Steuerlich ansässig in den Niederlanden oder in Österreich?

Die Niederlande kennen keinen Tagestest: Ansässig ist, wer eine dauerhafte persönliche Bindung an das Land hat — Wohnung, Familie, Arbeit, wo Sie Ihre Zeit verbringen; sie muss nicht stärker sein als Ihre Bindung an Österreich. Österreich genügt eine Wohnung, die Sie jederzeit für sich nutzen können, oder ein Aufenthalt von mehr als sechs Monaten. Sind Sie in beiden Staaten ansässig, entscheidet Art. 4 Abs. 3 des DBA Österreich–Niederlande vom 1. September 1970: ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit. Anders als die meisten Abkommen enthält die Regel danach keinen Verständigungsschritt.

Status prüfen: Österreich und die Niederlande

Kostenlos, ohne Registrierung, etwa 3 Minuten. Ergebnis nach dem Einkommensteuergesetz 1988 (EStG 1988) und der Bundesabgabenordnung (BAO), verglichen mit dem in den Niederlanden geltenden Recht und dem Doppelbesteuerungsabkommen.

Wann Sie in den Niederlanden steuerlich ansässig sind

Die Niederlande kennen keinen Tagestest: Die Ansässigkeit hängt von den Tatsachen ab — ob Sie eine dauerhafte persönliche Bindung an das Land haben (Wohnung, Familie, Arbeit, wo Sie Ihre Zeit verbringen). Diese Bindung muss nicht stärker sein als Ihre Bindung an Österreich.

Eine Wohnung in den Niederlanden zusammen mit Familie, Arbeit oder dem größten Teil Ihrer Zeit dort ist eine dauerhafte persönliche Bindung: Sie sind wahrscheinlich in den Niederlanden ansässig und werden mit dem Welteinkommen besteuert.
Sie haben keine Wohnung in den Niederlanden, haben aber den größten Teil des Jahres dort verbracht — ein starkes, aber nicht entscheidendes Argument für die niederländische Ansässigkeit; alle Umstände sind zu würdigen.

Wann Sie nicht ansässig sind

Sie haben eine Wohnung in den Niederlanden, aber ohne Familie, Arbeit oder den größten Teil Ihrer Zeit dort ist eine dauerhafte Bindung zweifelhaft — eher sind Sie nicht ansässig, die Steuerverwaltung kann das aber anders sehen. Als in Österreich (EU) Ansässiger können Sie den Status als qualifizierender ausländischer Steuerpflichtiger beantragen, wenn mindestens 90 % Ihrer Einkünfte in den Niederlanden besteuert werden; dann erhalten Sie Abzüge und Steuergutschriften wie Ansässige.
Keine Wohnung und keine nennenswerte Zeit in den Niederlanden — Sie sind nicht ansässig. Lohn für Arbeit in den Niederlanden ist dort steuerpflichtig (vorbehaltlich Art. 16 des DBA Österreich–Niederlande). Als in Österreich (EU) Ansässiger können Sie den Status als qualifizierender ausländischer Steuerpflichtiger beantragen, wenn mindestens 90 % Ihrer Einkünfte in den Niederlanden besteuert werden.

Wo das in den Niederlanden geltende Recht von den österreichischen Regeln abweicht

Doppelte Ansässigkeit: die Niederlande zählen keine Tage und vergleichen keine Bindungen. Den Niederlanden genügt eine dauerhafte persönliche Bindung an das Land — sie muss nicht stärker sein als Ihre Bindung an Österreich (Hoge Raad, BZ6824). Österreich genügt eine Wohnung, die Sie jederzeit für sich nutzen können, oder ein Aufenthalt von mehr als sechs Monaten. Wer eine Wohnung in beiden Staaten hat oder zwischen ihnen pendelt, ist daher oft in beiden Staaten ansässig. Art. 4 Abs. 3 des Abkommens entscheidet: ständige Wohnstätte → Mittelpunkt der Lebensinteressen (nach dem Verwaltungsgerichtshof in der Regel dort, wo Sie mit Ihrer Familie leben, beurteilt über mehrere Jahre) → gewöhnlicher Aufenthalt → Staatsangehörigkeit; danach gibt es keine weitere Regel. Halten Sie Belege bereit (Mietvertrag, Wohnort der Familie, Arbeitsvertrag, Schule der Kinder, Arzt, Vereine).
Familie in den Niederlanden. Haben Sie in beiden Staaten eine ständige Wohnstätte, stellt Art. 4 Abs. 3 lit. a des Abkommens auf den Mittelpunkt der Lebensinteressen ab — und eine in den Niederlanden lebende Familie zieht ihn in der Regel in die Niederlande (so auch das Gerechtshof Den Haag in einem Fall, in dem Wohnung und Ehefrau des Steuerpflichtigen in den Niederlanden waren; der Verwaltungsgerichtshof stellt ebenfalls vorrangig auf den Familienwohnsitz ab). Österreich kann Sie wegen Ihrer Wohnung hier gleichzeitig als unbeschränkt steuerpflichtig ansehen — über die Ansässigkeit im Sinne des Abkommens entscheidet die Gesamtheit der Bindungen.

Was Sie außerdem wissen sollten

Welches Abkommen gilt: das DBA Österreich–Niederlande von 1970 — ohne Verständigungsschritt im Tie-breaker. Es gilt das Abkommen vom 1. September 1970 (BGBl. Nr. 191/1971; in Kraft seit 21. April 1971), geändert durch die Protokolle vom 18. Dezember 1989, 26. November 2001, 8. Oktober 2008 und 8. September 2009 und modifiziert durch das MLI (in Kraft für Österreich seit 1. Juli 2018, für die Niederlande seit 1. Juli 2019; u. a. Hauptzwecktest, Umschaltklausel nach Art. 5 Abs. 2 Option A, Schiedsverfahren). Die Artikelnummern weichen vom OECD-Muster ab: Sind Sie in beiden Staaten ansässig, entscheidet Art. 4 Abs. 3: ständige Wohnstätte → Mittelpunkt der Lebensinteressen → gewöhnlicher Aufenthalt (auch ohne ständige Wohnstätte in beiden Staaten) → Staatsangehörigkeit. Anders als die meisten Abkommen endet die Regel dort: Für Staatsangehörige beider oder keines der Staaten bleibt nur das allgemeine Verständigungsverfahren nach Art. 26, für seit 1. Juli 2019 vorgelegte Fälle mit Schiedsverfahren nach dem MLI. Arbeitslohn: Art. 16 (183 Tage im Kalenderjahr); Ruhegehälter: Art. 19; öffentlicher Dienst und Sozialversicherungsrenten: Art. 20; Beseitigung der Doppelbesteuerung: Art. 24.
Arbeit in den Niederlanden bei Ansässigkeit in Österreich: 183 Tage im Kalenderjahr (Art. 16 Abs. 2). Sind Sie im Sinne des Abkommens in Österreich ansässig, dürfen die Niederlande Lohn für Arbeit, die physisch in den Niederlanden geleistet wird, besteuern, wenn Sie sich dort mehr als 183 Tage im Kalenderjahr aufhalten, der Arbeitgeber in den Niederlanden ansässig ist oder eine niederländische Betriebsstätte den Lohn trägt (Art. 16 Abs. 2) — bei einem niederländischen Arbeitgeber also ab dem ersten Arbeitstag in den Niederlanden. Den Lohn für Arbeitstage, die Sie in Österreich leisten (z. B. im Homeoffice), darf dagegen nur Österreich besteuern; eine Bagatellregel für Homeoffice-Tage enthält dieses Abkommen nicht. Den in den Niederlanden besteuerbaren Teil stellt Österreich unter Progressionsvorbehalt frei (Art. 24 Abs. 3).
Sie sind in Österreich ansässig: Freistellung mit Progressionsvorbehalt, Anrechnung für Dividenden und einige weitere Einkünfte. Österreich stellt Einkünfte, die die Niederlande nach dem Abkommen besteuern dürfen — z. B. Lohn für Arbeit in den Niederlanden über die Grenzen von Art. 16 Abs. 2 hinaus, Mieten aus einer niederländischen Immobilie oder niederländische Sozialversicherungsrenten —, von der Steuer frei, berücksichtigt sie aber beim Steuersatz (Art. 24 Abs. 3). Für Dividenden (höchstens 15 % niederländische Steuer), Einkünfte aus einer stillen Gesellschaft, Lizenzgebühren nach Art. 13 Abs. 2, Gewinne aus Anteilen nach Art. 14 Abs. 5 und Einkünfte von Künstlern und Sportlern rechnet Österreich die niederländische Steuer an (Art. 24 Abs. 4). Nach dem MLI (Art. 5 Abs. 2, Option A) rechnet Österreich statt freizustellen an, wenn die Niederlande das Abkommen anwenden, um Einkünfte zu befreien oder den Steuersatz zu begrenzen. Zinsen besteuert nur der Wohnsitzstaat.
Sie sind in den Niederlanden ansässig und arbeiten in Österreich. Österreich besteuert Lohn für Arbeit in Österreich auch dann, wenn Sie hier nicht unbeschränkt steuerpflichtig sind (§ 98 Abs. 1 Z 4 EStG 1988), es sei denn, alle Voraussetzungen von Art. 16 Abs. 2 sind erfüllt: höchstens 183 Tage in Österreich im Kalenderjahr, Arbeitgeber nicht in Österreich ansässig, Lohn nicht von einer österreichischen Betriebsstätte getragen — bei einem österreichischen Arbeitgeber also ab dem ersten Tag. Die Niederlande stellen den in Österreich besteuerten Lohn durch anteilige Ermäßigung ihrer Steuer frei (Art. 24 Abs. 2). Unterliegen mindestens 90 % Ihrer Einkünfte der österreichischen Steuer, können Sie als EU/EWR-Staatsangehörige(r) beantragen, in Österreich als unbeschränkt steuerpflichtig behandelt zu werden (§ 1 Abs. 4 EStG 1988) — dann entfällt die Hinzurechnung, die bei der Veranlagung beschränkt Steuerpflichtiger gilt.
Renten: Betriebsrenten im Wohnsitzstaat, Sozialversicherungsrenten im Zahlstaat. Ruhegehälter für frühere unselbständige Arbeit besteuert nur der Wohnsitzstaat (Art. 19). Renten und andere Leistungen aus der gesetzlichen Sozialversicherung — z. B. die niederländische AOW oder eine österreichische ASVG-Pension — darf dagegen der Staat besteuern, der sie zahlt (Art. 20 Abs. 4); der Wohnsitzstaat stellt sie frei, Österreich unter Progressionsvorbehalt (Art. 24 Abs. 3). Bezüge und Ruhegehälter aus öffentlichen Kassen fallen unter Art. 20 Abs. 1–2: grundsätzlich besteuert sie der zahlende Staat; öffentliche Ruhegehälter besteuert nur der andere Staat, wenn Sie dort ansässig und dessen Staatsangehörige(r) sind.
Jahr des Umzugs: beide Staaten teilen das Jahr (M-Erklärung). Die Niederlande behandeln Sie ab dem Tag des Zuzugs (oder bis zum Tag des Wegzugs) als ansässig; für dieses Jahr geben Sie eine M-Erklärung ab, und die Abkommensregeln werden zeitraumbezogen angewandt. Auch in Österreich beginnt die unbeschränkte Steuerpflicht mit dem Tag, ab dem Sie hier eine Wohnung haben, und endet mit der Aufgabe des Wohnsitzes; ausländische Einkünfte vor dem Zuzug oder nach dem Wegzug berücksichtigt Österreich nicht, österreichische Einkünfte aus der übrigen Zeit werden gesondert veranlagt. Gleichen Sie die Daten in beiden Erklärungen ab.
Wegzug aus Österreich in die Niederlande: Aufschub der Wegzugsteuer und Art. 14 Abs. 5. Ziehen Sie aus Österreich in die Niederlande und verliert Österreich dadurch das Besteuerungsrecht an Ihrem Kapitalvermögen (Aktien und andere Anteile, Fondsanteile, Anleihen, Derivate, Kryptowährungen), gilt der Wertzuwachs bis zum Wegzug als realisiert. Weil die Niederlande ein EU-Staat sind, können Sie in der letzten österreichischen Steuererklärung beantragen, dass die Steuer erst bei tatsächlicher Veräußerung (oder späterem Wegzug aus EU/EWR) festgesetzt wird. Unabhängig davon darf Österreich Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen an österreichischen Gesellschaften besteuern, wenn Sie in den letzten fünf Jahren vor der Veräußerung in Österreich ansässig waren (Art. 14 Abs. 5).
Status als qualifizierender ausländischer Steuerpflichtiger für in Österreich Ansässige. Sind Sie in den Niederlanden nicht ansässig, werden dort aber mindestens 90 % Ihrer Einkünfte besteuert (z. B. als Grenzpendler mit niederländischem Arbeitgeber), können Sie als in Österreich (EU) Ansässiger den Status als qualifizierender ausländischer Steuerpflichtiger (kwalificerende buitenlandse belastingplichtige) beantragen und erhalten dann Abzüge und Steuergutschriften wie Ansässige.
30-%-Regelung (ab 2027: 27 %) für aus Österreich angeworbene Arbeitnehmer. Wirbt ein niederländischer Arbeitgeber Sie aus Österreich an und haben Sie in den 24 Monaten davor mehr als 16 Monate über 150 km von der niederländischen Grenze entfernt gewohnt, können bei Erreichen der Gehaltsnorm bis zu 30 % Ihres Lohns höchstens 5 Jahre steuerfrei gezahlt werden (Höchstbetrag 2026: 78.600 €). Ein Wohnort in Österreich liegt durchwegs weiter als 150 km von der niederländischen Grenze entfernt. Ab 1. Jänner 2027 sinkt der Höchstsatz auf 27 % (Regelungen mit Beginn vor 2024 behalten 30 %). Die Regelung wirkt nur in der niederländischen Steuer.
Box 3: Steuer auf einen fiktiven Ertrag aus Ersparnissen und Kapitalanlagen. Als in den Niederlanden Ansässiger fallen Ihre weltweiten Ersparnisse und Kapitalanlagen — auch österreichische Konten und Depots — in Box 3, die einen fiktiven Ertrag statt der tatsächlichen Einkünfte besteuert. Einen niedrigeren tatsächlichen Ertrag können Sie nach der Gegenbeweisregelung (ab 2017) nachweisen; ein System auf Basis tatsächlicher Erträge wird ab 2028 erwartet. Eine vermietete Wohnung in Österreich darf nach dem Abkommen Österreich besteuern; die Niederlande stellen solche Einkünfte durch Ermäßigung frei (Art. 24 Abs. 2).
Sozialversicherung: Verordnung (EG) Nr. 883/2004. Im Verhältnis Österreich–Niederlande gilt die EU-Koordinierung: Grundsätzlich sind Sie in dem Staat versichert, in dem Sie arbeiten; ein von einem österreichischen Arbeitgeber für höchstens 24 Monate in die Niederlande entsandter Arbeitnehmer bleibt im österreichischen System (Bescheinigung A1). Arbeiten Sie gewöhnlich in beiden Staaten, gilt das Recht des Wohnsitzstaates, wenn Sie dort einen wesentlichen Teil Ihrer Tätigkeit ausüben. Sozialversicherungsbeiträge regelt nicht das DBA.

Wie eine doppelte Ansässigkeit aufgelöst wird

Wenn beide Staaten Sie als steuerlich ansässig behandeln, gilt das Abkommen (Art. 4 Abs. 3): Abkommen zwischen der Republik Österreich und dem Königreich der Niederlande zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen samt Protokoll (unterzeichnet in Wien am 1. September 1970; BGBl. Nr. 191/1971), geändert durch die Protokolle vom 18. Dezember 1989 (BGBl. Nr. 18/1991), 26. November 2001 (BGBl. III Nr. 14/2003), 8. Oktober 2008 (BGBl. III Nr. 66/2009) und 8. September 2009 samt Zusatzprotokoll (BGBl. III Nr. 44/2010), modifiziert durch das MLI (BGBl. III Nr. 93/2018). Die Kriterien werden nacheinander geprüft – ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit und zuletzt ein Verständigungsverfahren der Steuerbehörden.

Das Abkommen im Detail: Einkünfte, Sätze, 183-Tage-Regel →

Begriffe, denen Sie in den Niederlanden begegnen

fiscaal inwoner: in den Niederlanden steuerlich ansässige Person (Art. 4 AWR)
duurzame band van persoonlijke aard: dauerhafte persönliche Bindung an die Niederlande — genügt, auch wenn die Bindung an Österreich stärker ist (Hoge Raad, BZ6824)
M-aangifte: M-Erklärung für das Jahr des Zuzugs oder Wegzugs
kwalificerende buitenlandse belastingplichtige: qualifizierender ausländischer Steuerpflichtiger — mindestens 90 % der Einkünfte in den Niederlanden besteuert; Abzüge wie Ansässige
30%-regeling: bis zu 30 % (ab 2027: 27 %) des Lohns höchstens 5 Jahre steuerfrei für Angeworbene, die mehr als 150 km von der niederländischen Grenze entfernt wohnten — ein Wohnort in Österreich erfüllt das durchwegs
box 3: Besteuerung eines fiktiven Ertrags aus weltweiten Ersparnissen und Kapitalanlagen

Fragen

Meine Familie lebt in den Niederlanden, ich habe eine Wohnung in Österreich. Wo bin ich ansässig?

Haben Sie in beiden Staaten eine ständige Wohnstätte, stellt Art. 4 Abs. 3 lit. a auf den Mittelpunkt der Lebensinteressen ab — und eine in den Niederlanden lebende Familie zieht ihn in der Regel in die Niederlande; auch der VwGH stellt vorrangig auf den Familienwohnsitz ab. Österreich kann Sie wegen Ihrer Wohnung gleichzeitig als unbeschränkt steuerpflichtig ansehen; über die Ansässigkeit im Sinne des Abkommens entscheidet die Gesamtheit der Bindungen.

Ich bin in Österreich ansässig und arbeite für einen niederländischen Arbeitgeber. Wer besteuert den Lohn?

Die Niederlande dürfen Lohn für Arbeit in den Niederlanden besteuern, wenn Sie sich dort mehr als 183 Tage im Kalenderjahr aufhalten, der Arbeitgeber in den Niederlanden ansässig ist oder eine niederländische Betriebsstätte den Lohn trägt (Art. 16 Abs. 2) — bei einem niederländischen Arbeitgeber also ab dem ersten Arbeitstag dort. Den Lohn für Arbeitstage in Österreich, etwa im Homeoffice, darf nur Österreich besteuern; eine Bagatellregel für Homeoffice-Tage enthält dieses Abkommen nicht.

Wie vermeidet Österreich die Doppelbesteuerung niederländischer Einkünfte?

Einkünfte, die die Niederlande besteuern dürfen — z. B. Lohn für Arbeit in den Niederlanden, Mieten aus einer niederländischen Immobilie oder niederländische Sozialversicherungsrenten —, stellt Österreich frei, berücksichtigt sie aber beim Steuersatz (Art. 24 Abs. 3). Für Dividenden (höchstens 15 % niederländische Steuer) und einige weitere Einkünfte rechnet Österreich die niederländische Steuer an (Art. 24 Abs. 4). Zinsen besteuert nur der Wohnsitzstaat.

Quellen

Rechtsvorschriften und amtliche Erläuterungen

Art. 4 AWR — Wo eine Person wohnt, wird nach allen Tatsachen und Umständen beurteilt — einen festen Tagestest gibt es nicht.
Art. 2.1 Wet IB 2001 — Ansässige zahlen Einkommensteuer auf das Welteinkommen; Nichtansässige nur auf niederländische Einkünfte.
Belastingdienst: fiscaal inwoner van Nederland — Anzeichen für eine steuerliche Ansässigkeit in den Niederlanden: Sie verbringen die meiste Zeit an einer niederländischen Adresse, Partner und Familie leben in den Niederlanden, Sie arbeiten dort, sind dort versichert, haben dort einen Hausarzt, Ihre Kinder gehen dort zur Schule, Sie sind Mitglied in Vereinen.
Art. 7.8(6) Wet IB 2001 — Der Status als qualifizierender ausländischer Steuerpflichtiger (Gutschriften und Abzüge wie Ansässige, wenn mindestens 90 % der Einkünfte in den Niederlanden besteuert werden) steht nur Ansässigen der EU, des EWR, der Schweiz und der BES-Inseln offen; andere Staaten können nicht bestimmt werden. Als in Österreich Ansässiger können Sie ihn daher erhalten.
Belastingdienst: aftrekposten en kortingen bij wonen in het buitenland — Nichtansässige außerhalb der EU, des EWR, der Schweiz und der BES-Inseln erhalten nur den Unternehmerfreibetrag für ein niederländisches Unternehmen und den Freibetrag in Box 3; keinen Steueranteil der allgemeinen Steuergutschriften; den Beitragsanteil nur bei Pflichtversicherung in der niederländischen Sozialversicherung.
Art. 7.2(2)(b) Wet IB 2001 — Eine nichtansässige Person wird mit Lohn für Arbeit besteuert, die physisch in den Niederlanden geleistet wird.
Art. 16 Abs. 2 DBA Österreich–Niederlande — Arbeitslohn für Arbeit im anderen Staat wird nur im Ansässigkeitsstaat besteuert, wenn der Arbeitnehmer sich im anderen Staat insgesamt nicht länger als 183 Tage während des betreffenden Kalenderjahres aufhält, der Arbeitgeber nicht im anderen Staat ansässig ist und der Lohn nicht von einer Betriebsstätte oder festen Einrichtung des Arbeitgebers im anderen Staat getragen wird.
Art. 4 Abs. 3 DBA Österreich–Niederlande — Ist eine natürliche Person in beiden Staaten ansässig, gilt sie als in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt; verfügt sie in beiden Staaten über eine, als in dem Staat ansässig, zu dem sie die engsten persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (lit. a). Kann dieser Mittelpunkt nicht bestimmt werden oder verfügt sie in keinem Staat über eine ständige Wohnstätte, entscheidet der gewöhnliche Aufenthalt (lit. b); bei gewöhnlichem Aufenthalt in beiden oder keinem Staat die Staatsangehörigkeit (lit. c). Eine weitere Regel für Staatsangehörige beider oder keines der Staaten enthält Art. 4 Abs. 3 nicht.
Art. 26 Abs. 1–3 DBA Österreich–Niederlande; Teil VI MLI — Verständigungsverfahren: Eine Person, die nicht abkommensgemäß besteuert wird, kann den Fall binnen drei Jahren vorlegen; die zuständigen Behörden bemühen sich, Schwierigkeiten oder Zweifel bei der Auslegung oder Anwendung des Abkommens einvernehmlich zu beseitigen. Nach Teil VI MLI werden ungelöste Fragen aus Fällen, die seit 1. Juli 2019 vorgelegt wurden, nach drei Jahren einem verbindlichen Schiedsverfahren unterworfen.
DBA Österreich–Niederlande (konsolidierte Fassung im RIS) — Unterzeichnet in Wien am 01.09.1970, BGBl. Nr. 191/1971, in Kraft am 21.04.1971; geändert durch die Protokolle von 1989 (BGBl. Nr. 18/1991), 2001 (BGBl. III Nr. 14/2003), 2008 (BGBl. III Nr. 66/2009) und 2009 samt Zusatzprotokoll (BGBl. III Nr. 44/2010); MLI BGBl. III Nr. 93/2018.
§ 26 BAO — Einen Wohnsitz hat jemand dort, wo er eine Wohnung unter Umständen innehat, die darauf schließen lassen, dass er sie beibehalten und benutzen wird. Den gewöhnlichen Aufenthalt hat jemand dort, wo er nicht nur vorübergehend verweilt; ein Aufenthalt von mehr als sechs Monaten in Österreich begründet ihn stets, auch für die ersten sechs Monate.
Art. 24 DBA Österreich–Niederlande
Art. 24 DBA Österreich–Niederlande; Art. 5 Abs. 2 MLI (Option A) — Österreich (Abs. 3–4): Einkünfte, die nach dem Abkommen in den Niederlanden besteuert werden dürfen, werden unter Progressionsvorbehalt von der Steuer ausgenommen (auch Sozialversicherungsrenten nach Art. 20 Abs. 4); für Einkünfte nach Art. 10 Abs. 2 (Dividenden), 12 Abs. 1 (stille Gesellschaft), 13 Abs. 2 (Lizenzgebühren), 14 Abs. 5 (Anteile früher Ansässiger) und 18 (Künstler, Sportler) wird die niederländische Steuer angerechnet. Niederlande (Abs. 1–2): anteilige Freistellung durch Ermäßigung der niederländischen Steuer, Anrechnung für dieselben Einkunftsarten. Nach Art. 5 Abs. 2 MLI rechnen beide Staaten statt freizustellen an, wenn der andere Staat die Einkünfte nach dem Abkommen befreit oder den Steuersatz begrenzt.
Art. 10 Abs. 2, Art. 11, Art. 13 DBA Österreich–Niederlande — Dividenden: Quellensteuer höchstens 15 % (5 % für Gesellschaften mit mindestens 25 %); Zinsen werden nur im Wohnsitzstaat besteuert; Lizenzgebühren nur im Wohnsitzstaat, außer bei Zahlungen einer Gesellschaft an eine Person, die mehr als 50 % ihres Kapitals beherrscht (höchstens 10 %).
§ 98 Abs. 1 Z 4 EStG 1988 — Beschränkt Steuerpflichtige werden mit Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit besteuert, die in Österreich ausgeübt oder verwertet wird.
§ 1 Abs. 4, § 102 EStG 1988 — Staatsangehörige von EU/EWR-Staaten ohne Wohnsitz und gewöhnlichen Aufenthalt in Österreich können auf Antrag als unbeschränkt steuerpflichtig behandelt werden, wenn ihre Einkünfte zu mindestens 90 % der österreichischen Einkommensteuer unterliegen oder die übrigen Einkünfte höchstens 13.539 € (2026) betragen. Sonst wird bei der Veranlagung beschränkt Steuerpflichtiger ein Betrag von 11.077 € (2026) hinzugerechnet.
Art. 19, Art. 20 DBA Österreich–Niederlande — Art. 19: Ruhegehälter für frühere unselbständige Arbeit werden nur im Wohnsitzstaat besteuert. Art. 20 Abs. 4: Renten und andere Leistungen aus der Sozialversicherung eines Staates dürfen in diesem Staat besteuert werden; der Wohnsitzstaat stellt sie frei. Art. 20 Abs. 1–2: Bezüge und Ruhegehälter aus öffentlichen Kassen dürfen im zahlenden Staat besteuert werden; Aktivbezüge besteuert nur der andere Staat, wenn die Dienste dort von einer dort ansässigen Person geleistet werden, die dessen Staatsangehörige ist oder nicht nur dafür dort ansässig wurde; öffentliche Ruhegehälter nur der andere Staat, wenn der Empfänger dort ansässig und dessen Staatsangehöriger ist.
Belastingdienst: aangifte M — Im Jahr des Zu- oder Wegzugs geben Sie eine M-Erklärung ab: ansässig in den Niederlanden ab dem Tag der Ankunft oder bis zum Tag der Abreise.
LStR 2002 Rz 13 (Wartungserlass 2017, BMF-010222/0111-IV/7/2017) — Die unbeschränkte Steuerpflicht beginnt mit dem Tag, ab dem eine Wohnung in Österreich besteht (nach mehr als sechs Monaten Aufenthalt rückwirkend), und endet mit der Aufgabe des Wohnsitzes. Ausländische Einkünfte vor dem Zuzug und nach dem Wegzug werden in Österreich nicht berücksichtigt; österreichische Einkünfte aus dem Zeitraum der beschränkten Steuerpflicht werden gesondert veranlagt.
§ 27 Abs. 6 Z 1 EStG 1988; § 27a Abs. 1 Z 2 EStG 1988; § 6 Z 6 EStG 1988 — Schränkt der Wegzug das Besteuerungsrecht Österreichs ein, gilt der Wertzuwachs von Kapitalvermögen (Anteile, Fondsanteile, Anleihen, Derivate, Kryptowährungen) bis zum Wegzug als realisiert und wird mit 27,5 % besteuert — ohne Mindestbeteiligung und ohne Mindestdauer der Ansässigkeit. Bei Wegzug in einen EU/EWR-Staat wird die Steuer für Wirtschaftsgüter (Anteile, Fondsanteile, Anleihen) und Derivate auf Antrag erst bei tatsächlicher Veräußerung festgesetzt (lit. a); für Kryptowährungen ist auf Antrag nur Ratenzahlung möglich (lit. d i. V. m. § 6 Z 6 lit. c und d); bei Wegzug in andere Staaten ist sie sofort fällig. Für Betriebsvermögen gilt § 6 Z 6.
Art. 14 Abs. 5 DBA Österreich–Niederlande — Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen oder Genussrechten an einer Gesellschaft, die in einem Staat ansässig ist, darf dieser Staat besteuern, wenn die veräußernde natürliche Person im anderen Staat ansässig ist, aber in den letzten fünf Jahren vor der Veräußerung in diesem Staat ansässig war.
Belastingdienst: 30%-regeling (expatregeling) — Aus dem Ausland angeworbene Arbeitnehmer, die in den 24 Monaten vor Beginn mehr als 16 Monate über 150 km von der niederländischen Grenze entfernt gewohnt haben, können bei Erreichen der Gehaltsnorm bis zu 30 % des Lohns höchstens 5 Jahre steuerfrei erhalten.
Business.gov.nl: 30 percent ruling compensation down to 27 percent
Rijksoverheid, 14.03.2025: Wet tegenbewijsregeling box 3 — Box 3 besteuert einen fiktiven Ertrag; nach der Gegenbeweisregelung kann ab 2017 der tatsächliche Ertrag nachgewiesen werden; ein System auf Basis tatsächlicher Erträge wird für 2028 erwartet.
Art. 11 Abs. 3 lit. a, Art. 12 Abs. 1, Art. 13 Verordnung (EG) Nr. 883/2004 — Grundsätzlich gelten die Rechtsvorschriften des Beschäftigungsstaates; entsandte Arbeitnehmer bleiben bis zu 24 Monate dem Recht des Entsendestaates unterstellt; bei gewöhnlicher Tätigkeit in mehreren Staaten gilt das Recht des Wohnsitzstaates, wenn dort ein wesentlicher Teil der Tätigkeit ausgeübt wird.
Art. 4 Abs. 3 lit. a DBA Österreich–Niederlande — Eine in beiden Staaten ansässige natürliche Person gilt als in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt; verfügt sie in beiden Staaten über eine ständige Wohnstätte, gilt sie als in dem Staat ansässig, zu dem sie die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteressen).
Art. 4 Abs. 2 DBA Österreich–Niederlande — Ein Mitglied einer diplomatischen oder konsularischen Vertretung eines Staates im anderen Staat oder in einem Drittstaat, das Staatsangehöriger des Entsendestaates ist, gilt als im Entsendestaat ansässig.
Art. 4 Abs. 3 lit. b DBA Österreich–Niederlande — Kann der Mittelpunkt der Lebensinteressen nicht bestimmt werden ODER verfügt die Person in keinem der Staaten über eine ständige Wohnstätte, gilt sie als in dem Staat ansässig, in dem sie ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat.
Art. 4 Abs. 3 lit. c DBA Österreich–Niederlande — Gewöhnlicher Aufenthalt in beiden Staaten oder in keinem → der Staat, dessen Staatsangehöriger die Person ist. Art. 4 Abs. 3 endet hier: Für Staatsangehörige beider Staaten oder keines der Staaten gibt es keine weitere Regel.
Art. 26 Abs. 1–3 DBA Österreich–Niederlande — Verständigungsverfahren: Wer nicht abkommensgemäß besteuert wird, kann den Fall unterbreiten (binnen drei Jahren, Art. 16 Abs. 1 MLI); die zuständigen Behörden bemühen sich, Schwierigkeiten oder Zweifel bei der Auslegung oder Anwendung des Abkommens zu beseitigen, und können sich über die Vermeidung der Doppelbesteuerung in im Abkommen nicht geregelten Fällen beraten.
Teil VI MLI (Art. 19–26) in der Anwendung auf das Abkommen — Verpflichtendes, bindendes Schiedsverfahren für nach drei Jahren ungelöste Fragen eines Verständigungsverfahrens, für ab dem 1. Juli 2019 vorgelegte Fälle (synthetisierter Text des BMF).

Rechtsprechung

Hoge Raad (Oberster Gerichtshof der Niederlande), ECLI:NL:HR:2013:BZ6824, 12.04.2013 — Die Ansässigkeit setzt eine dauerhafte persönliche Bindung an die Niederlande voraus; der Mittelpunkt des gesellschaftlichen Lebens muss nicht in den Niederlanden liegen.
Gerechtshof Amsterdam (Berufungsgericht), ECLI:NL:GHAMS:2024:721, 23.01.2024 — Nach Art. 4 AWR werden alle Umstände gewürdigt; keine einzelne Gruppe von Umständen ist ausschlaggebend.
Generalanwalt (Advocaat-Generaal) beim Hoge Raad, ECLI:NL:PHR:2025:500, 25.04.2025 — Die Ansässigkeit ist ein offener Maßstab: eine dauerhafte persönliche Bindung an die Niederlande; eine doppelte Ansässigkeit ist möglich.
Hoge Raad (Oberster Gerichtshof der Niederlande), ECLI:NL:HR:2026:1287, 17.07.2026 — Eine auf eine Zählung von Anwesenheitstagen gestützte Feststellung der Ansässigkeit (Art. 4 AWR, Abkommen mit der Schweiz) ist für einen Zeitraum, den die Zählung nicht erfasst, unbegründet. Die Beweislast für das Fortbestehen einer dauerhaften Bindung an die Niederlande trägt der Steuerinspektor, nicht der Steuerpflichtige.
Verwaltungsgerichtshof (VwGH), Ra 2019/15/0160, 23.01.2020 — Revision zurückgewiesen: Bei Wohnungen in beiden Staaten bestehen die engsten persönlichen Beziehungen in der Regel zu dem Ort, an dem die Person regelmäßig mit ihrer Familie lebt; eine ausländische (schweizerische) Ansässigkeitsbescheinigung bestätigt die Ansässigkeit nur aus der Sicht dieses Staates und entscheidet nicht über den Mittelpunkt der Lebensinteressen – die Umstände in beiden Staaten sind abzuwägen.
Verwaltungsgerichtshof (VwGH), Ra 2023/13/0186, 03.09.2024 — Der Mittelpunkt der Lebensinteressen ist über mehrere Jahre und nicht für ein einzelnes Jahr zu beurteilen; eine vorübergehende Tätigkeit im Ausland (hier: in den USA) belässt ihn in Österreich, auch wenn die Familie mitgezogen ist, sofern die österreichische Wohnung beibehalten wird; gewöhnliche Kontakte zu Kollegen und Nachbarn sind keine persönlichen Beziehungen zu einem Staat.

Aktualisiert 10.11.2026. Das Ergebnis dient nur der Information und ist keine Steuer- oder Rechtsberatung. Finanzbehörden und Gerichte können die Vorschriften anders auslegen, auch wegen Umständen, die hier nicht erfasst sind, und das Recht ändert sich. Lassen Sie sich vor Entscheidungen steuerlich beraten.

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