從臺灣到德國：如何判定稅務居住者身分

只要您在德國保有一處可隨時使用的住房（Wohnsitz），或連續停留超過六個月（不論是否跨年），德國就視您為稅務居住者。臺灣則依戶籍及居留天數判定：設有戶籍者居住合計滿31天，未設戶籍者滿183天。兩地都把您視為居住者時，依2011年臺德協定第4條第3項判定，沒有國籍標準。

檢測您的身分：臺灣與德國

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德國何時將您視為稅務居住者

在德國，決定性的是住房本身：只要您保有一處可隨時使用的住房或房間，您就是德國居住者——與停留天數和主要利益中心在哪裡無關。

德國的六個月是連續計算的，不受曆年限制：例如從10月停留到次年4月，即已構成經常居所。

您在德國有住房——依據德國租稅通則（AO）第8條，這構成住所（Wohnsitz），因此按德國法律您是負無限納稅義務的德國居住者，即使您的主要利益中心在臺灣。
您為探親、度假以外的目的在德國連續停留超過六個月——依據德國租稅通則（AO）第9條，這自第一天起構成經常居所，您是德國居住者。

何時為非居住者

您的停留僅為不超過一年的探親訪友、度假或就醫，且在德國沒有住房——不構成經常居所；您不是德國居住者。
您在德國沒有住房，連續停留也未超過六個月——您不是德國居住者。但德國來源所得（尤其是在德國實際工作取得的薪資）仍須在德國負有限納稅義務。

德國法律與臺灣規定的差異之處

衝突：德國的住房使您成為德國居住者，臺灣則依戶籍及天數判定. 對德國而言，一處可隨時使用的住房（Wohnsitz）就足夠：即使您的主要利益中心在臺灣，您也是就全球所得納稅的德國居住者（BFH，I R 74/16），且不要求最低居住天數（BFH，I R 58/16）。臺灣則依戶籍及居留天數判定：設有戶籍者一課稅年度內在臺灣居住合計滿31天（或1天以上未滿31天而生活及經濟重心在臺灣）即為居住者；未設戶籍者須居留合計滿183天。保留德國住房而在臺灣生活或工作，可能同時成為兩地的居住者，此時依協定第4條第3項判定：永久住所 → 主要利益中心 → 經常居所 → 相互協議。請就每一步保留證據（租約、家人居住地、工作、入出境天數）。
衝突：德國跨年度計算連續六個月，臺灣按曆年計算. 德國連續計算六個月的停留，不受曆年限制，滿足後自第一天起即為居住者（德國租稅通則（AO）第9條）：從10月停留到次年4月，即使每個曆年在德國都不足183天，您也是德國居住者。臺灣以曆年為課稅年度，按全年判定身分：設有戶籍者居住合計滿31天，未設戶籍者居留合計滿183天，天數依入出境日期計算（始日不計、末日計）。在這段停留的部分期間，您可能同時是兩地的居住者，由協定第4條第3項判定。

其他須知

適用協定：2011年駐德國台北代表處與德國在台協會協定. 臺灣與德國之間適用的是2011年12月19日於柏林、12月28日於臺北，由駐德國台北代表處與德國在台協會簽署的避免所得稅及資本稅雙重課稅協定：2012年11月7日生效，自2013年1月1日起適用；德國以DBATaipehG同意。協定以「領域」代替「國家」；多邊公約（MLI）不適用。如果兩地依各自法律都把您視為居住者，依第4條第3項判定：永久住所 → 主要利益中心 → 經常居所 → 主管機關相互協議——沒有國籍標準。其他與個人有關的條文：薪資第14條（任何12個月內183天）、退休金第17條、政府服務第18條、教師及學生第19條、消除雙重課稅第22條、相互協議程序第24條。
您是臺灣居住者：德國來源所得如何避免雙重課稅. 依協定為臺灣居住者時，德國仍可在協定允許的範圍內對德國來源所得課稅——例如在德國工作而不符合第14條第2項條件的薪資、德國不動產的租金。臺灣只就中華民國來源所得課徵綜合所得稅，德國來源所得不計入綜合所得總額；一申報戶全年境外所得合計達新臺幣100萬元時，計入基本所得額（最低稅負制）。在德國繳納的稅款，可在因加計該所得而增加的基本稅額範圍內扣抵，須提出德國稅務機關發給的同一年度納稅憑證（例如所得稅核定通知Einkommensteuerbescheid），並經我國駐外機構或其他經政府認許機構驗證；協定第22條第2項亦規定臺灣以該所得應納臺灣稅額為限予以扣抵。德國對股利、利息、權利金的扣繳以10%為限（德國不動產投資信託公司股利15%），超過部分可依第26條申請退還。
您是德國居住者：臺灣來源所得在德國多半免稅，但計入稅率. 依協定為德國居住者時，臺灣依協定得課稅的臺灣來源所得——例如在臺灣工作的薪資、臺灣不動產所得——德國不計入稅基，但在決定其餘所得的稅率時納入考量（第22條第1項；德國所得稅法（EStG）第32b條）。薪資免稅時，德國稅務局要求證明臺灣已課稅或已放棄課稅（§ 50d Abs. 8 EStG），請保留臺灣的扣繳憑單及繳稅證明。對股利、利息、權利金、不動產為主之公司股份利得、董事報酬、表演人及運動員所得以及臺灣的退休金，德國改為扣抵臺灣稅額（§ 34c EStG）。臺灣對這些所得的扣繳率依協定降為：股利10%、利息10%（臺灣不動產投資信託或不動產資產信託之分配15%）、權利金10%，而不是國內法對非居住者的21%或20%。
不是德國居住者而在德國工作：任何12個月內183天. 即使您不是德國居住者，在德國實際工作取得的薪資也須在德國納稅（EStG第49條第1項第4款a目），除非同時符合協定第14條第2項的全部條件：在該課稅年度開始或結束的任何12個月期間內，在德國停留合計不超過183天；僱主不是德國居住者；薪資不由僱主在德國的常設機構負擔。183天按滾動的12個月計算，而不是按曆年；職業性勞務派遣不適用此項免稅（第3項）。由德國的集團公司負擔薪資時，自第一天起即須在德國納稅。
德國居住者在臺灣工作：臺灣法90天，協定183天. 在臺灣提供勞務的報酬是中華民國來源所得，不論由誰在何處給付。非居住者在臺灣居留合計不超過90天時，自境外僱主取得的報酬不屬中華民國來源所得；超過90天者，按18%自行申報納稅。依協定為德國居住者時，如同時符合第14條第2項的條件（任何12個月內在臺灣不超過183天、僱主非臺灣居住者、薪資非由在臺灣之常設機構負擔），臺灣不得課稅。臺灣得課稅時，德國對該薪資免稅但計入稅率（第22條第1項）。
遷移年度：德國將年度拆分，臺灣不拆分. 在您遷入或離開德國的年度，德國只對負無限納稅義務的期間就全球所得課稅，其餘期間的境外所得提高適用稅率（EStG第32b條）。臺灣以曆年為課稅年度，按全年判定身分，入境或離境年度不分割：該年度您要嘛全年是臺灣居住者，要嘛全年是非居住者。兩地都以曆年為準，申報時請將同一期間的所得與已納稅額相互對應。
從德國遷往臺灣：出境稅與協定第13條第6項. 如果您從德國遷往臺灣，且在過去5年內任何時點持有某公司資本1%以上，德國就股份的增值視同出售課稅（外國稅法（AStG）第6條）。協定容許此種課稅：您為德國居住者5年以上而成為臺灣居住者時，德國得就您居住德國期間持有德國居住者公司股份的資本增值課稅（第13條第6項）；其他財產的轉讓利得，原則上僅由居住地領域課稅（第13條第5項）。臺灣對個人沒有針對未實現利得的出境稅。
退休金：雙方都可課稅，法定年金僅由給付領域課稅. 依協定第17條第1項，一方領域居住者自他方領域取得的退休金及年金，來源地領域也可以課稅；居住地領域同樣課稅，並依第22條消除雙重課稅。德國法定社會保險的給付僅由給付領域課稅（第17條第2項）：遷往臺灣後，德國法定年金仍只在德國納稅。政府機關支付的退休金原則上僅由給付領域課稅（第18條第2項）。在臺灣，臺灣居住者的境外退休金不計入綜合所得總額，只可能計入基本所得額。
教師、研究人員和學生：協定第19條. 應邀到德國從事教學或研究的臺灣居住者，最長2年內，其來自德國以外的報酬在德國免稅（第19條第1項）；學生為生活、教育或訓練而收到來自德國以外的款項，在德國免稅（第2項）。在德國打工取得的薪資不屬於這些款項，按一般規則納稅。連續停留超過六個月時，學生在德國依德國租稅通則（AO）第9條仍成為居住者。
社會保險：臺灣與德國之間沒有社會保險協定. 德國與臺灣沒有社會保險協定，德國年金保險（Deutsche Rentenversicherung）的協定一覽中沒有臺灣。兩地的投保年資不合併計算，派駐期間可能須同時在兩地投保。租稅協定不涵蓋社會保險費——派駐前請與僱主及德國年金保險確認投保義務。臺灣的全民健康保險依戶籍或居留判定，與稅務身分無關。
依協定為德國居住者：向臺灣的給付人提出德國居住者證明. 依協定為德國居住者時，請向臺灣的給付人提出您所屬德國稅務局（Finanzamt）核發的居住者證明，使其適用協定稅率（股利、利息、權利金10%），而不是國內法對非居住者的扣繳率（股利21%，利息、權利金20%）。在德國申報免稅或扣抵時，請保留臺灣的扣繳憑單及已納稅額證明。

雙重居住者身分如何解決

如兩國都將您視為居住者，則適用協定第4條第3項：駐德國台北代表處與德國在台協會避免所得稅及資本稅雙重課稅及防杜逃稅協定（2011年12月19日於柏林、12月28日於臺北簽署）。判定標準依序為永久住所、主要利益中心、經常居所、國籍，最後由兩國主管機關相互協議確定。

協定詳解：所得、稅率、183天規則 →

在德國會遇到的術語

Wohnsitz: 保有並使用的住房；單憑這一點即構成德國居住者（稅收通則第8條）
gewöhnlicher Aufenthalt: 經常居所——連續停留超過六個月（稅收通則第9條）
unbeschränkte Steuerpflicht: 無限納稅義務：就全球所得納稅（居住者）
beschränkte Steuerpflicht: 有限納稅義務：只就德國來源所得納稅（非居住者）
Progressionsvorbehalt: 保留累進稅率：免稅的境外所得提高德國稅率
Finanzamt: 當地稅務局

常見問題

我在德國租了一間公寓，會因此成為德國居住者嗎？

會。可隨時使用的住房構成住所（Wohnsitz），與您在那裡停留的天數及主要利益中心在哪裡無關。如果臺灣也把您視為居住者，依臺德協定第4條第3項判定。

適用哪個協定？

2011年12月由駐德國台北代表處與德國在台協會簽署的協定，2012年11月7日生效，自2013年1月1日起適用。

作為臺灣居住者，我在德國工作多少天可以不在德國納稅？

依協定第14條第2項，在該課稅年度開始或結束的任何12個月內在德國合計不超過183天，且薪資不由德國僱主或德國常設機構負擔者，只由臺灣課稅。

資料來源

法規及官方解釋

§ 1(1) EStG — 在德國有住所（Wohnsitz）或經常居所（gewöhnlicher Aufenthalt）的個人負有無限納稅義務，即就全球所得納稅。
§ 8 AO — 個人在其保有住房、且從情況看將保留並使用該住房的地方，擁有住所（Wohnsitz）。
§ 9 AO — 經常居所是指並非僅僅暫時的停留。連續停留超過六個月的，始終構成經常居所，並自第一天起算；短暫中斷不予考慮。例外：僅為探親訪友、休養、治療或類似私人目的且不超過一年的停留。
§ 9 sentence 3 AO — 停留僅為探親訪友、休養、治療或類似私人目的且不超過一年的，不適用六個月規則。
§ 1(3)–(4) EStG — 沒有住所也沒有經常居所的，僅就德國來源所得負有限納稅義務（第49條）。經申請，至少90%的所得應在德國納稅的非居住者可被視為負無限納稅義務。
§ 49(1) no. 4(a) EStG — 在德國從事或在德國利用（verwertet）的受僱勞動所得，屬於德國來源所得。
駐德國台北代表處與德國在台協會避免所得稅及資本稅雙重課稅及防杜逃稅協定（2011） — 2011年12月19日於柏林、12月28日於臺北簽署，2012年11月7日生效，自2013年1月1日起適用；中文、德文、英文同等作準（中文與德文有歧異時以英文為準）。協定由雙方代表機構簽訂，條文以「領域」代替「國家」；德國以2012年10月2日DBATaipehG（BGBl. I S. 2079）同意。多邊公約（MLI）不適用。
DBATaipehG（2012年10月2日，BGBl. I S. 2079） — 德國同意本協定之法律；協定在德國依此法律適用。
臺灣—德國協定（2011）第4條第3項第1款 — 個人如同為雙方領域之居住者，其身分決定如下：於一方領域內有永久住所，視其為該領域之居住者；如於雙方領域內均有永久住所，視其為與其個人及經濟利益較為密切之領域之居住者（主要利益中心）。
臺灣—德國協定（2011）第4條第3項第2款、第3款 — 如主要利益中心所在地領域不能確定，或於雙方領域內均無永久住所，視其為有經常居所之領域之居住者（第2款）。如於雙方領域內均有或均無經常居所，雙方領域之主管機關應相互協議解決之（第3款）——沒有國籍標準。
所得稅法第124條 — 凡中華民國與其他國家所簽訂之所得稅協定中，另有特別規定者，依其規定。
所得稅法第7條第2項、第3項 — 中華民國境內居住之個人，指：一、在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內者；二、在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天者。非中華民國境內居住之個人，係指前述以外之個人。
財政部101年9月27日台財稅字第10104610410號令（依財政部稅務入口網問答1103轉述） — 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍，且（1）在境內居住合計滿31天，或（2）居住合計在1天以上未滿31天，其生活及經濟重心在中華民國境內者，屬「在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內」。生活及經濟重心應衡酌個人之家庭與社會關係、政治文化及其他活動參與情形、職業、營業所在地、管理財產所在地等因素綜合認定，參考原則包括：享有全民健康保險、勞工保險、國民年金保險或農民健康保險等社會福利；配偶或未成年子女居住在境內；在境內經營事業、執行業務、管理財產、受僱提供勞務或擔任董事、監察人或經理人。
財政部臺北國稅局「計算居留天數」（更新日期110-04-06） — 外僑在臺居留日數以護照入出境章戳日期或內政部移民署簽發之「入出國日期證明書」為準（始日不計末日計）；一課稅年度內入出境多次者，累積計算。
臺灣—德國協定（2011）第22條 — （1）德國：臺灣依協定得課稅之臺灣來源所得，自德國稅基中排除，但於決定其餘所得之稅率時納入考量（保留累進稅率）；對股利（持股25%以上之公司間股利除外）、利息、權利金、第13條第2項之利得、第14條第3項之勞務派遣報酬、董事報酬、第16條之表演人及運動員所得及第17條第1項之退休金，改為扣抵臺灣稅額；另有營業活動條款及轉換條款。（2）臺灣：臺灣居住者依協定在德國繳納之稅額，得扣抵臺灣對該所得課徵之稅額，但扣抵額不得超過臺灣依其稅法對該所得課徵之稅額。
臺灣—德國協定（2011）第10條至第12條、第26條 — 來源地領域課稅之上限：股利10%（德國不動產投資信託公司之股利15%）；利息10%（臺灣不動產投資信託或不動產資產信託之分配15%；支付予政府機關、中央銀行等之利息及經保證之出口或投資貸款利息免稅）；權利金10%。依第26條，來源地領域得先依其國內法全額扣繳，再依申請退還超過協定稅率之部分。
所得基本稅額條例第3條第1項第5款、第4條、第12條第1項第1款、第13條 — 居住者個人之基本所得額，為綜合所得淨額加計未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得等項目；但一申報戶全年非中華民國來源所得合計未達新臺幣100萬元者，免予計入。基本稅額為基本所得額扣除法定金額（條文為新臺幣600萬元，依物價指數調整；財政部自2024年度起適用750萬元，2026年度未調整）後按20%計算，一般所得稅額低於基本稅額時，補繳差額。已依所得來源地稅法繳納之所得稅得扣抵，但不得超過因加計該項所得而增加之基本稅額，並應提出所得來源地稅務機關發給之同一年度納稅憑證，經中華民國駐外機構或其他經政府認許機構驗證。非居住者不適用。
§ 2(7), § 32b EStG — 所得稅按年評定。在遷入或離開的年度，負無限納稅義務期間的全球所得與其餘期間的德國來源所得合併計算；境外所得和依協定免稅的所得提高適用稅率（保留累進稅率，Progressionsvorbehalt）。
§ 50d Abs. 8 EStG — 負無限納稅義務者之薪資依租稅協定在德國應免稅時，須證明他方已放棄其課稅權，或他方核定之稅款已繳納（通常以外國核定通知及繳納憑證證明），始於核定時給予免稅。
§ 34c Abs. 1–3, 6 EStG — 與德國所得稅相當之外國稅額，得在歸屬於該境外所得之德國稅額限度內扣抵；亦得申請改為在計算所得時減除。有租稅協定者，依協定規定扣抵。
各類所得扣繳率標準第3條——財政部稅務入口網「非中華民國境內居住之個人」之扣繳率規定（更新日期115-04-27） — 非居住者個人：薪資18%（全月薪資不超過基本工資1.5倍者6%）；股利21%；利息20%（短期票券、公債、公司債、金融債券、證券化商品及附條件交易之利息15%）；租金、權利金、執行業務報酬、佣金、獎金等20%；退職所得減除定額免稅後18%。自境外僱主取得之勞務報酬，居留超過90天者，按18%自行申報。
臺灣—德國協定（2011）第14條第2項、第3項 — 一方領域之居住者因在他方領域受僱而取得之報酬，同時符合下列條件者，僅由居住地領域課稅：於該課稅年度開始或結束之任何12個月期間內，在他方領域停留合計不超過183天；報酬非由他方領域之居住者僱主或代表僱主給付；報酬非由僱主在他方領域之常設機構負擔。第2項不適用於職業性勞務派遣（第3項）。
所得稅法第8條第3款 — 在中華民國境內提供勞務之報酬為中華民國來源所得；但非中華民國境內居住之個人，於一課稅年度內在中華民國境內居留合計不超過90天者，其自中華民國境外僱主所取得之勞務報酬不在此限。
財政部115年3月26日新聞：115年起基本工資調升！「非居住者」薪資扣繳基準同步調整 — 2026年1月1日起每月基本工資為新臺幣29,500元，非居住者全月薪資在新臺幣44,250元以下者按6%扣繳，超過者按18%扣繳。
§ 6 AStG；§ 17 Abs. 1 Satz 1 EStG — 在德國之無限納稅義務終止，且於終止前5年內任何時點持有公司資本1%以上者，就其股份之增值視同出售課稅（出境稅）；得申請分期繳納。
臺灣—德國協定（2011）第13條第5項、第6項 — 轉讓第1項至第4項以外財產之利得，僅由讓與人為居住者之領域課稅（第5項）。個人為一方領域之居住者5年以上而成為他方領域之居住者時，前一領域得依其國內法，就該個人居住期間內所持有該領域居住者公司股份之資本增值課稅（第6項）。
臺灣—德國協定（2011）第17條、第18條第2項 — 源自他方領域之退休金、類似給付及年金，得由該他方領域課稅（第17條第1項）；他方領域法定社會保險之給付，僅由該他方領域課稅（第2項）；政治迫害、戰爭損害等之補償給付，僅由給付領域課稅（第3項）。政府機關支付之退休金，原則上僅由給付領域課稅，但受領人為他方領域之居住者且具有其國籍者，僅由該他方領域課稅（第18條第2項）。
臺灣—德國協定（2011）第19條 — 應邀至他方領域從事教學或研究之教師及研究人員，最長2年內，其源自該他方領域以外之報酬免稅（第1項）；學生為生活、教育或訓練目的而收取之源自該他方領域以外之款項，於該他方領域免稅（第2項）。
德國年金保險（Deutsche Rentenversicherung）——德國社會保險協定一覽 — 德國與日本、加拿大（魁北克）、菲律賓、韓國、土耳其、美國、印度等國簽有雙邊社會保險協定，並與中國大陸簽有派遣協定；臺灣不在名單內（2026-11-10查閱）。
全民健康保險法第8條、第9條 — 具有中華民國國籍，最近二年內曾有參加本保險紀錄且在臺灣地區設有戶籍，或參加本保險前六個月繼續在臺灣地區設有戶籍者等，應參加全民健康保險；領有居留證明文件，在臺居留滿六個月或有一定雇主之受僱者，亦應參加。
居住者證明（Ansässigkeitsbescheinigung nach DBA，各地稅務局Finanzamt） — 由當地稅務局（Finanzamt）核發：填寫外國機關之表格或德國表格「Ansässigkeitsbescheinigung nach DBA」，簽名後提交兩份；其中一份經簽章後退還。免費。
EStG
協定第4條第2項 — 僅因有源自一方領域之所得或位於該領域內之資本而負該領域納稅義務之人，非為本協定所稱一方領域之居住者；但臺灣如僅對其居住者個人源自臺灣之所得課稅，該居住者個人不適用此項規定。

司法實務

德國聯邦財政法院（BFH）第一審判庭, I R 58/16, 2018-07-24 — 德國租稅通則（AO）第8條意義上的住所，不要求每年在該住房中實際停留最低天數；即使不定期前往，也可以維持住所。一個人可以同時擁有多個住所。
德國聯邦財政法院（BFH）第一審判庭, I R 38/13, 2013-11-13 — 住房是指任何適合居住的場所，即使條件簡陋；關鍵在於本人可隨時按意願使用，併為自己居住而保有。
德國聯邦財政法院（BFH）第三審判庭, III R 6/20, 2020-11-12 — 從情況看是否有保留並使用住房的意圖，主要是個案中的事實問題。
德國聯邦財政法院（BFH）第一審判庭, I R 26/10, 2011-06-22 — 短暫中斷計入六個月的停留期間；離境天數沒有固定上限，應結合整個停留期間的長短來評估。
德國聯邦財政法院（BFH）第一審判庭, I R 74/16, 2018-10-23 — 在國外擁有住房並不排除在德國的無限納稅義務，即使國外住房是主要利益中心所在地。主要利益中心只在適用租稅協定時才有意義。

更新於 2026-11-10. 結果僅供參考，不構成稅務或法律意見。稽徵機關和法院可能對規則作出不同解釋，包括基於本服務未涉及的情況；法律也會變動。作出決定前請諮詢專業人士。

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