從臺灣到西班牙：如何判定稅務居住者身分

一個曆年內在西班牙停留超過183天、經濟利益核心在西班牙，或配偶和受扶養的未成年子女住在西班牙，西班牙即視您為稅務居住者。臺灣則依戶籍及居留天數判定：設有戶籍者居住合計滿31天，未設戶籍者滿183天。臺灣與西班牙之間沒有租稅協定，兩地可能同時把您視為居住者；西班牙依LIRPF第80條單方面扣抵臺灣稅額。

檢測您的身分：臺灣與西班牙

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西班牙何時將您視為稅務居住者

只要滿足以下任一標準，西班牙即視您為居住者：一個曆年內在西班牙停留超過183天、經濟利益中心在西班牙，或（作為可以反駁的推定）家人住在西班牙。

您在一個曆年內在西班牙停留超過183天——您是西班牙稅務居住者。法定的唯一例外是根據與西班牙公共機構簽訂的文化或人道主義合作協議而停留。
您的經濟利益核心在西班牙；根據LIRPF第9.1條b項，即使停留不超過183天，僅此一點也使您成為西班牙稅務居住者。
您的家人住在西班牙——適用可以反駁的推定，即您是西班牙稅務居住者（適用於配偶和受扶養的未成年子女都住在西班牙的情形）。

何時為非居住者

停留不超過183天，經濟利益中心和家人都不在西班牙：您不是西班牙稅務居住者。在西班牙工作取得的薪資仍在西班牙納稅。

西班牙法律與臺灣規定的差異之處

衝突：兩地都把您視為居住者，沒有協定可以解決. 沒有租稅協定，臺灣與西班牙同時把您視為居住者的衝突無法解決。但臺灣只就中華民國來源所得課徵綜合所得稅，雙重課稅主要涉及臺灣來源所得：在臺灣工作（包括遠端為西班牙僱主工作）的薪資、臺灣不動產的租金、臺灣公司分配的股利。西班牙把這些所得作為您的全球所得課稅，並依LIRPF第80條在相應的西班牙稅額限度內扣抵臺灣稅額。您的西班牙來源所得不計入臺灣的綜合所得總額，只可能計入基本所得額（最低稅負制）。

其他須知

臺灣與西班牙之間沒有租稅協定. 臺灣與西班牙之間沒有避免雙重課稅的租稅協定：西班牙不在財政部全面性所得稅協定一覽表之列。因此沒有居住者身分判定規則，兩地可以同時把您視為居住者；沒有短期派駐薪資免稅，也沒有降低的股利、利息、權利金扣繳率，亦無相互協議程序。雙重課稅只能依各自的國內法單方面消除：西班牙依LIRPF第80條扣抵性質相同或類似的外國所得稅；臺灣只在最低稅負制下，於因加計境外所得而增加的基本稅額範圍內扣抵外國稅額。
兩套不同標準：臺灣——戶籍及天數；西班牙——超過183天、經濟利益中心或家庭推定. 臺灣依戶籍及居留天數判定居住者：設有戶籍者一課稅年度內在臺灣居住合計滿31天（或1天以上而生活及經濟重心在臺灣），未設戶籍者居留合計滿183天（含第183天）。西班牙依LIRPF第9條判定：一個曆年內停留超過183天、主要活動或經濟利益的核心在西班牙，或配偶和受扶養的未成年子女住在西班牙（可以反駁的推定），任一標準即可。兩地都以曆年為課稅年度。
恰好183天：尚未成為西班牙居住者. 西班牙要求一個曆年內停留超過183天（從第184天起）。偶爾離境的天數計入在西班牙的天數，除非您證明在其他國家或地區的稅務居住者身分；兩次有證據的停留之間的天數推定為在西班牙。臺灣則是滿183天（含第183天）即為居住者。
偶爾離境也計入：證明臺灣居住者身分的文件. 西班牙把短期出境計入在西班牙的天數，除非您以居住者證明證明自己是另一國家或地區的稅務居住者，並把兩次有證據的停留之間的天數推定為在西班牙。臺灣的居住者證明原則上只為適用租稅協定而核發，臺灣與西班牙之間沒有協定；可以改為申請綜合所得稅納稅證明，但西班牙稅務署是否接受，我們未能查證。此外，臺灣依入出境日期計算天數（始日不計、末日計），西班牙則以有證據在西班牙的每一天計算，同一抵離日在兩地的計算口徑可能不同。
西班牙居住者的臺灣來源所得：LIRPF第80條扣抵. 作為西班牙居住者，您的臺灣來源所得——例如在臺灣工作（包括從臺灣遠端為西班牙僱主或客戶工作）的薪資、臺灣不動產的租金、臺灣公司分配的股利——計入西班牙個人所得稅。在臺灣繳納、與西班牙個人所得稅性質相同或類似的稅款，依LIRPF第80條扣抵，以該所得按平均實際稅率計算的西班牙稅額為限。臺灣對非居住者的扣繳沒有協定減免：股利21%，利息、權利金20%，薪資18%（或6%）。
西班牙居住者在臺灣工作：90天以內，境外僱主的薪資在臺灣不課稅. 在臺灣提供勞務的報酬是中華民國來源所得，不論由誰在何處給付。非居住者在臺灣居留合計不超過90天時，自境外（例如西班牙）僱主取得的報酬不屬中華民國來源所得；超過90天者，按18%自行申報納稅，於離境前或申報期間內申報；由臺灣僱主給付的薪資則自第一天起課稅。沒有協定，183天的免稅規定不適用。作為西班牙居住者，您也在西班牙申報這筆薪資，並依LIRPF第80條扣抵臺灣稅額；如為非西班牙居住之企業或國外常設機構工作，可依LIRPF第7條p項主張每年60,100歐元以內免稅，但因沒有協定，須證明臺灣課徵與西班牙個人所得稅相同或類似的稅。
不是西班牙居住者：西班牙對西班牙來源所得課稅，沒有協定限制. 不是西班牙居住者時，西班牙只就西班牙來源所得課徵非居住者所得稅（IRNR），但沒有協定限制：在西班牙工作的薪資自第一天起一般按24%課稅，股利、利息及資本利得按19%課稅。臺灣不把這些所得計入綜合所得總額，只可能計入基本所得額（最低稅負制），西班牙稅額可在增加的基本稅額範圍內扣抵，須提出經驗證的西班牙納稅憑證。
遷入西班牙工作的「貝克漢」制度（LIRPF第93條）. 如果您因工作（包括為外國僱主完全以遠端方式進行的工作）、擔任公司董事或從事特定創業或高資質活動而遷入西班牙，且此前五年不是西班牙居住者，可以選擇在遷入年度及此後五年按非居住者規則納稅：受僱所得和其他非儲蓄所得60萬歐元以內按24%、超過部分按47%課稅，受僱所得以外的所得只在來源於西班牙時納稅。這一制度只影響西班牙的課稅；如果臺灣同時把您視為居住者，臺灣來源所得仍在臺灣課稅。
720表：申報在臺灣的帳戶、證券和不動產. 西班牙居住者須申報境外銀行帳戶、證券／保險和不動產，某一類資產合計超過5萬歐元時申報（此後增加超過2萬歐元時再次申報）。在臺灣的銀行存款、基金或證券帳戶和房地產都屬於境外資產。以前的嚴厲後果（不受時效限制的收益歸屬、150%罰款、定額罰款）已被歐盟法院在C-788/19號案件中認定違反歐盟法，並由第5/2022號法律廢止；現在適用稅收總法第198–199條的一般處罰。

雙重居住者身分如何解決

臺灣與該國之間沒有生效的租稅協定。

在西班牙會遇到的術語

residencia habitual: 西班牙稅務居住者身分（LIRPF第9條）
ausencias esporádicas: 偶爾離境——計入在西班牙的天數
IRPF / IRNR: 居住者個人所得稅／非居住者所得稅
régimen especial (art. 93 LIRPF): 遷入人員特別制度（「貝克漢」制度）
Modelo 720: 境外資產資訊申報表
AEAT: 西班牙稅務署

常見問題

臺灣和西班牙之間有租稅協定嗎？

沒有。西班牙不在財政部全面性所得稅協定一覽表之列，因此沒有居住者身分判定規則、沒有降低的扣繳率，也沒有相互協議程序。

在西班牙工作的薪資在哪裡納稅？

在西班牙工作的薪資是西班牙來源所得：不是西班牙居住者時，自第一天起依非居住者所得稅課稅（一般稅率24%）。在臺灣，這筆所得只可能計入最低稅負制的基本所得額。

西班牙會扣抵在臺灣繳納的稅款嗎？

會。即使沒有協定，西班牙居住者也可依LIRPF第80條扣抵性質相同或類似的外國所得稅，以該所得按平均實際稅率計算的西班牙稅額為限。

資料來源

法規及官方解釋

西班牙「個人所得稅法」（第35/2006號法律，LIRPF）第9.1條a項 — 一個曆年內在西班牙停留超過183天的，為西班牙居住者。偶爾離境的天數計入在西班牙的天數，除非您證明自己是另一國家的稅務居住者（提供居住者身分證明）。
西班牙稅務署（AEAT）「2025年個人所得稅實用手冊」——在西班牙境內的習慣性居住 — 停留天數 = 有證據的天數 + 兩次有證據的停留之間的天數 + 偶爾離境的天數；從第184天起達到門檻；意圖無關緊要。
LIRPF第9.1條b項 — 主要活動或經濟利益的核心或基礎直接或間接位於西班牙的，為西班牙居住者。滿足任一標準即可。
LIRPF第9.1條最後一段 — 可以反駁的推定：您的配偶（未依法分居）和受您扶養的未成年子女習慣性居住在西班牙的，推定您是西班牙居住者。
西班牙「非居住者所得稅法」修訂文字（TRLIRNR，第5/2004號皇家立法令）第13.1條c項 — 來源於在西班牙從事的工作的受僱所得，為西班牙來源所得。
財政部「我國已簽署生效之全面性所得稅協定」一覽表（2026年9月4日更新） — 與36個國家或地區簽有全面性所得稅協定（本網站涵蓋者：新加坡、馬來西亞、荷蘭、英國、瑞典、匈牙利、法國、印度、瑞士、德國、奧地利、義大利、日本、加拿大、波蘭、捷克）；與美國僅有海空運輸協定。烏克蘭、美國、羅馬尼亞、土耳其、孟加拉、巴基斯坦、西班牙、葡萄牙、巴西、阿根廷不在全面性協定之列；與中國大陸之兩岸協議尚未生效。
LIRPF第80條 — 性質相同或類似的境外所得稅可以扣抵，以該項所得按平均實際稅率計算的西班牙稅額為限。
所得基本稅額條例第3條第1項第5款、第4條、第12條第1項第1款、第13條 — 居住者個人之基本所得額，為綜合所得淨額加計未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得等項目；但一申報戶全年非中華民國來源所得合計未達新臺幣100萬元者，免予計入。基本稅額為基本所得額扣除法定金額（條文為新臺幣600萬元，依物價指數調整；財政部自2024年度起適用750萬元，2026年度未調整）後按20%計算，一般所得稅額低於基本稅額時，補繳差額。已依所得來源地稅法繳納之所得稅得扣抵，但不得超過因加計該項所得而增加之基本稅額，並應提出所得來源地稅務機關發給之同一年度納稅憑證，經中華民國駐外機構或其他經政府認許機構驗證。非居住者不適用。
所得稅法第7條第2項、第3項 — 中華民國境內居住之個人，指：一、在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內者；二、在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天者。非中華民國境內居住之個人，係指前述以外之個人。
財政部101年9月27日台財稅字第10104610410號令（依財政部稅務入口網問答1103轉述） — 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍，且（1）在境內居住合計滿31天，或（2）居住合計在1天以上未滿31天，其生活及經濟重心在中華民國境內者，屬「在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內」。生活及經濟重心應衡酌個人之家庭與社會關係、政治文化及其他活動參與情形、職業、營業所在地、管理財產所在地等因素綜合認定，參考原則包括：享有全民健康保險、勞工保險、國民年金保險或農民健康保險等社會福利；配偶或未成年子女居住在境內；在境內經營事業、執行業務、管理財產、受僱提供勞務或擔任董事、監察人或經理人。
所得稅法第2條、第73條第1項 — 凡有中華民國來源所得之個人，應就其中華民國來源之所得課徵綜合所得稅。非居住者之中華民國來源所得，除另有規定外，由扣繳義務人於給付時依規定扣繳率就源扣繳，不適用結算申報；有非屬扣繳範圍之所得，並於該年度申報期限開始前離境者，應於離境前申報納稅。
適用所得稅協定查核準則第38條（114年4月8日修正） — 中華民國境內居住之個人為適用所得稅協定之需要，得向稽徵機關申請核發居住者證明；稽徵機關查核其身分後，就特定課稅年度核發證明，或於他方締約國之居住者證明表格簽證。
財政部臺北國稅局「計算居留天數」（更新日期110-04-06） — 外僑在臺居留日數以護照入出境章戳日期或內政部移民署簽發之「入出國日期證明書」為準（始日不計末日計）；一課稅年度內入出境多次者，累積計算。
各類所得扣繳率標準第3條——財政部稅務入口網「非中華民國境內居住之個人」之扣繳率規定（更新日期115-04-27） — 非居住者個人：薪資18%（全月薪資不超過基本工資1.5倍者6%）；股利21%；利息20%（短期票券、公債、公司債、金融債券、證券化商品及附條件交易之利息15%）；租金、權利金、執行業務報酬、佣金、獎金等20%；退職所得減除定額免稅後18%。自境外僱主取得之勞務報酬，居留超過90天者，按18%自行申報。
所得稅法第8條第3款 — 在中華民國境內提供勞務之報酬為中華民國來源所得；但非中華民國境內居住之個人，於一課稅年度內在中華民國境內居留合計不超過90天者，其自中華民國境外僱主所取得之勞務報酬不在此限。
財政部115年3月26日新聞：115年起基本工資調升！「非居住者」薪資扣繳基準同步調整 — 2026年1月1日起每月基本工資為新臺幣29,500元，非居住者全月薪資在新臺幣44,250元以下者按6%扣繳，超過者按18%扣繳。
LIRPF第7條p項 — 在國外實際提供勞務、為非西班牙居住之企業或實體或設於國外之常設機構工作取得之受僱所得，每年60,100歐元以內免稅，條件是當地課徵與西班牙個人所得稅相同或類似之稅，且非屬不合作管轄區；與西班牙簽有含資訊交換條款之租稅協定者，視為符合此條件。
TRLIRNR第25.1條 — 非居住者所得稅之一般稅率24%（其他歐盟或歐洲經濟區國家之居住者且有有效資訊交換者19%）；股利、利息及資本利得19%。
LIRPF第93條（遷入西班牙的僱員、專業人士、企業家和投資者特別制度——「貝克漢姆」制度），經第28/2022號法律第三項最終條款第5點修訂，2023年1月1日起施行 — 因遷入西班牙而成為西班牙稅務居住者的個人，如果此前五個納稅期間不是西班牙居住者，且遷入是基於勞動契約（包括完全透過遠端方式進行的工作）、擔任公司董事或符合條件的創業/高資質專業活動等原因，可以選擇在遷入年度及此後五年按非居住者所得稅規則納稅。適用期間取得的全部受僱所得視為西班牙來源所得；其他所得只在來源於西班牙時納稅；除儲蓄所得外的稅基，60萬歐元以內按24%、超過部分按47%課稅。
AEAT「720表常見問題——處罰與效果、申報頻率」 — 自第5/2022號法律起，720表適用「稅收總法」第198–199條的一般處罰制度。某一類境外資產（帳戶；證券/保險；不動產）合計價值超過5萬歐元的須申報；此後只有在該類資產價值較上次申報增加超過2萬歐元時才須再次申報。
歐盟法院2022年1月27日判決，歐盟委員會訴西班牙，C-788/19，ECLI:EU:C:2022:55 — 西班牙對境外資產資訊申報（720表）附加的後果——將未申報資產作為無正當來源收益課稅且實際上沒有時效限制、150%的比例罰款以及與國內同類違法行為相比不成比例的定額罰款——違反了資本自由流動原則。
西班牙第5/2022號法律（2022年3月9日，BOE-A-2022-3712）第四項最終條款 — 根據歐盟法院C-788/19號判決調整720表制度：取消特別處罰和無正當來源收益的歸屬規則；申報義務保留。

司法實務

西班牙中央經濟行政法院（TEAC），統一裁判標準, RG 00/04045/2020 (repeated in RG 00/04812/2020 of 25.04.2023), 2023-03-28 — LIRPF第9.1條a項所稱停留，包括有證據的天數、兩次有證據的停留之間「推定」的天數以及偶爾離境的天數；一天按全天計算，沒有最低小時數要求；門檻為184天。

更新於 2026-11-10. 結果僅供參考，不構成稅務或法律意見。稽徵機關和法院可能對規則作出不同解釋，包括基於本服務未涉及的情況；法律也會變動。作出決定前請諮詢專業人士。

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