Steuerlich ansässig in Deutschland oder in Österreich?

Deutschland und Österreich knüpfen gleich an: Eine Wohnung, die Sie jederzeit nutzen können, begründet einen Wohnsitz (§ 8 AO bzw. § 26 BAO) und damit die unbeschränkte Steuerpflicht, ohne dass Tage gezählt werden. Ohne Wohnung genügt in Deutschland ein zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten, auch über den Jahreswechsel (§ 9 AO). Mit einer Wohnung in beiden Staaten sind Sie in beiden unbeschränkt steuerpflichtig. Die Doppelansässigkeit löst Art. 4 Abs. 2 des DBA Österreich–Deutschland vom 24. August 2000; beim Mittelpunkt der Lebensinteressen stellt der VwGH in der Regel darauf ab, wo Sie mit Ihrer Familie leben.

Status prüfen: Österreich und Deutschland

Kostenlos, ohne Registrierung, etwa 3 Minuten. Ergebnis nach dem Einkommensteuergesetz 1988 (EStG 1988) und der Bundesabgabenordnung (BAO), verglichen mit dem in Deutschland geltenden Recht und dem Doppelbesteuerungsabkommen.

Wann Sie in Deutschland steuerlich ansässig sind

In Deutschland entscheidet die Wohnung selbst: Haben Sie eine Wohnung oder ein Zimmer, das Sie jederzeit nutzen können und beibehalten, sind Sie unbeschränkt steuerpflichtig – unabhängig von der Zahl der Tage und davon, wo der Mittelpunkt Ihrer Lebensinteressen liegt.

Die sechs Monate des § 9 AO werden zusammenhängend gezählt und sind nicht an das Kalenderjahr gebunden: Schon ein Aufenthalt von Oktober bis April begründet einen gewöhnlichen Aufenthalt.

Sie haben in Deutschland eine Wohnung – nach § 8 AO ist das ein Wohnsitz. Nach deutschem Recht sind Sie daher unbeschränkt einkommensteuerpflichtig (§ 1 Abs. 1 EStG), auch wenn der Mittelpunkt Ihrer Lebensinteressen in Österreich liegt.
Sie haben sich ununterbrochen mehr als sechs Monate in Deutschland aufgehalten, und zwar nicht nur zu Besuchs- oder Erholungszwecken – nach § 9 AO ist das von Beginn an ein gewöhnlicher Aufenthalt; Sie sind in Deutschland unbeschränkt einkommensteuerpflichtig (§ 1 Abs. 1 EStG).

Wann Sie nicht ansässig sind

Ihr Aufenthalt war nur ein Besuch, eine Erholung oder eine Kur von höchstens einem Jahr, und Sie haben keine Wohnung in Deutschland – ein gewöhnlicher Aufenthalt entsteht nicht (§ 9 Satz 3 AO); Sie sind in Deutschland nicht unbeschränkt steuerpflichtig.
Sie haben keine Wohnung in Deutschland, und Ihr zusammenhängender Aufenthalt hat sechs Monate nicht überschritten – Sie sind in Deutschland nicht unbeschränkt steuerpflichtig. Einkünfte aus deutschen Quellen (insbesondere Arbeitslohn für in Deutschland ausgeübte Tätigkeit) unterliegen dort aber der beschränkten Steuerpflicht.

Wo das in Deutschland geltende Recht von den österreichischen Regeln abweicht

Kollision: Wohnungen in beiden Staaten — doppelte unbeschränkte Steuerpflicht. Deutschland und Österreich knüpfen gleich an: Eine Wohnung, die Sie jederzeit nutzen können, begründet einen Wohnsitz (§ 8 AO bzw. § 26 BAO) und damit die unbeschränkte Steuerpflicht, ohne dass Tage gezählt werden. Mit einer Wohnung in beiden Staaten sind Sie in beiden unbeschränkt steuerpflichtig. Die Doppelansässigkeit löst Art. 4 Abs. 2 DBA Österreich–Deutschland: ständige Wohnstätte, bei Wohnstätten in beiden Staaten der Mittelpunkt der Lebensinteressen (Familie, Arbeit, soziale Bindungen), dann gewöhnlicher Aufenthalt und Staatsangehörigkeit. Der VwGH stellt beim Mittelpunkt in der Regel darauf ab, wo Sie mit Ihrer Familie leben, und beurteilt ihn über mehrere Jahre.
Kollision: mehr als sechs Monate in Deutschland über den Jahreswechsel. Deutschland zählt einen zusammenhängenden Aufenthalt von mehr als sechs Monaten auch dann, wenn er in zwei Kalenderjahre fällt, und Sie sind dann von Beginn an unbeschränkt steuerpflichtig (§ 9 AO). Österreich zählt ebenso nach § 26 BAO — für Sie entscheidend ist aber, ob Sie Ihre Wohnung in Österreich behalten: Dann bleiben Sie auch hier unbeschränkt steuerpflichtig, und Art. 4 Abs. 2 DBA entscheidet über die Ansässigkeit nach dem Abkommen.
Kollision: Eine behaltene Wohnung in Österreich hält die unbeschränkte Steuerpflicht aufrecht. Behalten Sie in Österreich eine Wohnung, die Sie jederzeit nutzen können, bleiben Sie nach österreichischem Recht unbeschränkt steuerpflichtig (§ 1 Abs. 2 EStG 1988, § 26 BAO) — auch wenn Sie nur selten dort sind oder sich abgemeldet haben; entscheidend ist die tatsächliche Verfügungsmacht über die Wohnung. Weist Sie die Kollisionsregel (Art. 4 Abs. 2 DBA) dem anderen Staat zu, darf Österreich Sie nur noch so besteuern, wie es das Abkommen einem Quellenstaat erlaubt (z. B. Einkünfte aus österreichischen Immobilien oder Arbeit in Österreich). Liegt Ihr Mittelpunkt der Lebensinteressen seit mehr als fünf Kalenderjahren in Deutschland, ist die österreichische Wohnung nach der Zweitwohnsitzverordnung nur in Jahren ein Wohnsitz, in denen Sie sie an mehr als 70 Tagen nutzen; führen Sie ein Verzeichnis der Tage.

Was Sie außerdem wissen sollten

Arbeit in Deutschland bei Ansässigkeit in Österreich: 183 Tage im Kalenderjahr. Auch ohne unbeschränkte Steuerpflicht besteuert Deutschland den Lohn für Arbeit, die in Deutschland ausgeübt wird (§ 49 Abs. 1 Nr. 4 EStG), es sei denn, alle Voraussetzungen des Art. 15 Abs. 2 DBA sind erfüllt: höchstens 183 Tage in Deutschland im Kalenderjahr, ein Arbeitgeber, der nicht in Deutschland ansässig ist, und kein Lohn, den eine deutsche Betriebsstätte trägt. Die 183 Tage zählen im Kalenderjahr, nicht in einem beliebigen Zwölfmonatszeitraum. Darf Deutschland besteuern, stellt Österreich den Lohn unter Progressionsvorbehalt frei (Art. 23 Abs. 2) — aber nur, wenn er in Deutschland tatsächlich besteuert wurde: Sonst gilt die Arbeit nicht als in Deutschland ausgeübt (Art. 15 Abs. 4), und Österreich besteuert ihn.
Grenzgänger: Besteuerung nur im Wohnsitzstaat. Haben Sie Ihren Hauptwohnsitz nahe der Grenze und arbeiten Sie gewöhnlich nahe der Grenze im anderen Staat, wird Ihr Lohn nur im Wohnsitzstaat besteuert (Art. 15 Abs. 6 DBA in der seit 2024 geltenden Fassung). Die Zone reicht 30 km beiderseits der Grenze; die Grenzgängereigenschaft entfällt, wenn Sie an mehr als 45 Arbeitstagen bzw. mehr als 20 % der Arbeitstage außerhalb der Zone arbeiten.
Wie Österreich die Doppelbesteuerung deutscher Einkünfte vermeidet. Sind Sie nach dem Abkommen in Österreich ansässig, stellt Österreich Einkünfte, die Deutschland besteuern darf (z. B. Lohn für Arbeit in Deutschland, Einkünfte aus deutschen Immobilien), von der Besteuerung frei; sie erhöhen aber den Steuersatz auf Ihr übriges Einkommen (Progressionsvorbehalt, Art. 23 Abs. 2). Bei Dividenden (deutsche Quellensteuer höchstens 15 %), gewinnabhängigen Zinsen (z. B. aus stiller Beteiligung), Gewinnen aus Anteilen an Immobiliengesellschaften und bestimmten Einkünften von Künstlern und Sportlern rechnet Österreich die deutsche Steuer an. Gewöhnliche Zinsen und Lizenzgebühren besteuert nur der Wohnsitzstaat (Art. 11 Abs. 1, Art. 12).
Pensionen: gesetzliche Renten und öffentliche Pensionen im zahlenden Staat. Bezüge aus der gesetzlichen Sozialversicherung besteuert nur der Staat, der sie zahlt: eine Rente der Deutschen Rentenversicherung an eine in Österreich ansässige Person nur Deutschland, eine Pension der österreichischen Pensionsversicherung an eine in Deutschland ansässige Person nur Österreich (Art. 18 Abs. 2 DBA). Betriebs- und private Pensionen besteuert grundsätzlich nur der Wohnsitzstaat (Art. 18 Abs. 1). Ruhegehälter aus öffentlichen Kassen besteuert der zahlende Staat; nur der Wohnsitzstaat, wenn Sie dort ansässig und dessen Staatsangehörige(r) sind (Art. 19 Abs. 2).
Jahr des Umzugs: Deutschland fasst zusammen, Österreich teilt. Im Jahr des Zuzugs nach Deutschland werden das Welteinkommen für die Zeit der unbeschränkten Steuerpflicht und die deutschen Einkünfte der übrigen Zeit in einer Veranlagung zusammengefasst; ausländische Einkünfte der übrigen Zeit erhöhen den Steuersatz (§ 2 Abs. 7, § 32b EStG). In Österreich endet die unbeschränkte Steuerpflicht dagegen mit der Aufgabe des Wohnsitzes bzw. gewöhnlichen Aufenthalts: Ausländische Einkünfte nach dem Wegzug werden nicht berücksichtigt; haben Sie danach noch österreichische Einkünfte, werden die beiden Zeiträume getrennt veranlagt.
Wegzug aus Österreich: Wegzugsbesteuerung für Kapitalvermögen. Halten Sie Anteile an Kapitalgesellschaften, Fondsanteile, Anleihen, Derivate oder Kryptowährungen und schränkt Ihr Wegzug das österreichische Besteuerungsrecht ein, gilt der Wertzuwachs bis zum Wegzug als realisiert und wird mit 27,5 % besteuert — ohne Mindestbeteiligung und ohne Mindestdauer der Ansässigkeit (§ 27 Abs. 6 Z 1 EStG 1988). Weil Deutschland ein EU-Staat ist, können Sie für Anteile, Fondsanteile, Anleihen und Derivate in der Steuererklärung für das Wegzugsjahr beantragen, dass die Steuer zwar festgestellt, aber erst bei der tatsächlichen Veräußerung festgesetzt wird; ein späterer Wegzug in einen Staat außerhalb der EU/des EWR gilt dann ebenfalls als Veräußerung. Für Kryptowährungen gibt es diesen Aufschub nicht: Auf Antrag ist nur Ratenzahlung möglich (§ 27 Abs. 6 Z 1 lit. d EStG 1988).
Sozialversicherung: Verordnung (EG) Nr. 883/2004. Zwischen Österreich und Deutschland gilt die EU-Koordinierung: Sie sind nur in einem Staat versichert, grundsätzlich dort, wo Sie arbeiten. Wer von einem österreichischen Arbeitgeber für voraussichtlich höchstens 24 Monate entsandt wird, bleibt in der österreichischen Sozialversicherung (Bescheinigung A1). Bei Arbeit in beiden Staaten entscheidet u. a. der Wohnstaat, wenn Sie dort einen wesentlichen Teil Ihrer Tätigkeit ausüben. Das gilt unabhängig von der steuerlichen Ansässigkeit; Sozialversicherungsbeiträge regelt das DBA nicht.

Wie eine doppelte Ansässigkeit aufgelöst wird

Wenn beide Staaten Sie als steuerlich ansässig behandeln, gilt das Abkommen (Art. 4 Abs. 2): Abkommen zwischen der Republik Österreich und der Bundesrepublik Deutschland zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen (Titel seit dem Protokoll von 2023: „… und zur Verhinderung der Steuerverkürzung und -umgehung“), mit Protokoll, unterzeichnet in Berlin am 24. August 2000 (BGBl. III Nr. 182/2002), geändert durch die Protokolle vom 29. Dezember 2010 (BGBl. III Nr. 32/2012) und vom 21. August 2023 (unterzeichnet in Aschau; BGBl. III Nr. 12/2024). Die Kriterien werden nacheinander geprüft – ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit und zuletzt ein Verständigungsverfahren der Steuerbehörden.

Das Abkommen im Detail: Einkünfte, Sätze, 183-Tage-Regel →

Begriffe, denen Sie in Deutschland begegnen

Wohnsitz (§ 8 AO): Wohnung, die Sie beibehalten und jederzeit nutzen können — begründet die unbeschränkte Steuerpflicht ohne Tageszählung
gewöhnlicher Aufenthalt (§ 9 AO): zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten, auch über den Jahreswechsel; dann von Beginn an
unbeschränkte Steuerpflicht (§ 1 Abs. 1 EStG): Steuerpflicht in Deutschland mit dem Welteinkommen
beschränkte Steuerpflicht (§ 49 Abs. 1 Nr. 4 EStG): Besteuerung deutscher Einkünfte, etwa des Lohns für in Deutschland ausgeübte Arbeit, auch ohne Wohnsitz
Progressionsvorbehalt (§ 32b EStG): steuerfreie ausländische Einkünfte erhöhen den Steuersatz auf die übrigen Einkünfte — etwa im Jahr des Zuzugs nach Deutschland
Deutsche Rentenversicherung: zahlt die gesetzliche Rente; eine solche Rente an eine in Österreich ansässige Person besteuert nur Deutschland (Art. 18 Abs. 2 DBA)

Fragen

Ich habe eine Wohnung in Wien und eine in München. Wo bin ich ansässig?

Nach innerstaatlichem Recht in beiden Staaten: Beide knüpfen an eine jederzeit nutzbare Wohnung an (§ 26 BAO bzw. § 8 AO). Nach Art. 4 Abs. 2 DBA haben Sie dann in beiden Staaten eine ständige Wohnstätte, und es entscheidet der Mittelpunkt der Lebensinteressen — Familie, Arbeit, soziale Bindungen; der VwGH beurteilt ihn über mehrere Jahre. Lässt er sich nicht bestimmen, folgen gewöhnlicher Aufenthalt und Staatsangehörigkeit.

Wie lange darf ich in Deutschland arbeiten, ohne dass Deutschland meinen Lohn besteuert?

Deutschland besteuert Lohn für Arbeit in Deutschland nicht, wenn alle Voraussetzungen des Art. 15 Abs. 2 DBA erfüllt sind: höchstens 183 Tage in Deutschland im Kalenderjahr, ein nicht in Deutschland ansässiger Arbeitgeber und kein Lohn, den eine deutsche Betriebsstätte trägt. Darf Deutschland besteuern, stellt Österreich den Lohn unter Progressionsvorbehalt frei — aber nur, wenn er in Deutschland tatsächlich besteuert wurde. Für Grenzgänger mit Hauptwohnsitz und Arbeitsort jeweils bis 30 km von der Grenze besteuert nur der Wohnsitzstaat (Art. 15 Abs. 6).

Wie vermeidet Österreich die Doppelbesteuerung deutscher Einkünfte?

Einkünfte, die Deutschland besteuern darf — z. B. Lohn für Arbeit in Deutschland oder Einkünfte aus deutschen Immobilien —, stellt Österreich frei; sie erhöhen aber den Steuersatz auf Ihr übriges Einkommen (Art. 23 Abs. 2). Bei Dividenden (deutsche Quellensteuer höchstens 15 %), gewinnabhängigen Zinsen, Gewinnen aus Anteilen an Immobiliengesellschaften und bestimmten Einkünften von Künstlern und Sportlern rechnet Österreich die deutsche Steuer an. Gewöhnliche Zinsen und Lizenzgebühren besteuert nur der Wohnsitzstaat.

Quellen

Rechtsvorschriften und amtliche Erläuterungen

§ 1 Abs. 1 EStG — Natürliche Personen, die im Inland einen Wohnsitz oder ihren gewöhnlichen Aufenthalt haben, sind unbeschränkt einkommensteuerpflichtig – sie werden mit ihrem Welteinkommen besteuert.
§ 8 AO — Einen Wohnsitz hat jemand dort, wo er eine Wohnung unter Umständen innehat, die darauf schließen lassen, dass er die Wohnung beibehalten und benutzen wird.
§ 9 AO — Den gewöhnlichen Aufenthalt hat jemand dort, wo er sich unter Umständen aufhält, die erkennen lassen, dass er an diesem Ort nicht nur vorübergehend verweilt. Ein zeitlich zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten gilt stets und von Beginn an als gewöhnlicher Aufenthalt; kurzfristige Unterbrechungen bleiben unberücksichtigt. Ausnahme: Aufenthalte ausschließlich zu Besuchs-, Erholungs-, Kur- oder ähnlichen privaten Zwecken, die nicht länger als ein Jahr dauern.
§ 9 Satz 3 AO — Die Sechsmonatsregel gilt nicht, wenn der Aufenthalt ausschließlich zu Besuchs-, Erholungs-, Kur- oder ähnlichen privaten Zwecken genommen wird und nicht länger als ein Jahr dauert.
§ 1 Abs. 3–4 EStG — Ohne Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt im Inland besteht nur beschränkte Steuerpflicht für inländische Einkünfte im Sinne des § 49. Auf Antrag wird eine nicht ansässige Person als unbeschränkt steuerpflichtig behandelt, wenn ihre Einkünfte im Kalenderjahr mindestens zu 90 % der deutschen Einkommensteuer unterliegen oder die übrigen Einkünfte den Grundfreibetrag nicht übersteigen.
§ 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a EStG — Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit sind inländische Einkünfte, wenn die Arbeit im Inland ausgeübt oder verwertet wird oder worden ist.
§ 26 BAO — Einen Wohnsitz hat jemand dort, wo er eine Wohnung unter Umständen innehat, die darauf schließen lassen, dass er sie beibehalten und benutzen wird. Den gewöhnlichen Aufenthalt hat jemand dort, wo er nicht nur vorübergehend verweilt; ein Aufenthalt von mehr als sechs Monaten in Österreich begründet ihn stets, auch für die ersten sechs Monate.
§ 1 Abs. 2–3 EStG 1988 — Natürliche Personen, die im Inland einen Wohnsitz oder ihren gewöhnlichen Aufenthalt haben, sind unbeschränkt steuerpflichtig und werden mit ihrem Welteinkommen besteuert; andere natürliche Personen sind nur mit ihren inländischen Einkünften (§ 98) beschränkt steuerpflichtig.
Art. 4 Abs. 2 DBA Österreich–Deutschland — Ist eine natürliche Person in beiden Staaten ansässig: (a) ständige Wohnstätte; bei Wohnstätte in beiden Staaten — Mittelpunkt der Lebensinteressen (engere persönliche und wirtschaftliche Beziehungen); (b) lässt sich dieser nicht bestimmen oder fehlt eine ständige Wohnstätte in beiden Staaten — gewöhnlicher Aufenthalt; (c) gewöhnlicher Aufenthalt in beiden oder keinem Staat — Staatsangehörigkeit; (d) sonst bemühen sich die zuständigen Behörden um ein Verständigungsverfahren.
LStR 2002 Rz 5 (Fassung vom 15.12.2023) — Ein Aufenthalt von mehr als sechs Monaten begründet die unbeschränkte Steuerpflicht ab dem ersten Tag, auch über den Jahreswechsel; kurze Auslandsreisen (Urlaub, Dienstreisen, Heimfahrten) hemmen die Frist und werden nicht mitgezählt, unterbrechen sie aber nicht.
Art. 15 Abs. 2 und 4 DBA Österreich–Deutschland — Arbeitslohn einer im einen Staat ansässigen Person für Arbeit im anderen Staat wird nur im Ansässigkeitsstaat besteuert, wenn sie sich im anderen Staat insgesamt nicht länger als 183 Tage während des betreffenden Kalenderjahres aufhält, der Arbeitgeber nicht im anderen Staat ansässig ist und der Lohn nicht von einer Betriebsstätte des Arbeitgebers im anderen Staat getragen wird (Abs. 2). Die Arbeit gilt nur dann als im anderen Staat ausgeübt, wenn der Lohn dort nach dem Abkommen besteuert worden ist (Abs. 4, Rückfallklausel).
Art. 23 DBA Österreich–Deutschland — Deutschland nimmt Einkünfte aus Österreich, die dort nach dem Abkommen besteuert werden dürfen, von der Bemessungsgrundlage aus (Freistellung unter Progressionsvorbehalt); angerechnet wird die österreichische Steuer u. a. bei Dividenden (außer Schachteldividenden), Zinsen, Lizenzgebühren, Gewinnen aus Anteilen an Immobiliengesellschaften, Aufsichtsratsvergütungen und Einkünften von Künstlern und Sportlern (Abs. 1). Österreich stellt deutsche Einkünfte ebenfalls unter Progressionsvorbehalt frei und rechnet bei Dividenden und Zinsen an (Abs. 2). Switch-over zur Anrechnung bei Nichtbesteuerung im anderen Staat (Abs. 3, ab 2024).
Art. 15 Abs. 6 DBA Österreich–Deutschland (Fassung des Protokolls 2023); Protokoll Nr. 8 — Grenzgänger, die ihren Hauptwohnsitz nahe der Grenze haben und gewöhnlich nahe der Grenze im anderen Staat arbeiten, werden nur im Wohnsitzstaat besteuert (30-km-Zone; die Eigenschaft geht verloren, wenn an mehr als 45 Arbeitstagen bzw. mehr als 20 % der Arbeitstage außerhalb der Zone gearbeitet wird). Anwendbar ab 01.01.2024.
Art. 18 DBA Österreich–Deutschland — Ruhegehälter und ähnliche Vergütungen werden nur im Wohnsitzstaat besteuert (Abs. 1); Bezüge aus der gesetzlichen Sozialversicherung des anderen Staates werden nur in diesem (zahlenden) Staat besteuert (Abs. 2).
Art. 19 Abs. 1–2 DBA Österreich–Deutschland — Gehälter aus öffentlichen Kassen werden nur im zahlenden Staat besteuert; nur im anderen Staat, wenn die Dienste dort geleistet werden und die Person dort ansässig ist und entweder dessen Staatsangehörige ist oder nicht nur der Dienste wegen dort ansässig wurde (Abs. 1). Ruhegehälter aus öffentlichen Kassen werden nur im zahlenden Staat besteuert; nur im Wohnsitzstaat, wenn die Person dort ansässig und dessen Staatsangehörige ist (Abs. 2).
§ 2 Abs. 7 EStG — Die Einkommensteuer ist eine Jahressteuer; die Besteuerungsgrundlagen werden für das Kalenderjahr ermittelt. Bei Wechsel zwischen unbeschränkter und beschränkter Steuerpflicht innerhalb eines Jahres werden die inländischen Einkünfte der beschränkten Steuerpflicht in die Veranlagung zur unbeschränkten Steuerpflicht einbezogen.
§ 32b Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG (Progressionsvorbehalt) — Bezieht ein unbeschränkt Steuerpflichtiger Einkünfte, die nach einem Doppelbesteuerungsabkommen steuerfrei sind, ist auf das zu versteuernde Einkommen ein besonderer Steuersatz anzuwenden – die steuerfreien Einkünfte erhöhen den Steuersatz für die übrigen Einkünfte.
LStR 2002 Rz 13 (Wartungserlass 2017, BMF-010222/0111-IV/7/2017) — Wechselt jemand im Laufe eines Jahres zwischen unbeschränkter und beschränkter Steuerpflicht, werden die beiden Zeiträume getrennt veranlagt — für ein Jahr ergehen zwei Veranlagungen.
Arbeiterkammer Wien: Steuerliche Regelungen bei Auslandseinkünften 2026 — Die unbeschränkte Steuerpflicht beginnt mit der Begründung und endet mit der Aufgabe des österreichischen Wohnsitzes bzw. gewöhnlichen Aufenthalts; ausländische Einkünfte aus der Zeit vor dem Zuzug bzw. nach dem Wegzug werden in Österreich nicht berücksichtigt.
§ 27 Abs. 6 Z 1 EStG 1988; § 27a Abs. 1 EStG 1988 — Als Veräußerung gelten auch Umstände, die das Besteuerungsrecht Österreichs im Verhältnis zu anderen Staaten hinsichtlich eines Wirtschaftsguts des Kapitalvermögens (Anteile, Fondsanteile, Anleihen), eines Derivats oder einer Kryptowährung einschränken — etwa der Wegzug (Wegzugsbesteuerung, besonderer Steuersatz 27,5 %). Bei Wegzug in einen EU/EWR-Staat wird die Steuerschuld für ein Wirtschaftsgut oder Derivat auf Antrag im Bescheid nur festgestellt, aber bis zur tatsächlichen Veräußerung nicht festgesetzt (lit. a); als tatsächliche Veräußerung gilt auch ein späterer Wegzug in einen Staat außerhalb der EU/des EWR (lit. b). Für Kryptowährungen gilt stattdessen § 6 Z 6 lit. c und d sinngemäß: auf Antrag Ratenzahlung (lit. d).
Zweitwohnsitzverordnung (BGBl. II Nr. 528/2003) — Liegt der Mittelpunkt der Lebensinteressen seit mehr als fünf Kalenderjahren im Ausland, ist eine österreichische Wohnung nur in Jahren ein Wohnsitz, in denen sie an mehr als 70 Tagen benutzt wird; ein Verzeichnis der Tage ist zu führen.
Art. 11 Abs. 1, Abs. 3 Buchst. a VO (EG) Nr. 883/2004 — Eine Person unterliegt den Rechtsvorschriften über soziale Sicherheit nur eines Mitgliedstaats; grundsätzlich denen des Staates, in dem sie die Beschäftigung oder selbständige Tätigkeit ausübt.
Art. 12 Abs. 1 VO (EG) Nr. 883/2004 — Wer von seinem Arbeitgeber in einen anderen Mitgliedstaat entsandt wird, bleibt in den Rechtsvorschriften des Entsendestaats, wenn die voraussichtliche Dauer 24 Monate nicht überschreitet und er keine andere entsandte Person ablöst (Nachweis: Bescheinigung A1).
Art. 13 Abs. 1 VO (EG) Nr. 883/2004 — Wer gewöhnlich in zwei oder mehr Mitgliedstaaten beschäftigt ist, unterliegt den Rechtsvorschriften des Wohnstaats, wenn er dort einen wesentlichen Teil seiner Tätigkeit ausübt; sonst grundsätzlich denen des Staates, in dem der Arbeitgeber seinen Sitz hat.
EStG
§ 34c Abs. 1 und 6 EStG (Anrechnung) — Die im Quellenstaat festgesetzte und gezahlte, der deutschen Einkommensteuer entsprechende ausländische Steuer wird auf die deutsche Einkommensteuer angerechnet, die auf die Einkünfte aus diesem Staat entfällt (Abs. 1). Besteht ein Doppelbesteuerungsabkommen, gelten grundsätzlich dessen Regeln; sieht es die Anrechnung vor, wird die nach dem Abkommen anzurechnende Steuer nach den Grundsätzen des Abs. 1 angerechnet (Abs. 6).
§ 2 Abs. 1 AO — Verträge mit anderen Staaten über die Besteuerung gehen, soweit sie unmittelbar anwendbares innerstaatliches Recht geworden sind, den Steuergesetzen vor.
Art. 4 Abs. 2 lit. a DBA Österreich–Deutschland — Eine in beiden Staaten ansässige natürliche Person gilt als in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt; verfügt sie in beiden Staaten über eine ständige Wohnstätte, gilt sie als in dem Staat ansässig, zu dem sie die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteressen).
Art. 4 Abs. 2 lit. b DBA Österreich–Deutschland — Kann nicht bestimmt werden, in welchem Staat die Person den Mittelpunkt ihrer Lebensinteressen hat, oder verfügt sie in keinem der Staaten über eine ständige Wohnstätte, so gilt sie als in dem Staat ansässig, in dem sie ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat.
Art. 4 Abs. 2 lit. c–d DBA Österreich–Deutschland — Hat die Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt in beiden Staaten oder in keinem der Staaten, so gilt sie als in dem Staat ansässig, dessen Staatsangehöriger sie ist; ist sie Staatsangehöriger beider Staaten oder keines der Staaten, so bemühen sich die zuständigen Behörden, die Frage in gegenseitigem Einvernehmen zu regeln.

Rechtsprechung

Bundesfinanzhof (BFH), I. Senat, I R 58/16, 24.07.2018 — Ein Wohnsitz nach § 8 AO setzt keine Mindestzahl von Tagen voraus, an denen die Wohnung tatsächlich genutzt wird; auch unregelmäßige Aufenthalte können einen Wohnsitz aufrechterhalten. Eine Person kann mehrere Wohnsitze zugleich haben.
Bundesfinanzhof (BFH), I. Senat, I R 38/13, 13.11.2013 — Wohnung sind alle zum Wohnen geeigneten Räume, auch eine bescheidene Bleibe; entscheidend ist, dass die Person sie jederzeit nach Belieben nutzen kann und sie für eigene Wohnzwecke vorhält.
Bundesfinanzhof (BFH), III. Senat, III R 6/20, 12.11.2020 — Ob die Umstände darauf schließen lassen, dass eine Wohnung beibehalten und benutzt wird, ist im Wesentlichen eine Tatfrage des Einzelfalls.
Bundesfinanzhof (BFH), I. Senat, I R 26/10, 22.06.2011 — Kurzfristige Unterbrechungen werden in den Sechsmonatszeitraum eingerechnet; eine feste Höchstzahl von Abwesenheitstagen gibt es nicht – sie werden im Verhältnis zur Dauer des gesamten Aufenthalts beurteilt.
Bundesfinanzhof (BFH), I. Senat, I R 74/16, 23.10.2018 — Eine Wohnung im Ausland schließt die unbeschränkte Steuerpflicht in Deutschland nicht aus, selbst wenn dort der Mittelpunkt der Lebensinteressen liegt. Der Mittelpunkt der Lebensinteressen ist erst bei der Anwendung eines Doppelbesteuerungsabkommens von Bedeutung.
Verwaltungsgerichtshof (Österreich), Ra 2019/15/0160, 23.01.2020 — Revision zurückgewiesen: Bei Wohnsitzen in beiden Staaten bestehen die engsten persönlichen Beziehungen in der Regel zu dem Ort, an dem man regelmäßig mit der Familie lebt; eine ausländische (Schweizer) Ansässigkeitsbescheinigung bestätigt die Ansässigkeit nur aus der Sicht dieses Staates und entscheidet nicht über den Mittelpunkt der Lebensinteressen — die Umstände in beiden Staaten sind abzuwägen.
Verwaltungsgerichtshof (Österreich), Ra 2023/13/0186, 03.09.2024 — Der Mittelpunkt der Lebensinteressen wird über mehrere Jahre beurteilt, nicht für ein einzelnes Jahr; eine vorübergehende Tätigkeit im Ausland (hier: in den USA) lässt den Mittelpunkt in Österreich, auch wenn die Familie mitgezogen ist, solange die österreichische Wohnung beibehalten wird; gewöhnliche Kontakte zu Kollegen und Nachbarn sind keine persönlichen Beziehungen zu einem Staat.
Verwaltungsgerichtshof (Österreich), Ra 2019/15/0145, 05.03.2020 — Wohnsitz ist die rechtliche und tatsächliche Möglichkeit, eine bewohnbare Wohnung jederzeit zu benutzen; wie oft sie tatsächlich benutzt wird, ist unerheblich, eine Mindestzahl an Nächten ist nicht erforderlich (eine BFG-Entscheidung, die eine solche verlangte, wurde aufgehoben).
Verwaltungsgerichtshof (Österreich), Ra 2015/15/0066, 27.11.2017 — Für einen Wohnsitz nach § 26 BAO entscheidet die tatsächliche Verfügungsmacht über die Wohnung; die Meldung (ZMR) und die Zahlung von Miete sind nicht entscheidend. Ein Umsatzsteuerfall (Ausfuhrbefreiung für einen ausländischen Abnehmer), der Wohnsitzbegriff ist aber derselbe.

Aktualisiert 10.11.2026. Das Ergebnis dient nur der Information und ist keine Steuer- oder Rechtsberatung. Finanzbehörden und Gerichte können die Vorschriften anders auslegen, auch wegen Umständen, die hier nicht erfasst sind, und das Recht ändert sich. Lassen Sie sich vor Entscheidungen steuerlich beraten.

Status prüfen