從臺灣到烏克蘭：如何判定稅務居住者身分

烏克蘭稅法典依次審查：在烏克蘭是否有住所、主要利益中心（家庭、獨資經營者FOP登記）、一個課稅年度內是否停留至少183天，最後看國籍。臺灣則依戶籍及居留天數判定：設有戶籍者居住合計滿31天，未設戶籍者滿183天。臺灣與烏克蘭之間沒有租稅協定，兩地可能同時把您視為居住者，且烏克蘭不扣抵臺灣稅額。

檢測您的身分：臺灣與烏克蘭

免費、不需註冊，約3分鐘。依所得稅法得出結論，並與烏克蘭法律及租稅協定比較。

烏克蘭何時將您視為稅務居住者

第一個標準是您在烏克蘭是否有居住地（住所）。

如果您唯一的住所在烏克蘭，您就是烏克蘭居住者。如果您在兩地都有住所，由主要利益中心決定。烏克蘭法律指的是在任何外國的住所；本工具詢問的是在臺灣的住所。

您在烏克蘭沒有住所。如果您在任何地方都沒有住所，則由您在烏克蘭的停留天數決定。

「稅法典」規定了主要利益中心的兩個充分標誌：您家人居住的地方和您登記為獨資經營者的地方。

FOP（fizychna osoba-pidpryiemets）是烏克蘭對獨資經營者的登記。

比較您與烏克蘭及臺灣的個人和經濟聯繫。

183天或以上——居住者。少於183天——由國籍決定。

該條件是「充分但非排他」的：稅務機關也可以考慮其他聯繫。

我們核對您在烏克蘭的天數：實務中稅務機關和法院依據出入境資料。

依據「稅法典」，各項標準依次適用，183天只在無法確定住所或利益中心時才有意義（第二行政上訴法院，案號520/23643/24）。同時，最高法院在461/1800/17號案中認定在烏克蘭停留超過183天的外國人為居住者。

我們核對您在烏克蘭的天數：實務中稅務機關和法院依據出入境資料。

您唯一的住所在烏克蘭——您是烏克蘭稅務居住者。
您的家人長期居住在烏克蘭——這是主要利益中心在烏克蘭的充分條件。
您在烏克蘭登記為獨資經營者（FOP）——這是主要利益中心在烏克蘭的充分條件。
您已申報烏克蘭為您的主要居住地——這是認定您為居住者的充分依據。
您的主要利益中心在烏克蘭。
您在烏克蘭停留183天或以上——您是烏克蘭稅務居住者。
前述標準都未給出答案；作為烏克蘭公民，您被視為烏克蘭居住者。

何時為非居住者

您的主要利益中心在臺灣；依據「稅法典」，您很可能不是烏克蘭居住者。
您在烏克蘭沒有住所，但在臺灣有——依據「稅法典」，您很可能不是烏克蘭居住者。
前述標準都未給出答案，而您不是烏克蘭公民——您很可能不是烏克蘭居住者。
您在烏克蘭沒有住所，但在臺灣有，因此依據「稅法典」您很可能是非居住者。但您在烏克蘭停留了183天或以上——稅務機關可能視您為居住者，您須以文件予以反駁。
您的主要利益中心在臺灣，因此依據「稅法典」您很可能是非居住者。但您在烏克蘭停留了183天或以上——稅務機關可能視您為居住者，您須以文件予以反駁。

烏克蘭法律與臺灣規定的差異之處

衝突：臺灣和烏克蘭都把您視為居住者，沒有協定可以解決. 依「稅法典」的逐級標準（住所 → 主要利益中心 → 183天 → 國籍），烏克蘭視您為居住者並對全球所得課稅；臺灣依戶籍及居留天數（設有戶籍者31天，未設戶籍者183天）視您為居住者。臺灣與烏克蘭之間沒有租稅協定，衝突無法解決。但臺灣只就中華民國來源所得課徵綜合所得稅，雙重課稅主要涉及臺灣來源所得：在臺灣工作（包括遠端為烏克蘭客戶工作）的報酬、臺灣不動產的租金、臺灣公司分配的股利。烏克蘭把這些所得作為您的全球所得課稅，且不扣抵臺灣稅額。您的烏克蘭來源所得不計入臺灣的綜合所得總額，只可能計入基本所得額（最低稅負制）。
衝突：在烏克蘭登記為FOP即足以成為烏克蘭居住者. 對烏克蘭而言，登記為獨資經營者（FOP）是主要利益中心在烏克蘭的充分條件，因此您是烏克蘭居住者——即使您住在臺灣。臺灣則依戶籍及居留天數視您為居住者。沒有協定，兩地都依各自法律課稅：臺灣就在臺灣提供勞務的報酬課稅（屬中華民國來源所得，不論客戶是否在烏克蘭），烏克蘭就全球所得課稅或課徵單一稅，且不扣抵臺灣稅額。
在烏克蘭停留183天以上，同時是臺灣居住者. 依「稅法典」，183天只在無法確定住所或主要利益中心時才適用；但實務上稅務機關和法院依據出入境資料，最高法院曾把在烏克蘭停留超過183天的外國人認定為居住者。設有戶籍者只要在臺灣居住合計滿31天，臺灣就視其為居住者。沒有協定，兩地可能同時把您視為居住者；請保存在臺灣的住所、家庭和工作的證明。

其他須知

您是臺灣居住者：烏克蘭來源所得在臺灣如何處理. 烏克蘭來源所得（例如在烏克蘭工作的報酬、烏克蘭的租金、股利）不計入臺灣的綜合所得總額。一申報戶全年境外所得合計達新臺幣100萬元時，計入基本所得額（最低稅負制）：基本所得額超過750萬元的部分按20%計算基本稅額，高於一般所得稅額時補繳差額。在烏克蘭繳納的所得稅，可在因加計該所得而增加的基本稅額範圍內扣抵，須提出烏克蘭稅務機關發給的同一年度納稅憑證，並經我國駐外機構或其他經政府認許機構驗證。軍事稅及單一稅是否可以扣抵，我們沒有找到財政部的說明。
您是烏克蘭居住者：臺灣稅額在烏克蘭不予扣抵. 作為烏克蘭居住者，您須在年度申報表中申報全部境外所得（次年5月1日前申報，8月1日前繳稅），按18%個人所得稅加5%軍事稅課稅。臺灣與烏克蘭之間沒有租稅協定，依「稅法典」，在臺灣繳納的稅款不予扣抵——同一筆臺灣來源所得可能在兩地全額課稅。臺灣對非居住者的扣繳也沒有協定減免：股利21%，利息、權利金20%，薪資18%（或6%）。
臺灣居住者在烏克蘭工作：自第一天起課稅. 不是烏克蘭居住者時，烏克蘭只就烏克蘭來源所得課稅，但在烏克蘭工作的報酬自第一天起即須納稅，沒有協定的183天免稅。在臺灣，這筆烏克蘭來源所得不計入綜合所得總額，只可能計入基本所得額。
烏克蘭居住者在臺灣工作：90天以內，境外僱主的薪資在臺灣不課稅. 在臺灣提供勞務的報酬是中華民國來源所得，不論由誰在何處給付。非居住者在臺灣居留合計不超過90天時，自境外（例如烏克蘭）僱主取得的報酬不屬中華民國來源所得；超過90天者，按18%自行申報納稅；由臺灣僱主給付的薪資則自第一天起課稅。作為烏克蘭居住者，您也在烏克蘭申報這筆所得，且不扣抵臺灣稅額。
烏克蘭軍事稅. 除18%個人所得稅外，烏克蘭居住者對大多數所得（包括境外所得）還須繳納5%軍事稅（自2024年12月1日起）。如果您同時是臺灣居住者，軍事稅能否在臺灣最低稅負制下作為外國所得稅扣抵，我們沒有找到財政部的說明。
烏克蘭單一稅（FOP）與臺灣的課稅. 登記的獨資經營者（FOP）可選擇簡易稅制。第三組按營業額的5%（登記為增值稅納稅人的為3%）繳納單一稅，另加所得1%的軍事稅和統一社會繳費（ЄСВ）。如果您同時是臺灣居住者，在臺灣提供勞務的報酬是中華民國來源所得，須在臺灣申報綜合所得稅；在臺灣以外提供勞務的報酬不計入綜合所得總額，只可能計入基本所得額。單一稅按營業額而非淨所得課徵，能否在臺灣最低稅負制下扣抵，我們沒有找到官方立場。
同時具有中華民國（臺灣）國籍的烏克蘭公民. 「稅法典」規定，同時持有其他國籍的烏克蘭公民，在個人所得稅上被視為烏克蘭公民，無權扣抵境外已繳稅款。臺灣與烏克蘭之間本來就沒有協定，因此結果相同：在臺灣繳納的稅款不在烏克蘭扣抵。外國國籍本身也不能證明您不是烏克蘭居住者（見法律立場）。
證明居住者身分：臺灣和烏克蘭的文件. 臺灣稽徵機關的居住者證明原則上只為適用租稅協定而核發，臺灣與烏克蘭之間沒有協定；可改為申請綜合所得稅納稅證明，以證明在臺灣的所得及已納稅額。烏克蘭居住者（包括FOP）可以向國家稅務局申請烏克蘭稅務居住者身分證明，也可以就以往年度申請。烏克蘭法院不會在單獨程序中宣告您為非居住者——身分只在與稅務機關的具體爭議中確定（見法律立場）。
社會保險：未見臺灣與烏克蘭之間的社會保障協定. 我們沒有找到臺灣與烏克蘭之間的社會保障協定，任何一方的社會保險繳費都不能依協定免除。在烏克蘭登記為FOP的，須繳納統一社會繳費（ЄСВ）。臺灣的全民健康保險依戶籍或居留判定，與稅務身分無關。

雙重居住者身分如何解決

臺灣與該國之間沒有生效的租稅協定。

在烏克蘭會遇到的術語

податковий резидент: 稅務居住者：就全球所得在烏克蘭納稅
центр життєвих інтересів: 主要利益中心：與烏克蘭的個人或經濟聯繫較為密切
ФОП: 獨資經營者（自然人企業主）登記
єдиний податок: 單一稅：獨資經營者的簡易稅制，按營業額課徵
військовий збір: 軍事稅：自2024年12月1日起大多數所得按5%課徵
ДПС: 烏克蘭國家稅務局

常見問題

我在烏克蘭停留不滿183天，還會成為烏克蘭居住者嗎？

會的，如果您在烏克蘭有住所，或主要利益中心在烏克蘭（例如家人住在烏克蘭或登記為FOP）。183天只在無法依住所或利益中心判定時才適用。

臺灣和烏克蘭之間有租稅協定嗎？

沒有。烏克蘭不在財政部全面性所得稅協定一覽表之列，因此沒有居住者身分判定規則、沒有降低的扣繳率，也沒有相互協議程序。

在臺灣繳納的稅款可以在烏克蘭扣抵嗎？

不可以。烏克蘭稅法典只在現行有效的國際條約有規定時才扣抵外國稅額（第13.1項、第170.11項）。在臺灣，烏克蘭來源所得只可能計入最低稅負制的基本所得額，烏克蘭稅額可在增加的基本稅額範圍內扣抵。

資料來源

法規及官方解釋

sub-para. (c) of sub-p. 14.1.213 p. 14.1 Art. 14 of the Tax Code of Ukraine (TCU) — 居住者是指在烏克蘭有居住地（住所）的個人。
sub-para. (c) of sub-p. 14.1.213 p. 14.1 Art. 14 of the Tax Code of Ukraine (TCU), para. 2 — 如果個人在外國也有居住地，在烏克蘭有永久居住地的為居住者；如果在外國也有永久居住地，個人或經濟聯繫與烏克蘭更密切（主要利益中心）的為居住者。
sub-para. (c) of sub-p. 14.1.213 p. 14.1 Art. 14 of the Tax Code of Ukraine (TCU), para. 3 — 無法確定主要利益中心，或者在任何一國都沒有永久居住地的，在課稅年度內一個或多個期間在烏克蘭停留至少183天（包括入境日和離境日）的為居住者。
sub-para. (c) of sub-p. 14.1.213 p. 14.1 Art. 14 of the Tax Code of Ukraine (TCU), para. 6 — 個人家庭成員的永久居住地或其登記為經營主體的地點，是確定主要利益中心的充分（但非排他）條件。
sub-para. (c) of sub-p. 14.1.213 p. 14.1 Art. 14 of the Tax Code of Ukraine (TCU), penultimate para. — 個人自行確定在烏克蘭的主要居住地，或登記為自僱者，是認定其為居住者的充分依據。
sub-para. (c) of sub-p. 14.1.213 p. 14.1 Art. 14 of the Tax Code of Ukraine (TCU), para. 4 — 依據前述規則仍無法確定居住者身分的，烏克蘭公民為居住者。
Tax authority knowledge base (ZIR), category 135.06 — 獨資經營者（FOP）可就以往任一年度取得烏克蘭稅務居住者身分證明（財政部2022年8月19日第248號令）。
所得稅法第7條第2項、第3項 — 中華民國境內居住之個人，指：一、在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內者；二、在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天者。非中華民國境內居住之個人，係指前述以外之個人。
所得稅法第2條、第73條第1項 — 凡有中華民國來源所得之個人，應就其中華民國來源之所得課徵綜合所得稅。非居住者之中華民國來源所得，除另有規定外，由扣繳義務人於給付時依規定扣繳率就源扣繳，不適用結算申報；有非屬扣繳範圍之所得，並於該年度申報期限開始前離境者，應於離境前申報納稅。
p. 13.1 Art. 13, p. 170.11 Art. 170 TCU — 在國外繳納之稅款，只有在現行有效之避免雙重課稅國際條約有規定時，才在烏克蘭扣抵；居住者之境外所得計入其年度應納稅所得總額。
所得稅法第8條第3款 — 在中華民國境內提供勞務之報酬為中華民國來源所得；但非中華民國境內居住之個人，於一課稅年度內在中華民國境內居留合計不超過90天者，其自中華民國境外僱主所取得之勞務報酬不在此限。
財政部101年9月27日台財稅字第10104610410號令（依財政部稅務入口網問答1103轉述） — 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍，且（1）在境內居住合計滿31天，或（2）居住合計在1天以上未滿31天，其生活及經濟重心在中華民國境內者，屬「在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內」。生活及經濟重心應衡酌個人之家庭與社會關係、政治文化及其他活動參與情形、職業、營業所在地、管理財產所在地等因素綜合認定，參考原則包括：享有全民健康保險、勞工保險、國民年金保險或農民健康保險等社會福利；配偶或未成年子女居住在境內；在境內經營事業、執行業務、管理財產、受僱提供勞務或擔任董事、監察人或經理人。
所得基本稅額條例第3條第1項第5款、第4條、第12條第1項第1款、第13條 — 居住者個人之基本所得額，為綜合所得淨額加計未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得等項目；但一申報戶全年非中華民國來源所得合計未達新臺幣100萬元者，免予計入。基本稅額為基本所得額扣除法定金額（條文為新臺幣600萬元，依物價指數調整；財政部自2024年度起適用750萬元，2026年度未調整）後按20%計算，一般所得稅額低於基本稅額時，補繳差額。已依所得來源地稅法繳納之所得稅得扣抵，但不得超過因加計該項所得而增加之基本稅額，並應提出所得來源地稅務機關發給之同一年度納稅憑證，經中華民國駐外機構或其他經政府認許機構驗證。非居住者不適用。
財政部稅務入口網問答1733「什麼是基本稅額？如何計算？」 — 基本稅額＝（基本所得額－新臺幣750萬元）×20%，自2024年度起適用；財政部114年11月27日公告，2026年度個人基本所得額扣除金額未調整。
State Tax Service of Ukraine, Ternopil region: brochure on foreign income (February 2026) — 居住者的境外所得按18%個人所得稅和5%軍事稅課稅；年度申報表在次年5月1日前提交，稅款在8月1日前繳納；扣抵須提供外國稅務機關出具的已繳稅款證明，除條約另有規定外須經合法化，且不得超過烏克蘭稅額。
各類所得扣繳率標準第3條——財政部稅務入口網「非中華民國境內居住之個人」之扣繳率規定（更新日期115-04-27） — 非居住者個人：薪資18%（全月薪資不超過基本工資1.5倍者6%）；股利21%；利息20%（短期票券、公債、公司債、金融債券、證券化商品及附條件交易之利息15%）；租金、權利金、執行業務報酬、佣金、獎金等20%；退職所得減除定額免稅後18%。自境外僱主取得之勞務報酬，居留超過90天者，按18%自行申報。
sub-p. 162.1.2 TCU — 非居住者只就烏克蘭來源所得納稅。
財政部115年3月26日新聞：115年起基本工資調升！「非居住者」薪資扣繳基準同步調整 — 2026年1月1日起每月基本工資為新臺幣29,500元，非居住者全月薪資在新臺幣44,250元以下者按6%扣繳，超過者按18%扣繳。
p. 16-1 subsection 10 Section XX TCU (military levy) — 烏克蘭政府2024年12月25日：自2024年12月1日起，薪資、租金、獎金、存款利息等個人所得按5%繳納軍事稅。
ДПС, ЗІР — «Спрощена система оподаткування (єдиний податок)»: третя група — 3 % доходу у разі сплати ПДВ, 5 % у разі включення ПДВ до складу єдиного податку (п. 293.3 ПКУ); «Військовий збір» (https://zir.tax.gov.ua/docs/stavki/viysjkoviy_zbir.pdf): 1 % доходів для платників єдиного податку третьої групи — 第三組單一稅：繳納增值稅的按所得3%，單一稅含增值稅的按5%；第三組軍事稅：所得的1%，按季繳納；統一社會繳費按月繳納（二手來源：Buhplatforma，2025年5月28日）。
sub-para. (c) of sub-p. 14.1.213 p. 14.1 Art. 14 of the Tax Code of Ukraine (TCU) (dual citizenship rule) — 同時持有其他國家國籍的烏克蘭公民，就本稅而言被視為無權扣抵境外已繳稅款的烏克蘭公民（國家稅務局2024年6月宣傳冊引述）。
適用所得稅協定查核準則第38條（114年4月8日修正） — 中華民國境內居住之個人為適用所得稅協定之需要，得向稽徵機關申請核發居住者證明；稽徵機關查核其身分後，就特定課稅年度核發證明，或於他方締約國之居住者證明表格簽證。
全民健康保險法第8條、第9條 — 具有中華民國國籍，最近二年內曾有參加本保險紀錄且在臺灣地區設有戶籍，或參加本保險前六個月繼續在臺灣地區設有戶籍者等，應參加全民健康保險；領有居留證明文件，在臺居留滿六個月或有一定雇主之受僱者，亦應參加。
Arts. 162, 167, 170, 179 TCU

司法實務

烏克蘭最高法院（民事撤銷審法院）, 760/12263/23, 2024-10-31 — 自2004年起與家人在烏克蘭長期生活、持有永久居留許可並登記居住地的外國人，是烏克蘭居住者；法院適用了包括「稅法典」第14.1.213項在內的規定。
第二行政上訴法院, 520/23643/24, 2025-04-17 — 個人的住所和主要利益中心在國外（阿聯酋）時，在烏克蘭停留至少183天「不是認定其為烏克蘭居住者的條件」：各項標準應依次適用。
烏克蘭最高法院（行政撤銷審法院）, 461/1800/17, 2021-06-03 — 依據海關資料一年內在烏克蘭停留340天（超過183天）的波蘭公民被認定為烏克蘭居住者；下級法院認定其為非居住者是錯誤的。停留天數依據出入境記錄確定。
烏克蘭最高法院（行政撤銷審法院）, 1840/2871/18, 2019-07-09 — 「稅法典」第14.1.213項規定的居住者標準「不限於個人的國籍或居住地」；「僅持有另一國國籍並不能證明其非居住者身分」。稅務機關提出證據後，個人須以文件予以反駁並證明其非居住者身分。

更新於 2026-11-10. 結果僅供參考，不構成稅務或法律意見。稽徵機關和法院可能對規則作出不同解釋，包括基於本服務未涉及的情況；法律也會變動。作出決定前請諮詢專業人士。

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