從臺灣到奧地利：如何判定稅務居住者身分

在奧地利有可隨時使用的住房即構成住所，您就是奧地利居住者；沒有住房時，停留超過六個月（即使跨年）也使您自第一天起成為居住者。臺灣則依戶籍及居留天數判定：設有戶籍者居住合計滿31天，未設戶籍者滿183天。兩地都把您視為居住者時，依2014年臺奧協定第4條第3項判定，沒有國籍標準。

檢測您的身分：臺灣與奧地利

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奧地利何時將您視為稅務居住者

在奧地利，與德國一樣，決定性的是住房：有住所（Wohnsitz）即為居住者，無需計算天數。沒有住房時，停留超過六個月——即使跨越年末——也使您成為居住者。

六個月是連續計算的，而不是在一個曆年內計算；短暫離開奧地利（度假、出差、回國探親）只是暫停計算。

您在奧地利有住房——這構成住所（Wohnsitz），依據「1988年所得稅法」第1條，您是奧地利居住者，就全球所得納稅，即使您很少在那裡。
您在奧地利停留已超過六個月——這構成經常居所，您自第一天起追溯為奧地利居住者。
您有期限超過六個月的勞動契約或工作許可——按照奧地利財政部的實務，自停留開始時起您即為奧地利居住者，即使工作提前結束。

何時為非居住者

您在奧地利沒有住房，停留也未超過六個月——您不是奧地利居住者。但在奧地利工作取得的薪資仍須在奧地利納稅。

奧地利法律與臺灣規定的差異之處

衝突：在奧地利有住房即為奧地利居住者，臺灣則依戶籍及天數判定. 對奧地利而言，可隨時使用的住房即構成住所，即使您很少在那裡（VwGH，Ra 2019/15/0145）；聯邦財政法院認定，在合住房屋中有一間帶獨立衛浴房間的人在奧地利負無限納稅義務，儘管其主要利益中心在國外（RV/3100198/2020）。臺灣則依戶籍及居留天數判定：設有戶籍者一課稅年度內在臺灣居住合計滿31天（或1天以上而生活及經濟重心在臺灣）即為居住者；未設戶籍者須居留合計滿183天。兩地都把您視為居住者時，依協定第4條第3項判定：兩地都有永久住所時看主要利益中心——一般是與家人一起生活的地方（VwGH，Ra 2019/15/0160），並應結合多年而非單一年度判斷（VwGH，Ra 2023/13/0186）。無法判定時看經常居所，再無法判定則由主管機關相互協議。
衝突：奧地利跨年度計算六個月，臺灣按曆年計算. 奧地利計算超過六個月的停留，即使跨越兩個曆年，滿足後自第一天起即為居住者：從10月停留到次年4月，即使每個曆年在奧地利都不足183天，您也是奧地利居住者。臺灣以曆年為課稅年度，按全年判定身分：設有戶籍者居住合計滿31天，未設戶籍者居留合計滿183天，天數依入出境日期計算（始日不計、末日計）。在這段停留的部分期間，您可能同時是兩地的居住者，由協定第4條第3項判定。
衝突：超過六個月的合約使您自第一天起成為奧地利居住者. 持有期限超過六個月的勞動合約或工作許可者，奧地利自您停留開始時起即視您為居住者，即使工作提前結束。如果您在臺灣設有戶籍，同一年度在臺灣居住合計滿31天（或生活及經濟重心仍在臺灣），臺灣也仍視您為居住者。協定上的居住者身分以第4條第3項為準。

其他須知

適用協定：2014年駐奧地利台北經濟文化代表處與奧地利台北辦事處協定. 臺灣與奧地利之間適用的是2014年7月12日於維也納簽署的避免所得稅雙重課稅協定：2014年12月20日生效，自2015年1月1日起適用。協定以「領域」代替「國家」；多邊公約（MLI）不適用。如果兩地依各自法律都把您視為居住者，依第4條第3項判定：永久住所 → 主要利益中心 → 經常居所 → 主管機關致力於相互協議——沒有國籍標準。其他與個人有關的條文：薪資第14條（任何12個月內183天）、退休金及社會保險年金第17條（僅來源地課稅）、政府服務第18條、學生第19條、消除雙重課稅第21條、相互協議程序第23條。
您是臺灣居住者：奧地利來源所得如何避免雙重課稅. 依協定為臺灣居住者時，奧地利仍可在協定允許的範圍內對奧地利來源所得課稅——例如在奧地利工作而不符合第14條第2項條件的薪資、奧地利不動產的租金；奧地利的退休金及社會保險年金僅由奧地利課稅（第17條第1項）。臺灣只就中華民國來源所得課徵綜合所得稅，奧地利來源所得不計入綜合所得總額；一申報戶全年境外所得合計達新臺幣100萬元時，計入基本所得額（最低稅負制）。在奧地利繳納的稅款，可在因加計該所得而增加的基本稅額範圍內扣抵，須提出奧地利稅務機關發給的同一年度納稅憑證，並經我國駐外機構或其他經政府認許機構驗證；協定第21條第2項亦規定臺灣以該所得應納臺灣稅額為限予以扣抵。奧地利對股利、利息、權利金的扣繳以10%為限。
您是奧地利居住者：臺灣來源所得在奧地利一般免稅，但計入稅率. 依協定為奧地利居住者時，臺灣依協定得課稅的所得——例如在臺灣工作的薪資、臺灣不動產所得——奧地利予以免稅，但在計算其餘所得的稅率時納入考量（第21條第1項）。對股利、利息、權利金，奧地利在歸屬於該所得的奧地利稅額限度內扣抵臺灣稅額；臺灣依協定對某項所得免稅或限制稅率時，奧地利不予免稅。臺灣對這些所得的扣繳率依協定各以10%為限，而不是國內法對非居住者的股利21%、利息及權利金20%；支付予公部門、出口推廣貸款及銀行間貸款的利息免稅。如要在臺灣適用協定稅率，請向給付人提出經奧地利稅務局確認的居住者證明（ZS-AD表）。
不是奧地利居住者而在奧地利工作：任何12個月內183天. 非居住者在奧地利工作取得的薪資須在奧地利納稅（1988年所得稅法第98條第1項第4款），除非同時符合協定第14條第2項的全部條件：在該課稅年度開始或結束的任何12個月期間內，在奧地利停留合計不超過183天；僱主不是奧地利居住者；薪資不由僱主在奧地利的常設機構負擔。183天按滾動的12個月計算，而不是按曆年。
奧地利居住者在臺灣工作：臺灣法90天，協定183天. 在臺灣提供勞務的報酬是中華民國來源所得，不論由誰在何處給付。非居住者在臺灣居留合計不超過90天時，自境外僱主取得的報酬不屬中華民國來源所得；超過90天者，按18%自行申報納稅。依協定為奧地利居住者時，如同時符合第14條第2項的條件（任何12個月內在臺灣不超過183天、僱主非臺灣居住者、薪資非由在臺灣之常設機構負擔），臺灣不得課稅。協定沒有執行業務條款：自營作業者的利潤，臺灣只能透過常設機構課稅；在臺灣提供勞務於任何12個月內合計超過6個月，即構成常設機構。臺灣得課稅時，奧地利予以免稅但計入稅率（第21條第1項）。
從奧地利遷往臺灣：資本財產的出境稅. 如果您從奧地利遷往臺灣，使奧地利對您的資本財產（股份及其他持分、基金單位、債券、衍生性商品、加密貨幣）喪失課稅權，至遷出時的增值視為已實現，按27.5%課稅——沒有最低持股比例。臺灣不屬於歐盟或歐洲經濟區，稅款立即到期。遷出後出售這些持分的利得，依協定僅由居住地領域課稅（第13條第4項）；協定沒有不動產為主之公司股份或前居住者的特別規定。請在最後一份奧地利申報書中申報增值。臺灣對個人沒有針對未實現利得的出境稅。
退休金：僅由來源地領域課稅. 因過去僱傭關係取得的退休金，以及依社會保險法規給付的年金，依協定第17條第1項僅由其來源地領域課稅。因此遷往臺灣後，奧地利的退休金仍只在奧地利納稅；奧地利居住者自臺灣取得的退休金只由臺灣課稅，但奧地利可在計算其餘所得的稅率時納入考量（第21條第1項）。第18條第1項明文排除政府退休金，政府退休金同樣適用第17條。
學生及營業實習生：協定第19條. 專為接受教育或訓練而停留於奧地利的學生或營業實習生，為生活、教育或訓練目的而收到來自奧地利以外的款項，在奧地利免稅（第19條）。在奧地利打工取得的薪資不屬於這些款項。停留超過六個月時，學生依聯邦稅捐法（BAO）第26條仍成為奧地利居住者。
在奧地利的第二住房. 如果您的主要利益中心已在奧地利以外（例如在臺灣）超過五個曆年，奧地利的度假住房只在您使用超過70天的年度才構成住所；您須記錄使用天數。
研究人員遷入優惠（Zuzugsbegünstigung）. 以科學研究為目的遷入奧地利的科學家和研究人員，可申請在五年內對科研所得適用30%的統一扣除；科學家、研究人員、藝術家和運動員可申請消除遷入造成的額外稅負。須在遷入後六個月內向奧地利財政局（Finanzamt Österreich）提出申請，並須將主要利益中心遷至奧地利。奧地利財政部未規定國籍條件。這一優惠只減輕奧地利稅負，不影響臺灣的課稅。
社會保險：臺灣與奧地利之間沒有社會安全協定. 奧地利與臺灣沒有社會安全協定，奧地利社會事務部的協定一覽中沒有臺灣。兩地的投保年資不合併計算，派駐期間可能須同時在兩地投保。租稅協定不涵蓋社會保險費——派駐前請與僱主及奧地利保險機構確認投保義務。臺灣的全民健康保險依戶籍或居留判定，與稅務身分無關。

雙重居住者身分如何解決

如兩國都將您視為居住者，則適用協定第4條第3項：駐奧地利台北經濟文化代表處與奧地利台北辦事處避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定（2014年7月12日於維也納簽署）。判定標準依序為永久住所、主要利益中心、經常居所、國籍，最後由兩國主管機關相互協議確定。

協定詳解：所得、稅率、183天規則 →

在奧地利會遇到的術語

Wohnsitz: 住所：表明有意保留並使用的住房（聯邦稅捐法第26條）
gewöhnlicher Aufenthalt: 經常居所：停留超過六個月，自第一天起
unbeschränkte Steuerpflicht: 無限納稅義務：就全球所得納稅
Wegzugsbesteuerung: 出境稅：遷出時資本財產的增值按27.5%課稅
ZS-AD: 為適用租稅協定的居住者證明表格
Finanzamt Österreich: 奧地利財政局

常見問題

適用哪個協定？

2014年7月12日於維也納簽署的駐奧地利台北經濟文化代表處與奧地利台北辦事處協定，2014年12月20日生效，自2015年1月1日起適用。

作為臺灣居住者，我在奧地利工作多少天可以不在奧地利納稅？

依協定第14條第2項，在該課稅年度開始或結束的任何12個月內在奧地利合計不超過183天，且薪資不由奧地利僱主或奧地利常設機構負擔者，只由臺灣課稅。

奧地利的退休金遷往臺灣後在哪裡課稅？

依協定第17條第1項，因過去僱傭關係取得的退休金及社會保險年金，僅由來源地領域課稅——奧地利的退休金仍只在奧地利納稅。

資料來源

法規及官方解釋

§ 1(2)–(3) EStG 1988 — 在奧地利有住所（Wohnsitz）或經常居所的人負有無限納稅義務（全球所得）；其他人僅就奧地利來源所得納稅（第98條）。
§ 26 BAO — 住所是指在表明有意保留並使用的情況下保有的住房。經常居所是指並非僅僅暫時的停留；在奧地利停留超過六個月的，始終構成經常居所，包括最初的六個月。
BMF: Persönliche Steuerpflicht (2026) — 構成住所，住房至少須被反覆使用；停留滿六個月後，無限納稅義務追溯適用。
LStR 2002 para. 3 (version of 04.12.2024) — 住所是指能夠隨時為自己使用住房；登記只是一種跡象；由僱主提供、與他人合用的睡覺地方不構成住所。
LStR 2002 para. 4 — 持有期限超過六個月的工作許可或勞動契約的，自第一天起即有經常居所和無限納稅義務；即使工作提前結束，也繼續有效。
LStR 2002 para. 5 (version of 15.12.2023) — 停留超過六個月的，自第一天起負無限納稅義務，即使跨越年末；短期出境（度假、出差、回國探親）暫停計算且不計入，但不會使計算重新開始。
§ 98(1) no. 4 EStG 1988 — 非居住者就在奧地利從事或利用（verwertet）的受僱勞動所得納稅。
駐奧地利台北經濟文化代表處與奧地利台北辦事處避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定（2014） — 2014年7月12日於維也納簽署，2014年12月20日生效，自2015年1月1日起適用（第27條第2項）；中文、德文、英文同等作準，解釋有歧異時以英文為準。協定由雙方代表機構簽訂，條文以「領域」代替「國家」。多邊公約（MLI）不適用。
臺灣—奧地利協定（2014）第4條第3項第1款 — 個人如同為雙方領域之居住者，其身分決定如下：於一方領域內有永久住所，視其為該領域之居住者；如於雙方領域內均有永久住所，視其為與其個人及經濟利益較為密切之領域之居住者（主要利益中心）。
臺灣—奧地利協定（2014）第4條第3項第2款、第3款 — 如主要利益中心所在地領域不能確定，或於雙方領域內均無永久住所，視其為有經常居所之領域之居住者（第2款）。如於雙方領域內均有或均無經常居所，雙方領域之主管機關應致力於相互協議解決之（第3款）——沒有國籍標準。
所得稅法第124條 — 凡中華民國與其他國家所簽訂之所得稅協定中，另有特別規定者，依其規定。
所得稅法第7條第2項、第3項 — 中華民國境內居住之個人，指：一、在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內者；二、在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天者。非中華民國境內居住之個人，係指前述以外之個人。
財政部101年9月27日台財稅字第10104610410號令（依財政部稅務入口網問答1103轉述） — 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍，且（1）在境內居住合計滿31天，或（2）居住合計在1天以上未滿31天，其生活及經濟重心在中華民國境內者，屬「在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內」。生活及經濟重心應衡酌個人之家庭與社會關係、政治文化及其他活動參與情形、職業、營業所在地、管理財產所在地等因素綜合認定，參考原則包括：享有全民健康保險、勞工保險、國民年金保險或農民健康保險等社會福利；配偶或未成年子女居住在境內；在境內經營事業、執行業務、管理財產、受僱提供勞務或擔任董事、監察人或經理人。
財政部臺北國稅局「計算居留天數」（更新日期110-04-06） — 外僑在臺居留日數以護照入出境章戳日期或內政部移民署簽發之「入出國日期證明書」為準（始日不計末日計）；一課稅年度內入出境多次者，累積計算。
臺灣—奧地利協定（2014）第21條 — （1）奧地利：奧地利居住者依協定得由臺灣課稅之所得，奧地利予以免稅（第1款），但於計算其餘所得之稅額時得將該所得納入考量（第3款，保留累進稅率）；對第10條至第12條之股利、利息及權利金，奧地利以歸屬於該所得之奧地利稅額為限，扣抵在臺灣繳納之稅額（第2款）；臺灣依協定對該所得免稅或適用第10條至第12條第2項時，第1款不適用（第4款）。（2）臺灣：臺灣居住者依協定在奧地利繳納之稅額，得扣抵臺灣對該所得課徵之稅額，但扣抵額不得超過臺灣依其稅法對該所得課徵之稅額。
臺灣—奧地利協定（2014）第10條第2項、第11條第2項及第3項、第12條第2項 — 股利、利息、權利金之來源地領域課稅，均不超過總額之10%；利息支付予他方領域之政府、地方機關、中央銀行或其完全擁有之金融機構、屬出口推廣貸款，或銀行間貸款者，於來源地領域免稅。
所得基本稅額條例第3條第1項第5款、第4條、第12條第1項第1款、第13條 — 居住者個人之基本所得額，為綜合所得淨額加計未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得等項目；但一申報戶全年非中華民國來源所得合計未達新臺幣100萬元者，免予計入。基本稅額為基本所得額扣除法定金額（條文為新臺幣600萬元，依物價指數調整；財政部自2024年度起適用750萬元，2026年度未調整）後按20%計算，一般所得稅額低於基本稅額時，補繳差額。已依所得來源地稅法繳納之所得稅得扣抵，但不得超過因加計該項所得而增加之基本稅額，並應提出所得來源地稅務機關發給之同一年度納稅憑證，經中華民國駐外機構或其他經政府認許機構驗證。非居住者不適用。
各類所得扣繳率標準第3條——財政部稅務入口網「非中華民國境內居住之個人」之扣繳率規定（更新日期115-04-27） — 非居住者個人：薪資18%（全月薪資不超過基本工資1.5倍者6%）；股利21%；利息20%（短期票券、公債、公司債、金融債券、證券化商品及附條件交易之利息15%）；租金、權利金、執行業務報酬、佣金、獎金等20%；退職所得減除定額免稅後18%。自境外僱主取得之勞務報酬，居留超過90天者，按18%自行申報。
奧地利財政部：ZS-AD表（居住者證明） — 為適用租稅協定之居住者證明：填寫締約對方及需要減免之所得，以三份正本向稅務局（Finanzamt）提出（本人、外國機關或給付人、奧地利稅務機關各一份）；稅務局於第III部分確認居住者身分。
臺灣—奧地利協定（2014）第14條第2項、第5條第3項第2款 — 一方領域之居住者因在他方領域受僱而取得之報酬，同時符合下列條件者，僅由居住地領域課稅：於該課稅年度開始或結束之任何12個月期間內，在他方領域停留合計不超過183天；報酬非由他方領域之居住者僱主或代表僱主給付；報酬非由僱主在他方領域之常設機構負擔。協定沒有執行業務條款：企業經由受僱人或其他人員在他方領域提供勞務（包括諮詢勞務），於任何12個月期間內合計超過6個月者，構成常設機構。
所得稅法第8條第3款 — 在中華民國境內提供勞務之報酬為中華民國來源所得；但非中華民國境內居住之個人，於一課稅年度內在中華民國境內居留合計不超過90天者，其自中華民國境外僱主所取得之勞務報酬不在此限。
§ 27 Abs. 6 Z 1 EStG 1988; § 27a Abs. 1 Z 2 EStG 1988; § 6 Z 6 EStG 1988 — 遷出使奧地利對資本財產（股份、基金單位、債券、衍生性商品、加密貨幣）的課稅權受到限制時，至遷出時之增值視為已實現，按27.5%課稅——無最低持股比例，亦無最低居住年限。遷往歐盟或歐洲經濟區國家者，股份、基金單位、債券及衍生性商品得申請於實際出售時始核定稅額（lit. a）；加密貨幣僅得申請分期繳納（lit. d，準用第6條第6款lit. c及d）；遷往其他國家或地區者，稅款立即到期。營業財產適用第6條第6款。
臺灣—奧地利協定（2014）第13條第4項 — 轉讓他方領域之不動產、他方領域常設機構之營業財產及船舶、航空器以外財產之利得，僅由讓與人為居住者之領域課稅；本條沒有不動產為主之公司股份或前居住者之特別規定。
臺灣—奧地利協定（2014）第17條第1項、第18條第1項 — 因過去僱傭關係取得之退休金及類似報酬，僅由其來源地領域課稅；一方領域之機構依該領域社會安全法規或補充性公共制度給付之年金及退休金，亦同（第17條第1項）。政府服務之薪俸（退休金或年金除外）原則上僅由給付領域課稅（第18條第1項）；政府退休金因此亦適用第17條。
臺灣—奧地利協定（2014）第19條 — 學生或營業實習生專為接受教育或訓練而停留於他方領域，其為生活、教育或訓練目的而收取之源自該他方領域以外之款項，該他方領域免予課稅。
Zweitwohnsitzverordnung (BGBl. II No. 528/2003) — 主要利益中心在國外已超過五個曆年的，奧地利的住房只在使用超過70天的年度構成住所；須記錄使用天數。
§ 103 EStG 1988; BMF: Zuzugsbegünstigung — 為科學研究而遷入奧地利的科學家和研究人員，可申請五年內按科研所得的30%統一扣除（第103條第1a款）；科學家、研究人員、藝術家和運動員可申請消除遷入造成的額外稅負。須在遷入後六個月內向奧地利財政局申請，並將主要利益中心遷至奧地利；財政部頁面未規定國籍條件。
奧地利社會事務部——社會安全協定一覽（2026年8月3日版） — 奧地利與歐盟及歐洲經濟區以外21個國家簽有雙邊社會安全協定（包括澳洲、巴西、智利、印度、以色列、日本、加拿大（魁北克）、韓國、菲律賓、土耳其、美國等）；臺灣不在名單內。
全民健康保險法第8條、第9條 — 具有中華民國國籍，最近二年內曾有參加本保險紀錄且在臺灣地區設有戶籍，或參加本保險前六個月繼續在臺灣地區設有戶籍者等，應參加全民健康保險；領有居留證明文件，在臺居留滿六個月或有一定雇主之受僱者，亦應參加。
協定第4條第2項及議定書第1點 — 僅因有源自一方領域之所得而負該領域納稅義務之人，非為本協定所稱該領域之居住者；但臺灣如僅對其居住者個人源自臺灣之所得課稅，該居住者個人不適用此項規定。議定書第1點並附加條件：該居住者依所得基本稅額條例規定不須將海外所得計入基本所得額。

司法實務

奧地利行政最高法院（VwGH）, Ra 2019/15/0145, 2020-03-05 — 住所是指在法律上和事實上能夠隨時使用一處可居住的住房；實際使用的頻率無關緊要，也不要求最低過夜次數（一項要求最低次數的聯邦財政法院判決被撤銷）。
奧地利行政最高法院（VwGH）, Ra 2015/15/0066, 2017-11-27 — 依據「聯邦稅收條例」（BAO）第26條判斷住所，決定性的是對住房的實際支配；戶籍登記（ZMR）和是否支付租金並非決定性因素。這是一起增值稅案件（外國買方的出口免稅），但住所標準相同。
奧地利聯邦財政法院（BFG）, RV/3100198/2020, 2022-06-09 — 合住房屋中帶獨立衛生間的房間屬於住房：即使主要利益中心在美國，也在奧地利負無限納稅義務。

更新於 2026-11-10. 結果僅供參考，不構成稅務或法律意見。稽徵機關和法院可能對規則作出不同解釋，包括基於本服務未涉及的情況；法律也會變動。作出決定前請諮詢專業人士。

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