Art; bei Steuern, die unter ein Steuerabkommen fallen, ist keine weitere Prüfung nötig; im Zweifel kann eine verbindliche Auskunft (interpello) beantragt werden.
Art. 4 Abs. 2 lit. a DBA Österreich–Italien — Eine in beiden Staaten ansässige natürliche Person gilt als in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt; verfügt sie in beiden Staaten über eine ständige Wohnstätte, gilt sie als in dem Staat ansässig, zu dem sie die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteressen).
Art. 4 Abs. 2 lit. b DBA Österreich–Italien — Kann der Mittelpunkt der Lebensinteressen nicht bestimmt werden ODER verfügt die Person in keinem der Staaten über eine ständige Wohnstätte, gilt sie als in dem Staat ansässig, in dem sie ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat.
Art. 4 Abs. 2 lit. c und d DBA Österreich–Italien — Gewöhnlicher Aufenthalt in beiden Staaten oder in keinem → der Staat der Staatsangehörigkeit; Staatsangehöriger beider Staaten oder keines der Staaten → die zuständigen Behörden bemühen sich, die Frage in gegenseitigem Einvernehmen zu regeln.
Art. 25 DBA Österreich–Italien — Verständigungsverfahren: Wer der Auffassung ist, dass eine Besteuerung dem Abkommen nicht entspricht, kann den Fall der zuständigen Behörde seines Ansässigkeitsstaates unterbreiten; die Behörden bemühen sich um eine Lösung in gegenseitigem Einvernehmen. Zusatzprotokoll lit. c: Das Verständigungsverfahren ersetzt die innerstaatlichen Rechtsmittel nicht; diese sollten vorsorglich eingelegt werden.

Rechtsprechung

Corte di Cassazione, Sez. V (Steuersachen), sentenza n. 19843 (Rv. 671648-02), 18.07.2024 — Die neuen Ansässigkeitsregeln (D.Lgs. 209/2023) wirken nicht zurück — sie gelten für Sachverhalte ab 01.01.2024. Für frühere Jahre bedeutet domicilio den Mittelpunkt der geschäftlichen und Lebensinteressen, und familiäre Bindungen zählen nur zusammen mit anderen Kriterien. Die Revision des Steuerpflichtigen (Steuerjahr 2009) wurde für unzulässig erklärt.
Verwaltungsgerichtshof (Österreich), Ra 2023/13/0186, 03.09.2024 — Der Mittelpunkt der Lebensinteressen wird über mehrere Jahre beurteilt, nicht für ein einzelnes Jahr; eine vorübergehende Tätigkeit im Ausland (hier: in den USA) lässt den Mittelpunkt in Österreich, auch wenn die Familie mitgezogen ist, solange die österreichische Wohnung beibehalten wird; gewöhnliche Kontakte zu Kollegen und Nachbarn sind keine persönlichen Beziehungen zu einem Staat.
Corte di Cassazione, Sez. V (Steuersachen), ordinanza n. 18009, 06.06.2022 — Die Vermutung der italienischen Ansässigkeit für Staatsangehörige, die in Niedrigsteuerstaaten (hier die Schweiz) gezogen sind, ist widerlegbar; der Mittelpunkt der Lebensinteressen wurde in der Schweiz gesehen, obwohl Wohnung und Arbeit nahe der Grenze lagen. Rechtslage vor 2024.
Verwaltungsgerichtshof (Österreich), Ra 2019/15/0160, 23.01.2020 — Revision zurückgewiesen: Bei Wohnsitzen in beiden Staaten bestehen die engsten persönlichen Beziehungen in der Regel zu dem Ort, an dem man regelmäßig mit der Familie lebt; eine ausländische (Schweizer) Ansässigkeitsbescheinigung bestätigt die Ansässigkeit nur aus der Sicht dieses Staates und entscheidet nicht über den Mittelpunkt der Lebensinteressen — die Umstände in beiden Staaten sind abzuwägen.
Corte di Cassazione, ordinanza n. 18702, 01.07.2021 — Die Eintragung in das AIRE (Monaco) schloss die italienische Ansässigkeit nicht aus: Entscheidend war der Mittelpunkt der geschäftlichen und Lebensinteressen — Familie und eine Organstellung in einer italienischen Gesellschaft. Rechtslage vor 2024.
Corte di Cassazione, ordinanza n. 8286, 15.03.2022 — Ein Staatsangehöriger, dessen domicilio (Hauptsitz der geschäftlichen und wirtschaftlichen Interessen) in Italien liegt, ist unabhängig von einer Eintragung in das AIRE in Italien ansässig; Zurückverweisung. Rechtslage vor 2024.
Verwaltungsgerichtshof (Österreich), Ra 2015/15/0066, 27.11.2017 — Für einen Wohnsitz nach § 26 BAO entscheidet die tatsächliche Verfügungsmacht über die Wohnung; die Meldung (ZMR) und die Zahlung von Miete sind nicht entscheidend. Ein Umsatzsteuerfall (Ausfuhrbefreiung für einen ausländischen Abnehmer), der Wohnsitzbegriff ist aber derselbe.
Verwaltungsgerichtshof (Österreich), Ra 2019/15/0145, 05.03.2020 — Wohnsitz ist die rechtliche und tatsächliche Möglichkeit, eine bewohnbare Wohnung jederzeit zu benutzen; wie oft sie tatsächlich benutzt wird, ist unerheblich, eine Mindestzahl an Nächten ist nicht erforderlich (eine BFG-Entscheidung, die eine solche verlangte, wurde aufgehoben).

Aktualisiert 10.11.2026. Das Ergebnis dient nur der Information und ist keine Steuer- oder Rechtsberatung. Finanzbehörden und Gerichte können die Vorschriften anders auslegen, auch wegen Umständen, die hier nicht erfasst sind, und das Recht ändert sich. Lassen Sie sich vor Entscheidungen steuerlich beraten.

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