Rezydencja podatkowa na Tajwanie dla polskich podatników

Tajwan uznaje Cię za rezydenta, jeżeli w roku kalendarzowym przebywałeś(-aś) tam łącznie 183 dni lub dłużej; osoby z tajwańską rejestracją gospodarstwa domowego są rezydentami już przy 31 dniach (a przy ośrodku interesów na Tajwanie — przy 1–30 dniach). Rezydenci płacą zwykły podatek tylko od dochodów ze źródeł tajwańskich; dochody z zagranicy mogą podlegać jedynie podatkowi minimalnemu. Polska liczy ponad 183 dni w roku i bada ośrodek interesów życiowych. Gdy rezydencję przypisują Ci oba terytoria, rozstrzyga art. 4 ust. 3 Porozumienia polsko-tajwańskiego z 2016 r. — bez kryterium obywatelstwa.

Sprawdź swój status: Polska i Tajwan

Bezpłatnie, bez rejestracji, ok. 3 minut. Wniosek według polskiej ustawy o PIT w porównaniu z prawem Tajwanu i umową o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Kiedy Tajwan uznaje Cię za rezydenta podatkowego

Tajwan ma dwa kryteria rezydencji. Pierwsze — domicyl i zwykły pobyt: Ministerstwo Finansów wiąże je z rejestracją gospodarstwa domowego (戶籍), którą mają tylko obywatele wpisani do tajwańskiego rejestru gospodarstw domowych. Dlatego obywatelom Tajwanu najpierw zadaje się pytanie o rejestrację; wobec cudzoziemców (także z zezwoleniem na pobyt ARC) obowiązuje tylko drugie kryterium — 183 dni pobytu w roku kalendarzowym.

Jeżeli w roku podatkowym miałeś(-aś) rejestrację gospodarstwa domowego na Tajwanie, decyduje liczba dni pobytu: 31 dni lub więcej — jesteś rezydentem; od 1 do 30 dni — rezydentem, jeżeli ośrodek Twojego życia i interesów gospodarczych znajduje się na Tajwanie. Bez rejestracji obowiązuje tylko kryterium 183 dni.

Osoba z rejestracją gospodarstwa domowego jest rezydentem, jeżeli przebywała na Tajwanie w roku kalendarzowym łącznie 31 dni lub dłużej. Dni liczy się według dat wjazdu i wyjazdu: pierwszego dnia pobytu się nie liczy, ostatni się liczy; pobyty się sumuje.

Od 1 do 30 dni pobytu przy rejestracji gospodarstwa domowego — jesteś rezydentem tylko wtedy, gdy ośrodek Twojego życia i interesów gospodarczych znajduje się na Tajwanie. Jeżeli w tym roku nie byłeś(-aś) na Tajwanie ani jednego dnia, żadne z kryteriów zarządzenia Ministerstwa Finansów nie jest spełnione.

Ośrodek życia i interesów gospodarczych tajwańskie organy podatkowe oceniają całościowo: czy korzystasz z tajwańskiego ubezpieczenia społecznego (w szczególności z krajowego ubezpieczenia zdrowotnego), czy na Tajwanie mieszkają Twój małżonek lub małoletnie dzieci, czy prowadzisz tam działalność, zarządzasz majątkiem, pracujesz albo pełnisz funkcję dyrektora lub kierownika.

Nie znasz dokładnej liczby dni. Jeżeli ośrodek Twojego życia i interesów gospodarczych znajduje się na Tajwanie, wystarczy jeden dzień pobytu; w przeciwnym razie potrzeba 31 dni, a bez liczby dni nie da się ustalić statusu.

Nie masz pewności, czy miałeś(-aś) rejestrację gospodarstwa domowego. 183 dni pobytu czynią Cię rezydentem niezależnie od niej; przy mniejszej liczbie dni wynik zależy od rejestracji — sprawdź ją w wyciągu z rejestru gospodarstw domowych.

Jeżeli w tym roku nie byłeś(-aś) na Tajwanie ani jednego dnia, nie jesteś rezydentem ani na podstawie rejestracji gospodarstwa domowego, ani na podstawie dni. Jeżeli dni pobytu były, wynik zależy od tego, czy miałeś(-aś) rejestrację.

Bez domicylu (rejestracji gospodarstwa domowego) jesteś rezydentem Tajwanu, jeżeli w roku kalendarzowym przebywałeś(-aś) tam łącznie 183 dni lub dłużej. Cel pobytu nie ma znaczenia; dni wszystkich pobytów się sumuje, przy czym pierwszego dnia każdego pobytu się nie liczy, a ostatni się liczy. Ani mieszkanie, ani rodzina, ani praca na Tajwanie bez 183 dni nie czynią Cię rezydentem.

Miałeś(-aś) rejestrację gospodarstwa domowego na Tajwanie i przebywałeś(-aś) tam w tym roku 31 dni lub dłużej — jesteś rezydentem podatkowym Tajwanu na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym. Tajwan opodatkowuje rezydentów tylko od dochodów ze źródeł tajwańskich — według skali od 5% do 40%; dochody spoza Tajwanu nie wchodzą do zwykłego podatku i mogą podlegać jedynie podatkowi minimalnemu (podstawowemu), jeżeli łącznie wynoszą NT$1 000 000 lub więcej rocznie.
Miałeś(-aś) rejestrację gospodarstwa domowego na Tajwanie, przebywałeś(-aś) tam od 1 do 30 dni, a ośrodek Twojego życia i interesów gospodarczych znajduje się na Tajwanie: prawdopodobnie jesteś rezydentem podatkowym Tajwanu. Ocena ośrodka interesów zależy od całokształtu faktów. Tajwan opodatkowuje rezydentów tylko od dochodów ze źródeł tajwańskich — według skali od 5% do 40%; dochody spoza Tajwanu nie wchodzą do zwykłego podatku i mogą podlegać jedynie podatkowi minimalnemu (podstawowemu), jeżeli łącznie wynoszą NT$1 000 000 lub więcej rocznie.
Miałeś(-aś) rejestrację gospodarstwa domowego na Tajwanie, a ośrodek Twojego życia i interesów gospodarczych znajduje się na Tajwanie: jeżeli w tym roku przebywałeś(-aś) tam choćby jeden dzień, jesteś rezydentem podatkowym Tajwanu. Policz dni według stempli w paszporcie. Tajwan opodatkowuje rezydentów tylko od dochodów ze źródeł tajwańskich — według skali od 5% do 40%; dochody spoza Tajwanu nie wchodzą do zwykłego podatku i mogą podlegać jedynie podatkowi minimalnemu (podstawowemu), jeżeli łącznie wynoszą NT$1 000 000 lub więcej rocznie.
Przebywałeś(-aś) na Tajwanie w tym roku kalendarzowym łącznie 183 dni lub dłużej — jesteś rezydentem podatkowym Tajwanu na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym, za cały rok. Tajwan opodatkowuje rezydentów tylko od dochodów ze źródeł tajwańskich — według skali od 5% do 40%; dochody spoza Tajwanu nie wchodzą do zwykłego podatku i mogą podlegać jedynie podatkowi minimalnemu (podstawowemu), jeżeli łącznie wynoszą NT$1 000 000 lub więcej rocznie. Jeżeli wyjeżdżasz na stałe w trakcie roku, złóż zeznanie za ten rok przed wyjazdem.

Kiedy jesteś nierezydentem

Miałeś(-aś) rejestrację gospodarstwa domowego na Tajwanie, ale przebywałeś(-aś) tam krócej niż 31 dni, a ośrodek Twojego życia i interesów gospodarczych nie znajduje się na Tajwanie: prawdopodobnie nie jesteś rezydentem podatkowym Tajwanu. Tajwan opodatkowuje nierezydentów tylko od dochodów ze źródeł tajwańskich, głównie w formie poboru u źródła: wynagrodzenie — 18% (6% przy miesięcznym wynagrodzeniu do NT$44 250), dywidendy — 21%, odsetki, najem, należności licencyjne, wynagrodzenie za usługi wolnych zawodów — 20%.
Miałeś(-aś) rejestrację gospodarstwa domowego na Tajwanie i przebywałeś(-aś) tam od 1 do 30 dni; nie ustalono, czy ośrodek Twojego życia i interesów gospodarczych znajduje się na Tajwanie. Jeżeli nie — jesteś nierezydentem Tajwanu, jeżeli tak — rezydentem. Organy podatkowe biorą pod uwagę ubezpieczenie społeczne na Tajwanie, miejsce zamieszkania małżonka i małoletnich dzieci, działalność, majątek i pracę na Tajwanie.
Miałeś(-aś) rejestrację gospodarstwa domowego na Tajwanie, ale w tym roku nie przebywałeś(-aś) tam ani jednego dnia — według kryteriów zarządzenia Ministerstwa Finansów z 2012 r. nie jesteś rezydentem podatkowym Tajwanu. Tajwan opodatkowuje nierezydentów tylko od dochodów ze źródeł tajwańskich, głównie w formie poboru u źródła: wynagrodzenie — 18% (6% przy miesięcznym wynagrodzeniu do NT$44 250), dywidendy — 21%, odsetki, najem, należności licencyjne, wynagrodzenie za usługi wolnych zawodów — 20%.
W tym roku nie przebywałeś(-aś) na Tajwanie ani jednego dnia — nie jesteś rezydentem podatkowym Tajwanu ani na podstawie rejestracji gospodarstwa domowego, ani według kryterium 183 dni. Tajwan opodatkowuje nierezydentów tylko od dochodów ze źródeł tajwańskich, głównie w formie poboru u źródła: wynagrodzenie — 18% (6% przy miesięcznym wynagrodzeniu do NT$44 250), dywidendy — 21%, odsetki, najem, należności licencyjne, wynagrodzenie za usługi wolnych zawodów — 20%.
Bez rejestracji gospodarstwa domowego na Tajwanie i przy pobycie krótszym niż 183 dni w tym roku kalendarzowym nie jesteś rezydentem podatkowym Tajwanu. Tajwan opodatkowuje nierezydentów tylko od dochodów ze źródeł tajwańskich, głównie w formie poboru u źródła: wynagrodzenie — 18% (6% przy miesięcznym wynagrodzeniu do NT$44 250), dywidendy — 21%, odsetki, najem, należności licencyjne, wynagrodzenie za usługi wolnych zawodów — 20%. Wynagrodzenie od zagranicznego pracodawcy za pracę na Tajwanie nie jest tam opodatkowane, jeżeli przebywałeś(-aś) na Tajwanie nie dłużej niż 90 dni w roku.

Gdzie prawo Tajwanu koliduje z polskimi przepisami

Kolizja: rezydent Polski i Tajwanu — rozstrzyga art. 4 ust. 3 Porozumienia. Tajwan ustala rezydencję według dni (183 dni, a przy rejestracji gospodarstwa domowego — 31 dni), Polska — według ośrodka interesów osobistych lub gospodarczych albo pobytu ponad 183 dni w roku (art. 3 ust. 1a ustawy o PIT), więc możesz być rezydentem obu terytoriów. Rezydent Tajwanu pozostaje rezydentem dla celów Porozumienia, choć Tajwan opodatkowuje go tylko od dochodów tajwańskich (art. 4 ust. 2). Kolizję rozstrzyga art. 4 ust. 3: stałe miejsce zamieszkania → ośrodek interesów życiowych → miejsce zwykłego pobytu → porozumienie właściwych organów. Kroku obywatelstwa nie ma.

Co jeszcze warto wiedzieć

Tajwan nie opodatkowuje zwykłym podatkiem dochodów spoza Tajwanu. Nawet jako rezydent Tajwanu płacisz zwykły podatek tylko od dochodów ze źródeł tajwańskich. Dochody z Polski i innych państw (wynagrodzenie za pracę poza Tajwanem, dywidendy, odsetki, najem, sprzedaż majątku) uwzględnia się tylko w podatku minimalnym: jeżeli w zeznaniu gospodarstwa domowego wynoszą łącznie NT$1 000 000 lub więcej rocznie, dolicza się je do dochodu podstawowego, a 20% dochodu podstawowego ponad NT$7 500 000 porównuje się ze zwykłym podatkiem — dopłaca się różnicę. Podatek zapłacony za granicą od tych dochodów zalicza się w granicach przyrostu podatku podstawowego. Dochody te trzeba zgłosić samodzielnie — nie ma ich w danych udostępnianych przez urząd skarbowy.
Rok kalendarzowy na obu terytoriach, ale dni liczy się inaczej. Polska i Tajwan ustalają rezydencję za rok kalendarzowy. Tajwan nie dzieli roku przyjazdu ani wyjazdu, a dni liczy według dat wjazdu i wyjazdu w paszporcie: pierwszego dnia pobytu się nie liczy, ostatni się liczy; osoba bez rejestracji gospodarstwa domowego staje się rezydentem Tajwanu przy 183 dniach (a nie ponad 183) i jest nim za cały rok. Polska wymaga pobytu dłuższego niż 183 dni, wlicza każdy dzień choćby częściowego pobytu (także dzień przyjazdu i wyjazdu) i uznaje zmianę rezydencji w trakcie roku.
Praca na Tajwanie przy rezydencji w Polsce: 90 dni według prawa tajwańskiego, 183 dni według Porozumienia. Wynagrodzenie za pracę wykonywaną na Tajwanie jest dochodem ze źródła tajwańskiego bez względu na to, kto i gdzie je wypłaca. Według prawa tajwańskiego wynagrodzenie od zagranicznego pracodawcy nie jest tam opodatkowane, jeżeli jako nierezydent przebywałeś(-aś) na Tajwanie nie dłużej niż 90 dni w roku; powyżej 90 dni stawka wynosi 18%. Jeżeli według Porozumienia jesteś rezydentem Polski, Tajwan nie może opodatkować wynagrodzenia, gdy łącznie: przebywasz tam nie dłużej niż 183 dni w każdym dwunastomiesięcznym okresie rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym, pracodawca nie ma miejsca zamieszkania ani siedziby na Tajwanie, a wynagrodzenie nie jest ponoszone przez jego zakład ani stałą placówkę na Tajwanie (art. 15 ust. 2). Jeżeli Tajwan pobierze podatek, Polska odliczy go od podatku polskiego (art. 22 ust. 1 lit. a Porozumienia, art. 27 ust. 9 ustawy o PIT).
Jesteś rezydentem Polski: odliczenie podatku tajwańskiego. Jeżeli według Porozumienia jesteś rezydentem Polski, Polska opodatkowuje Twoje dochody z całego świata, a od podatku polskiego odlicza podatek dochodowy zapłacony na Tajwanie od dochodu, który według Porozumienia Tajwan może opodatkować — nie więcej niż część podatku polskiego przypadającą na ten dochód (art. 22 ust. 1 lit. a, art. 27 ust. 9 ustawy o PIT). Dochód, który Porozumienie zwalnia w Polsce, Polska może uwzględnić przy ustalaniu stawki od pozostałych dochodów (art. 22 ust. 1 lit. b, art. 27 ust. 8). Gdy opodatkowanie jest niezgodne z Porozumieniem, możesz w ciągu trzech lat od pierwszego zawiadomienia wystąpić o procedurę wzajemnego porozumiewania się (art. 25).
Jesteś rezydentem Tajwanu: Polska opodatkowuje tylko dochody z Polski. Jeżeli według Porozumienia jesteś rezydentem Tajwanu, Polska może opodatkować tylko dochody ze źródeł polskich i tylko w zakresie dozwolonym przez Porozumienie (art. 3 ust. 2a i art. 4a ustawy o PIT; Porozumienie traktuje się jak umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania). Tajwan zalicza podatek zapłacony w Polsce do wysokości podatku tajwańskiego od tego dochodu (art. 22 ust. 2) — ma to jednak znaczenie tylko dla dochodów, które Tajwan opodatkowuje: dochody z Polski nie wchodzą do zwykłego podatku tajwańskiego i mogą podlegać jedynie podatkowi minimalnemu, w którym podatek zagraniczny zalicza się w granicach przyrostu podatku podstawowego.
Praca zdalna z Tajwanu dla polskiego pracodawcy lub zleceniodawcy. Praca fizycznie wykonywana na Tajwanie daje dochód ze źródła tajwańskiego, nawet jeżeli płaci polska firma lub klient. Jako rezydent Tajwanu płacisz od takiego wynagrodzenia skonsolidowany podatek dochodowy według skali 5–40%. Jeżeli Polska również uznaje Cię za rezydenta, art. 4 ust. 3 Porozumienia wskaże jedno terytorium rezydencji; gdy jest nim Polska, Polska opodatkuje to wynagrodzenie i odliczy podatek tajwański (art. 22 ust. 1 lit. a).
Nierezydent Tajwanu: pobór u źródła, stawki obniżone przez Porozumienie. Jako nierezydent płacisz na Tajwanie podatek tylko od dochodów tajwańskich, głównie w formie poboru u źródła: dywidendy — 21%, odsetki — 20% (od obligacji i krótkoterminowych weksli — 15%), najem, należności licencyjne i wynagrodzenie za usługi wolnych zawodów — 20%, wynagrodzenie — 18% (albo 6%). Rezydentowi Polski Porozumienie obniża stawki: dywidendy i odsetki — najwyżej 10%, należności licencyjne — 10% (za użytkowanie urządzeń przemysłowych, handlowych lub naukowych — 3%) (art. 10–12). Dochód z wolnego zawodu Tajwan może opodatkować tylko przy stałej placówce na Tajwanie albo pobycie 183 dni lub dłuższym w dwunastomiesięcznym okresie (art. 14). Sprzedaż mieszkania lub gruntu na Tajwanie — 45% albo 35% w zależności od okresu posiadania. Polska odlicza podatek tajwański od podatku polskiego (art. 22 ust. 1 lit. a).
Obywatele Tajwanu z rejestracją gospodarstwa domowego: wystarczy 31 dni. Wobec osób mających rejestrację gospodarstwa domowego na Tajwanie Ministerstwo Finansów przyjmuje domicyl i zwykły pobyt już przy 31 dniach pobytu w roku — albo nawet przy 1 dniu, jeżeli ośrodek życia i interesów gospodarczych jest na Tajwanie (ubezpieczenie społeczne, małżonek lub małoletnie dzieci, działalność, majątek, praca). Dlatego nawet długotrwałe mieszkanie w Polsce nie pozbawia rezydencji tajwańskiej, dopóki utrzymujesz rejestrację i spędzasz na Tajwanie co najmniej 31 dni w roku. Jeżeli Polska też uznaje Cię za rezydenta, rozstrzyga art. 4 ust. 3 Porozumienia (bez kroku obywatelstwa).
Wyjazd z Tajwanu: zeznanie przed wyjazdem. Jeżeli jako rezydent wyjeżdżasz na stałe w trakcie roku, zeznanie za ten rok składa się i podatek płaci przed wyjazdem (art. 71-1 ust. 2). Nierezydent, który uzyskał dochody tajwańskie bez poboru podatku i wyjeżdża przed rozpoczęciem terminu składania zeznań, również zgłasza je przed wyjazdem (art. 73 ust. 1). Odrębnego podatku od wyjazdu dla osób fizycznych w przejrzanych źródłach tajwańskich nie znaleziono.
Przeprowadzka z Polski na Tajwan: polski exit tax od majątku powyżej 4 mln zł. Przeprowadzka z Polski na Tajwan może natomiast podlegać polskiemu podatkowi od niezrealizowanych zysków (19%), jeżeli Polska traci prawo do opodatkowania zysków ze zbycia Twoich udziałów, akcji i innych papierów wartościowych, miałeś(-aś) miejsce zamieszkania w Polsce łącznie co najmniej 5 lat w ostatnich 10 latach, a łączna wartość rynkowa tych składników przekracza 4 000 000 zł (art. 30da–30db ustawy o PIT).
Ulga dla zagranicznych specjalistów o szczególnych kwalifikacjach. Cudzoziemcy o uznanych szczególnych kwalifikacjach (m.in. z kartą Employment Gold Card), po raz pierwszy dopuszczeni do pobytu w celu pracy i bez rejestracji gospodarstwa domowego oraz rezydencji na Tajwanie w poprzednich 5 latach, przez 5 lat płacą podatek tylko od połowy wynagrodzenia ponad NT$3 000 000, a dochody spoza Tajwanu (w tym polskie) nie wchodzą do dochodu podstawowego podatku minimalnego. Okres liczy się od pierwszego roku, w którym przebywałeś(-aś) na Tajwanie 183 dni, a wynagrodzenie przekroczyło NT$3 000 000.
Emerytury i służba publiczna (art. 18 i 19). Emerytury z tytułu uprzedniego zatrudnienia podlegają opodatkowaniu tylko na terytorium Twojego miejsca zamieszkania (art. 18 ust. 1 Porozumienia), ale świadczenia z publicznego systemu ubezpieczeń społecznych — np. emerytura z ZUS — tylko na terytorium, które je wypłaca (art. 18 ust. 2). Wynagrodzenia i emerytury ze służby publicznej co do zasady opodatkowuje terytorium wypłacające (art. 19).
Bez kryterium obywatelstwa: rozstrzygają właściwe organy (art. 4 ust. 3 lit. c i art. 25). Jeżeli ani stałe miejsce zamieszkania, ani ośrodek interesów życiowych, ani miejsce zwykłego pobytu nie rozstrzygają, Porozumienie nie sięga do obywatelstwa — sprawę rozstrzygają w drodze wzajemnego porozumienia właściwe organy (minister finansów Polski i Ministerstwo Finansów Tajwanu). Wniosek składasz właściwemu organowi terytorium, na którym masz miejsce zamieszkania, w ciągu trzech lat od pierwszego zawiadomienia o opodatkowaniu niezgodnym z Porozumieniem. Do czasu porozumienia oba terytoria mogą traktować Cię jako rezydenta; przygotuj dowody dotyczące mieszkania, rodziny, pracy, majątku i dni pobytu.
Certyfikaty rezydencji. Aby jako rezydent Polski skorzystać na Tajwanie z obniżonych stawek Porozumienia, poproś urząd skarbowy o certyfikat rezydencji (art. 306l Ordynacji podatkowej). Aby jako rezydent Tajwanu skorzystać z Porozumienia w Polsce, potrzebujesz zaświadczenia o rezydencji wydanego przez tajwańską administrację podatkową.
Ubezpieczenia społeczne: brak umowy z Tajwanem. Tajwanu nie ma wśród państw, z którymi Polska ma umowę o zabezpieczeniu społecznym (wykaz ZUS). Każde terytorium stosuje własne przepisy, możliwe jest podwójne opłacanie składek, a okresów ubezpieczenia nie można sumować; składki nie są objęte Porozumieniem.
Które porozumienie obowiązuje: Porozumienie z 2016 r. (stosowane od 2017 r.). Stosuje się Porozumienie między Warszawskim Biurem Handlowym w Tajpej a Biurem Gospodarczym i Kulturalnym Tajpej w Warszawie w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu wraz z Protokołem, podpisane w Tajpej 21.10.2016 r. (sporządzone w języku angielskim). Polska stosuje je na podstawie ustawy z 15.12.2016 r. (Dz.U. 2016 poz. 2244), która traktuje je jak umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, a Tajwan — jak państwo; ma zastosowanie do dochodów od 1.01.2017 r. Konwencja MLI go nie obejmuje. Tie-breaker: art. 4 ust. 3 (bez kroku obywatelstwa); wolne zawody: art. 14 (stała placówka albo 183 dni w dwunastomiesięcznym okresie); praca najemna: art. 15 ust. 2; emerytury: art. 18; służba publiczna: art. 19; unikanie podwójnego opodatkowania: art. 22; ograniczenie korzyści: art. 23; procedura wzajemnego porozumiewania się: art. 25 (3 lata).

Jak rozstrzyga się podwójną rezydencję

Jeśli oba państwa uznają Cię za rezydenta, stosuje się art. 4 ust. 3 umowy: Porozumienie między Warszawskim Biurem Handlowym w Tajpej a Biurem Gospodarczym i Kulturalnym Tajpej w Warszawie w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu wraz z Protokołem, podpisane w Tajpej dnia 21 października 2016 r. (załącznik do ustawy z dnia 15 grudnia 2016 r., Dz.U. 2016 poz. 2244). Kryteria stosuje się po kolei — stałe miejsce zamieszkania, ośrodek interesów życiowych, miejsce zwykłego pobytu, obywatelstwo, a na końcu wzajemne porozumienie organów podatkowych.

Umowa szczegółowo: dochody, stawki, zasada 183 dni →

Pojęcia, z którymi spotkasz się na Tajwanie

所得稅法: tajwańska ustawa o podatku dochodowym; kryteria rezydencji — art. 7
戶籍 (household registration): rejestracja gospodarstwa domowego — mają ją tylko obywatele wpisani do tajwańskiego rejestru
綜合所得稅: skonsolidowany podatek dochodowy od osób fizycznych (skala 5–40%)
所得基本稅額條例: ustawa o podstawowym (minimalnym) podatku dochodowym — obejmuje dochody spoza Tajwanu od NT$1 000 000 rocznie
ARC (居留證): zezwolenie na pobyt dla cudzoziemców — nie jest rejestracją gospodarstwa domowego
Employment Gold Card: karta dla zagranicznych specjalistów o szczególnych kwalifikacjach; jej posiadacze mogą korzystać z 5-letniej ulgi podatkowej dla takich specjalistów

Pytania

Jak Tajwan liczy 183 dni?

Dni liczy się według dat wjazdu i wyjazdu w paszporcie: pierwszego dnia pobytu się nie liczy, ostatni się liczy, a pobyty w roku się sumuje; rezydentem jesteś przy 183 dniach i za cały rok. Polska wymaga pobytu ponad 183 dni, wlicza każdy dzień choćby częściowego pobytu i uznaje zmianę rezydencji w trakcie roku.

Kiedy Tajwan może opodatkować moje wynagrodzenie, jeżeli jestem rezydentem Polski?

Według prawa tajwańskiego wynagrodzenie od zagranicznego pracodawcy nie jest opodatkowane, jeżeli jako nierezydent przebywałeś(-aś) na Tajwanie nie dłużej niż 90 dni w roku; powyżej — 18% (albo 6%). Według art. 15 ust. 2 Porozumienia Tajwan nie może go opodatkować, gdy łącznie: pobyt nie przekracza 183 dni w dwunastomiesięcznym okresie, pracodawca nie ma miejsca zamieszkania ani siedziby na Tajwanie, a wynagrodzenia nie ponosi jego zakład ani stała placówka na Tajwanie. Gdy Tajwan je opodatkuje, Polska odliczy podatek tajwański.

Jakie porozumienie obowiązuje między Polską a Tajwanem?

Porozumienie między Warszawskim Biurem Handlowym w Tajpej a Biurem Gospodarczym i Kulturalnym Tajpej w Warszawie, podpisane 21.10.2016 r.; Polska stosuje je od 1.01.2017 r. na podstawie ustawy z 15.12.2016 r. (Dz.U. 2016 poz. 2244), która traktuje je jak umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania. Rezydencja: art. 4 ust. 3; praca najemna: art. 15; unikanie podwójnego opodatkowania: art. 22; procedura wzajemnego porozumiewania się: art. 25.

Źródła

Przepisy i wyjaśnienia urzędowe

art. 7 ust. 2–3 tajwańskiej ustawy o podatku dochodowym (所得稅法) — Rezydentem Tajwanu (中華民國境內居住之個人) jest osoba fizyczna, która (1) ma na Tajwanie domicyl (住所) i zwykle tam mieszka albo (2) nie ma na Tajwanie domicylu, ale w roku podatkowym przebywała tam łącznie 183 dni lub dłużej. Wszystkie pozostałe osoby są nierezydentami.
Zarządzenie Ministerstwa Finansów Tajwanu z 27.09.2012 nr 台財稅字第10104610410號 (według informacji Ministerstwa Finansów «Jak odróżnić rezydentów od nierezydentów») — Domicyl i zwykły pobyt na Tajwanie ma osoba, która w roku podatkowym miała na Tajwanie rejestrację gospodarstwa domowego (戶籍) i (1) przebywała tam łącznie 31 dni lub dłużej albo (2) przebywała tam od 1 do 30 dni, a ośrodek jej życia i interesów gospodarczych znajduje się na Tajwanie. Ośrodek ocenia się całościowo (więzi rodzinne i społeczne, zawód, miejsce działalności i majątku), w szczególności według takich przesłanek: objęcie tajwańskim ubezpieczeniem społecznym (krajowe ubezpieczenie zdrowotne, ubezpieczenie pracownicze, krajowe ubezpieczenie emerytalne lub ubezpieczenie rolników); zamieszkiwanie na Tajwanie małżonka lub małoletnich dzieci; prowadzenie na Tajwanie działalności gospodarczej lub praktyki zawodowej, zarządzanie majątkiem, praca najemna, funkcja dyrektora, członka organu nadzoru lub kierownika.
Krajowy Urząd Skarbowy w Tajpej — «Obliczanie dni pobytu» (計算居留天數) — Dni pobytu cudzoziemca liczy się według dat wjazdu i wyjazdu w paszporcie albo według zaświadczenia Krajowej Agencji Imigracyjnej o datach przekroczenia granicy: pierwszego dnia się nie liczy, ostatni się liczy; kilka pobytów w roku podatkowym się sumuje.
Ministerstwo Finansów Tajwanu, informacja dla cudzoziemców «Jak odróżnić rezydentów od nierezydentów» (aktualizacja 27.04.2026) — Ten sam podział: (1) rejestracja gospodarstwa domowego na Tajwanie i 31 dni pobytu albo 1–30 dni z ośrodkiem życia i interesów gospodarczych na Tajwanie; (2) bez domicylu — 183 dni pobytu w roku podatkowym lub więcej. Kto nie mieści się w żadnym z tych przypadków, jest nierezydentem.
art. 2, 73 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym — Osoby fizyczne płacą skonsolidowany podatek dochodowy tylko od dochodów ze źródeł tajwańskich. Od nierezydenta podatek pobiera u źródła płatnik według ustalonych stawek i zeznania się nie składa; dochód, od którego podatku nie pobrano, nierezydent zgłasza sam — przed wyjazdem, jeżeli wyjeżdża przed rozpoczęciem terminu składania zeznań.
art. 3 ust. 1 pkt 5, art. 4, art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 13 ustawy o podstawowym podatku dochodowym (所得基本稅額條例) — Do dochodu podstawowego rezydenta dolicza się dochody spoza źródeł tajwańskich, jeżeli łącznie w zeznaniu gospodarstwa domowego wynoszą NT$1 000 000 lub więcej rocznie. Podatek podstawowy wynosi 20% dochodu podstawowego po odjęciu ustalonej kwoty (w ustawie — NT$6 000 000 z waloryzacją; Ministerstwo Finansów stosuje NT$7 500 000 od 2024 r., na 2026 r. bez zmian). Jeżeli zwykły podatek jest niższy od podstawowego, dopłaca się różnicę. Podatek zapłacony za granicą od dochodów zagranicznych zalicza się w granicach przyrostu podatku podstawowego wynikającego z tych dochodów. Nierezydenci nie płacą podatku podstawowego.
Skala skonsolidowanego podatku dochodowego na 2026 r. (Krajowy Urząd Skarbowy w Tajpej; komunikat Ministerstwa Finansów z 27.11.2025) — Dochód netto: do NT$610 000 — 5%; 610 001–1 380 000 — 12%; 1 380 001–2 770 000 — 20%; 2 770 001–5 190 000 — 30%; powyżej 5 190 000 — 40%. Na 2026 r. kwota zwolniona wynosi NT$101 000 na osobę, odliczenie standardowe — NT$136 000 (dla małżonków — podwójne), specjalne odliczenie od wynagrodzenia — NT$227 000.
art. 71-1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym — Rezydent, który w trakcie roku rezygnuje z domicylu lub miejsca zamieszkania na Tajwanie i wyjeżdża, składa zeznanie i płaci podatek za ten rok przed wyjazdem; jeżeli małżonek jest rezydentem i pozostaje na Tajwanie, zeznanie składa małżonek.
Standardy stawek podatku pobieranego u źródła (各類所得扣繳率標準), art. 3 — informacja Ministerstwa Finansów dla cudzoziemców (aktualizacja 27.04.2026) — Nierezydenci — osoby fizyczne: wynagrodzenie 18% (6%, jeżeli miesięczne wynagrodzenie nie przekracza 1,5-krotności płacy minimalnej); dywidendy 21%; odsetki 20% (15% — od obligacji skarbowych, korporacyjnych i bankowych, krótkoterminowych weksli, papierów sekurytyzowanych, transakcji repo); czynsz najmu, należności licencyjne, wynagrodzenie za usługi wolnych zawodów, prowizje, nagrody — 20%; odprawy przy rozwiązaniu stosunku pracy i świadczenia emerytalne (退職所得) — 18% od nadwyżki ponad kwotę wolną. Wynagrodzenie od zagranicznego pracodawcy przy pobycie dłuższym niż 90 dni — 18%, zgłaszane samodzielnie.
art. 8 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym — Wynagrodzenie za usługi (pracę) świadczone na Tajwanie jest dochodem ze źródła tajwańskiego. Wyjątek: nierezydent, który przebywał na Tajwanie w roku podatkowym łącznie nie dłużej niż 90 dni — co do wynagrodzenia od zagranicznego pracodawcy.
Ministerstwo Finansów Tajwanu, komunikat z 26.03.2026 w sprawie progu 6% dla wynagrodzeń nierezydentów — Minimalne wynagrodzenie miesięczne od 01.01.2026 wynosi NT$29 500; dlatego wynagrodzenie nierezydenta do NT$44 250 miesięcznie opodatkowuje się stawką 6%, wyższe — 18%.
art. 3 ust. 1a ustawy o PIT (Dz.U. 2026 poz. 592) — Polskim rezydentem podatkowym jest osoba fizyczna, która posiada w Polsce centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Przesłanki są alternatywne; rezydent podlega w Polsce opodatkowaniu od całości dochodów (art. 3 ust. 1).
art. 4 ust. 2–3 Porozumienia PL–TW z 21.10.2016 — Ust. 2: osoba podlegająca opodatkowaniu na terytorium tylko od dochodów ze źródeł na tym terytorium nie ma tam miejsca zamieszkania dla celów Porozumienia; nie dotyczy to jednak osób fizycznych mających miejsce zamieszkania na Tajwanie, dopóki podlegają opodatkowaniu tylko od dochodów ze źródeł tajwańskich. Ust. 3: osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania na obu terytoriach uważa się za mającą je tylko tam, gdzie ma stałe miejsce zamieszkania; przy mieszkaniu na obu — tam, gdzie ma ośrodek interesów życiowych (lit. a); gdy nie można go ustalić albo nie ma stałego mieszkania na żadnym — tam, gdzie zazwyczaj przebywa (lit. b); gdy przebywa zazwyczaj na obu terytoriach lub na żadnym — sprawę rozstrzygają w drodze wzajemnego porozumienia właściwe organy (lit. c). Kryterium obywatelstwa nie ma.
Ministerstwo Finansów Tajwanu — «Czym jest podatek podstawowy i jak się go oblicza» (1733) — Podatek podstawowy = (dochód podstawowy − NT$7 500 000) × 20% — od roku podatkowego 2024; komunikat Ministerstwa Finansów z 27.11.2025: kwoty dla osób fizycznych na 2026 r. nie zmieniono.
Objaśnienia podatkowe MF z 29.04.2021 r. (rezydencja podatkowa) — Każdy z warunków (centrum interesów osobistych albo gospodarczych, ponad 183 dni) ocenia się odrębnie — wystarczy jeden. Do 183 dni wlicza się każdy dzień choćby częściowego pobytu, w tym dzień przyjazdu i wyjazdu; pobyt nie musi być nieprzerwany; rezydencja może powstać lub ustać w trakcie roku.
art. 15 ust. 2 Porozumienia PL–TW — Wynagrodzenie osoby mającej miejsce zamieszkania na jednym terytorium za pracę najemną wykonywaną na drugim terytorium podlega opodatkowaniu tylko na pierwszym terytorium, jeżeli łącznie: odbiorca przebywa na drugim terytorium przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 183 dni w każdym dwunastomiesięcznym okresie rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym, wynagrodzenie wypłaca pracodawca (lub ktoś w jego imieniu) niemający miejsca zamieszkania ani siedziby na drugim terytorium i nie jest ono ponoszone przez zakład lub stałą placówkę pracodawcy na drugim terytorium.
art. 27 ust. 9 ustawy o PIT (metoda proporcjonalnego odliczenia) — Jeżeli umowa nie przewiduje wyłączenia z progresją (albo umowy brak), dochody zagraniczne łączy się z dochodami polskimi, a od podatku od łącznej sumy odlicza się podatek zapłacony za granicą — nie więcej niż część podatku przypadająca proporcjonalnie na dochód zagraniczny.
art. 22 Porozumienia PL–TW (unikanie podwójnego opodatkowania) — Ust. 1 lit. a: Polska odlicza od podatku swojego rezydenta kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu na Tajwanie od dochodu, który według Porozumienia może być tam opodatkowany — nie więcej niż część podatku przypadającą na ten dochód; lit. b: dochód zwolniony w Polsce na podstawie Porozumienia Polska może uwzględnić przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu. Ust. 2: Tajwan zalicza na poczet podatku swojego rezydenta podatek zapłacony w Polsce zgodnie z Porozumieniem (przy dywidendach — bez podatku od zysków spółki), nie więcej niż podatek tajwański od tego dochodu.
art. 27 ust. 8 ustawy o PIT (metoda wyłączenia z progresją) — Jeżeli dochody zagraniczne są zwolnione od podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dodaje się je do dochodów opodatkowanych w Polsce, oblicza podatek według skali od sumy, ustala stopę procentową i stosuje ją wyłącznie do dochodu opodatkowanego w Polsce.
art. 25 ust. 1 Porozumienia PL–TW (procedura wzajemnego porozumiewania się) — Osoba, która uważa, że działania jednego lub obu terytoriów powodują opodatkowanie niezgodne z Porozumieniem, może przedstawić sprawę właściwemu organowi terytorium swojego miejsca zamieszkania w ciągu trzech lat od pierwszego zawiadomienia o takim działaniu.
art. 3 ust. 2a–2b ustawy o PIT — Osoby niemające miejsca zamieszkania w Polsce podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów osiąganych na terytorium Polski, m.in. z pracy wykonywanej w Polsce na podstawie stosunku pracy lub umów zlecenia/o dzieło, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia.
art. 4a ustawy o PIT — Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska.
Ustawa z dnia 15 grudnia 2016 r. o zasadach unikania podwójnego opodatkowania … stosowanych przez Rzeczpospolitą Polską i terytorium, do którego stosuje się prawo podatkowe należące do właściwości Ministra Finansów Tajwanu (Dz.U. 2016 poz. 2244), art. 1–4 — Zasady unikania podwójnego opodatkowania określa Porozumienie z Protokołem podpisane w Tajpej 21.10.2016 (załącznik do ustawy). Ilekroć przepisy odrębne mówią o umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania, rozumie się przez to również Porozumienie, a ilekroć przepisy podatkowe mówią o państwie — również to terytorium (art. 2). Ustawę stosuje się pod warunkiem stosowania Porozumienia na Tajwanie, co minister finansów ogłasza w obwieszczeniu w «Monitorze Polskim» (art. 3); stosuje się ją od 1.01.2017 (art. 4).
art. 10 ust. 2, art. 11 ust. 2–3, art. 12 ust. 2 Porozumienia PL–TW — Podatek na terytorium źródła nie może przekroczyć: 10% kwoty brutto dywidend, 10% kwoty brutto odsetek (odsetki wypłacane drugiemu terytorium, jego bankowi centralnemu lub instytucjom w pełni do niego należącym albo od kredytów gwarantowanych przez uznany bank eksportowy są zwolnione) oraz 3% należności licencyjnych za użytkowanie urządzeń przemysłowych, handlowych lub naukowych i 10% pozostałych należności licencyjnych — jeżeli rzeczywisty beneficjent ma miejsce zamieszkania na drugim terytorium.
art. 14 ust. 1 Porozumienia PL–TW (wolne zawody) — Dochód z wolnego zawodu lub innej działalności o samodzielnym charakterze podlega opodatkowaniu tylko na terytorium miejsca zamieszkania, chyba że osoba ma na drugim terytorium stałą placówkę dostępną dla wykonywania działalności (w zakresie dochodu przypisanego tej placówce) albo przebywa tam łącznie 183 dni lub dłużej w dwunastomiesięcznym okresie rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym (w zakresie dochodu z działalności tam wykonywanej).
art. 14-4 ustawy o podatku dochodowym (podatek od dochodu ze sprzedaży mieszkań i gruntów) — informacja Ministerstwa Finansów dla cudzoziemców — Rezydenci: 45% (posiadanie do 2 lat), 35% (2–5 lat), 20% (5–10 lat), 15% (powyżej 10 lat), ulga dla własnego mieszkania. Nierezydenci: 45% (do 2 lat) i 35% (powyżej 2 lat).
art. 30da ust. 1–3 ustawy o PIT (podatek od niezrealizowanych zysków — exit tax) — Ust. 1: podatek wynosi 19% podstawy (3%, gdy nie ustala się wartości podatkowej). Ust. 2 pkt 2: opodatkowaniu podlega zmiana rezydencji podatkowej przez podatnika z nieograniczonym obowiązkiem, w wyniku której Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia jego majątku, w związku z przeniesieniem miejsca zamieszkania do innego państwa. Ust. 3: poza działalnością gospodarczą — tylko majątek osobisty (prawa w spółce niebędącej osobą prawną, udziały, akcje i inne papiery wartościowe, pochodne instrumenty finansowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych), jeżeli podatnik miał miejsce zamieszkania w Polsce łącznie co najmniej pięć lat w dziesięcioletnim okresie przed dniem zmiany rezydencji.
art. 30db ust. 1–2 ustawy o PIT (próg 4 000 000 zł) — Art. 30da nie stosuje się, jeżeli łączna wartość rynkowa przenoszonych składników majątku nie przekracza 4 000 000 zł; u małżonków, o których mowa w art. 30da ust. 9, limit dotyczy łącznie obojga.
art. 2–4 rozporządzenia o obniżeniu podatku dochodowego dla zagranicznych specjalistów o szczególnych kwalifikacjach (外國特定專業人才減免所得稅辦法, w brzmieniu z 02.03.2026, obowiązującym od 01.01.2026) — Cudzoziemiec o uznanych szczególnych kwalifikacjach, po raz pierwszy dopuszczony do pobytu na Tajwanie w celu pracy, który w poprzednich 5 latach nie miał rejestracji gospodarstwa domowego i nie był rezydentem: przez 5 lat, począwszy od pierwszego roku, w którym przebywał na Tajwanie 183 dni, a jego wynagrodzenie przekroczyło NT$3 000 000, połowa wynagrodzenia ponad NT$3 000 000 nie podlega opodatkowaniu, a dochodów spoza źródeł tajwańskich nie dolicza się do dochodu podstawowego.
art. 18, art. 19 Porozumienia PL–TW — Art. 18 ust. 1: emerytury i renty z tytułu uprzedniego zatrudnienia podlegają opodatkowaniu tylko na terytorium miejsca zamieszkania; ust. 2: świadczenia z publicznego systemu ubezpieczeń społecznych — tylko na terytorium, które je wypłaca. Art. 19: wynagrodzenia i emerytury ze służby publicznej opodatkowuje terytorium wypłacające, chyba że usługi są świadczone na drugim terytorium przez osobę tam mieszkającą, która jest jego obywatelem albo nie stała się tam rezydentem wyłącznie w celu świadczenia tych usług (wynagrodzenia), lub która jest tam rezydentem i obywatelem (emerytury).
art. 306l Ordynacji podatkowej (t.j. Dz.U. 2026 poz. 622) — Organ podatkowy na wniosek podatnika wydaje zaświadczenie o jego miejscu zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce (certyfikat rezydencji).
ZUS — «Umowy międzynarodowe o zabezpieczeniu społecznym» — W wykazie ZUS państw spoza UE/EOG/Szwajcarii, z którymi Polska ma umowy o zabezpieczeniu społecznym (odczytanym 10.11.2026), są: Australia, Jugosławia, Kanada, Korea Południowa, Libia, Macedonia, Mołdawia, Ukraina i USA — Tajwanu wśród nich nie ma.
Ministerstwo Finansów Tajwanu — wykaz umów w zakresie podatków od dochodu (opublikowany 04.09.2026) — 36 umów kompleksowych (m.in. z Niderlandami, Wielką Brytanią, Szwecją, Węgrami, Francją, Indiami, Szwajcarią, Niemcami, Austrią, Włochami, Japonią, Kanadą, Polską, Czechami, Singapurem, Malezją) oraz umowy dotyczące wyłącznie transportu morskiego i lotniczego.
art. 15 ust. 4–5 ustawy o podatku dochodowym — Rezydenci wliczają dywidendy spółek tajwańskich do dochodu skonsolidowanego i odliczają od podatku 8,5% ich kwoty (nie więcej niż NT$80 000 na zeznanie) albo wybierają odrębne opodatkowanie wszystkich dywidend gospodarstwa domowego stawką 28%.
art. 4 ust. 3 lit. a Porozumienia PL–TW z 21.10.2016 — Uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko na tym terytorium, na którym ma ona stałe miejsce zamieszkania; jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania na obu terytoriach, wówczas uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko na tym terytorium, z którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych).
Ustawa z dnia 15 grudnia 2016 r. (Dz.U. 2016 poz. 2244), art. 1–4 — Zasady unikania podwójnego opodatkowania między Polską a terytorium, do którego stosuje się prawo podatkowe należące do właściwości Ministra Finansów Tajwanu, określa Porozumienie z Protokołem podpisane w Tajpej 21.10.2016 (załącznik do ustawy); traktuje się je jak umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania; ustawę stosuje się pod warunkiem stosowania Porozumienia na Tajwanie, od 1.01.2017.
art. 4 ust. 3 lit. b–c Porozumienia PL–TW z 21.10.2016 — Jeżeli nie jest możliwe ustalenie, na którym terytorium osoba ma ośrodek interesów życiowych, albo nie ma ona stałego miejsca zamieszkania na żadnym z terytoriów, uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko na tym terytorium, na którym zazwyczaj przebywa (lit. b). Jeżeli przebywa ona zazwyczaj na obu terytoriach lub nie przebywa zazwyczaj na żadnym z nich, właściwe organy terytoriów rozstrzygną sprawę w drodze wzajemnego porozumienia (lit. c) — kroku obywatelstwa nie ma.

Aktualizacja 10.11.2026. Wynik ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady podatkowej ani prawnej. Organy podatkowe i sądy mogą inaczej interpretować przepisy, także ze względu na okoliczności, których tu nie uwzględniono, a prawo się zmienia. Przed podjęciem decyzji skonsultuj się z doradcą podatkowym.

Sprawdź swój status