從臺灣到巴西：如何判定稅務居住者身分

巴西看您是否永久居住、以何種簽證和目的入境：為勞動契約而來的自到達之日起為居住者，臨時來訪者自到達後12個月內停留滿184天之日起為居住者；離開時須提交最終離境通知。臺灣依戶籍及居留天數判定：設有戶籍者居住合計滿31天，未設戶籍者滿183天。臺灣與巴西之間沒有租稅協定，兩地可能同時把您視為居住者。

檢測您的身分：臺灣與巴西

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巴西何時將您視為稅務居住者

巴西沒有對所有人統一適用的天數門檻：居住者身分取決於您是否永久居住在巴西、以何種簽證和目的入境，對臨時來訪者則取決於12個月內的184天。居住者身分自具體日期（到達之日或第184天）開始，至最終離境之日結束，因此一年被分為不同期間。

對臨時來訪者，門檻是自到達之日起12個月內停留184天（超過183天），連續或累計。12個月內未滿184天的，新的12個月期間自下次入境起算。您自滿184天之日起成為居住者——而不是自年初起。

提交通知的最終離境（Comunicação de Saída Definitiva do País）使您自離境之日起成為非居住者。未提交通知的，與臨時離境一樣，您在國外連續滿12個月之前仍是居住者，自次日起成為非居住者。

您永久居住在巴西——您是巴西居住者（IN SRF第208/2002號第2條），就全球所得繳納個人所得稅（IRPF）。持永久簽證的外國人或回國永久居住的巴西公民，自到達之日起為居住者。永久居住按事實判斷：您住在哪裡，家庭、工作和財產在哪裡。
您持臨時簽證入境，依勞動契約在巴西工作（或在停留期間簽訂了這樣的契約）——不論天數多少，您自到達之日（或簽訂契約之日）起為巴西居住者（IN SRF第208/2002號第2條，RIR/2018第17條），就全球所得繳納IRPF。
您在12個月內在巴西停留超過183天（連續或累計）——您自滿184天之日起為巴西居住者（IN SRF第208/2002號第2條；依RIR/2018第17條第II款，按居住者課稅涵蓋該期間屆滿次日起的所得）；自該日起巴西對您的全球所得課稅，此前只對來源於巴西的所得按非居住者所得課稅。
您在國外受僱於巴西政府機構——不論在巴西停留多少天，您仍是巴西居住者（IN SRF第208/2002號第2條，RIR/2018第15、37條）。國有企業員工和使館當地僱員不在此列。
您在所選年度永久離開巴西——離境之前您是巴西居住者，如果在次年2月底前提交了最終離境通知，自離境之日起為非居住者。居住者期間提交最終離境申報表（Declaração de Saída Definitiva do País）；離境後來源於巴西的所得由支付方就源扣繳（RIR/2018第14條）。
您未提交最終離境通知就離開或臨時離開，在國外尚未連續滿12個月——在所選年度您仍是巴西居住者，就全球所得繳納IRPF（IN SRF第208/2002號第2條，RIR/2018第14條第3款）。如果您是永久離開，請在次年2月底前提交最終離境通知——這樣您自離境之日起即為非居住者。
您未提交最終離境通知就離開或臨時離開，在國外連續滿12個月發生在所選年度——在此之前您是巴西居住者，自次日起為非居住者（IN SRF第208/2002號第3條，RIR/2018第14條第3款）。請於次年2月最後一天前提交最終離境通知（Comunicação de Saída Definitiva do País），並就居住者期間提交最終離境申報表（Declaração de Saída Definitiva do País）（《2026年個人所得稅問答》第117問）。

何時為非居住者

您在所選年度開始前永久離開巴西並提交了最終離境通知——您不是巴西居住者（IN SRF第208/2002號第3條）。巴西只對來源於巴西的所得就源扣繳（薪資和勞務——25%，大部分其他所得——15%，2026年起股利——10%）。如果您回國並打算在巴西居住，自到達之日起再次成為居住者。
您未提交通知就離開或臨時離開，在國外連續滿12個月發生在所選年度開始之前——您不是巴西居住者（IN SRF第208/2002號第3條）。巴西只對來源於巴西的所得就源扣繳。如果離境年度沒有提交最終離境申報表（Declaração de Saída Definitiva do País），以後（五年內）仍可補交，但須繳納罰款。
您臨時來巴西，12個月內未滿184天，在巴西沒有勞動契約、永久簽證或居留許可——您不是巴西居住者（IN SRF第208/2002號第3條）。巴西只對來源於巴西的所得就源扣繳（薪資和勞務——25%，大部分其他所得——15%，2026年起股利——10%）。
您沒有在巴西居住或停留——您不是巴西居住者（IN SRF第208/2002號第3條）。巴西只能對來源於巴西的所得就源扣繳。

巴西法律與臺灣規定的差異之處

衝突：同時是巴西和臺灣的居住者——沒有協定可以決定. 巴西因永久居住、工作簽證、12個月內184天或離境未通知後的頭12個月而視您為居住者；臺灣因您設有戶籍並居住滿31天（或居留滿183天）而視您為居住者。沒有協定，兩地的居住者身分並存。不過臺灣只就中華民國來源所得課稅，因此雙重課稅主要涉及臺灣來源所得——在臺灣工作（包括遠端工作）的薪資、臺灣的租金、臺灣公司的股利：巴西把它們作為境外所得課稅（按月繳納carnê-leão，投資所得15%），臺灣稅款只有在證明互惠時才能扣除。巴西來源所得在臺灣不課一般所得稅，只可能計入基本所得額。

其他須知

巴西與臺灣之間沒有所得稅協定. 巴西與臺灣之間沒有避免雙重課稅協定：臺灣不在巴西聯邦稅務局（Receita Federal）的協定一覽之列，巴西也不在財政部所得稅協定一覽表之列。因此沒有居住者身分判定規則，兩地可能同時把您視為居住者；沒有短期派駐薪資免稅；臺灣對巴西居住者的股利（21%）、利息、權利金（20%）扣繳稅率不會降低，巴西的扣繳也不會降低；也沒有相互協議程序。雙重課稅只能各自單方消除：巴西只在來源地給予互惠時才扣除外國稅款（RIR/2018第115條）；臺灣境外所得原本就不計入綜合所得總額，外國稅款只能在最低稅負制下扣抵。
兩套不同標準：臺灣——戶籍與31天或183天；巴西——永久居住、簽證和12個月內184天. 臺灣依戶籍及居住天數判定居住者：在臺灣設有戶籍者，一課稅年度內在臺灣居住合計滿31天（或居住1天以上未滿31天，而生活及經濟重心在臺灣）即為居住者；未設戶籍者，一課稅年度內居留合計滿183天才是居住者，身分按整個課稅年度判定。巴西看您是否永久居住在巴西、以何種簽證和目的入境：持永久簽證或為勞動契約而來的，自到達之日起為居住者；臨時來訪者自到達後12個月內停留滿184天之日起為居住者；離開後，提交最終離境通知的自離境之日起、未提交的自在國外滿12個月之次日起為非居住者。巴西的身分自具體日期起變化，一年被分為不同期間。
巴西按入境後12個月計算184天並分割年度. 對臨時來訪者，巴西按自到達之日起的12個月計算184天，而不是按曆年：7月至次年2月的停留可能使您在下一年才成為居住者。您自第184天起成為居住者；持工作簽證依勞動契約而來的，自到達之日起。臺灣按曆年計算居留天數，依護照入出境章戳，始日不計、末日計，並按整個年度判定身分，因此兩地的結果可能不一致。
離開巴西：次年2月底前提交通知. 要讓巴西自離境之日起視您為非居住者，請在次年2月最後一天之前提交最終離境通知（Comunicação de Saída Definitiva do País），然後就居住者期間提交最終離境申報表（Declaração de Saída Definitiva do País）。未提交通知的，巴西在您離境後的頭12個月仍視您為居住者，並對這段時間的全球所得課稅——這可能與臺灣居住者身分重疊，而且沒有協定可以化解。請將離境告知巴西付款方（銀行、僱主、退休基金），以便按非居住者稅率扣繳。
在巴西工作：沒有協定的183天免稅. 在巴西工作取得的薪資是巴西來源所得。因為巴西與臺灣之間沒有協定，巴西從第一天起就可以對您在巴西工作的報酬扣繳25%（非居住者），即使僱主在臺灣、停留很短。在臺灣，這項薪資屬於境外所得，不計入綜合所得總額；一申報戶全年境外所得合計達新臺幣100萬元時計入基本所得額，在巴西繳納的稅額可在因此增加的基本稅額範圍內扣抵，須提出經我國駐外機構或其他經政府認許機構驗證的巴西納稅憑證。
作為巴西居住者：臺灣稅款須證明互惠才能扣除. 巴西居住者須申報全球所得，即使未匯入巴西：來自臺灣的薪資、退休金或租金按累進稅率按月繳納（carnê-leão），並在年度申報中彙總；在臺灣的存款利息、股利和金融投資收益在年度申報中按15%課稅（第14.754/2023號法律）。巴西只在國際協定有規定或來源地給予互惠時才扣除外國所得稅，以該所得的巴西稅額為限（RIR/2018第115條）；Receita只對德國、英國和美國直接承認互惠，對臺灣稅款須由您證明互惠——無法證明時，臺灣稅款不能在巴西扣除。臺灣作為來源地，對非居住者按薪資18%、股利21%、利息和權利金20%扣繳，沒有協定可以降低。
巴西居住者在臺灣工作：90天以內，境外僱主的薪資在臺灣不課稅. 在臺灣提供勞務的報酬是中華民國來源所得，不論由誰在何處給付。非居住者在臺灣居留合計不超過90天時，自境外（例如巴西）僱主取得的報酬不屬中華民國來源所得；超過90天者，按18%自行申報納稅；由臺灣僱主給付的薪資則自第一天起課稅。沒有協定，183天的免稅規定不適用。巴西居住者還要在巴西就這筆薪資納稅，臺灣稅款只有在證明互惠時才能扣除。
作為臺灣居住者：巴西所得只可能計入最低稅負制. 臺灣只就中華民國來源所得課徵綜合所得稅，巴西來源所得不計入綜合所得總額。一申報戶全年境外所得合計達新臺幣100萬元時，計入基本所得額；在巴西繳納的稅款可在因加計該所得而增加的基本稅額範圍內扣抵，須提出巴西稽徵機關發給的同一年度納稅憑證，並經我國駐外機構或其他經政府認許機構驗證。巴西對非居住者的所得就源扣繳：薪資25%、多數其他所得15%、2026年起股利10%。
2026年改革：月所得5,000雷亞爾以下零稅額，高收入適用最低稅. 自2026年起，居住者的所得稅減免使月應稅所得不超過5,000雷亞爾的稅額為零（減免逐步遞減，至每月7,350雷亞爾消失）。同時，年總所得超過600,000雷亞爾的適用最低稅——所得達到1,200,000雷亞爾及以上時為10%，計入股利和其他免稅所得；同一公司每月支付超過50,000雷亞爾的股利扣繳10%。向非居住者支付的股利自2026年起為10%。
退休金：沒有協定的分配規則. 巴西與臺灣之間沒有協定，因此沒有退休金條款：巴西INSS退休金遷到臺灣後仍由巴西就源課稅——依巴西聯邦最高法院第1.174號議題，按累進稅率而非25%。在臺灣，臺灣居住者的境外退休金不計入綜合所得總額，只可能計入基本所得額。巴西居住者領取的臺灣退休金在巴西按月繳納（carnê-leão）。
在臺灣為巴西政府機構工作. 在國外受僱於巴西政府機構的人，不論在巴西停留多少天，仍是巴西居住者（RIR/2018第15、37條）；國有企業員工和使館當地僱員不在此列。沒有協定的政府服務條款；臺灣對這類人員如何課稅，本套件未予建模。

雙重居住者身分如何解決

臺灣與該國之間沒有生效的租稅協定。

在巴西會遇到的術語

residente fiscal: 稅務居住者：就全球所得在巴西納稅
Receita Federal: 巴西聯邦稅務局
IRPF: 個人所得稅
carnê-leão: 按月繳納：來自國外或個人的所得每月自行計稅
Comunicação de Saída Definitiva do País: 最終離境通知：次年2月底前提交
CPF: 巴西個人稅號

常見問題

臺灣和巴西之間有租稅協定嗎？

沒有。巴西不在財政部全面性所得稅協定一覽表之列，臺灣也不在巴西聯邦稅務局的協定一覽之列，因此沒有居住者身分判定規則和降低的扣繳稅率。

在臺灣繳的稅可以在巴西扣除嗎？

只有在證明互惠時才可以（RIR/2018第115條）。巴西稅務局只對德國、英國和美國直接承認互惠；臺灣稅款須由您證明互惠。

離開巴西後還要在巴西繳稅嗎？

在次年2月底前提交最終離境通知的，自離境之日起為非居住者；未提交的，離境後頭12個月仍是居住者，巴西就全球所得課稅。

資料來源

法規及官方解釋

art. 2 IN SRF nº 208/2002 (residente no Brasil) — 巴西居住者是指：在巴西永久居住的人；離開巴西到巴西政府駐外機構受僱工作的人；持永久簽證入境的人——自到達之日起；持臨時簽證入境，依勞動契約工作（或作為「更多醫生」計劃的獎學金醫生）的人——自到達之日起；持其他臨時簽證入境的人——自在12個月內（連續或累計）停留滿184天之日起，或者自取得永久簽證或勞動契約之日起（以較早者為準）；曾為非居住者、回國並有意留下的巴西公民——自到達之日起；臨時或永久離開但未提交最終離境通知的人——在離境後連續12個月的頭12個月內。
art. 3 IN SRF nº 208/2002 (não residente) — 非居住者是指不在巴西永久居住且不屬於第2條所列情形的人；永久離開的人——自離境之日起（必須提交最終離境通知）；臨時離開的人——自在國外連續滿12個月之次日起；持臨時簽證入境並在12個月期間內停留（連續或累計）不超過183天的人；外國政府駐巴西機構的工作人員。12個月內未滿184天的，新的12個月期間自下次入境起算。
arts. 16–17 RIR/2018 (Decreto nº 9.580/2018); art. 12 Lei nº 9.718/1998 — 持永久簽證的人自到達之日起按居住者課稅（第16條）。持臨時簽證的人：為依勞動契約工作而來的，自到達之日起按居住者課稅；否則自在12個月期間內停留超過183天（連續或累計）之次日起按居住者課稅；在此之前，其所得按非居住者所得課稅（第17條）。
art. 14 RIR/2018 (Lei nº 3.470/1958, art. 17) — 在曆年內最終離開的居住者，就1月1日至離境前一天的所得提交最終離境申報表（Declaração de Saída Definitiva do País）；離境後的所得作為非居住者所得由支付方就源扣繳。未提交該申報表就離開的，離境後頭12個月按居住者課稅，自第13個月起按非居住者課稅。
arts. 9, 11, 11-A IN SRF nº 208/2002; art. 16 IN RFB nº 2.312/2026（《2026年個人所得稅問答》第114–126問） — 最終離境通知（Comunicação de Saída Definitiva do País）須在次年2月最後一天之前提交——逾期不能再提交；最終離境申報表（Declaração de Saída Definitiva do País）在年度申報期限內提交（2025年離境的，截至2026年5月29日），稅款在同一期限內一次繳清。逾期申報的罰款為165.74雷亞爾或每月稅額的1%，最高20%。前居住者應將離境日期告知所有巴西付款方。
art. 47 (VII), arts. 118–120 RIR/2018; arts. 2–6 Lei nº 14.754/2023 — 居住者就境外取得的所得納稅，不論是否匯入巴西。來自國外的薪資、退休金、租金——按月強制繳納（carnê-leão），按累進稅率計算並在年度申報中彙總。境外金融投資所得和外國公司股利——在年度申報中按15%課稅（自2024年起）；位於優惠稅制管轄區或積極所得低於60%的受控外國公司的利潤——每年12月31日計稅。
arts. 15, 37 RIR/2018 — 在國外為巴西政府機構工作並以外幣領取報酬的居住者，按居住者課稅；計稅基礎為所得的25%。
arts. 741, 744–746, 760, 763, 765, 767 RIR/2018; art. 7 Lei nº 9.779/1999 — 非居住者來源於巴西的所得就源扣繳：25%——薪資、其他勞動和勞務所得（第746條）；15%——一般稅率（第744條）、利息（第760條）、扣除有憑證費用後的巴西不動產租金（第763條）、技術和管理服務（第765條）、權利金（第767條）；25%——優惠稅制管轄區居住者；巴西財產的資本利得——按居住者稅率15–22.5%（第745條）。
art. 10 §§ 4–5, art. 10-A Lei nº 9.249/1995（經第15.270/2025號法律修訂） — 自2026年1月1日起，向境外支付的利潤和股利按10%就源扣繳（2025年及以前期間、在2025年12月31日前批准分配的利潤除外）；如果公司的實際稅率加上這10%超過名義稅率（一般為34%），收款人可以選擇申請扣抵。
Receita Federal——Acordos para evitar a dupla tributação e prevenir a evasão fiscal（巴西避免雙重課稅協定一覽；2026年8月28日更新） — 巴西現行避免雙重課稅協定一覽；臺灣不在其列。
財政部「我國已簽署生效之全面性所得稅協定」一覽表（2026年9月4日更新） — 與36個國家或地區簽有全面性所得稅協定（本網站涵蓋者：新加坡、馬來西亞、荷蘭、英國、瑞典、匈牙利、法國、印度、瑞士、德國、奧地利、義大利、日本、加拿大、波蘭、捷克）；與美國僅有海空運輸協定。烏克蘭、美國、羅馬尼亞、土耳其、孟加拉、巴基斯坦、西班牙、葡萄牙、巴西、阿根廷不在全面性協定之列；與中國大陸之兩岸協議尚未生效。
art. 115 RIR/2018; art. 4 Lei nº 14.754/2023 — 外國所得稅只有在與來源國的國際協定有規定或來源國對巴西所得給予互惠時，才能從巴西稅額中扣除；扣除額不超過因計入該項所得而增加的巴西稅額；對第14.754/2023號法律下的所得，未使用的扣抵額不能結轉到其他年度。
巴西聯邦稅務局（Receita Federal）——《2026年個人所得稅問答》第136、142問（外國稅款扣抵的互惠） — Receita認定德國、英國和美國對來自巴西的所得給予互惠，巴西居住者無須另行舉證即可扣除在當地繳納的所得稅（AD SRF 28/2000、AD SRF 48/2000、ADE SRF 72/2005、ADI SRF 16/2005）；其他國家須由納稅義務人證明互惠。互惠不及於向州及地方政府繳納的稅款（第142問）。
所得基本稅額條例第3條第1項第5款、第4條、第12條第1項第1款、第13條 — 居住者個人之基本所得額，為綜合所得淨額加計未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得等項目；但一申報戶全年非中華民國來源所得合計未達新臺幣100萬元者，免予計入。基本稅額為基本所得額扣除法定金額（條文為新臺幣600萬元，依物價指數調整；財政部自2024年度起適用750萬元，2026年度未調整）後按20%計算，一般所得稅額低於基本稅額時，補繳差額。已依所得來源地稅法繳納之所得稅得扣抵，但不得超過因加計該項所得而增加之基本稅額，並應提出所得來源地稅務機關發給之同一年度納稅憑證，經中華民國駐外機構或其他經政府認許機構驗證。非居住者不適用。
所得稅法第7條第2項、第3項 — 中華民國境內居住之個人，指：一、在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內者；二、在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天者。非中華民國境內居住之個人，係指前述以外之個人。
財政部101年9月27日台財稅字第10104610410號令（依財政部稅務入口網問答1103轉述） — 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍，且（1）在境內居住合計滿31天，或（2）居住合計在1天以上未滿31天，其生活及經濟重心在中華民國境內者，屬「在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內」。生活及經濟重心應衡酌個人之家庭與社會關係、政治文化及其他活動參與情形、職業、營業所在地、管理財產所在地等因素綜合認定，參考原則包括：享有全民健康保險、勞工保險、國民年金保險或農民健康保險等社會福利；配偶或未成年子女居住在境內；在境內經營事業、執行業務、管理財產、受僱提供勞務或擔任董事、監察人或經理人。
所得稅法第2條、第73條第1項 — 凡有中華民國來源所得之個人，應就其中華民國來源之所得課徵綜合所得稅。非居住者之中華民國來源所得，除另有規定外，由扣繳義務人於給付時依規定扣繳率就源扣繳，不適用結算申報；有非屬扣繳範圍之所得，並於該年度申報期限開始前離境者，應於離境前申報納稅。
財政部臺北國稅局「計算居留天數」（更新日期110-04-06） — 外僑在臺居留日數以護照入出境章戳日期或內政部移民署簽發之「入出國日期證明書」為準（始日不計末日計）；一課稅年度內入出境多次者，累積計算。
各類所得扣繳率標準第3條——財政部稅務入口網「非中華民國境內居住之個人」之扣繳率規定（更新日期115-04-27） — 非居住者個人：薪資18%（全月薪資不超過基本工資1.5倍者6%）；股利21%；利息20%（短期票券、公債、公司債、金融債券、證券化商品及附條件交易之利息15%）；租金、權利金、執行業務報酬、佣金、獎金等20%；退職所得減除定額免稅後18%。自境外僱主取得之勞務報酬，居留超過90天者，按18%自行申報。
所得稅法第8條第3款 — 在中華民國境內提供勞務之報酬為中華民國來源所得；但非中華民國境內居住之個人，於一課稅年度內在中華民國境內居留合計不超過90天者，其自中華民國境外僱主所取得之勞務報酬不在此限。
財政部115年3月26日新聞：115年起基本工資調升！「非居住者」薪資扣繳基準同步調整 — 2026年1月1日起每月基本工資為新臺幣29,500元，非居住者全月薪資在新臺幣44,250元以下者按6%扣繳，超過者按18%扣繳。
財政部稅務入口網問答1733「什麼是基本稅額？如何計算？」 — 基本稅額＝（基本所得額－新臺幣750萬元）×20%，自2024年度起適用；財政部114年11月27日公告，2026年度個人基本所得額扣除金額未調整。
Lei nº 15.191/2025（月稅率表）；arts. 3-A, 11-A Lei nº 9.250/1995（經第15.270/2025號法律修訂） — 2026年起的月稅率表：2,428.80雷亞爾以下——免稅；其上7.5%、15%、22.5%；超過4,664.68雷亞爾——27.5%。2026年起稅額減免：月應稅所得不超過5,000雷亞爾的稅額為零；減免額逐步遞減，至每月7,350雷亞爾消失（按年計算——60,000和88,200雷亞爾）。
arts. 6-A, 16-A, 16-B Lei nº 9.250/1995（經第15.270/2025號法律修訂） — 2026年起——年總所得超過600,000雷亞爾的人適用最低稅：稅率線性遞增，所得達到1,200,000雷亞爾及以上時為10%；計稅基礎包括免稅所得和股利（不包括資本利得、儲蓄帳戶利息和部分優惠證券）；可以扣除已繳納的所得稅，並透過「減額機制」（redutor）扣除公司所得稅。同一公司每月向一名居住者支付超過50,000雷亞爾的股利——扣繳10%。

更新於 2026-11-10. 結果僅供參考，不構成稅務或法律意見。稽徵機關和法院可能對規則作出不同解釋，包括基於本服務未涉及的情況；法律也會變動。作出決定前請諮詢專業人士。

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