Rezydencja podatkowa w Brazylii dla polskich podatników

Brazylia uznaje Cię za rezydenta, jeżeli mieszkasz tam na stałe, przyjechałeś(-aś) na wizie do pracy na podstawie umowy o pracę albo przy przyjazdach czasowych spędziłeś(-aś) tam ponad 183 dni w ciągu 12 miesięcy od wjazdu — od konkretnego dnia, nie od początku roku. Po wyjeździe bez zawiadomienia o definitywnym wyjeździe pozostajesz rezydentem przez 12 miesięcy. Polska liczy ponad 183 dni w roku i bada ośrodek interesów życiowych. Od 1.01.2026 r. podwójną rezydencję rozstrzyga art. 4 ust. 2 umowy polsko-brazylijskiej z 2022 r.; wcześniej umowy nie było.

Sprawdź swój status: Polska i Brazylia

Bezpłatnie, bez rejestracji, ok. 3 minut. Wniosek według polskiej ustawy o PIT w porównaniu z prawem Brazylii i umową o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Kiedy Brazylia uznaje Cię za rezydenta podatkowego

Brazylia nie ma jednego progu dni dla wszystkich: rezydencja zależy od tego, czy mieszkasz w Brazylii na stałe, na jakiej wizie i w jakim celu wjechałeś(-aś), a przy przyjazdach czasowych — od 184 dni w ciągu 12 miesięcy. Rezydencja zaczyna się od konkretnej daty (dnia przyjazdu albo 184. dnia) i kończy się w dniu definitywnego wyjazdu, więc rok dzieli się na okresy.

Przy przyjazdach czasowych próg to 184 dni (ponad 183) pobytu, z rzędu lub z przerwami, w ciągu 12 miesięcy od dnia przyjazdu. Jeśli w ciągu 12 miesięcy nie uzbiera się 184 dni, nowy okres 12 miesięcy zaczyna się od następnego wjazdu. Rezydentem stajesz się od dnia, w którym uzbierasz 184 dni — nie od początku roku.

Definitywny wyjazd z zawiadomieniem (Comunicação de Saída Definitiva do País) czyni Cię nierezydentem od dnia wyjazdu. Bez zawiadomienia, podobnie jak przy wyjeździe czasowym, pozostajesz rezydentem przez pierwsze 12 miesięcy z rzędu za granicą i stajesz się nierezydentem od następnego dnia.

Mieszkasz w Brazylii na stałe — jesteś rezydentem podatkowym Brazylii (art. 2 IN SRF nº 208/2002) i płacisz podatek dochodowy (IRPF) od dochodów z całego świata. Cudzoziemiec z wizą stałą lub obywatel Brazylii, który wrócił, by mieszkać tam na stałe, jest rezydentem od dnia przyjazdu. Stałe zamieszkanie ocenia się na podstawie faktów: gdzie mieszkasz, gdzie są rodzina, praca i majątek.
Wjechałeś(-aś) na wizie czasowej do pracy na podstawie umowy o pracę w Brazylii (albo zawarłeś(-aś) taką umowę w czasie pobytu) — jesteś rezydentem podatkowym Brazylii od dnia przyjazdu (od dnia zawarcia umowy) bez względu na liczbę dni (art. 2 IN SRF nº 208/2002, art. 17 RIR/2018) i płacisz IRPF od dochodów z całego świata.
Przebywałeś(-aś) w Brazylii ponad 183 dni (z rzędu lub z przerwami) w ciągu 12 miesięcy — jesteś rezydentem podatkowym Brazylii od dnia, w którym uzbierałeś(-aś) 184 dni (art. 2 IN SRF nº 208/2002; według art. 17, II RIR/2018 opodatkowanie jak rezydenta obejmuje dochody od dnia następującego po upływie tego okresu); od tej daty Brazylia opodatkowuje Twoje dochody z całego świata, a wcześniej — tylko dochody ze źródeł brazylijskich jak dochody nierezydenta.
Pracujesz za granicą jako pracownik brazylijskiej instytucji państwowej — pozostajesz rezydentem podatkowym Brazylii bez względu na dni spędzone w Brazylii (art. 2 IN SRF nº 208/2002, arts. 15, 37 RIR/2018). Nie dotyczy to pracowników spółek państwowych ani personelu ambasad zatrudnianego na miejscu.
Wyjechałeś(-aś) z Brazylii na stałe w wybranym roku — do dnia wyjazdu byłeś(-aś) rezydentem podatkowym Brazylii, a od dnia wyjazdu jesteś nierezydentem, jeśli złożyłeś(-aś) zawiadomienie o definitywnym wyjeździe do końca lutego następnego roku. Za okres rezydencji składa się Declaração de Saída Definitiva do País; dochody ze źródeł brazylijskich po wyjeździe są opodatkowane u źródła (art. 14 RIR/2018).
Wyjechałeś(-aś) bez zawiadomienia o definitywnym wyjeździe albo czasowo, a 12 miesięcy z rzędu za granicą jeszcze nie minęło — w wybranym roku pozostajesz rezydentem podatkowym Brazylii i płacisz IRPF od dochodów z całego świata (art. 2 IN SRF nº 208/2002, art. 14 § 3 RIR/2018). Jeśli wyjechałeś(-aś) na stałe, złóż zawiadomienie o definitywnym wyjeździe do końca lutego następnego roku — wtedy będziesz nierezydentem od dnia wyjazdu.
Wyjechałeś(-aś) bez zawiadomienia o definitywnym wyjeździe albo czasowo, a 12 miesięcy z rzędu za granicą upłynęło w wybranym roku — do tego dnia byłeś(-aś) rezydentem podatkowym Brazylii, a od następnego dnia jesteś nierezydentem (art. 3 IN SRF nº 208/2002, art. 14 § 3 RIR/2018). Złóż Comunicação de Saída Definitiva do País do ostatniego dnia lutego następnego roku, a za okres rezydencji — Declaração de Saída Definitiva do País (P&R IRPF 2026, pytanie 117).

Kiedy jesteś nierezydentem

Wyjechałeś(-aś) z Brazylii na stałe przed początkiem wybranego roku i złożyłeś(-aś) zawiadomienie o definitywnym wyjeździe — nie jesteś rezydentem podatkowym Brazylii (art. 3 IN SRF nº 208/2002). Brazylia opodatkowuje tylko dochody ze źródeł brazylijskich, pobierając podatek u źródła (wynagrodzenia i usługi — 25%, większość innych dochodów — 15%, dywidendy od 2026 r. — 10%). Jeśli wróciłeś(-aś) z zamiarem zamieszkania w Brazylii, znów jesteś rezydentem od dnia przyjazdu.
Wyjechałeś(-aś) bez zawiadomienia albo czasowo, a 12 miesięcy z rzędu za granicą upłynęło jeszcze przed początkiem wybranego roku — nie jesteś rezydentem podatkowym Brazylii (art. 3 IN SRF nº 208/2002). Brazylia opodatkowuje tylko dochody ze źródeł brazylijskich, pobierając podatek u źródła. Jeśli za rok wyjazdu nie złożyłeś(-aś) Declaração de Saída Definitiva do País, można to zrobić także później (w ciągu pięciu lat) — z karą.
Przyjeżdżałeś(-aś) do Brazylii czasowo i nie uzbierałeś(-aś) 184 dni w ciągu 12 miesięcy, nie masz umowy o pracę w Brazylii, wizy stałej ani zezwolenia na pobyt — nie jesteś rezydentem podatkowym Brazylii (art. 3 IN SRF nº 208/2002). Brazylia opodatkowuje tylko dochody ze źródeł brazylijskich, pobierając podatek u źródła (wynagrodzenia i usługi — 25%, większość innych dochodów — 15%, dywidendy od 2026 r. — 10%).
Nie mieszkałeś(-aś) ani nie przebywałeś(-aś) w Brazylii — nie jesteś rezydentem podatkowym Brazylii (art. 3 IN SRF nº 208/2002). Brazylia może opodatkować tylko dochody ze źródeł brazylijskich, pobierając podatek u źródła.

Gdzie prawo Brazylii koliduje z polskimi przepisami

Kolizja: rezydencja Brazylii przy rezydencji w Polsce. Brazylia uznaje Cię za rezydenta — z powodu stałego zamieszkania, wizy do pracy, 184 dni w ciągu 12 miesięcy albo pierwszych 12 miesięcy po wyjeździe bez zawiadomienia; Polska — z powodu ośrodka interesów osobistych lub gospodarczych w Polsce albo ponad 183 dni pobytu w Polsce w roku podatkowym (art. 3 ust. 1a ustawy o PIT). Od 2026 r. rozstrzyga art. 4 ust. 2 umowy polsko-brazylijskiej: stałe miejsce zamieszkania tylko w jednym państwie — rezydencja tego państwa; w obu — ośrodek interesów życiowych; dalej miejsce zwykłego pobytu, obywatelstwo i wzajemne porozumienie właściwych organów (art. 26). Za lata do 2025 r. umowy nie było i podwójnej rezydencji nic nie rozstrzygało.

Co jeszcze warto wiedzieć

Brazylia liczy 184 dni w ciągu 12 miesięcy od wjazdu i dzieli rok. Przy przyjazdach czasowych Brazylia liczy 184 dni w ciągu 12 miesięcy od dnia przyjazdu, a nie w roku kalendarzowym: pobyt od lipca do lutego może uczynić Cię rezydentem dopiero w następnym roku. Rezydentem stajesz się od 184. dnia, a z wizą do pracy na podstawie umowy o pracę — od dnia przyjazdu. Polska liczy ponad 183 dni w roku podatkowym (kalendarzowym), wlicza każdą część dnia i również dopuszcza zmianę rezydencji w trakcie roku, więc wyniki obu państw mogą się rozchodzić.
Wyjazd z Brazylii: zawiadomienie do końca lutego. Aby Brazylia uznała Cię za nierezydenta od dnia wyjazdu, złóż Comunicação de Saída Definitiva do País do ostatniego dnia lutego następnego roku, a następnie Declaração de Saída Definitiva do País za okres rezydencji. Bez zawiadomienia Brazylia uznaje Cię za rezydenta przez pierwsze 12 miesięcy za granicą i opodatkowuje w tym czasie Twoje dochody z całego świata — może się to pokryć z rezydencją polską. Zawiadom brazylijskich płatników dochodów (bank, pracodawcę, fundusz emerytalny) o wyjeździe, aby pobierali podatek według stawek dla nierezydentów.
Praca w Brazylii przy rezydencji w Polsce: 183 dni w każdym okresie 12 miesięcy. Wynagrodzenie za pracę wykonywaną w Brazylii jest dochodem ze źródła brazylijskiego; od nierezydentów Brazylia pobiera 25%. Jeśli według umowy jesteś rezydentem Polski, od 2026 r. Brazylia nie opodatkuje go, gdy łącznie: przebywasz w Brazylii nie dłużej niż 183 dni w każdym dwunastomiesięcznym okresie rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym, pracodawca nie ma miejsca zamieszkania ani siedziby w Brazylii, a wynagrodzenie nie jest ponoszone przez jego zakład w Brazylii (art. 16 ust. 2). Wolne zawody: Brazylia może opodatkować dochód przypisany stałej placówce w Brazylii albo — przy pobycie 183 dni lub dłużej w okresie 12 miesięcy — dochód z działalności tam wykonywanej (art. 15). Gdy Brazylia opodatkuje dochód, Polska odliczy podatek brazylijski (art. 24 ust. 1).
Usługi doradcze i techniczne dla klientów z Brazylii: do 10% w Brazylii bez względu na dni. Umowa ma nietypowy artykuł 13: opłaty za usługi zarządcze, techniczne lub doradcze powstające w Brazylii (np. wypłacane przez brazylijską firmę) Brazylia może opodatkować u źródła — bez względu na art. 15, czyli także wtedy, gdy nie masz w Brazylii stałej placówki ani nie spędzasz tam 183 dni — stawką nie wyższą niż 10%. Przepis nie dotyczy m.in. płatności na rzecz pracownika płacącego ani płatności osoby fizycznej za usługi na własny użytek. Bez umowy brazylijska stawka dla nierezydentów od usług technicznych wynosi 15%. Jeśli jesteś rezydentem Polski, podatek brazylijski odliczysz od polskiego podatku od tego dochodu (art. 24 ust. 1).
Jak Polska unika podwójnego opodatkowania dochodów z Brazylii: odliczenie. Od 2026 r. dochód, który według umowy może być opodatkowany w Brazylii, wykazujesz w polskim zeznaniu, a od polskiego podatku odliczasz podatek zapłacony w Brazylii — nie więcej niż część polskiego podatku przypadającą na ten dochód (art. 24 ust. 1 umowy, art. 27 ust. 9 ustawy o PIT). Odliczenie nie przysługuje, gdy umowa pozwala Brazylii opodatkować dochód wyłącznie dlatego, że jest on także dochodem rezydenta Brazylii. Przy dochodach m.in. z pracy i działalności różnicę względem wyłączenia z progresją zmniejsza ulga abolicyjna — najwyżej 1360 zł rocznie (art. 27g). Za lata do 2025 r., gdy umowy nie było, Polska również stosowała odliczenie z art. 27 ust. 9.
Rezydent Brazylii: Brazylia odlicza podatek polski. Jeśli według umowy jesteś rezydentem Brazylii, Brazylia odlicza podatek zapłacony w Polsce od dochodu, który umowa pozwala opodatkować w Polsce, do wysokości brazylijskiego podatku przypadającego na ten dochód (art. 24 ust. 2 umowy, art. 115 RIR/2018). Bez umowy Brazylia zalicza podatek zagraniczny tylko przy wzajemności, dlatego umowa stosowana od 2026 r. ma tu kluczowe znaczenie. Polska opodatkuje wtedy tylko dochody z polskich źródeł w granicach umowy; jeśli opodatkowanie jest niezgodne z umową, w ciągu trzech lat możesz wszcząć procedurę wzajemnego porozumiewania się (art. 26).
Emerytury i służba publiczna. Emerytury z tytułu wcześniejszego zatrudnienia opodatkowuje państwo rezydencji, ale państwo, w którym powstają, również może je opodatkować (art. 19 ust. 1 umowy); wtedy państwo rezydencji odlicza jego podatek. Świadczenia z publicznego systemu ubezpieczeń społecznych są opodatkowane tylko w państwie, z którego systemu pochodzą (art. 19 ust. 2): emerytura z ZUS — tylko w Polsce, emerytura z brazylijskiego INSS — tylko w Brazylii. Brazylijskie emerytury wypłacane nierezydentom podlegają skali progresywnej, a nie stawce 25% (STF, Tema 1.174). Wynagrodzenia i emerytury ze służby publicznej opodatkowuje państwo wypłacające, z wyjątkami dla obywateli i rezydentów drugiego państwa (art. 20).
Polskie dochody rezydenta Brazylii: płatność miesięczna i 15% od inwestycji. Rezydent Brazylii wykazuje dochody z zagranicy, nawet jeśli nie przekazał ich do Brazylii. Wynagrodzenie, emeryturę czy czynsz z Polski opłaca co miesiąc (carnê-leão) według skali progresywnej z rozliczeniem w zeznaniu rocznym. Odsetki od lokat, dywidendy i zyski z inwestycji finansowych w Polsce są opodatkowane stawką 15% w zeznaniu rocznym (Lei nº 14.754/2023); zysk kontrolowanej spółki zagranicznej w jurysdykcji uprzywilejowanej lub z przeważająco pasywnym dochodem — corocznie, nawet bez podziału. Podatek polski odlicza się tylko do wysokości podatku brazylijskiego od tego dochodu, bez przenoszenia na inne lata.
Reforma 2026 r.: zerowy podatek do R$ 5.000 i podatek minimalny dla wysokich dochodów. Od 2026 r. podatek dochodowy rezydenta obniża się tak, że przy dochodzie do opodatkowania do R$ 5.000 miesięcznie wynosi zero (obniżka stopniowo zanika do R$ 7.350). Jednocześnie przy łącznym dochodzie ponad R$ 600.000 rocznie obowiązuje podatek minimalny — do 10% przy R$ 1.200.000 i więcej, z uwzględnieniem dywidend i innych dochodów zwolnionych; od dywidend powyżej R$ 50.000 miesięcznie od jednej spółki pobiera się 10%. Dywidendy wypłacane nierezydentom od 2026 r. — 10% (dla rezydenta Polski umowa ogranicza podatek do 10% lub 15%).
Przeprowadzka z Polski do Brazylii: polski exit tax. Przeprowadzka z Polski do Brazylii może podlegać polskiemu podatkowi od niezrealizowanych zysków (19%), jeżeli Polska traci prawo do opodatkowania zysków ze zbycia Twoich udziałów, akcji i innych papierów wartościowych, miałeś(-aś) miejsce zamieszkania w Polsce łącznie co najmniej 5 lat w ostatnich 10 latach, a łączna wartość rynkowa tych składników przekracza 4 000 000 zł (art. 30da–30db ustawy o PIT). Brazylijskiego podatku od wyjazdu pakiet nie opisuje; przy wyjeździe z Brazylii kluczowe jest zawiadomienie o definitywnym wyjeździe.
Certyfikaty rezydencji i dokumenty. Aby jako rezydent Polski skorzystać w Brazylii ze stawek umownych lub ze zwolnienia wynagrodzenia, poproś urząd skarbowy o certyfikat rezydencji (art. 306l Ordynacji podatkowej); procedury, w jakiej Brazylia stosuje stawki umowy PL–BR, w pakiecie nie ustalono. Do kontaktów z brazylijskim organem podatkowym potrzebny jest numer CPF.
Ubezpieczenia społeczne. Umowa podatkowa nie dotyczy składek na ubezpieczenia społeczne. W wykazie umów o zabezpieczeniu społecznym na stronie ZUS (odczytanym 10.11.2026) Brazylii nie znaleźliśmy — nie sprawdzono, czy wykaz jest pełny. Bez takiej umowy przy pracy w Brazylii możesz podlegać ubezpieczeniom w obu państwach według ich przepisów wewnętrznych.
Która umowa obowiązuje: umowa z 2022 r., stosowana od 2026 r.. Od 1.01.2026 r. stosuje się Umowę między Rzecząpospolitą Polską a Federacyjną Republiką Brazylii w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i unikaniu opodatkowania wraz z Protokołem, podpisaną w Nowym Jorku 20.09.2022 r. (Dz.U. 2025 poz. 1604; w życie 6.11.2025 r. — według brazylijskiego dekretu 5.11.2025 r.). Wcześniej umowy między Polską a Brazylią nie było: za lata do 2025 r. reguła kolizyjna nie ma zastosowania, a podwójne opodatkowanie łagodzą tylko przepisy wewnętrzne (w Polsce art. 27 ust. 9 ustawy o PIT, w Brazylii — wzajemność). Brazylia podpisała Konwencję MLI w 2025 r., ale jej nie ratyfikowała, więc w 2026 r. MLI umowy nie zmienia. Tie-breaker: art. 4 ust. 2; usługi techniczne: art. 13; wolne zawody: art. 15; praca najemna: art. 16 (183 dni w okresie 12 miesięcy); emerytury: art. 19; służba publiczna: art. 20; metody: art. 24 (odliczenie w obu państwach); procedura wzajemnego porozumiewania się: art. 26 (3 lata).

Jak rozstrzyga się podwójną rezydencję

Jeśli oba państwa uznają Cię za rezydenta, stosuje się art. 4 ust. 2 umowy: Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Federacyjną Republiką Brazylii w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i unikaniu opodatkowania oraz Protokół do tej Umowy, podpisane w Nowym Jorku dnia 20 września 2022 r. (Dz.U. 2025 poz. 1604). Kryteria stosuje się po kolei — stałe miejsce zamieszkania, ośrodek interesów życiowych, miejsce zwykłego pobytu, obywatelstwo, a na końcu wzajemne porozumienie organów podatkowych.

Umowa szczegółowo: dochody, stawki, zasada 183 dni →

Pojęcia, z którymi spotkasz się w Brazylii

Receita Federal: brazylijska administracja podatkowa
IRPF: podatek dochodowy od osób fizycznych
Comunicação de Saída Definitiva do País: zawiadomienie o definitywnym wyjeździe — do końca lutego następnego roku
Declaração de Saída Definitiva do País: zeznanie za okres rezydencji w roku wyjazdu
carnê-leão: obowiązkowa płatność miesięczna od dochodów z zagranicy
CPF: brazylijski numer identyfikacji podatkowej osoby fizycznej

Pytania

Od kiedy obowiązuje umowa między Polską a Brazylią?

Umowa podpisana w Nowym Jorku 20.09.2022 r. (Dz.U. 2025 poz. 1604) weszła w życie 6.11.2025 r. i ma zastosowanie od 1.01.2026 r. Za lata do 2025 r. umowy nie było — podwójne opodatkowanie łagodziły tylko przepisy wewnętrzne.

Ile dni mogę pracować w Brazylii, zanim Brazylia opodatkuje wynagrodzenie?

Jako rezydent Polski od 2026 r. — nie więcej niż 183 dni w każdym okresie 12 miesięcy rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym, przy pracodawcy bez siedziby w Brazylii i bez ponoszenia wynagrodzenia przez jego brazylijski zakład (art. 16 ust. 2 umowy). W przeciwnym razie Brazylia pobiera od nierezydenta 25%, a Polska odlicza ten podatek.

Doradzam brazylijskiej firmie zdalnie z Polski. Czy Brazylia może pobrać podatek?

Tak, do 10%: art. 13 umowy pozwala Brazylii opodatkować opłaty za usługi zarządcze, techniczne lub doradcze powstające w Brazylii bez względu na dni pobytu i stałą placówkę. Podatek ten odliczysz w Polsce (art. 24 ust. 1).

Źródła

Przepisy i wyjaśnienia urzędowe

art. 2 IN SRF nº 208/2002 (residente no Brasil) — Rezydentem Brazylii jest osoba, która: mieszka w Brazylii na stałe; wyjechała do pracy najemnej w brazylijskich instytucjach państwowych za granicą; wjechała na wizie stałej — od dnia przyjazdu; wjechała na wizie czasowej do pracy na podstawie umowy o pracę (albo jako lekarz-stypendysta programu Mais Médicos) — od dnia przyjazdu; wjechała na innej wizie czasowej — od dnia, w którym uzbierała 184 dni pobytu (z rzędu lub z przerwami) w ciągu 12 miesięcy, albo od dnia uzyskania wizy stałej lub umowy o pracę, jeśli nastąpiło to wcześniej; obywatel Brazylii, który miał status nierezydenta i wrócił z zamiarem pozostania — od dnia przyjazdu; osoba, która wyjechała czasowo lub na stałe bez zawiadomienia o definitywnym wyjeździe — przez pierwsze 12 miesięcy nieprzerwanej nieobecności.
art. 3 IN SRF nº 208/2002 (não residente) — Nierezydentem jest osoba, która nie mieszka w Brazylii na stałe i nie mieści się w przypadkach z art. 2; kto wyjeżdża na stałe — od dnia wyjazdu (zawiadomienie o definitywnym wyjeździe jest obowiązkowe); kto wyjechał czasowo — od dnia następującego po upływie 12 miesięcy nieprzerwanego pobytu za granicą; kto wjechał na wizie czasowej i przebywa do 183 dni (z rzędu lub z przerwami) w okresie 12 miesięcy; pracownik zagranicznej instytucji państwowej w Brazylii. Jeśli w ciągu 12 miesięcy nie uzbiera się 184 dni, nowy okres 12 miesięcy liczy się od następnego wjazdu.
arts. 16–17 RIR/2018 (Decreto nº 9.580/2018); art. 12 Lei nº 9.718/1998 — Osoba z wizą stałą jest opodatkowana jako rezydent od dnia przyjazdu (art. 16). Osoba z wizą czasową — jako rezydent od dnia przyjazdu, jeśli przyjechała do pracy na podstawie umowy o pracę, albo od dnia następującego po przekroczeniu 183 dni pobytu (z rzędu lub z przerwami) w okresie 12 miesięcy; wcześniej jej dochody są opodatkowane jak dochody nierezydenta (art. 17).
art. 14 RIR/2018 (Lei nº 3.470/1958, art. 17) — Rezydent, który w roku kalendarzowym wyjeżdża na stałe, składa Declaração de Saída Definitiva do País za dochody od 1 stycznia do dnia poprzedzającego wyjazd; dochody po wyjeździe są opodatkowane u źródła jak dochody nierezydenta. Kto wyjechał bez tej deklaracji, jest opodatkowany jako rezydent przez pierwsze 12 miesięcy nieobecności, a od 13. miesiąca — jako nierezydent.
arts. 9, 11, 11-A IN SRF nº 208/2002; art. 16 IN RFB nº 2.312/2026 (Perguntas e Respostas IRPF 2026, pytania 114–126) — Zawiadomienie o definitywnym wyjeździe (Comunicação de Saída Definitiva do País) składa się do ostatniego dnia lutego następnego roku — po tym terminie nie można go złożyć; Declaração de Saída Definitiva do País — w terminie zeznania rocznego (za wyjazdy w 2025 r. — do 29.05.2026), a podatek płaci się jednorazowo w tym samym terminie. Kara za spóźnione zeznanie — R$ 165,74 albo 1% podatku za każdy miesiąc, nie więcej niż 20%. Były rezydent musi zawiadomić wszystkich brazylijskich płatników dochodów o dacie wyjazdu.
art. 47 (VII), arts. 118–120 RIR/2018; arts. 2–6 Lei nº 14.754/2023 — Rezydent jest opodatkowany od dochodów uzyskanych za granicą bez względu na to, czy zostały przekazane do Brazylii. Wynagrodzenie, emerytury, czynsze z zagranicy — obowiązkowa płatność miesięczna (carnê-leão) według skali z rozliczeniem w zeznaniu rocznym. Dochody z inwestycji finansowych za granicą i dywidendy spółek zagranicznych — 15% w zeznaniu rocznym (od 2024 r.); zysk kontrolowanej spółki zagranicznej w jurysdykcji o uprzywilejowanym opodatkowaniu lub z dochodem z działalności aktywnej poniżej 60% — corocznie na 31 grudnia.
arts. 15, 37 RIR/2018 — Rezydenci pracujący za granicą dla brazylijskich instytucji państwowych i otrzymujący wynagrodzenie w walucie obcej są opodatkowani jako rezydenci; do podstawy wlicza się 25% otrzymanej kwoty.
arts. 741, 744–746, 760, 763, 765, 767 RIR/2018; art. 7 Lei nº 9.779/1999 — Dochody nierezydentów ze źródeł brazylijskich są opodatkowane u źródła: 25% — wynagrodzenia, inne dochody z pracy i usług (art. 746); 15% — stawka ogólna (art. 744), odsetki (art. 760), najem nieruchomości w Brazylii po odliczeniu udokumentowanych wydatków (art. 763), usługi techniczne i administracyjne (art. 765), należności licencyjne (art. 767); 25% — dla rezydentów jurysdykcji o uprzywilejowanym opodatkowaniu; zyski kapitałowe z majątku w Brazylii — według stawek dla rezydentów, 15–22,5% (art. 745).
art. 10 §§ 4–5, art. 10-A Lei nº 9.249/1995 (w brzmieniu Lei nº 15.270/2025) — Od 01.01.2026 zyski i dywidendy wypłacane za granicę są opodatkowane u źródła stawką 10% (z wyjątkiem zysków za okresy do 2025 r. włącznie, których podział zatwierdzono do 31.12.2025); na wniosek odbiorcy możliwy jest kredyt, jeśli efektywna stawka podatku spółki łącznie z tymi 10% przekracza stawkę nominalną (z reguły 34%).
art. 3 ust. 1a ustawy o PIT (Dz.U. 2026 poz. 592) — Polskim rezydentem podatkowym jest osoba fizyczna, która posiada w Polsce centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Przesłanki są alternatywne; rezydent podlega w Polsce opodatkowaniu od całości dochodów (art. 3 ust. 1).
art. 4 ust. 2 umowy PL–BR z 20.09.2022 — Jeżeli osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu państwach: a) uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko w państwie, w którym ma stałe miejsce zamieszkania; jeżeli ma je w obu — tylko w państwie, z którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych); b) jeżeli nie można ustalić ośrodka interesów życiowych lub nie ma ona stałego miejsca zamieszkania w żadnym państwie — w państwie, w którym zwykle przebywa; c) jeżeli przebywa zazwyczaj w obu państwach lub w żadnym — w państwie, którego jest obywatelem; d) jeżeli jest obywatelem obu państw lub żadnego — właściwe organy rozstrzygają sprawę w drodze wzajemnego porozumienia.
Objaśnienia podatkowe MF z 29.04.2021 r. (rezydencja podatkowa), pkt 2.1–2.3 — Spójnik «lub» oznacza, że wystarczy jedno kryterium. Przy interesach osobistych najczęściej bierze się pod uwagę obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci; wyjazd do pracy za granicą, gdy rodzina zostaje w Polsce, zwykle nie zmienia ośrodka interesów osobistych (przykład 3). Do 183 dni wlicza się każdą część dnia, dzień przyjazdu i wyjazdu. Zmiana rezydencji może nastąpić w trakcie roku.
art. 13, 15 i 16 ust. 2 umowy PL–BR — Art. 16 ust. 2: wynagrodzenie rezydenta jednego państwa za pracę najemną wykonywaną w drugim państwie podlega opodatkowaniu tylko w państwie rezydencji, jeżeli łącznie: odbiorca przebywa w drugim państwie przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 183 dni w każdym dwunastomiesięcznym okresie rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym, wynagrodzenie wypłaca pracodawca niemający miejsca zamieszkania ani siedziby w drugim państwie i nie jest ono ponoszone przez jego zakład lub stałą placówkę w drugim państwie. Art. 15 ust. 1: dochód z wolnego zawodu może być opodatkowany w drugim państwie, jeżeli osoba ma tam stałą placówkę, którą regularnie dysponuje (w zakresie dochodu przypisanego placówce), albo przebywa tam łącznie 183 dni lub więcej w dwunastomiesięcznym okresie rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym (w zakresie dochodu z działalności tam wykonywanej). Art. 13: opłaty za usługi techniczne (usługi zarządcze, techniczne lub doradcze) mogą być — bez względu na art. 15 — opodatkowane w państwie, w którym powstają, stawką nie wyższą niż 10% kwoty brutto; nie dotyczy to m.in. płatności na rzecz pracownika płacącego ani płatności osoby fizycznej za usługi na własny użytek.
art. 24 umowy PL–BR (eliminowanie podwójnego opodatkowania) — Polska (ust. 1): od podatku od dochodu rezydenta, który zgodnie z umową może być opodatkowany w Brazylii, odlicza kwotę równą podatkowi zapłaconemu w Brazylii (z wyłączeniem sytuacji, gdy umowa pozwala Brazylii opodatkować dochód wyłącznie dlatego, że jest on także dochodem rezydenta Brazylii) — nie więcej niż część podatku przypadającą na ten dochód. Brazylia (ust. 2): odlicza podatek zapłacony w Polsce na tych samych zasadach, z zastrzeżeniem swoich przepisów. Ust. 3: dochód zwolniony można uwzględnić przy ustalaniu podatku od pozostałego dochodu.
art. 27 ust. 9 ustawy o PIT (metoda proporcjonalnego odliczenia) — Jeżeli umowa nie przewiduje wyłączenia z progresją (albo umowy brak), dochody zagraniczne łączy się z dochodami polskimi, a od podatku od łącznej sumy odlicza się podatek zapłacony za granicą — nie więcej niż część podatku przypadająca proporcjonalnie na dochód zagraniczny.
art. 27g ustawy o PIT (ulga abolicyjna) — Rezydent rozliczający dochody zagraniczne (m.in. ze stosunku pracy i działalności) metodą z art. 27 ust. 9 albo 9a może odliczyć różnicę między podatkiem obliczonym tą metodą a podatkiem, który wyszedłby przy wyłączeniu z progresją — nie więcej niż 1360 zł; limit nie dotyczy pracy lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym państw (ust. 5); ulga nie przysługuje do dochodów z krajów i terytoriów wymienionych w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 23v ust. 2 (ust. 3).
art. 115 RIR/2018; art. 4 Lei nº 14.754/2023 — Zagraniczny podatek dochodowy odlicza się od podatku brazylijskiego tylko wtedy, gdy przewiduje to umowa międzynarodowa z państwem źródła albo państwo to zapewnia wzajemność w odniesieniu do dochodów z Brazylii; nie więcej niż kwota, o którą wzrasta podatek brazylijski z powodu doliczenia tego dochodu; przy dochodach objętych Lei 14.754/2023 niewykorzystanego odliczenia nie przenosi się na inne lata.
art. 3 ust. 2a–2b ustawy o PIT — Osoby niemające miejsca zamieszkania w Polsce podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów osiąganych na terytorium Polski, m.in. z pracy wykonywanej w Polsce na podstawie stosunku pracy lub umów zlecenia/o dzieło, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia.
art. 26 ust. 1 umowy PL–BR (procedura wzajemnego porozumiewania się) — Osoba, która uważa, że działania jednego lub obu państw powodują lub spowodują dla niej opodatkowanie niezgodne z umową, może niezależnie od środków odwoławczych prawa wewnętrznego przedstawić sprawę właściwemu organowi państwa, w którym ma miejsce zamieszkania, w ciągu trzech lat od dnia pierwszego zawiadomienia o działaniu powodującym takie opodatkowanie.
art. 19 i 20 umowy PL–BR — Art. 19 ust. 1: emerytury, renty i podobne świadczenia z tytułu wcześniejszego zatrudnienia oraz renty kapitałowe powstające w jednym państwie i wypłacane rezydentowi drugiego państwa mogą być opodatkowane w pierwszym państwie. Art. 19 ust. 2: świadczenia z publicznego systemu ubezpieczeń społecznych państwa (lub jego jednostki terytorialnej czy władzy lokalnej) podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie. Art. 20: wynagrodzenia ze służby publicznej — tylko w państwie wypłacającym, chyba że usługi są świadczone w drugim państwie przez jego rezydenta, który jest jego obywatelem albo nie stał się rezydentem wyłącznie w celu świadczenia tych usług; emerytury ze służby publicznej — tylko w państwie wypłacającym, chyba że osoba jest obywatelem i rezydentem drugiego państwa.
Lei nº 15.191/2025 (skala miesięczna); arts. 3-A, 11-A Lei nº 9.250/1995 (w brzmieniu Lei nº 15.270/2025) — Skala miesięczna od 2026 r.: do R$ 2.428,80 — bez podatku; dalej 7,5%, 15%, 22,5%; powyżej R$ 4.664,68 — 27,5%. Od 2026 r. podatek obniża się tak, że przy dochodzie do opodatkowania do R$ 5.000 miesięcznie wynosi zero; obniżka stopniowo zanika do R$ 7.350 miesięcznie (w ujęciu rocznym — R$ 60.000 i R$ 88.200).
arts. 6-A, 16-A, 16-B Lei nº 9.250/1995 (w brzmieniu Lei nº 15.270/2025) — Od 2026 r. — podatek minimalny dla osób o łącznym dochodzie ponad R$ 600.000 rocznie: stawka rośnie liniowo do 10% przy dochodzie R$ 1.200.000 i wyższym; do podstawy wchodzą także dochody zwolnione i dywidendy (bez zysków kapitałowych, odsetek od rachunków oszczędnościowych i niektórych uprzywilejowanych papierów wartościowych); odejmuje się od niego zapłacony podatek dochodowy i podatek od osób prawnych przez «reduktor». Dywidendy powyżej R$ 50.000 miesięcznie od jednej spółki dla jednego rezydenta — pobór 10%.
art. 30da ust. 1–3 ustawy o PIT (podatek od niezrealizowanych zysków — exit tax) — Ust. 1: podatek wynosi 19% podstawy (3%, gdy nie ustala się wartości podatkowej). Ust. 2 pkt 2: opodatkowaniu podlega zmiana rezydencji podatkowej przez podatnika z nieograniczonym obowiązkiem, w wyniku której Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia jego majątku, w związku z przeniesieniem miejsca zamieszkania do innego państwa. Ust. 3: poza działalnością gospodarczą — tylko majątek osobisty (prawa w spółce niebędącej osobą prawną, udziały, akcje i inne papiery wartościowe, pochodne instrumenty finansowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych), jeżeli podatnik miał miejsce zamieszkania w Polsce łącznie co najmniej pięć lat w dziesięcioletnim okresie przed dniem zmiany rezydencji.
art. 30db ust. 1–2 ustawy o PIT (próg 4 000 000 zł) — Art. 30da nie stosuje się, jeżeli łączna wartość rynkowa przenoszonych składników majątku nie przekracza 4 000 000 zł; u małżonków, o których mowa w art. 30da ust. 9, limit dotyczy łącznie obojga.
art. 306l Ordynacji podatkowej (t.j. Dz.U. 2026 poz. 622) — Organ podatkowy na wniosek podatnika wydaje zaświadczenie o jego miejscu zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce (certyfikat rezydencji).
art. 10–13 umowy PL–BR (podatek u źródła) — Od 01.01.2026 Brazylia ogranicza podatek u źródła dla rezydentów Polski: dywidendy — 10% (spółka mająca bezpośrednio co najmniej 25% udziałów przez nieprzerwany okres 365 dni) albo 15%; odsetki — 10% (bank, kredyt na co najmniej 5 lat na sfinansowanie nabycia sprzętu, projektów inwestycyjnych lub robót publicznych) albo 15%; należności licencyjne — 15% za znaki towarowe, 10% w pozostałych przypadkach; opłaty za usługi techniczne (usługi zarządcze, techniczne lub doradcze) — 10%. Rezydent Brazylii odlicza podatek zapłacony w Polsce; dochód zwolniony uwzględnia się przy ustalaniu stawki.
ZUS — «Umowy międzynarodowe o zabezpieczeniu społecznym» — Wśród państw spoza UE/EOG/Szwajcarii, z którymi Polska ma umowy o zabezpieczeniu społecznym, ZUS wymienia m.in. Australię, Białoruś, Kanadę, Koreę, Macedonię, Mołdawię, Mongolię, Turcję, Ukrainę i USA — Brazylii ani Argentyny w wykazie nie ma (odczytano 10.11.2026).
Umowa PL–BR z 20.09.2022 wraz z Protokołem (Dz.U. 2025 poz. 1604); oświadczenie rządowe z 11.09.2025 r. (Dz.U. 2025 poz. 1605); art. 30 — Umowa i Protokół podpisane w Nowym Jorku 20.09.2022 r., ratyfikowane przez Prezydenta RP 25.05.2023 r., weszły w życie 6.11.2025 r. (art. 30 ust. 2). W Polsce umowa ma zastosowanie do lat podatkowych i okresów rozpoczynających się oraz zdarzeń mających miejsce od 1 stycznia roku następującego po roku wejścia w życie, a w Brazylii — do podatków u źródła od dochodu wypłaconego od tego dnia i do pozostałych podatków za lata podatkowe od niego rozpoczęte, tj. od 1.01.2026 r.
art. 4 ust. 2 lit. a umowy PL–BR — Osobę mającą miejsce zamieszkania w obu państwach uważa się za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym państwie, w którym ma stałe miejsce zamieszkania; jeżeli ma stałe miejsce zamieszkania w obu państwach — tylko w tym państwie, z którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych).
art. 4 ust. 2 lit. b umowy PL–BR — Jeżeli nie można ustalić, w którym państwie osoba ma ośrodek interesów życiowych, lub jeżeli nie ma ona stałego miejsca zamieszkania w żadnym z państw, uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko w państwie, w którym zwykle przebywa.
art. 4 ust. 2 lit. c–d umowy PL–BR — Jeżeli osoba przebywa zazwyczaj w obu państwach lub nie przebywa zazwyczaj w żadnym z nich — decyduje państwo, którego jest obywatelem (lit. c); jeżeli jest obywatelem obu państw lub żadnego z nich — właściwe organy rozstrzygają sprawę w drodze wzajemnego porozumienia (lit. d).
art. 26 ust. 1 umowy PL–BR — Osoba, która uważa, że działania jednego lub obu państw powodują lub spowodują dla niej opodatkowanie niezgodne z umową, może niezależnie od środków odwoławczych prawa wewnętrznego przedstawić sprawę właściwemu organowi państwa, w którym ma miejsce zamieszkania, w ciągu trzech lat od dnia pierwszego zawiadomienia o działaniu powodującym takie opodatkowanie.

Orzecznictwo

Supremo Tribunal Federal (STF), plenum (sesja wirtualna), powszechne znaczenie (repercussão geral), Tema 1.174, ARE 1.327.491, 18.10.2024 — Niezgodne z konstytucją jest opodatkowanie u źródła stawką 25% (art. 7 Lei nº 9.779/1999 w brzmieniu Lei nº 13.315/2016) emerytur wypłacanych osobom mieszkającym lub mającym miejsce zamieszkania za granicą: jedna stawka od całej kwoty bez kwoty wolnej i odliczeń narusza progresywność, równość i zasadę zdolności płatniczej. Sprawa Brazylijki mieszkającej w Portugalii i pobierającej emeryturę w wysokości jednej płacy minimalnej.

Aktualizacja 10.11.2026. Wynik ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady podatkowej ani prawnej. Organy podatkowe i sądy mogą inaczej interpretować przepisy, także ze względu na okoliczności, których tu nie uwzględniono, a prawo się zmienia. Przed podjęciem decyzji skonsultuj się z doradcą podatkowym.

Sprawdź swój status