從臺灣到義大利：如何判定稅務居住者身分

自2024年起，只要在課稅年度的大部分時間裡身處義大利、有domicilio（主要個人和家庭關係）或residenza，或登記在人口登記冊，義大利即視您為居住者。臺灣則依戶籍及居留天數判定：設有戶籍者居住合計滿31天，未設戶籍者滿183天。兩地都把您視為居住者時，依臺義協定第4條第3項判定，沒有國籍標準。

檢測您的身分：臺灣與義大利

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義大利何時將您視為稅務居住者

自2024年起，只要在一個課稅年度的大部分時間裡滿足以下任一標準，義大利即視您為居住者：身處義大利（不足一天按一天計算）、domicilio（主要個人和家庭關係在義大利）、residenza（經常居所），或登記在人口登記冊（anagrafe）中。

您在義大利停留183天或以上（不足一天按一天計算）——您是義大利居住者，包括您從義大利遠端工作的情形。
您的主要個人和家庭關係在義大利：這構成domicilio，自2024年起即使您在義大利沒有停留天數，也因此成為義大利居住者。
您登記在義大利人口登記冊（anagrafe）中——推定您是義大利居住者。只有證明各項標準（停留、domicilio、residenza）均不滿足，才能推翻這一推定。

何時為非居住者

停留不足183天，在義大利沒有家庭，也沒有人口登記——您不是義大利居住者。在義大利工作取得的報酬仍在義大利納稅。

義大利法律與臺灣規定的差異之處

衝突：在義大利停留滿183天，同時是臺灣居住者. 義大利因您在課稅年度的大部分時間裡身處義大利而視您為居住者；臺灣因您設有戶籍且在臺灣居住合計滿31天（或生活及經濟重心在臺灣）而視您為居住者。依協定第4條第3項判定：只在臺灣有永久住所——臺灣居住者；只在義大利有——義大利居住者；兩地都有——看個人及經濟關係較為密切的一方（主要利益中心）；無法確定或兩地都沒有永久住所——看經常居所；仍無法判定時由主管機關相互協議，不以國籍決定。
衝突：家人在義大利——即使不在義大利停留也是義大利居住者. 自2024年起，義大利把主要個人和家庭關係在義大利的人視為居住者（domicilio），即使本人不在義大利。如果您同時是臺灣居住者，協定先看永久住所；兩地都有永久住所時，綜合個人及經濟關係判斷主要利益中心，家人所在地是重要因素但不是唯一因素；無法確定時看經常居所，再由主管機關相互協議。2024年以前的年度，義大利最高法院優先考慮經濟利益，新規則不溯及既往（Cass. 19843/2024）。
衝突：登記在義大利人口登記冊. 在課稅年度大部分時間裡登記在義大利人口登記冊（anagrafe）中，推定您是義大利居住者；臺灣法律不考慮這一登記，而看臺灣的戶籍及居住天數。衝突依協定第4條第3項解決——義大利稅務局明確承認，即使義大利居住者身分僅因人口登記而產生，也適用協定規則。

其他須知

適用協定：2015年駐義大利台北代表處與義大利經濟貿易文化推廣辦事處協定. 臺灣與義大利之間適用的是由雙方代表機構簽訂的避免所得稅雙重課稅協定。義大利並未以條約方式批准，而是以2015年5月7日第62號法律把協定規定納入國內法（條次與協定相同）。依財政部，協定自2015年12月31日生效，自2016年1月1日起適用。協定以「領域」代替「國家」；多邊公約（MLI）不適用。如果兩地都把您視為居住者，依第4條第3項判定：永久住所 → 主要利益中心 → 經常居所 → 主管機關相互協議——沒有國籍標準。其他與個人有關的條文：薪資第15條（任何12個月內183天）、退休金第18條（僅居住地課稅）、政府服務第19條、教師第20條、學生第21條、消除雙重課稅第23條、相互協議程序第25條（三年內提出）。
兩套不同標準：臺灣——戶籍及天數；義大利——一年中大部分時間滿足任一標準. 臺灣依戶籍及居留天數判定居住者：設有戶籍者一課稅年度內在臺灣居住合計滿31天（或1天以上而生活及經濟重心在臺灣），未設戶籍者居留合計滿183天。義大利自2024年起，只要在課稅年度的大部分時間裡身處義大利（不足一天按一天計算）、有domicilio（主要個人和家庭關係）或residenza（經常居所），或登記在人口登記冊中，即視為居住者；判定的是整個課稅年度的身分。兩地都以曆年為課稅年度。同一人可能同時是兩地的居住者，此時依協定第4條第3項決定協定上的居住地。
天數計算口徑不同. 義大利把不足一天按一天計算，抵達日和離境日都計入在義大利的天數（門檻183天，閏年184天）。臺灣依入出境日期計算，始日不計、末日計。因此同一次旅行，在兩地計入的天數可能不同。協定第15條第2項的183天，按「於該課稅年度開始或結束之任何12個月期間」計算，而不是按曆年。
在義大利工作：任何12個月內183天（協定第15條第2項）. 受僱所得在實際工作地課稅；從義大利遠端為臺灣僱主工作的天數，也是在義大利工作的天數。依協定為臺灣居住者時，同時符合以下三個條件，義大利不對您在義大利工作的薪資課稅：在該課稅年度開始或結束的任何12個月期間內，在義大利停留合計不超過183天；僱主不是義大利居住者；薪資不由僱主在義大利的常設機構負擔。否則義大利可就在義大利工作日的薪資課稅。
您是臺灣居住者：義大利來源所得如何避免雙重課稅. 依協定為臺灣居住者時，義大利仍可在協定允許的範圍內對義大利來源所得課稅。臺灣只就中華民國來源所得課徵綜合所得稅，義大利來源所得不計入綜合所得總額；一申報戶全年境外所得合計達新臺幣100萬元時，計入基本所得額（最低稅負制）。在義大利繳納的稅款，可在因加計該所得而增加的基本稅額範圍內扣抵，須提出義大利稅務機關發給的同一年度納稅憑證，並經我國駐外機構或其他經政府認許機構驗證；協定第23條第3項亦規定臺灣以該所得應納臺灣稅額為限予以扣抵。義大利對股利、利息、權利金的扣繳以10%為限；超額扣繳可依第27條提出居住者證明申請退還。
您是義大利居住者：義大利以扣抵法消除臺灣來源所得的雙重課稅. 依協定為義大利居住者時，臺灣依協定得課稅的所得計入您在義大利的總所得；在臺灣繳納的稅款，按比例在歸屬於該所得的義大利稅額限度內，自個人所得稅（IRPEF）中扣抵（協定第23條第2項；TUIR第165條）。該所得在義大利適用替代稅或就源扣繳後不再課稅（包括依您的選擇）時，不予扣抵。臺灣對股利、利息、權利金的扣繳依協定各以10%為限，而不是國內法對非居住者的股利21%、利息及權利金20%；請向臺灣的給付人提出義大利稅務機關的居住者證明。
義大利居住者在臺灣工作：臺灣法90天，協定183天. 在臺灣提供勞務的報酬是中華民國來源所得，不論由誰在何處給付。非居住者在臺灣居留合計不超過90天時，自境外僱主取得的報酬不屬中華民國來源所得；超過90天者，按18%自行申報納稅。依協定為義大利居住者時，如同時符合第15條第2項的條件（任何12個月內在臺灣不超過183天、僱主非臺灣居住者、薪資非由在臺灣之常設機構負擔），臺灣不得課稅。臺灣得課稅時，義大利扣抵臺灣稅額（第23條第2項）。
義大利新居住者統一稅（TUIR第24-bis條）. 如果您在此前十個課稅年度中至少九年不是義大利居住者，可以選擇就全部境外所得每年繳納固定的替代稅：自第199/2025號法律生效起遷入義大利的，每年30萬歐元（此前遷入的適用遷入時的金額），每名家庭成員5萬歐元，最長15年。可以排除特定國家或地區的所得，使其按普通規則課稅並扣抵外國稅額。適用替代稅的臺灣來源所得，依協定第23條第2項不能在義大利扣抵臺灣稅額。
義大利遷入人員優惠（第209/2023號立法令第5條）. 遷入義大利工作、此前三個課稅年度不是義大利居住者（此前為同一僱主或集團工作的為六或七年）、主要在義大利工作、滿足高資質要求並承諾至少四年保持義大利稅務居住者身分的人，受僱或自營所得只按50%計入義大利稅基（攜未成年子女者免稅60%），每年上限60萬歐元。該制度適用於遷入年度及此後四個課稅期間；未保持居住者身分滿四年者，優惠連同利息追回。自2027年1月1日起該制度為新法典第225條（第117/2026號立法令）。這一優惠只減輕義大利稅負，不影響臺灣的課稅。
退休金及政府服務（協定第18條、第19條）. 因過去僱傭關係取得的退休金及其他類似報酬，僅由受領人的居住地領域課稅（第18條）；協定對社會安全給付沒有另外規定。政府機關支付的退休金僅由給付領域課稅，但受領人為他方領域的居住者且具有其國籍者除外（第19條第2項）。在臺灣，臺灣居住者的境外退休金不計入綜合所得總額，只可能計入基本所得額。
教師、研究人員和學生：協定第20條、第21條. 應邀到義大利從事教學或研究的教師及研究人員，最長2年內其教學或研究報酬在義大利免稅（第20條）。學生或實習生為生活、教育或訓練而收到來自義大利以外的款項，在義大利免稅（第21條）。在義大利打工取得的薪資不屬於這些款項，按一般規則納稅。
社會保險：未見臺灣與義大利之間的社會保障協定. 我們沒有查到臺灣與義大利之間的社會保障協定，租稅協定也不涵蓋社會保險費。兩地各自適用本身的規定：在義大利工作一般依義大利法律繳納社會保險，在臺灣工作則適用臺灣的規定，可能出現雙重繳費。外派前請向義大利社會保險機構（INPS）確認。臺灣的全民健康保險依戶籍或居留判定，與稅務身分無關。
義大利自2027年起施行新所得稅法典. 自2027年1月1日起，TUIR由新法典（第117/2026號立法令）取代。居住者規則不變，其他條文重新編號（非居住者所得——第25條；外國稅額扣抵——第185條）。

雙重居住者身分如何解決

如兩國都將您視為居住者，則適用協定第4條第3項：駐義大利台北代表處與義大利經濟貿易文化推廣辦事處避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定（義大利以2015年5月7日第62號法律實施）。判定標準依序為永久住所、主要利益中心、經常居所、國籍，最後由兩國主管機關相互協議確定。

協定詳解：所得、稅率、183天規則 →

在義大利會遇到的術語

residenza fiscale: 稅務居住者身分（TUIR第2條）
domicilio: 主要個人和家庭關係所在地
anagrafe: 人口登記冊；登記構成可以反駁的居住者推定
IRPEF: 個人所得稅
credito d'imposta: 外國稅額扣抵（TUIR第165條）
Agenzia delle Entrate: 義大利稅務局

常見問題

適用哪個協定？

由雙方代表機構簽訂的避免所得稅雙重課稅協定；義大利以2015年5月7日第62號法律納入國內法，自2016年1月1日起適用。

作為臺灣居住者，我在義大利工作多少天可以不在義大利納稅？

依協定第15條第2項，在該課稅年度開始或結束的任何12個月內在義大利合計不超過183天，且薪資不由義大利僱主或義大利常設機構負擔者，只由臺灣課稅。

義大利如何避免對臺灣來源所得雙重課稅？

義大利以扣抵法：在臺灣繳納的稅款，按比例在歸屬於該所得的義大利稅額限度內扣抵；適用替代稅或就源扣繳後不再課稅的所得不予扣抵（協定第23條第2項）。

資料來源

法規及官方解釋

義大利「所得稅統一法」（TUIR，1986年第917號總統令）第2條第2款（2024年起修訂） — 在一個課稅年度的大部分時間裡（不足一天的部分按一天計算），在義大利有residenza（經常居所）、domicilio（主要個人和家庭關係）或身處義大利的人，為義大利居住者；登記在人口登記冊（anagrafe）構成可以反駁的推定。各項標準是選擇性的。
義大利稅務局（Agenzia delle Entrate）2024年11月4日第20/E號通函 — 各項標準是選擇性的；門檻為183天（閏年184天）；不足一天按一天計算；domicilio主要指個人和家庭關係，而非經濟關係；僅從義大利遠端工作滿183天即構成居住者；人口登記是可以反駁的推定；新規則自2024年1月1日起適用；租稅協定優先，包括義大利居住者身分僅因人口登記而產生的情形。
2026年6月19日第117號立法令（新「所得稅統一法典」，2027年1月1日起施行） — 自2027年起，TUIR由新法典取代：關於居住者的第2條逐字沿用；非居住者所得——第25條；境外稅收扣抵——第185條。
TUIR第23條第1款c項 — 非居住者在義大利工作取得的報酬，在義大利納稅。
駐義大利台北代表處與義大利經濟貿易文化推廣辦事處避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定（2015） — 財政部列簽署日2015年6月1日及12月31日、生效日2015年12月31日；依第30條自2016年1月1日起適用。中文及義大利文本為準。協定由雙方代表機構簽訂，條文以「領域」代替「國家」；多邊公約（MLI）不適用。第28條設有主要目的之利益限制。
義大利2015年5月7日第62號法律（Norme recanti regime fiscale speciale in relazione ai rapporti con il territorio di Taiwan） — 2015年5月16日第112號「政府公報」公布、2015年5月31日施行；義大利未以條約方式批准本協定，而以國內法律納入協定內容（共31條，條次與協定相同），於雙方相互通知採行類似國內規定之次年1月1日起生效（第30條）。
臺灣—義大利協定（2015）第4條第3項第1款 — 個人如同為雙方領域之居住者，其身分決定如下：於一方領域內有永久住所，視其為該領域之居住者；如於雙方領域內均有永久住所，視其為與其個人及經濟利益較為密切之領域之居住者（主要利益中心）。
臺灣—義大利協定（2015）第4條第3項第2款、第3款 — 如主要利益中心所在地領域不能確定，或於雙方領域內均無永久住所，視其為有經常居所之領域之居住者（第2款）。如於雙方領域內均有或均無經常居所，雙方領域之主管機關應相互協議解決之（第3款）——沒有國籍標準。
義大利2015年5月7日第62號法律第4條第3項 — 義大利文本：雙方居住者個人僅視為其有永久住所（abitazione permanente）之領域之居住者；雙方均有者，視為個人及經濟關係較為密切（centro degli interessi vitali）之領域之居住者；否則視為其經常居留（soggiorna abitualmente）之領域之居住者；雙方均有或均無者，由主管機關共同協議（di comune accordo）解決。
所得稅法第124條 — 凡中華民國與其他國家所簽訂之所得稅協定中，另有特別規定者，依其規定。
所得稅法第7條第2項、第3項 — 中華民國境內居住之個人，指：一、在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內者；二、在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天者。非中華民國境內居住之個人，係指前述以外之個人。
財政部101年9月27日台財稅字第10104610410號令（依財政部稅務入口網問答1103轉述） — 個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍，且（1）在境內居住合計滿31天，或（2）居住合計在1天以上未滿31天，其生活及經濟重心在中華民國境內者，屬「在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內」。生活及經濟重心應衡酌個人之家庭與社會關係、政治文化及其他活動參與情形、職業、營業所在地、管理財產所在地等因素綜合認定，參考原則包括：享有全民健康保險、勞工保險、國民年金保險或農民健康保險等社會福利；配偶或未成年子女居住在境內；在境內經營事業、執行業務、管理財產、受僱提供勞務或擔任董事、監察人或經理人。
財政部臺北國稅局「計算居留天數」（更新日期110-04-06） — 外僑在臺居留日數以護照入出境章戳日期或內政部移民署簽發之「入出國日期證明書」為準（始日不計末日計）；一課稅年度內入出境多次者，累積計算。
臺灣—義大利協定（2015）第15條第2項 — 一方領域之居住者因在他方領域受僱而取得之報酬，同時符合下列條件者，僅由居住地領域課稅：於該課稅年度開始或結束之任何12個月期間內，在他方領域停留合計不超過183天；報酬非由他方領域之居住者僱主或代表僱主給付；報酬非由僱主在他方領域之常設機構負擔。
臺灣—義大利協定（2015）第23條第2項、第3項 — （2）義大利：義大利居住者之所得依協定得由臺灣課稅者，義大利得將其計入稅基，並按該所得占總所得之比例，以歸屬於該所得之義大利稅額為限，扣抵在臺灣繳納之稅額；該所得在義大利適用替代稅或就源扣繳後不再課稅（包括依納稅義務人之選擇）者，不予扣抵。（3）臺灣：臺灣居住者依協定在義大利繳納之稅額，得扣抵臺灣對該所得課徵之稅額，但扣抵額不得超過臺灣依其稅法對該所得課徵之稅額。
臺灣—義大利協定（2015）第10條第2項、第11條第2項、第12條第2項 — 股利、利息、權利金之來源地領域課稅，均不超過總額之10%；第10條第6項、第11條第7項、第12條第7項設有主要目的之防杜濫用規定。依第27條，經提出居住者證明，得申請退還超額扣繳之稅款。
所得基本稅額條例第3條第1項第5款、第4條、第12條第1項第1款、第13條 — 居住者個人之基本所得額，為綜合所得淨額加計未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得等項目；但一申報戶全年非中華民國來源所得合計未達新臺幣100萬元者，免予計入。基本稅額為基本所得額扣除法定金額（條文為新臺幣600萬元，依物價指數調整；財政部自2024年度起適用750萬元，2026年度未調整）後按20%計算，一般所得稅額低於基本稅額時，補繳差額。已依所得來源地稅法繳納之所得稅得扣抵，但不得超過因加計該項所得而增加之基本稅額，並應提出所得來源地稅務機關發給之同一年度納稅憑證，經中華民國駐外機構或其他經政府認許機構驗證。非居住者不適用。
TUIR第165條 — 境外稅款在應歸屬於境外所得的義大利稅額份額內扣抵。
義大利稅務局2015年3月5日第9/E號通函（TUIR第165條） — 可扣抵的是對所得徵收或性質類似、已終局繳納的境外稅收；租稅協定涵蓋的稅種無需再行審查；有疑問的，可以申請事先裁定（interpello）。
各類所得扣繳率標準第3條——財政部稅務入口網「非中華民國境內居住之個人」之扣繳率規定（更新日期115-04-27） — 非居住者個人：薪資18%（全月薪資不超過基本工資1.5倍者6%）；股利21%；利息20%（短期票券、公債、公司債、金融債券、證券化商品及附條件交易之利息15%）；租金、權利金、執行業務報酬、佣金、獎金等20%；退職所得減除定額免稅後18%。自境外僱主取得之勞務報酬，居留超過90天者，按18%自行申報。
所得稅法第8條第3款 — 在中華民國境內提供勞務之報酬為中華民國來源所得；但非中華民國境內居住之個人，於一課稅年度內在中華民國境內居留合計不超過90天者，其自中華民國境外僱主所取得之勞務報酬不在此限。
art. 24-bis TUIR (D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917), testo in vigore dal 1.1.2026 al 31.12.2026, commi 1–6 — Normattiva — 成為義大利居住者、且此前十個課稅年度中至少九年不是義大利居住者的人，可以選擇就境外所得繳納替代稅：每年30萬歐元，每名擴充套件家庭成員5萬歐元；15年後終止；可以排除特定國家（第5款），其所得按普通規則課稅並扣抵境外稅款。
Legge 30 dicembre 2025, n. 199, art. 1, commi 25–26 (GU n. 301 del 30.12.2025, S.O. n. 42) — Normattiva — 對自該法律生效起遷入義大利的人，將第24-bis條的替代稅由20萬歐元提高到30萬歐元，家庭成員金額由2.5萬歐元提高到5萬歐元。
art. 5, commi 1 e 3, D.Lgs. 27 dicembre 2023, n. 209 (testo vigente al 1° giugno 2026, Normattiva) — 遷入義大利工作的人，受僱所得和自僱所得在每年60萬歐元以內按50%計稅，條件是：此前三個課稅年度不是義大利居住者、主要在義大利工作、滿足高資質要求，並承諾至少四年保持義大利稅務居住者身分（未保持滿四年者，喪失優惠並連同利息追回）；該制度適用於遷入年度及此後四個課稅期間。自2027年1月1日起第5條廢止，相同規定載於新「所得稅統一法典」第225條（2026年6月19日第117號立法令）。
D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117, Allegato — Testo unico imposte sui redditi, art. 225 (Regime per la determinazione del reddito dei lavoratori impatriati; GU n. 152 del 3.7.2026, S.O. n. 26) — Normattiva — 新法典中制度相同：60萬歐元以內按50%計稅；此前3個課稅年度不是居住者（此前為同一僱主或集團工作的，為6或7年）；攜未成年子女遷入或在適用期間子女出生或被收養的，免稅60%。
臺灣—義大利協定（2015）第18條、第19條第2項 — 因過去僱傭關係給付予一方領域居住者之退休金及其他類似報酬，僅由該領域課稅；社會安全給付沒有另外規定（第18條）。政府機關支付之退休金，僅由給付領域課稅，但受領人為他方領域之居住者且具有其國籍者，僅由該他方領域課稅（第19條第2項）。
臺灣—義大利協定（2015）第20條、第21條 — 應邀至他方領域從事教學或研究之教師及研究人員，最長2年內，其教學或研究報酬在該他方領域免稅（第20條）。學生或實習生專為接受教育或訓練而停留於他方領域，其為生活、教育或訓練目的而收取之源自該他方領域以外之款項，該他方領域免予課稅（第21條）。
全民健康保險法第8條、第9條 — 具有中華民國國籍，最近二年內曾有參加本保險紀錄且在臺灣地區設有戶籍，或參加本保險前六個月繼續在臺灣地區設有戶籍者等，應參加全民健康保險；領有居留證明文件，在臺居留滿六個月或有一定雇主之受僱者，亦應參加。

司法實務

義大利最高法院（Corte di Cassazione）第五庭（稅務）, sentenza n. 19843 (Rv. 671648-02), 2024-07-18 — 新的居住者規則（第209/2023號立法令）不溯及既往，只適用於2024年1月1日以後的事實。對此前年度，domicilio是指經營和主要利益中心，家庭關係只有與其他標準結合時才被考慮。納稅人就2009課稅年度提出的上訴被裁定不予受理。

更新於 2026-11-10. 結果僅供參考，不構成稅務或法律意見。稽徵機關和法院可能對規則作出不同解釋，包括基於本服務未涉及的情況；法律也會變動。作出決定前請諮詢專業人士。

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