Steuerlich ansässig in den Vereinigten Staaten oder in Österreich?

Die Vereinigten Staaten besteuern ihre Staatsbürger unabhängig vom Wohnort mit dem Welteinkommen; eine Green Card macht Sie auch bei Wohnsitz im Ausland ansässig, bis sie entzogen wird oder Sie auf sie verzichten. Andere Personen werden über den Substantial Presence Test ansässig, der Tage aus drei Jahren gewichtet. Österreich behandelt Sie wegen einer Wohnung (§ 26 BAO) — schon ein Zimmer, das Sie jederzeit nutzen können — oder eines Aufenthalts von mehr als sechs Monaten als unbeschränkt steuerpflichtig. Die Doppelansässigkeit löst Art. 4 Abs. 2 des DBA Österreich–USA vom 31. Mai 1996; für Staatsbürger gilt zusätzlich die Saving Clause (Art. 1 Abs. 4).

Status prüfen: Österreich und die Vereinigten Staaten

Kostenlos, ohne Registrierung, etwa 3 Minuten. Ergebnis nach dem Einkommensteuergesetz 1988 (EStG 1988) und der Bundesabgabenordnung (BAO), verglichen mit dem in den Vereinigten Staaten geltenden Recht und dem Doppelbesteuerungsabkommen.

Wann Sie in den Vereinigten Staaten steuerlich ansässig sind

Die Vereinigten Staaten besteuern ihre Staatsbürger unabhängig vom Wohnort mit dem Welteinkommen.

Eine Green Card macht Sie auch bei Wohnsitz im Ausland in den USA steuerlich ansässig — bis sie entzogen wird oder Sie auf sie verzichten.

Die USA zählen Tage aus drei Jahren: alle Tage des laufenden Jahres, ein Drittel der Tage des Vorjahres und ein Sechstel der Tage des vorvorigen Jahres.

Sie sind US-Staatsbürger — die Vereinigten Staaten besteuern Ihr Welteinkommen unabhängig davon, wo Sie leben; die Tie-breaker-Regel des Abkommens ändert daran nichts (Saving Clause, Art. 1 Abs. 4 des DBA Österreich–USA).
Sie hatten in diesem Jahr eine Green Card — nach § 7701(b) sind Sie unabhängig von der Zahl der Tage in den USA dort ansässig.
Die gewichtete Summe der Tage aus drei Jahren erreicht 183 — Sie erfüllen den Test der erheblichen Anwesenheit und sind in den USA ansässig.

Wann Sie nicht ansässig sind

Sie erfüllen den Test der erheblichen Anwesenheit nicht und haben keine Green Card — Sie sind in den USA nicht ansässig (nonresident alien). Die USA besteuern nur Einkünfte aus US-Quellen und Einkünfte im Zusammenhang mit einer Tätigkeit in den USA (auch Lohn für in den USA ausgeübte Arbeit).
Ihre Tage in den USA als Studierender, Lehrer, Praktikant oder Diplomat werden nicht gezählt — Sie sind in den USA nicht ansässig.
Weniger als 183 Tage in diesem Jahr und engere Verbindungen zu einem anderen Staat (Ausnahme closer connection, Formular 8840) — Sie sind in den USA nicht ansässig.

Wo das in den Vereinigten Staaten geltende Recht von den österreichischen Regeln abweicht

Kollision: Die USA besteuern Staatsbürger, auch wenn Sie in Österreich ansässig sind. Ein US-Staatsbürger zahlt Bundessteuer auf sein Welteinkommen, wo immer er lebt. Auch wenn Sie nach Art. 4 Abs. 2 des Abkommens in Österreich ansässig sind, behalten die USA nach der Saving Clause (Art. 1 Abs. 4) das Recht, Sie wie ohne Abkommen zu besteuern; ehemalige Staatsbürger, die die Staatsbürgerschaft hauptsächlich zur Steuervermeidung aufgegeben haben, bis zu zehn Jahre danach. Die Doppelbesteuerung regelt Art. 22 Abs. 2: Österreich besteuert als Ansässigkeitsstaat zuerst und rechnet nur die US-Steuer an, die die USA auch von einem Nicht-Staatsbürger erheben dürften (z. B. auf US-Dividenden); die USA rechnen die verbleibende österreichische Steuer an und behandeln die Einkünfte dafür als österreichische Einkünfte. Alternativ können die USA ausländisches Arbeitseinkommen nach § 911 ausschließen.
Kollision: Eine Green Card macht Sie unabhängig von den Tagen in den USA ansässig. Nach österreichischem Recht sind Sie wegen Ihrer Wohnung oder eines Aufenthalts von mehr als sechs Monaten in Österreich unbeschränkt steuerpflichtig; für die USA ist ein Green-Card-Inhaber für das ganze Jahr ansässig. Das Abkommen behandelt einen Green-Card-Inhaber, der nicht in Österreich ansässig ist, nur dann als in den USA ansässig, wenn er dort erheblich anwesend ist oder eine ständige Wohnstätte oder seinen gewöhnlichen Aufenthalt hat (Art. 4 Abs. 1 Buchst. c). Sind Sie auch nach österreichischem Recht ansässig, entscheidet Art. 4 Abs. 2: ständige Wohnstätte → Mittelpunkt der Lebensinteressen → gewöhnlicher Aufenthalt → Staatsangehörigkeit → Verständigung. Die Saving Clause erfasst US-Ansässige nur «nach Art. 4» sowie Staatsbürger — ein Green-Card-Inhaber, den die Tie-breaker-Regel Österreich zuweist, steht daher anders da als ein Staatsbürger. Um sich in den USA auf die Ansässigkeit in Österreich zu berufen, reichen Sie Formular 1040-NR mit Formular 8833 ein; bei langjährigem Green-Card-Besitz kann das als Aufgabe des Status gelten und die US-Wegzugsbesteuerung (§ 877A) auslösen. Im Fall Topsnik scheiterte ein Green-Card-Inhaber mit der Berufung auf die Ansässigkeit in einem anderen Staat, weil er nicht vorgetragen hatte, dort mit dem Welteinkommen steuerpflichtig zu sein.
Kollision: Die USA zählen Tage aus drei Jahren, Österreich sechs Monate am Stück. Die USA addieren die Tage des laufenden Jahres, ein Drittel des Vorjahres und ein Sechstel des vorvorigen Jahres. Wer z. B. jedes Jahr 122 Tage in den USA verbringt, kommt auf 183 «gewichtete» Tage und ist in den USA ansässig, obwohl er nie ein halbes Jahr dort war. Österreich behandelt Sie wegen einer Wohnung (§ 26 BAO) oder eines Aufenthalts von mehr als sechs Monaten — auch über den Jahreswechsel — als ansässig. Es entscheidet Art. 4 Abs. 2 des Abkommens; beim Mittelpunkt der Lebensinteressen schauen der VwGH und das Memorandum of Understanding auf mehrere Jahre. Ihre Position nach dem Abkommen melden Sie in den USA mit Formular 8833. Bei weniger als 183 Tagen im laufenden Jahr prüfen Sie auch die Ausnahme der engeren Verbindung (Formular 8840).
Kollision: Ein Zimmer in Österreich genügt Österreich, auch wenn Ihr Leben in den USA stattfindet. Für Österreich ist eine Wohnung, die Sie jederzeit nutzen können, ein Wohnsitz, auch wenn Sie selten dort sind (VwGH, Ra 2019/15/0145); das BFG hat eine Person mit einem Zimmer mit eigenem Bad in einem gemeinsam genutzten Haus als unbeschränkt steuerpflichtig behandelt, obwohl ihr Mittelpunkt der Lebensinteressen in den USA lag (RV/3100198/2020). Die doppelte Ansässigkeit löst Art. 4 Abs. 2 des Abkommens: Bei Wohnungen in beiden Staaten entscheidet der Mittelpunkt der Lebensinteressen — in der Regel dort, wo Sie mit Ihrer Familie leben (VwGH, Ra 2019/15/0160), über mehrere Jahre beurteilt; eine vorübergehende Tätigkeit in den USA ließ den Mittelpunkt in Österreich, solange die österreichische Wohnung beibehalten wurde (VwGH, Ra 2023/13/0186). Liegt Ihr Mittelpunkt seit mehr als fünf Kalenderjahren im Ausland, ist eine österreichische Ferienwohnung in Jahren mit höchstens 70 Nutzungstagen kein Wohnsitz, wenn Sie ein Verzeichnis der Tage führen (Zweitwohnsitzverordnung).

Was Sie außerdem wissen sollten

Wie Österreich die Doppelbesteuerung von US-Einkünften vermeidet: Anrechnung. Anders als in den meisten österreichischen Abkommen befreit Österreich US-Einkünfte nicht, sondern rechnet die US-Steuer an: Sind Sie in Österreich ansässig und beziehen Sie Einkünfte, die die USA nach dem Abkommen besteuern dürfen — etwa Lohn für Arbeit in den USA über den Grenzen des Art. 15 Abs. 2 oder Einkünfte aus US-Immobilien —, werden sie in Österreich besteuert, und die US-Einkommensteuer wird abgezogen, höchstens bis zu der österreichischen Steuer, die auf diese Einkünfte entfällt (Art. 22 Abs. 3 Buchst. a). Einkünfte, die in Österreich steuerfrei sind, dürfen beim Steuersatz berücksichtigt werden (Buchst. b). Bewahren Sie Nachweise der US-Steuer auf (z. B. die US-Steuererklärung und Formular W-2). Bei US-Staatsbürgern gilt zusätzlich Art. 22 Abs. 2.
Lohn für Arbeit in den USA: 183 Tage in zwölf Monaten. Als in den USA Nichtansässiger (oder nach dem Abkommen in Österreich Ansässiger) zahlen Sie in den USA Steuer auf Lohn für Arbeit, die Sie körperlich in den USA ausüben, es sei denn, alle Voraussetzungen des Art. 15 Abs. 2 des Abkommens sind erfüllt: insgesamt höchstens 183 Tage in den USA innerhalb eines Zeitraums von zwölf Monaten, der im Steuerjahr beginnt oder endet, ein Arbeitgeber, der nicht in den USA ansässig ist, und keine US-Betriebsstätte oder feste Einrichtung, die den Lohn trägt. Gezählt wird ein gleitender Zwölfmonatszeitraum, nicht das Kalenderjahr. Homeoffice in Österreich für einen US-Arbeitgeber ist Arbeit in Österreich: Diesen Lohn besteuert nur Österreich (für US-Staatsbürger vorbehaltlich der Saving Clause).
Arbeit in Österreich ohne österreichische Ansässigkeit. Auch ohne Wohnsitz und gewöhnlichen Aufenthalt in Österreich zahlen Sie in Österreich Steuer auf Lohn für Arbeit, die Sie in Österreich ausüben (§ 98 Abs. 1 Z 4 EStG 1988), es sei denn, alle Voraussetzungen des Art. 15 Abs. 2 sind erfüllt: höchstens 183 Tage in Österreich innerhalb eines Zwölfmonatszeitraums, kein österreichischer Arbeitgeber und keine österreichische Betriebsstätte, die den Lohn trägt. Die USA rechnen die österreichische Steuer an (Art. 22 Abs. 1). Die Option, als unbeschränkt steuerpflichtig behandelt zu werden (§ 1 Abs. 4 EStG 1988), steht nur Staatsangehörigen von EU- und EWR-Staaten offen.
Renten: Sozialversicherungsleistungen nur im Zahlungsstaat. Ruhegehälter für frühere unselbständige Arbeit (z. B. Betriebsrenten) besteuert nach dem Abkommen nur der Wohnstaat (Art. 18 Abs. 1 Buchst. a). Leistungen der Sozialversicherung und andere öffentliche Ruhegehälter, die ein Staat an eine im anderen Staat ansässige Person oder an einen US-Staatsbürger zahlt, besteuert dagegen nur der zahlende Staat (Buchst. b): Eine US-Social-Security-Rente eines in Österreich Ansässigen besteuern nur die USA, eine österreichische gesetzliche Pension eines in den USA Ansässigen nur Österreich. Gehälter und Ruhegehälter für öffentliche Dienste an Staatsbürger des zahlenden Staates besteuert nur dieser Staat (Art. 19 Abs. 1).
Jahr des Zu- oder Wegzugs: Beide Staaten teilen das Jahr — außer für US-Staatsbürger. Im Jahr des Zuzugs nach Österreich beginnt die unbeschränkte Steuerpflicht mit der Begründung des Wohnsitzes — bei einem Aufenthalt von mehr als sechs Monaten rückwirkend ab dem ersten Tag —, im Jahr des Wegzugs endet sie mit der Aufgabe von Wohnsitz und gewöhnlichem Aufenthalt; für die übrige Zeit besteuert Österreich nur österreichische Einkünfte. Die USA behandeln einen Ausländer nur ab Beginn (oder bis zum Ende) der Ansässigkeit als ansässig — ein Jahr mit doppeltem Status (dual-status). US-Staatsbürger besteuern die USA für das ganze Jahr. Stimmen Sie die Zeiträume ab, damit keine Doppelbesteuerung ohne Entlastung bleibt.
Sozialversicherung: österreichisch-amerikanisches Abkommen. Das Abkommen über Soziale Sicherheit zwischen Österreich und den USA (wirksam seit 01.11.1991, geändert mit Wirkung vom 01.01.1997) verhindert doppelte Beiträge auf dieselbe Arbeit. Arbeitnehmer sind grundsätzlich dort versichert, wo sie arbeiten; wer von einem Arbeitgeber für höchstens fünf Jahre in den anderen Staat entsandt wird, bleibt im System des Entsendestaats (Bescheinigung über die Versicherungszugehörigkeit). Selbständige sind grundsätzlich nur im Wohnstaat versichert. Das Abkommen betrifft nur die Sozialversicherung, nicht die Einkommensteuer.
Steuern der Bundesstaaten — gesondert. Hier wird nur die Bundessteuer beurteilt. Jeder Bundesstaat hat eigene Ansässigkeitsregeln und wendet das Doppelbesteuerungsabkommen in der Regel nicht an.
Welches Abkommen gilt: DBA von 1996. Es gilt das Abkommen zwischen Österreich und den USA vom 31.05.1996 (BGBl. III Nr. 6/1998; in Kraft seit 01.02.1998); ein Änderungsprotokoll gibt es nicht. Die USA sind nicht Vertragspartei des MLI. Ansässigkeit: Art. 4 Abs. 1 Buchst. c für Staatsbürger und Green-Card-Inhaber, Tie-breaker Art. 4 Abs. 2; Saving Clause: Art. 1 Abs. 4; Arbeitslohn: Art. 15 (183 Tage in einem Zwölfmonatszeitraum); Schranken der Abkommensvergünstigungen: Art. 16; Renten: Art. 18; Vermeidung der Doppelbesteuerung: Art. 22 (Österreich Anrechnung); Verständigungsverfahren: Art. 24.

Wie eine doppelte Ansässigkeit aufgelöst wird

Wenn beide Staaten Sie als steuerlich ansässig behandeln, gilt das Abkommen (Art. 4 Abs. 2): Abkommen zwischen der Republik Österreich und den Vereinigten Staaten von Amerika zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerumgehung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen (unterzeichnet in Wien am 31. Mai 1996; BGBl. III Nr. 6/1998). Die Kriterien werden nacheinander geprüft – ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit und zuletzt ein Verständigungsverfahren der Steuerbehörden.

Das Abkommen im Detail: Einkünfte, Sätze, 183-Tage-Regel →

Begriffe, denen Sie in den Vereinigten Staaten begegnen

Green Card: dauerhafte Aufenthaltsberechtigung — macht Sie für das ganze Jahr in den USA ansässig, unabhängig von den Tagen
substantial presence test: Tage des laufenden Jahres plus ein Drittel des Vorjahres plus ein Sechstel des vorvorigen Jahres; ab 183 gewichteten Tagen ansässig
Saving Clause (Art. 1 Abs. 4 DBA): die USA dürfen ihre Staatsbürger trotz des Abkommens wie ohne Abkommen besteuern
Form 8833: Formular, mit dem Sie in den USA eine Position nach dem Abkommen offenlegen
Form 8840 (closer connection exception): Ausnahme der engeren Verbindung zu einem anderen Staat bei weniger als 183 Tagen im laufenden Jahr
dual-status: Jahr mit doppeltem Status: ein Ausländer ist nur ab Beginn oder bis zum Ende der Ansässigkeit in den USA ansässig

Fragen

Ich bin US-Staatsbürger und lebe in Österreich. Zahle ich weiter US-Steuer?

Ja. Ein US-Staatsbürger zahlt Bundessteuer auf sein Welteinkommen, wo immer er lebt; auch wenn Sie nach Art. 4 Abs. 2 in Österreich ansässig sind, behalten die USA nach der Saving Clause (Art. 1 Abs. 4) dieses Recht. Nach Art. 22 Abs. 2 besteuert Österreich als Ansässigkeitsstaat zuerst und rechnet nur die US-Steuer an, die die USA auch von einem Nicht-Staatsbürger erheben dürften.

Ich habe nur ein Zimmer in Österreich, lebe aber hauptsächlich in den USA. Bin ich in Österreich steuerpflichtig?

Für Österreich ist eine Wohnung, die Sie jederzeit nutzen können, ein Wohnsitz, auch wenn Sie selten dort sind (VwGH, Ra 2019/15/0145); das BFG hat eine Person mit einem Zimmer mit eigenem Bad in einem gemeinsam genutzten Haus als unbeschränkt steuerpflichtig behandelt, obwohl ihr Mittelpunkt der Lebensinteressen in den USA lag (RV/3100198/2020). Die doppelte Ansässigkeit löst Art. 4 Abs. 2: Bei Wohnungen in beiden Staaten entscheidet der Mittelpunkt der Lebensinteressen — in der Regel dort, wo Sie mit Ihrer Familie leben.

Wann dürfen die USA meinen Lohn besteuern, und wie entlastet Österreich?

Die USA besteuern Lohn für Arbeit in den USA, es sei denn, alle Voraussetzungen des Art. 15 Abs. 2 sind erfüllt: insgesamt höchstens 183 Tage in den USA innerhalb eines Zwölfmonatszeitraums, der im Steuerjahr beginnt oder endet, ein nicht in den USA ansässiger Arbeitgeber und keine US-Betriebsstätte, die den Lohn trägt. Anders als die meisten österreichischen Abkommen befreit Österreich US-Einkünfte nicht, sondern rechnet die US-Steuer an, höchstens bis zur österreichischen Steuer auf diese Einkünfte (Art. 22 Abs. 3 Buchst. a).

Quellen

Rechtsvorschriften und amtliche Erläuterungen

Treas. Reg. § 1.1-1(b) — US-Staatsbürger zahlen unabhängig von ihrem Wohnort Einkommensteuer auf Einkünfte aus allen Quellen.
26 U.S.C. § 7701(b) — Ein Ausländer ist in einem Kalenderjahr in den USA ansässig, wenn er zu irgendeinem Zeitpunkt des Jahres den Status eines Daueraufenthaltsberechtigten (Green Card) hat, den Test der erheblichen Anwesenheit (substantial presence test) erfüllt oder im ersten Jahr eine Wahl trifft.
Treas. Reg. § 301.7701(b)-1(b) — Ein Green-Card-Inhaber ist für das Kalenderjahr in den USA ansässig, unabhängig von der Zahl der in den USA verbrachten Tage.
§ 7701(b)(3)(A); Treas. Reg. § 301.7701(b)-1(c) — Test der erheblichen Anwesenheit: mindestens 31 Tage im laufenden Jahr und mindestens 183 Tage, gerechnet aus allen Tagen des laufenden Jahres, 1/3 der Tage des Vorjahres und 1/6 der Tage des vorvorigen Jahres. Brüche werden nicht gerundet.
26 U.S.C. § 7701(b)(5); 26 CFR § 301.7701(b)-3(b) (Treas. Reg.) — Nicht gezählt werden Tage «befreiter Personen» (exempt individuals): Personen mit Bezug zu einer ausländischen Regierung (Diplomaten), Studierende mit F-, J-, M- oder Q-Visum (in der Regel bis zu 5 Kalenderjahre) Lehrer und Praktikanten mit J- oder Q-Visum (es sei denn, sie waren in 2 der 6 Vorjahre befreit) sowie Berufssportler, die sich vorübergehend in den USA aufhalten, um an einer Sportveranstaltung zu wohltätigen Zwecken teilzunehmen (nur die Wettkampftage). Die Liste dieser vier Gruppen ist abschließend.
IRS Publication 519, U.S. Tax Guide for Aliens — Offizieller Leitfaden des IRS für Ausländer: Ansässigkeitstests, befreite Personen, Ausnahme der engeren Verbindung (closer connection), Jahre mit doppeltem Status, doppelte Ansässigkeit.
§ 7701(b)(3)(B)–(C); Treas. Reg. §§ 301.7701(b)-2, -8 — Ausnahme der engeren Verbindung (closer connection): weniger als 183 Tage im laufenden Jahr, steuerlicher Hauptsitz (tax home) das ganze Jahr in einem anderen Staat, engere Verbindungen zu diesem Staat und fristgerecht eingereichtes Formular 8840; nicht verfügbar, wenn eine Green Card beantragt wurde (z. B. Formular I-485).
Art. 1 Abs. 4–5 DBA Österreich–USA vom 31.05.1996 (Saving Clause) — Abs. 4: Vorbehaltlich Abs. 5 darf ein Vertragsstaat seine nach Art. 4 ansässigen Personen und, aufgrund der Staatsbürgerschaft, seine Staatsbürger so besteuern, als wäre das Abkommen nicht in Kraft getreten; als Staatsbürger gilt auch ein ehemaliger Staatsbürger, dessen Verlust der Staatsbürgerschaft hauptsächlich der Steuervermeidung diente, für zehn Jahre. Zu den Ausnahmen des Abs. 5 gehören u. a. Art. 22 (Vermeidung der Doppelbesteuerung), Art. 23 und Art. 24.
Art. 22 DBA Österreich–USA vom 31.05.1996 (Vermeidung der Doppelbesteuerung) — Abs. 1: Die USA rechnen ihren Staatsbürgern und Ansässigen die in Österreich gezahlte Einkommensteuer an. Abs. 2 (US-Staatsbürger mit Ansässigkeit in Österreich): a) Österreich rechnet nur die US-Steuer an, die die USA auch ohne Rücksicht auf die Staatsbürgerschaft erheben dürften; b) die USA rechnen die danach verbleibende österreichische Steuer an; c) soweit dafür nötig, gelten die Einkünfte als aus Österreich stammend. Abs. 3: a) Bezieht eine in Österreich ansässige Person Einkünfte, die die USA nach dem Abkommen besteuern dürfen, rechnet Österreich die US-Einkommensteuer auf die österreichische Steuer an, höchstens bis zu der österreichischen Steuer, die auf diese Einkünfte entfällt (Anrechnungsmethode); b) in Österreich steuerfreie Einkünfte dürfen beim Steuersatz berücksichtigt werden.
26 U.S.C. § 911 — Eine Person mit ausländischem steuerlichem Hauptsitz (tax home) kann ausländisches Arbeitseinkommen und einen Wohnkostenbetrag von der Besteuerung ausschließen: ein US-Staatsbürger, der während eines ununterbrochenen Zeitraums, der ein ganzes Steuerjahr umfasst, in einem ausländischen Staat ansässig ist, oder ein US-Staatsbürger oder -Ansässiger, der sich innerhalb von 12 aufeinanderfolgenden Monaten 330 volle Tage im Ausland aufhält. Für ausgeschlossene Beträge gibt es keine Anrechnung ausländischer Steuer.
Art. 4 Abs. 1 Buchst. c DBA Österreich–USA vom 31.05.1996 — Eine natürliche Person, die nicht nach Abs. 1 in Österreich ansässig ist, gilt als US-Staatsbürger oder Green-Card-Inhaber nur dann als in den USA ansässig, wenn sie dort erheblich anwesend ist (substantial presence) oder dort eine ständige Wohnstätte oder ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat. Nach der Technical Explanation gilt die Tie-breaker-Regel des Abs. 2, wenn die Person nach österreichischem Recht auch in Österreich ansässig ist.
Art. 4 Abs. 2 DBA Österreich–USA vom 31.05.1996 — Ist eine natürliche Person in beiden Staaten ansässig: a) Ansässigkeit in dem Staat, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt; hat sie eine ständige Wohnstätte in beiden Staaten oder in keinem, in dem Staat, zu dem sie die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteressen); b) lässt sich dieser nicht bestimmen — Staat des gewöhnlichen Aufenthalts; c) Staatsangehörigkeit; d) Verständigung der zuständigen Behörden. Nach dem Memorandum of Understanding lässt sich der Mittelpunkt der Lebensinteressen unter Umständen nicht aus einem einzigen Jahr bestimmen.
Treas. Reg. § 301.7701(b)-7; 26 U.S.C. § 6114 — Ein Doppelansässiger, der sich nach einem Abkommen als in einem anderen Staat ansässig behandelt, wird für die Berechnung der Bundeseinkommensteuer als Nichtansässiger behandelt, muss Formular 1040-NR mit Formular 8833 (Offenlegung der abkommensbasierten Position) einreichen und bleibt für andere Zwecke des Internal Revenue Code ansässig.
§ 26 BAO — Einen Wohnsitz hat jemand dort, wo er eine Wohnung unter Umständen innehat, die darauf schließen lassen, dass er sie beibehalten und benutzen wird. Den gewöhnlichen Aufenthalt hat jemand dort, wo er nicht nur vorübergehend verweilt; ein Aufenthalt von mehr als sechs Monaten in Österreich begründet ihn stets, auch für die ersten sechs Monate.
Technical Explanation zu Art. 4 (DBA Österreich–USA) — Die Ansässigkeit eines US-Staatsbürgers oder Green-Card-Inhabers, der nach österreichischem Recht auch in Österreich ansässig ist, bestimmt sich nach der Tie-breaker-Regel des Abs. 2; um den Mittelpunkt der Lebensinteressen zu bestimmen, kann ein Zeitraum von mehr als einem Jahr zu prüfen sein.
Zweitwohnsitzverordnung (BGBl. II Nr. 528/2003) — Liegt der Mittelpunkt der Lebensinteressen seit mehr als fünf Kalenderjahren im Ausland, ist eine österreichische Wohnung nur in Jahren ein Wohnsitz, in denen sie an mehr als 70 Tagen benutzt wird; ein Verzeichnis der Tage ist zu führen.
Art. 15 Abs. 2 DBA Österreich–USA vom 31.05.1996 — Arbeitslohn für eine im anderen Staat ausgeübte Tätigkeit wird nur im Ansässigkeitsstaat besteuert, wenn sich der Empfänger im anderen Staat insgesamt nicht länger als 183 Tage innerhalb eines Zeitraums von zwölf Monaten aufhält, der im betreffenden Steuerjahr beginnt oder endet, der Arbeitgeber nicht im anderen Staat ansässig ist und der Lohn nicht von einer Betriebsstätte oder festen Einrichtung des Arbeitgebers im anderen Staat getragen wird.
26 U.S.C. §§ 871, 1441; IRS — Taxation of nonresident aliens — Einkünfte, die tatsächlich mit einer Tätigkeit in den USA zusammenhängen (auch Lohn für Arbeit in den USA), werden nach Tarif besteuert; periodische Einkünfte (Zinsen, Dividenden, Mieten, Lizenzgebühren) ohne Zusammenhang mit einer Tätigkeit — mit 30 % vom Bruttobetrag, es sei denn, das Abkommen sieht einen niedrigeren Satz vor; Erklärung: Formular 1040-NR.
§ 98 Abs. 1 Z 4 EStG 1988 — Beschränkt Steuerpflichtige werden mit Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit besteuert, die in Österreich ausgeübt oder verwertet wird.
§ 1 Abs. 4 EStG 1988 — Beschränkt Steuerpflichtige, die Staatsangehörige eines EU- oder EWR-Staates sind, können auf Antrag als unbeschränkt steuerpflichtig behandelt werden, wenn ihre Einkünfte im Kalenderjahr mindestens zu 90 % der österreichischen Einkommensteuer unterliegen oder die nicht der österreichischen Einkommensteuer unterliegenden Einkünfte einen gesetzlichen Höchstbetrag nicht übersteigen.
Art. 18 und 19 DBA Österreich–USA vom 31.05.1996 — Art. 18 Abs. 1 Buchst. a: Ruhegehälter und ähnliche Vergütungen für frühere unselbständige Arbeit werden nur im Ansässigkeitsstaat des Empfängers besteuert. Buchst. b: Leistungen der Sozialversicherung und andere öffentliche Ruhegehälter, die ein Staat an eine im anderen Staat ansässige Person oder an einen US-Staatsbürger zahlt, werden nur im zahlenden Staat besteuert. Art. 19 Abs. 1: Gehälter und Ruhegehälter für öffentliche Dienste, die an einen Staatsbürger des zahlenden Staates gezahlt werden, werden nur in diesem Staat besteuert; für andere Empfänger gelten Art. 15 und 18.
§ 1 Abs. 2–3 EStG 1988 — Personen mit Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt in Österreich sind unbeschränkt steuerpflichtig (Welteinkommen); alle anderen nur mit inländischen Einkünften (§ 98).
LStR 2002 Rz 5 (Fassung vom 15.12.2023) — Ein Aufenthalt von mehr als sechs Monaten begründet die unbeschränkte Steuerpflicht ab dem ersten Tag, auch über den Jahreswechsel; kurze Auslandsreisen (Urlaub, Dienstreisen, Heimfahrten) hemmen die Frist und werden nicht mitgezählt, unterbrechen sie aber nicht.
Sozialversicherungsabkommen USA–Österreich (SSA, POMS RS 02001.650) — Das Abkommen mit Österreich ist am 01.11.1991 in Kraft getreten; ein Zusatzabkommen hat es mit Wirkung vom 01.01.1997 geändert. Für eine Beschäftigung oder selbständige Tätigkeit gilt nur das System eines Staates.
SSA-Merkblatt «U.S.–Austrian Social Security Agreement» (archiviert 2008) — Arbeitnehmer sind grundsätzlich in dem Staat versichert, in dem sie arbeiten; wer für höchstens fünf Jahre in den anderen Staat entsandt wird, bleibt im System des Entsendestaats; Selbständige sind grundsätzlich nur im Wohnstaat versichert; eine Bescheinigung über die Versicherungszugehörigkeit (certificate of coverage) weist die Befreiung nach.
DBA Österreich–USA vom 31.05.1996 (BGBl. III Nr. 6/1998) — Unterzeichnet in Wien am 31.05.1996, in Kraft seit 01.02.1998; kein Änderungsprotokoll. Art. 1 Abs. 4–5 (Saving Clause), Art. 4 Abs. 1 Buchst. c und Abs. 2 (Ansässigkeit), Art. 15 (Arbeitslohn), Art. 16 (Schranken der Abkommensvergünstigungen), Art. 18–19 (Ruhegehälter, öffentlicher Dienst), Art. 22 (Vermeidung der Doppelbesteuerung), Art. 24 (Verständigungsverfahren).
IRS — Figuring the foreign earned income exclusion — Höchstbetrag des Ausschlusses: 130.000 USD für 2025 und 132.900 USD je Person für 2026.
26 U.S.C. § 1411; IRS — Questions and Answers on the Net Investment Income Tax — 3,8 % auf Nettokapitalerträge oberhalb einer MAGI von 200.000 USD (Alleinstehende) bzw. 250.000 USD (Ehegatten gemeinsam); nach § 911(a)(1) ausgeschlossene Beträge werden der MAGI hinzugerechnet; Nichtansässige — auch Doppelansässige, die nach einem Abkommen als nicht ansässig gelten — unterliegen dieser Steuer nicht.
Art. 4 Abs. 2 lit. a DBA Österreich–USA — Eine in beiden Staaten ansässige natürliche Person gilt als in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt; verfügt sie in beiden Staaten oder in keinem Staat über eine ständige Wohnstätte, gilt sie als in dem Staat ansässig, zu dem sie die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteressen). Das Memorandum of Understanding hält fest, dass sich der Mittelpunkt der Lebensinteressen möglicherweise nicht allein aus den Umständen eines einzigen Jahres bestimmen lässt.
Technical Explanation (US-Finanzministerium) zu Art. 4 — Die Ansässigkeit eines US-Staatsbürgers oder Green-Card-Inhabers, der nach österreichischem Recht auch in Österreich ansässig ist, bestimmt sich nach den Kollisionsregeln des Abs. 2; um den Mittelpunkt der Lebensinteressen zu ermitteln, kann ein Zeitraum von mehr als einem Jahr zu prüfen sein.
Art. 4 Abs. 2 lit. b DBA Österreich–USA — Kann der Staat, in dem die Person den Mittelpunkt ihrer Lebensinteressen hat, nicht bestimmt werden, gilt sie als in dem Staat ansässig, in dem sie ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat.
Art. 4 Abs. 2 lit. c und d DBA Österreich–USA — Hat die Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt in beiden Staaten oder in keinem der Staaten, gilt sie als in dem Staat ansässig, dessen Staatsangehöriger sie ist (lit. c); ist sie Staatsangehöriger beider Staaten oder keines der Staaten, bemühen sich die zuständigen Behörden, die Frage in gegenseitigem Einvernehmen zu regeln (lit. d).

Rechtsprechung

United States Tax Court, Topsnik v. Commissioner, 146 T.C. No. 1 (docket 2482-14), 20.01.2016 — Der Status als Daueraufenthaltsberechtigter (Green Card) bestand bis zum förmlichen Verzicht (Formular I-407); der Steuerpflichtige konnte sich nicht auf die Ansässigkeit in Deutschland nach dem Abkommen berufen, weil er in Deutschland nicht mit dem Welteinkommen steuerpflichtig war.
Verwaltungsgerichtshof (Österreich), Ra 2023/13/0186, 03.09.2024 — Der Mittelpunkt der Lebensinteressen wird über mehrere Jahre beurteilt, nicht für ein einzelnes Jahr; eine vorübergehende Tätigkeit im Ausland (hier: in den USA) lässt ihn in Österreich, auch wenn die Familie mitzog, solange die österreichische Wohnung beibehalten wird; gewöhnliche Kontakte zu Kollegen und Nachbarn sind keine persönlichen Beziehungen zu einem Staat.
Verwaltungsgerichtshof (Österreich), Ra 2019/15/0145, 05.03.2020 — Wohnsitz ist die rechtliche und tatsächliche Möglichkeit, eine bewohnbare Wohnung jederzeit zu benutzen; wie oft sie tatsächlich benutzt wird, ist unerheblich, eine Mindestzahl an Nächten ist nicht erforderlich (eine BFG-Entscheidung, die eine solche verlangte, wurde aufgehoben).
Bundesfinanzgericht (Österreich), RV/3100198/2020, 09.06.2022 — Ein Zimmer mit eigenem Bad in einem gemeinsam genutzten Haus ist eine Wohnung: unbeschränkte Steuerpflicht in Österreich, obwohl der Mittelpunkt der Lebensinteressen in den USA lag.
Verwaltungsgerichtshof (Österreich), Ra 2019/15/0160, 23.01.2020 — Revision zurückgewiesen: Bei Wohnungen in beiden Staaten bestehen die engsten persönlichen Beziehungen in der Regel zu dem Ort, an dem die Person regelmäßig mit ihrer Familie lebt; eine ausländische (Schweizer) Ansässigkeitsbescheinigung bestätigt die Ansässigkeit nur aus der Sicht dieses Staates und entscheidet nicht über den Mittelpunkt der Lebensinteressen — die Umstände in beiden Staaten sind abzuwägen.

Aktualisiert 10.11.2026. Das Ergebnis dient nur der Information und ist keine Steuer- oder Rechtsberatung. Finanzbehörden und Gerichte können die Vorschriften anders auslegen, auch wegen Umständen, die hier nicht erfasst sind, und das Recht ändert sich. Lassen Sie sich vor Entscheidungen steuerlich beraten.

Status prüfen